新事业单位会计制度中固定资产的会计处理

2019最新政府制度：接受捐赠、对外捐赠固定资产的会计处理

接受捐赠、对外捐赠固定资产的会计处理中，所涉及到的会计科目主要有：

1.固定资产/在建工程

2.固定资产累计折旧

3.捐赠收入

4.其他费用

5.资产处置费用

一、接受捐赠：

根据最新的规定，接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需安装）；按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

借：固定资产/在建工程

贷：银行存款等

捐赠收入 （差额）

说明：捐赠收入，收入会计科目，借减贷增。核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。

【例1】公益性甲事业单位于2019年1月10日接受当地A企业捐赠一批物资，作为固定资产核算。根据发票确定该批物资的成本为12000元，接受捐赠的过程中，甲事业单位以银行存款支付运输费1000元。不考虑其他因素。

借：固定资产 12000+1000=13000

贷：银行存款 1000

捐赠收入 12000

接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记“固定资产”等科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

借：固定资产/在建工程 （名义金额）

贷：捐赠收入 借：其他费用

贷：银行存款

说明：其他费用，费用类会计科目，借增贷减。主要核算单位利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。

【例2】公益性甲事业单位于2019年1月13日接受当地B企业捐赠一批物资，作为固定资产核算，由于该物资还未上市，且无法取得其实际成本，甲事业单位按名义金额1元入账。在接受捐赠的过程中，甲事业单位以银行存款支付运输费1000元。不考虑其他因素。

