北京点趣教育科技有限公司-注册会计师考试会计练习及答案
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二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%，作为判断非货币性资产交换的标准之一，选项A和C正确。
2.
【答案】ABC
【解析】换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，才可以采用估值技术确定其公允价值，选项D错误。
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件
D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计
4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是()。
A.65
B.50
C.115
D.100
8.A公司以一栋厂房和一项土地使用权换入B公司持有的对丙公司的长期股权投资(重大影响)。换出厂房的账面原价为4000万元，已计提折旧1200万元,已计提减值准备400万元，公允价值为2800万元;土地使用权的账面价值为3600万元，未计提减值准备，公允价值为2800万元。A公司为换入丙公司股权发生相关税费2万元，换入后A公司仍对丙公司施加重大影响。假定该交换具有商业实质，不考虑增值税等其他因素影响，A公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为()万元。
2.
【答案】D
【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换;选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=50/100×100%=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=24/200×100%=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。
A.28
B.20
C.23
D.25
6.甲、乙公司为增值税一般纳税人，销售材料和设备适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元、不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元、已计提累计折旧100万元、不含税公允价值128万元的机器设备与乙公司的一项长期股权投资进项交换，甲公司换出资产的公允价值等于计税价格。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和机器设备的入账价值分别为()万元。
假设该交易具有商业实质。甲公司和B公司均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑除增值税以外的其他因素。
要求：
(1)计算X设备的入账价值及2017年12月31日账面价值。
(2)编制甲公司、B公司上述与非货币性资产交换相关的会计分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质
B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质
C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质
D.无法判断其是否具有商业实质
5.甲公司用一台设备换入乙公司的一项长期股权投资。设备的账面原值为30万元，已计提累计折旧5万元，已提减值准备2万元。甲公司另向乙公司支付补价5万元，乙公司长期股权投资的账面价值为20万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司换入长期股权投资的入账价值为()万元。
A.应确认资产处置损益200万元
B.应确认资产处置损益400万元
C.应确认投资性房地产入账价值1000万元
D.应确认投资性房地产入账价值800万元
6.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
B.按库存商品的交易价格确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认营业外支出
5.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为1000万元，已计提折旧200万元，公允价值为1200万元;乙公司的投资性房地产账面价值为800万元(其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元)，公允价值为1000万元。甲公司收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。假设不考虑增值税等因素影响，则甲公司的下列处理中，正确的有()。
A.5602
B.6000
C.5600
D.8400
二、多项选择题
1.企业发生的资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有()。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
7.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量)，在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()。
A.换入资产的进项税额
B.换出资产的销项税额
C.收到对方支付的补价
D.换出资产的公允价值
8.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的有()。
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
D.交易各方存在关联方关系
4.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为企业库存商品且满足收入确认条件时，下列会计处理中正确的有()。
A.按库存商品的账面价值确认主营业务成本
C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元
D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
3.下列表述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是()。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
B.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的公允价值价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
C.换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值
D.无论换入资产换出资产是否存在活跃市场，都可以采用估值技术确定其公允价值
3.下列各项中，能够表明非货币资产交换具有商业实质的有()。
A.换入资产的未来现金流量在风险、金额方面与换出资产相同，时间不同
B.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同
5.
【答案】A
【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，甲公司换入长期股权投资的入账价值=(30-5-2)+5=28(万元)。
6.
【答案】A
【解析】换入资产入账价值总额=300+83.76-(200+128)×17%=328(万元)，则换入原材料的成本=328×200/(200+128)=200(万元)，换入固定资产的成本=328×128/(200+128)=128(万元)。
C.直接按各项换入资产的账面价值确定
D.非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量，应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
三、计算分析题
甲公司为一家生产型企业。2016年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款88万元、增值税税额15.3万元、包装费2万元。X设备在安装过程中领用生产用原材料，其账面价值2万元，支付安装费3万元，于2016年6月25日达到预定可使用状态。假定设备X、Y和Z均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为30万元、25万元、45万元。甲公司固定资产均采用年数总和法计提折旧，其中X设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。2016年年末各设备均未发生减值。2017年12月31日将X设备与B公司的无形资产及持有的对W公司的部分长期股权投资进行交换，当日X设备的公允价值为20万元，甲公司另向B公司支付补价1.6万元。甲公司将换入的无形资产仍作为无形资产核算，换入的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，为取得该股权另支付交易费用0.5万元。B公司用于交换的无形资产原账面价值10万元，累计摊销4万元，2017年12月31日公允价值为8万元，该无形资产符合免税条件;B公司持有的对W公司的长期股权投资中的10%用于交换，交换以后仍对W公司具有重大影响。用于交换的10%长期股权投资原账面价值为15万元，其中成本10万元，损益调整3万元，其他权益变动2万元，2017年12月31日公允价值为17万元。B公司将换入的X设备仍作为固定资产核算。
1.
