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第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元），年折旧额=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用 97 000贷：累计折旧 97 000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000 [600 000-（97 000×2）]元转入在建工程借：在建工程——饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产——饮料生产线600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资210 000应交税费——应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款245 700借：在建工程——饮料生产线294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬 84 000（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线700 000贷：在建工程——饮料生产线700 000（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧后续期间累计应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）2×12年应计提的折旧额为64 000（8 000×8）元，会计分录为：借：制造费用 64 000贷：累计折旧64 0002×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000（8 000×12）元，会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 0002×19年应计提的折旧额为32 000（8 000×4）元，会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
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【税会实务】物业管理企业固定资产后续支出的核算
物业管理企业的固定资产投入使用后，由于有形损耗（使用或自然磨损等）或无形损耗（技术进步）等原因，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良提高其固定资产的使用效能，因此，固定资产的后续支出应区别情况处理。
一、资本化的后续支出
与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，即将后续支出予以资本化，但其增计金额后的固定资产账面价值不应超过该固定资产的可收回金额。
[例1]安信物业管理公司拥有办公房一栋原价200万元，已计提折旧136万元，账面价值64万元，由于企业管理需要决定对办公房进行改建，以提高使用面积，经过3个月完成了办公房的改扩建工程，共发生支出30万元，全部以银行存款支付，该办公房改建完成后，提高了有效面积并使其使用年限延长了5年（不考虑该项工程有关税费）。
账务处理如下：
（1）将固定资产办公房转入改扩建时
借：在建工程——办公房640000
累计折旧1360000
贷：固定资产——办公房2000000
（2）支付工程款时
借：在建工程——办公房300000。
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
中级会计实务资本化支出的会计处理与管理一、引言中级会计实务中，资本化支出是一个重要的会计概念。
正确的会计处理和管理资本化支出，对企业的财务状况和经营业绩具有重要影响。
本文将就资本化支出的会计处理和管理提供一些实用的指导和建议。
二、资本化支出的定义及背景资本化支出是指企业为获取、生产或改进非流动资产而发生的费用支出。
这些支出是为了获得长期效益，应在资产财务报表中以资本形式体现，而不是按照费用形式列示在损益表中。
资本化支出通常包括固定资产的购置、建造、改建、大修等费用，以及项目开展所需的研究与开发费用等。
三、资本化支出的会计处理在将资本化支出计入资产财务报表之前，企业需要完成以下几个步骤的会计处理：1. 项目确认与可资本化性评估企业应明确资本化支出的项目，将其纳入资本化支出的管理范畴。
对于支出的可资本化性评估可以参考相关会计准则的规定或者企业自行制定的财务政策，确保准确判断支出是否应该资本化。
2. 支出资本化与准则遵循符合资本化条件的支出，应当按照相关会计准则的规定决定其资本化金额。
在进行资本化时，注意要遵循合理性、公允性、一致性等准则，确保资本化金额的合理性和可靠性。
3. 资本化支出的计量和确认资本化支出应按照相关会计准则的规定进行计量，一般采用成本模式或公允价值模式。
计量完成后，应确认资本化支出，将其计入相应的资本工作中。
4. 报表披露和注释企业应在财务报表中对资本化支出进行披露和注释，明确说明资本化支出的金额、类别和相关信息，以便用户了解企业的资本化支出情况。
四、资本化支出的管理除了正确的会计处理，合理的资本化支出管理也是企业重要的一环。
以下是一些常见的资本化支出管理做法：1. 制定明确的政策和流程企业应制定明确的资本化支出政策和流程，详细规定资本化支出的标准和审批程序，确保管理的规范性和一致性。
2. 强化预算管理对资本化支出进行预算管理，确保支出控制在合理的范围内。