计研究　对事业单位转制过程中固定资产　会计处理的思考　口毕金澜　

一，两种会计体制下固定资产　会计处理的主要区别　现行事业单位会计制度以收付　实现制作为会计核算基础，会计信　息反映的是会计年度内收支所产生　的现金流量。而企业会计的确认、　计量和报告以权责发生制为基础，　即以当期已经实现的收人和已经发　生或应当负担的费用确认为当期的　收入和费用，计入利润表。由于事　业单位会计制度和企业会计制度所　采用的会计核算基础不同，因此固　定资产在购建、后续支出和处置阶　段的会计处理均有区别。　（一）购建阶段的会计处理比较　现行事业单位会计制度规定，　事业单位在使用事业经费购入固定　资产时，全部支出直接列作当期支　出；用上级拨入专项资金或变价收　入款、专用基金购置固定资产时，　减少拨入的专款或计提的修购基金；　自行建造固定资产时，另设一套基　建账，待基建项目完工后结转。具　体账务处理为：根据实际支出资金　的列支渠道，分别借记“事业支出”、　“专用基金——修购基金”、“专款支　出”、“结转自筹基建”账户等，贷　记“银行存款”；同时，做增加固定　资产的会计分录，即借记“固定资产”　科目，贷记“固定基金”科目。　企业购建固定资产，主要是在　货币资金、固定资产等不同形态的　资产之间转换，不涉及支出或权益　类项目。具体账务处理为：按照固定　资产达到预定可使用状态前所发生　的一切合理的、必要的支出，借记“固　定资产”或“在建工程”科目，贷记“银　行存款”、“原材料”、“长期存款”等　科目；需要安装或自行建造的固定资　产在达到预定可使用状态时，从“在　建工程”科目转入“固定资产”科目。　（二）后续阶段的会计处理比较　事业单位固定资产在使用过程　中不计提折旧，固定资产账面价值　不随其使用而改变。但考虑到事业　单位的特殊性，为弥补不计提折旧　可能造成的固定资产维修和更新能　力不足问题，事业单位会计制度规　定按照事业收入和营业收入的一定　比例计提修购基金，专门用于固定　资产的修缮和购置，账务处理为：　借记“事业支出”科目，贷记“专　用基金修购基金”科目。期末编　制的“资产负债表”的资产方只反　映固定资产原值，所有者权益方反　映固定基金数额，不提供固定资产　新旧程度等会计信息。　企业在固定资产使用过程中，　需要按照固定资产的使用寿命和确　定的折旧方法对固定资产的价值进　行分摊和补偿，企业对固定资产计　提折旧一般按月进行会计处理，借　记“制造费用”、“管理费用”等费　用类科目，贷记“累计折旧”科目。　（三）处置阶段的会计处理比较　《事业单位财务规则　规定，固　定资产的变价收入及清理费用应当　转入修购基金，即事业单位固定资　产处置不涉及损益变动，具体为：　将处置成本借记“专用基金一修购　基金”科目，贷记“银行存款”，变　价收入借记“银行存款”，贷记“专　用基金一修购基金”科目；同时减　少固定资产账面价值，借记“固定　基金”科目，贷记“固定资产”科目。　企业发生出售、转让、报废等　固定资产处置时一般通过“固定资　产清理”科目进行核算，固定资产　清理完成后的净损益记人当期损益。　如果是净损失，借记“营业外支出”　科目，贷记“固定资产清理”科目；　如果是净收益，借记“固定资产清理”　科目，贷记“营业外收入’科目。　二　转制时期固定资产的会计　处理　圈２０１　１年第０７期　１｛　Ｆ　Ｉ　Ｎ　Ａ　Ｎ　Ｃ　Ｉ　Ａ　Ｌ　Ａ　Ｃ　Ｃ　Ｏ　Ｕ　Ｎ　Ｔ　ｌ　Ｎ　Ｇ　金融会　事业单位向企业化管理转制过　程中，首先须对资产做全面清查，　由具有相应资格的中介机构进行全　面审计和清产核资。这其中，对固　定资产的界定和会计科目的过渡是　非常重要的环节之一。　（一）资产清查环节相关会计　处理　资产清查中，对于报废、毁损、　盘亏等原因减少的固定资产，按规定　审批程序批准后作固定资产减少处　理，借记“固定基金”科目，贷记　“固定资产”科目。对清理固定资产　取得的收入转人专用基金，借记“银　行存款”科目，贷记“专用基金一　修购基金”；清理报废过程中发生的　费用和损失做相反会计处理。盘盈　及资产评估增值的固定资产，分别　按盘盈资产重置价值和评估增值额，　借记“固定资产”科目，贷记“固定　基金”科目；资产评估减值时，按　评估减值额做相反会计处理。　（二）确定固定资产期初余额　资产清查会计处理结束后，应　将除了用于特定用途的专用资金之　外的所有收入类与支出类科目相互　抵消，余额转入事业结余和经营结　余，并按规定分配完毕。对于需待　项目完工后才进行结转的具有特定　用途的专用资金，暂时继续在“拨　入专款”、“专款支出”等收支类科　目核算。清产核资结果经过核实确　认，即可结束旧账建立新账。按照　“资产＋支出＝负债＋所有者权益　＋收入”的平衡公式，借记所有负　债类、所有者权益类和收入类会计　科目，贷记资产类和支出类会计科　目，将原账务中所有会计科目结清　为零。同时，开始建立新账。　建立新账要对原有账务体系中　与固定资产相关的会计科目“固定　资产”、“固定基金”、“专用基金一　修购基金”、“拨入专款”、“专款支　出”等进行重新分类、确认和计量。　将原“固定资产”科目账面余额直　接转入“固定资产”科目借方，将　原“固定基金”和“专用基金一修　购基金”科目余额转入“未分配利　润”科目贷方；如果有尚未支付的　融资租入固定资产租金余额（在原　“其他应付款”科目核算），则转入　“长期应付款一应付融资租赁款”科　目贷方。根据现存固定资产使用状　况按照企业会计制度规定补计提折　旧，按照计算出来的累计折旧额借　记“未分配利润”科目，贷记“累　计折旧”科目。对于上级部门拨入　的指令用于特定固定资产购建的专　项资金，按照“拨入专款”与“专　款支出”科目的差额转为“专项应　付款～基建专项资金”科目贷方，　之后可以继续比照企业“专项应付　款”科目的会计处理原则相应处理　专项资金的收付。　（三）结转基建账目　按照国家对行政事业单位基本　建设财务管理规定，事业单位进行　固定资产的新建、扩建和改建等项　目的基本建设工程，需另设基建账　务进行核算，基本建设工程引起的　实际成本支出，不作支出核算，只　计　在项目完工并交付使用时才增加固定　资产和固定基金。事业单位改制为　企业后，需按企业会计制度规定将　尚未完工的自行建造固定资产形成　的基建账并人新账内。相关会计科　目的具体结转方法为：将基建账“基　建拨款”科目余额转入新账“专项应　付款～基建专项资金”科目贷方，将　“建筑安装工程投资”、“设备投资”、　“待摊投资”等基建支出科目余额转　入“在建工程”科目借方，货币资金、　往来款项等科目余额分别转入新账　对应的货币资金及往来科目中。　（四）用上级拨入专项资金购　建固定资产的会计处理　改制完成后，单位收到上级单　位拨入的专项资金时，直接借记“银　行存款”科目，贷记“专项应付款一　基建专项资金”科目；发生固定资　产购置时，借记“固定资产”科目，　贷记“银行存款”科目，同时借记　“专项应付款基建专项资金”科目，　贷记“资本公积”科目；如果用上　级拨款自行修建固定资产，则借记　“在建工程”科目，贷记“银行存款”　科目，当固定资产达到可使用状态　时，将在建工程科目余额转为固定　资产，同时，按固定资产账面值借　记“专项应付款～基建专项资金”　科目，贷记“资本公积”科目。购　建完成后，专项资金余额如果需要　转回上级单位，则借记“专项应付　款基建专项资金”，贷记“银行存　款”；如果不需要划回，由单位留用，　则借记“专项应付款一基建专项基　金”科目，贷记“资本公积”科目。　２０１　