【答案】AC
【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%，作为判断非货币性资产交换的标准之一，选项A和C正确。
2.
【答案】ABC
【解析】换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，才可以采用估值技术确定其公允价值，选项D错误。
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件
D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计
4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是()。
A.65
B.50
C.115
D.100
8.A公司以一栋厂房和一项土地使用权换入B公司持有的对丙公司的长期股权投资(重大影响)。换出厂房的账面原价为4000万元，已计提折旧1200万元,已计提减值准备400万元，公允价值为2800万元;土地使用权的账面价值为3600万元，未计提减值准备，公允价值为2800万元。A公司为换入丙公司股权发生相关税费2万元，换入后A公司仍对丙公司施加重大影响。假定该交换具有商业实质，不考虑增值税等其他因素影响，A公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为()万元。
2.
【答案】D
【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换;选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=50/100×100%=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=24/200×100%=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。
A.28
B.20
C.23
D.25
6.甲、乙公司为增值税一般纳税人，销售材料和设备适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元、不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元、已计提累计折旧100万元、不含税公允价值128万元的机器设备与乙公司的一项长期股权投资进项交换，甲公司换出资产的公允价值等于计税价格。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和机器设备的入账价值分别为()万元。
假设该交易具有商业实质。甲公司和B公司均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑除增值税以外的其他因素。
要求：
(1)计算X设备的入账价值及2017年12月31日账面价值。
(2)编制甲公司、B公司上述与非货币性资产交换相关的会计分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质
B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质
C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质
D.无法判断其是否具有商业实质
5.甲公司用一台设备换入乙公司的一项长期股权投资。设备的账面原值为30万元，已计提累计折旧5万元，已提减值准备2万元。甲公司另向乙公司支付补价5万元，乙公司长期股权投资的账面价值为20万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司换入长期股权投资的入账价值为()万元。
A.应确认资产处置损益200万元
B.应确认资产处置损益400万元
C.应确认投资性房地产入账价值1000万元
D.应确认投资性房地产入账价值800万元
6.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
B.按库存商品的交易价格确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认营业外支出
5.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为1000万元，已计提折旧200万元，公允价值为1200万元;乙公司的投资性房地产账面价值为800万元(其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元)，公允价值为1000万元。甲公司收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。假设不考虑增值税等因素影响，则甲公司的下列处理中，正确的有()。
A.5602
B.6000
C.5600
D.8400
二、多项选择题
1.企业发生的资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有()。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
7.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量)，在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()。
A.换入资产的进项税额
B.换出资产的销项税额
C.收到对方支付的补价
D.换出资产的公允价值
8.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的有()。
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
D.交易各方存在关联方关系
4.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为企业库存商品且满足收入确认条件时，下列会计处理中正确的有()。
A.按库存商品的账面价值确认主营业务成本
C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元
D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
3.下列表述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是()。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
B.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的公允价值价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
C.换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值
D.无论换入资产换出资产是否存在活跃市场，都可以采用估值技术确定其公允价值
3.下列各项中，能够表明非货币资产交换具有商业实质的有()。
A.换入资产的未来现金流量在风险、金额方面与换出资产相同，时间不同
B.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同
5.
【答案】A
【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，甲公司换入长期股权投资的入账价值=(30-5-2)+5=28(万元)。
6.
【答案】A
【解析】换入资产入账价值总额=300+83.76-(200+128)×17%=328(万元)，则换入原材料的成本=328×200/(200+128)=200(万元)，换入固定资产的成本=328×128/(200+128)=128(万元)。
C.直接按各项换入资产的账面价值确定
D.非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量，应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
三、计算分析题
甲公司为一家生产型企业。2016年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款88万元、增值税税额15.3万元、包装费2万元。X设备在安装过程中领用生产用原材料，其账面价值2万元，支付安装费3万元，于2016年6月25日达到预定可使用状态。假定设备X、Y和Z均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为30万元、25万元、45万元。甲公司固定资产均采用年数总和法计提折旧，其中X设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。2016年年末各设备均未发生减值。2017年12月31日将X设备与B公司的无形资产及持有的对W公司的部分长期股权投资进行交换，当日X设备的公允价值为20万元，甲公司另向B公司支付补价1.6万元。甲公司将换入的无形资产仍作为无形资产核算，换入的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，为取得该股权另支付交易费用0.5万元。B公司用于交换的无形资产原账面价值10万元，累计摊销4万元，2017年12月31日公允价值为8万元，该无形资产符合免税条件;B公司持有的对W公司的长期股权投资中的10%用于交换，交换以后仍对W公司具有重大影响。用于交换的10%长期股权投资原账面价值为15万元，其中成本10万元，损益调整3万元，其他权益变动2万元，2017年12月31日公允价值为17万元。B公司将换入的X设备仍作为固定资产核算。
