第八章 审计计划

第八章审计计划一、单项选择题1.根据审计风险＝重大错报风险×检查风险，下列说法不恰当的是( )。

A.审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证已审财务报表不存在重大错报B.在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系2.以下关于初步业务活动总体审计策略和具体审计计划的观点不恰当的是( )。

A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标3.以下关于具体审计计划的各种说法不恰当的是( )。

A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核(总体审计策略的内容)D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改4.注册会计师选择重要性水平的基准的以下说法中不恰当的是( )。

A.对于以营利为目的的被审计单位可以选择税前利润或税后净利润作为基准B.而对于收益不稳定的被审计单位可以选择净资产作为基准(费用)C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性可以作为通常的重要性水平的基准D.对于资产管理公司来说，可以将净资产作为基准5.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。

第八章计划审计工作一、单项选择题1.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。

A．合理利用专家工作B．独立性和专业胜任能力C．对客户的商业机密保密D．按适当的方式收费2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。

部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

A．时间预算B．审计程序C．重点审计领域D．审计重要性3.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。

以下说法中，你不认同的是（）。

A．对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准B．对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D．对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准4.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（）作为财务报表的重要性水平。

A．10 8．2 C．5 D．05.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。

在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（）。

A．财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础B．在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性C．可容忍错报对审计证据数量有直接的影响D．可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报6.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。

第⼋章审计计划第⼋章审计计划本章属于⽐较重要的内容，通过本章的学习，考⽣应能够明确计划审计⼯作的基本步骤和相关内容。

在考试中本章可涉及各种题型，如09年考查了审计计划的简答题，10年考查了多个客观题，此外，在审计报告的综合题中运⽤重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。

具体要求如下：1.理解审计业务约定书的内容；2.理解总体审计策略和具体审计计划；3.掌握审计重要性的含义及其运⽤；第⼀节初步业务活动⼀、初步业务活动的⽬的和内容⼆、审计的前提条件1.财务报告编制基础适⽤的财务报告编制基础为注册会计师提供了⽤以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。

如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进⾏审计的适当标准。

注意：在确定编制财务报表所采⽤的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第⼀，被审计单位的性质；第⼆，财务报表的⽬的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适⽤的财务报告编制基础。

2.就管理层的责任达成⼀致意见三、审计业务约定书（⼀）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同⽽不同，但应当包括以下主要内容：1.财务报表审计的⽬标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出⽤于编制财务报表所适⽤的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（⼆）审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）注意：共15项内容，主要是管理层和注册会计师双⽅约定的⼀些义务。

2.组成部分审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托⼈；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独⽴程度。

第八章审计计划一、初步业务活动的目的CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

二、签订审计业务约定书之前应该做的工作三、审计业务约定书的基本内容四、审计业务约定书的特殊考虑五、制定总体审计策略时考虑的事项（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他CPA参与审计集团内组成部分的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表进行审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的事务所人员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的人员和相关数据的可利用性。

六、具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序。

具体审计计划包括的内容七、重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

第⼋章　计划审计⼯作 考情分析 本章属于考试的次重点章节，是审计的基础理论部分，从历年考题来看，以客观题居多，考点很明确，主要围绕审计计划的编制与审核、重要性的运⽤、审计风险与审计重要性以及与审计证据数量之间的关系等进⾏考核。

主要考点 考⽣在学习时应仔细阅读教材与辅导讲义，多思考，重在理解。

本章主要考点有： 1.重要性含义的理解，重要性原则的运⽤（包括运⽤的⼀般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性⽔平的分配）； 2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系； 3.评价审计结果时，尚未调整的错报汇总数超过或接近重要性⽔平时对审计程序和审计意见的影响（难点）； 4.审计风险的涵义、模型及模型的运⽤。

考题解析 ⼀、单项选择题 A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责⼈，在编制财务报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

（2004年）（1～3题） 1.在对财务报表进⾏分析后，确定资产负债表的重要性⽔平为200万元，利润表的重要性⽔平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性⽔平为（　）。

A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元 【答案】A 【解析】如果同⼀期间各财务报表的重要性⽔平不同，应当选择⼀个对任何⼀张财务报表都重要的重要性⽔平，即选择最低的那张报表的重要性⽔平作为所有财务报表层次的重要性⽔平。

2.在对固有风险和控制风险进⾏初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险⽔平为低⽔平，则选择实质性程序的策略应为（　）。

A.以分析程序 B.以交易测试为主 C.以余额测试为主 D.以分析程序和交易测试为主 【答案】C 【解析】可接受的检查风险⽔平为低⽔平，说明固有风险和控制风险⽔平都较⾼，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。

3.在对固有风险和控制风险进⾏初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险⽔平为低⽔平，则确定实质性程序时间应为（　）。

第8章审计计划和分析程序一、计划◇原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。

◇目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。

◇可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。

◇固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。

二、接受客户和作出初步审计计划◇客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。

可接受审计风险低，则收费高。

若低于事务所底线时，则不接受或不续约。

◇弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图◇获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性◇制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。

◇行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境◇业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。

2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。

关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。

通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。

将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。