新事业单位会计制度下　固定资产确认和计量解析　习贯彻新制度　

文／赵竹明神瑞英　摘要：财政部修订发布了《事业单位会计制度》，并规定自２０１３年１月１日起全面施行。新制度对固定资产的确认和计量作出了新　的规定。本文拟对固定资产的初始确认和后续计量进行初步探讨。　关键词：事业单位；固定资产确认；固定资产计量　为了适应财政改革和事业单位体制改革的需要，提高事业　单位财务管理和预算管理水平，２０１２年ｌ２月１９日财政部修订发　布了《事业单位会计制度》（以下简称《会计制度》），并规定自　２０１３年１月１日起全面施行。新《会计制度》对固定资产的确认和　计量作出了新的规定：进一步明确了固定资产的分类，要求计　提固定资产折旧并计人非流动资产基金，强化了固定资产的计　价和入账管理等。　固定资产作为事业单位资产的一个重要组成部分，是其开　展业务活动的基本条件，也是事业单位赖以生存发展的物质基　础。近年来，随着固定资产的增加，固定资产的确认和计量已经　成为事业单位会计核算的一个重要方面。因此，探讨事业单位　固定资产的确认和计量，对事业单位固定资产的管理具有重要　的现实意义。那么，如何对事业单位的固定资产进行确认和计　量呢？本文拟对这两个方面的内容进行初步阐述，以期对事业　单位固定资产管理产生积极影响。　一、事业单位固定资产的确认　新《会计制度》指出：“固定资产是指事业单位持有的使用　期限超过１年（不含１年）、单位价值在规定标准以上（一般固定　资产单位价值在１０００元以上；专用设备单位价值在１５００元以　上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值　虽未达到规定标准，但使用期限超过１年（不含１年）的大批同类　物资，作为固定资产核算和管理。包括房屋及构筑物；专用设　备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动　植物”。　与旧制度相比，新制度提高了固定资产的价值标准，同时　也明确了固定资产的分类．指出固定资产还应包括通用设备、　档案、家具、用具、装具及动植物。但是，新旧会计制度都没有对　固定资产会计确认的本质条件作出规定，给出的仅仅是事业单　位固定资产确认的定义和大概范围。　随着市场经济活动的发展和财政体制改革，越来越多的事　业单位开始从事经营活动。因此，事业单位应该参照企业会计　准则，对固定资产会计确认的本质条件作出规定，如对固定资　产的成本能够可靠计量等。　二、事业单位固定资产的后续计量　固定资产的后续计量是指资产在使用过程中进行的再次　会计计量。固定资产后续计量的内容主要包括固定资增加的计　量、固定资产使用期间的计量、固定资产减少的计量和固定资　产清查的计量。　（一）事业单位固定资产增加的计量。事业单位固定资产增　加的形式有：购人固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定　资产等。不论何种形式都按照取得时的实际成本入账，包括买　价、相关税费以及运输费、装卸费等。　１．事业单位购入的固定资产。　（１）购入不需安装的固定资产。旧《会计制度》规定：事业单　位购入不需安装的固定资产，一方面增加事业支出减少，银行　存款等，同时，增加固定资产和固定基金。而新《会计制度》新设　了“非流动资产基金一固定资产”科目进行核算，代替了原“固　定基金”科目，具体账务处理如下：　借：事业支出、经营支出或专用基金—修购基金等　贷：银行存款、财政补助收入或零余额账户用款额度等　借：固定资产　贷：非流动资产基金一固定资产　中国农业会计２０１３＿＿