同时，也可以根据不同资本化项目的性质与规模，进行分级管理和预算安排。
【知识点】投资性房地产的后续支出★（一）资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。
例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。
投资性房地产资本化后续支出的账务处理如表5－7所示。
（二）费用化的后续支出不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
投资性房地产费用化后续支出的账务处理如表5－8所示。
【例题·单选题】（2020年）2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司。
该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。
为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月20日完工并达到预定可使用状态。
甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.厂房在改扩建期间计提折旧B.2×18年确认租金收入180万元C.改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产D.厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益『正确答案』C『答案解析』选项AD，采用成本模式计量的投资性房地产在改扩建过程中发生的符合资本化条件的支出，应计入投资性房地产成本；其在改扩建期间应停止计提折旧或摊销，选项AD不正确；选项B，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，因此2×18年应确认租金收入＝[60×（9＋12×4）]/5× 6/12＝342（万元），选项B不正确。
中级财务会计二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出予以资本化。
固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本性支出：①延长了固定资产的使用寿命；②提高了固定资产的生产能力；③实质性提高了产品质量；④实质性降低了产品生产成本；⑤实现了产品的更新换代；⑥改善了企业经营管理环境或条件。
实务中，对固定资产在原有基础上进行改建、扩建较为常见。
对厂房、建筑物等固定资产进行改建、扩建，延长了固定资产的使用寿命，提高了使用性能，为企业创造经济利益的能力得以提升，因此应将改建、扩建支出予以资本化。
固定资产发生可以资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，发生的可资本化的后续支出也通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例7-16】开源实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加使用面积。
该厂房原价为705 000元，已累计计提折旧255 000元。
在扩建过程中，共发生扩建支出129 000元，均通过银行转账支付，厂房拆除部分的残料作价6 000元。
开源公司账务处理如下。
（1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。
企业发⽣的固定资产的更新改造等后续⽀出，如果满⾜固定资产确认条件的，则这些后续⽀出应予以资本化，计⼊固定资产账⾯价值，但增计后的⾦额不应超过该固定资产的可收回⾦额。
在实际⼯作中，企业通过对⼚房进⾏改建、扩建⽽使其更加坚固耐⽤，延长了⼚房等固定资产的使⽤寿命；企业通过对设备的更新改造，提⾼了其单位时间内产品的产出数量，提⾼了机器 设备等固定资产的⽣产能⼒；企业通过对车床的改良，⼤⼤提⾼了其⽣产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；企业通过对⽣产线的改良，促使其⼤⼤降低了产品的成本，提⾼了企业产 品的价格竞争⼒等，通常都表明后续⽀出提⾼了固定资产原定的创利能⼒。
此时，企业就应当将这些固定资产的后续⽀出予以资本化。
企业在发⽣应资本化的固定资产后续⽀出时，应先将该固定资产的账⾯原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账⾯价值转⼊“在建⼯程”科⽬；然后，将发⽣的各项后续⽀出通过“在建⼯程”科⽬核算；当发⽣后续⽀出的固定资产完⼯并达到预定可使⽤状态时，应在后续⽀出资本化后的固定资产账⾯价值不超过其可收回⾦额的范围内，从“在建⼯程”科⽬转⼊“固定资产”科⽬。
（例1）2007年9⽉1⽇，某企业所拥有的⼀条⽣产线，其账⾯原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账⾯价值为360000元；由于⽣产的产品适销对路，现有⽣产线的⽣产能⼒已难以满⾜企业⽣产发展的需要，经过可⾏性研究，企业决定对现有⽣产线进⾏扩建，以提⾼其⽣产能⼒；扩建⼯程从2007年9⽉1⽇起⾄11⽉30⽇⽌，历时三个⽉，共发⽣⽀出400000元，全部以银⾏存款⽀付；该⽣产线扩建⼯程达到预定可使⽤状态后，预计其使⽤寿命将延长5年(为简化计算过程，假设扩建过程中⽆其他相关税费)，该⽣产线已交付使⽤。
在（例1）中，由于对⽣产线的扩建⽀出，提⾼了⽣产线的⽣产能⼒并延长了其使⽤寿命，因此，此项后续⽀出应予以资本化，即增加固定资产的账⾯价值。