187Roundtable forum圆桌论坛新政府会计制度下事业单位固定资产管理问题探讨■ 文 / 卢桂珍摘要：固定资产是单位开展业务、运作日常项目的物质保证，是事业单位资产的重要组成部分，我们必须重视固定资产的管理。随着经济的快速发展和社会的不断进步，原有的经济核算体系已经不能满足当前事业单位的管理需要，固定资产管理中的问题也越来越多，因此有必要进行制度改革。2013年，财政部修订了原会计制度，颁布了新的政府会计制度，自2019年1月1日起开始执行，新的政府会计制度对事业单位的固定资产管理提出了新的要求，如何解决这些暴露出来的问题，提高固定资产的管理水平，已成为当前事业单位财务管理者迫切需要解决的问题。本文探讨新会计制度下事业单位固定资产管理存在的一些问题，并针对事业单位固定资产管理存在的问题提出了相应的对策。关键词：新政府会计制度；事业单位； 固定资产；管理一、新政府会计制度下事业单位固定资产管理内容的变化（一）固定资产标准方面的变化2013 年财政部在原有的会计制度上进行修订，颁布新的《事业单位会计制度》。根据新会计制度，事业单位固定资产的标准是单位价值在1000元以上，专业设备单位价值在1500元以上，在使用一年后还能基本保持原样的资产。大量可使用一年以上但未达到规定标准单位价值的类似物品也纳入固定资产管理。在新政府会计制度下，事业单位的固定资产分为六大类： 房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案家具用具及动植物等，如此细致的分类为事业单位固定资产的分类登记和管理提供了更加便利的条件。（二）固定资产折旧方面的变化原《事业单位会计准则》虽然明确规定了固定资产折旧，但固定资产的折旧范围没有明确的界定，因此在事业单位的实际工作中没有涉及固定资产折旧处理。新政府会计制度下的权责发生制则对固定资产的折旧范围和使用年限有了统一规范的要求，让事业单位的固定资产管理做到有章可循，能够真实反映出事业单位固定资产的实时价值，提高了事业单位国有资产管理的效率和效益。（三）对固定资产管理要求方面的变化新的政府会计制度的实施，一方面真实地反映了事业单位的固定资产信息，另一方面强化了事业单位对固定资产管理的责任感。2017年1月，财政部颁布并实施了《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》，办法中对行政事业单位国有资产管理提出了更高的要求，要求行政事业单位在日常资产管理的基础上，每年对国有资产的使用情况进行汇总、分析和报告，这样也提高了事业单位固定资产核算与管理的要求。二、事业单位实施新政府会计制度面临的固定资产管理问题（一）固定资产管理意识不到位、管理模式不科学事业单位固定资产的核算由财务人员进行，新的会计制度没有对大量类似物品的数量和批次做出明确的标准，使得单位财务人员在资产核算过程中具有一定的随意性和主观性。在购入使用期限超过一年、单位价值在1000元以下的物品时，量大总金额多时会以固定资产入账，反之是否会作为固定资产入账则存在随意性。例如，某事业单位购置了单价为200元数量100张的办公椅，总金额达到20000元时毫无疑问会以固定资产入账，可当购入同样单价的办公椅2张时是否会以固定资产入账，就不一定所有的财务人员都会作为固定资产入账了。资产核算过程中的随意性和主观性也会在另一种情况下体现出来，当同一批中有不同类型时，只确认资产总额，个别资产的金额不具体，当同一批资产中的部分资产提前报废时，很难确定准确的金额。例如，某事业单位购置一批总金额为8万元的多媒体系统，其中包含投影仪、幕布、主机、音响等物件，当时以一批总金额为8万元的通用设备入账，经过几年的使用，当投影仪因很难达到使用效果又维修失败且满足报废条件导致提前报废时，因当时入账只有批次金额而无明细金额， 而这投影仪只是其中一部分就会难以核定准确金额，得找到以前入账时的购置清单才能确定，这时财务人员的随意性及主观性就会给工作带来很多的不便。目前很多事业单位，固定资产的管理都是由财务人员负责，没有指派专门的人员负责固定资产的日常管理和维护。这种做法有很大的缺点：第一，财务人员兼管固定资产管理工作就会出现心有余而力不足的现象，在资产核算管理过程中，他们往往忽视实物管理，而是更加注重账面核算工作，这就容易出现账实不符的情况；第二，资产清查是一项专业性很强的工作，财务人员主要是会计专业知识，但资产清查专业知识还比较缺乏，单位固定资产的统计和清查也缺乏经验，容易出现偏差，遇到问题很难找到快速的解决办法；第三，除了兼管资产管理工作外，财务人员还必须完成单位的许多其他任务，如编制财务报表和政府财务报告、分析财务指标、年初编制部门预算、年末完成部门决算等，如此大的工作量会使财务人员