成都六要素会计培训：2015年初级职称考试核心考点精讲-货币资金

2015会计职称《初级会计实务》第一章重点知识
第一章资产
一、货币资金
1.现金清查
(1)通过“待处理财产损溢”进行核算
(2)溢余无法查明原因的计入“营业外收入”
(3)短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”
2.银行存款的核对
(1)未达账项
(2)银行存款余额调节表的编制
3.其他货币资金的内容
支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。

二、应收及预付款项
1.应收票据的账务处理
取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录。

2.应收账款
(1)内容(入账价值)
包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。

(2)应收账款的账务处理(取得、收回)
3.预付账款
(1)预付并入应付核算
(2)在报表上的列示
4.其他应收款的内容
(1)应收的各种赔款、罚款;(2)应收的出租包装物租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)存出保证金;(5)其他各种应收、暂付款项。

5.应收款项减值
期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额-“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的;如果小于零，则为转回的。

(如果计提前已有的是坏账准备借方余额，则减去的是负数，那么相当于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额)
确认坏账：只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款。

已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。

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2014年初级会计职称知识点《初级会计实务》：事业单位资产
（一）货币资金
事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

1.库存现金
★每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

（1）如发现现金溢余：
借：库存现金
贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）
其他收入（无法查明原因）
（2）如发现现金短缺
借：其他应收款（应由责任人赔偿）
其他支出（无法查明原因）
贷：库存现金
2.银行存款
为核算事业单位存入银行的各种存款，事业单位应当设置“银行存款”科目。

该科目借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

3.零余额账户用款额度
在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知”时，根据通知书所列数额借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。

按规定支用额度时，借记“事业支出”，“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

第一节货币资金一、库存现金(一) 现金管理制度1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。

2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。

(二) 现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

(三) 现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别情况处理。

二、银行存款(一) 银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

(二) 银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

三、其他货币资金(一) 其他货币资金的内容其他货币资金是企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

(二) 其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，按其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。

第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据(一) 应收票据的内容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

(二) 应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。

2015年初级会计职称考点精讲一《应收及预付款项》你可以通过六要素会计在线百度文库，也可以关注六要素微信号：wwwliuyaosucn或者添加QQ800041660第一时间获得全部考点精讲哦。

(一)应收票据1．应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。

2．应收票据的账务处理应收票据账务处理(见图1—1)。

(二)应收账款1．应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货物单位垫付的包装费、运杂费等。

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2．应收账款的账务处理应收账款的账务处理(见图1-2)。

(三)预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

但应付账款是企业的负债，而预付账款是企业的资产。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

(1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费=应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

第二章资产本章目录第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节固定资产第六节无形资产和长期待摊费用第一节货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

【链接】资产负债表中“货币资金”项目的填列金额=“库存现金”账户的期末余额+“银行存款”账户的期末余额+“其他货币资金”账户的期末余额。

考点1：库存现金（★★）问题导入：1.小贱的煎饼店需要采购玉米，为了控制成本，他直接去乡下找农民伯伯收购玉米，价格8000元。

问：可以用现金支付给农民伯伯吗？2.小贱的煎饼店需要挂一个公司LOGO，找张三设计，价格20000元。

问：可以用现金支付给张三吗？1.现金管理制度使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

【提示】结算起点为1000元，除第（5）和（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

限额（1）谁核定：开户银行（2）一般情况：单位3～5天日常零星开支所需（3）交通不便地区：可多于5天，但不得超过15天清查（1）实地盘点法（2）对清查结果编制现金盘点报告单超过核定限额的部分，应于当日终了前存入银行。

现金收支的规定：2.现金的账务处理企业应当设置库存现金总账（会计登记）和库存现金日记账（出纳登记），分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

企业应当设置“库存现金”科目进行现金核算。

【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目，也可以在“其他应收款——备用金”科目中核算。

2015年初级会计师《初级会计实务》重点归纳第一章资产主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。

本章具体结构及学习要求如下：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款清查①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

2、其他货币资金具体内容及核算【本节典型例题】1.【单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。

初级会计实务〔 2021 〕考试指导第二章+财富第二章财富考情剖析本章是全书的“老大哥〞，特别重要，在历年各个批次的考试中所占的分值都特别高，能够抵达30 分左右。

本章在各个题型中都可能会出题，特别是不定项选择题，能够独自出大题，也能够与欠债、收入、本钱核算、财务报表等其余章节相联合出题，能够说是无处不在、无孔不入，拥有较强的综合性。

要求大家在学习时，做到前后联系、交融贯串，全面掌握。

本章是一座高峰，虽历尽含辛茹苦，但翻越以后，即是一望无际。

因此，拿下第二章，初级会计就成功了一半。

加油吧！本章目录第一节钱币资本第二节应收及预支款项第三节交易性金融财富第四节存货第五节固定财富第六节无形财富和长久待摊花费第一节钱币资本钱币资本包含库存现金、银行存款和其余钱币资本。

【链接】财富欠债表中“钱币资本〞工程的填列金额=“库存现金〞账户的期末余额+“银行存款〞账户的期末余额 +“其余钱币资本〞账户的期末余额。

考点 1：库存现金〔★★〕问题导入：1.小贱的煎饼店需要采买玉米，为了控制本钱，他直接去乡间找农民伯伯收买玉米，价钱8000 元。

问：能够用现金支付给农民伯伯吗？2.小贱的煎饼店需要挂一个公司LOGO，找张三设计，价钱20000 元。

问：能够用现金支付给张三吗？1.现金管理制度（1〕员工薪资、津贴；（2〕个人劳务酬劳；（3〕依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各样奖金；（4〕各样劳保，福利花费以及国家规定的对个人的其余支出；（5〕向个人收买农副产品和其余物质的价款；（6〕出差人员一定随身携带的差旅费；使用范围〔 7〕结算起点以下的零星支出；〔 8〕中国人民银行确立需要支付现金的其余支出。

【提示】结算起点为 1000元，除第〔 5〕和〔 6〕项外，开户单位支付给个人的款项，超出使用现金限额〔即个人劳务酬劳〕的局部，应该以支票或许银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审查后，予以支付现金。

初级会计知识点货币资金货币资金是企业经营活动中最为重要的资产之一。

它包括企业在银行存款、现金和其他货币资产上所持有的资金。

首先，我们来了解企业对货币资金的管理。

对于企业而言，货币资金的管理是确保企业资金流动性的重要措施。

企业需要合理规划和管理货币资金，以满足日常经营的需要。

合理的货币资金管理可以帮助企业降低财务风险，提高资金的使用效率，并确保企业的正常经营。

其次，我们来了解货币资金的计量。

按照会计准则的规定，货币资金应当以实时的市场价格计量。

对于银行存款，其计量基础是折价。

即根据存款到期日和存款利率，将存款在到期日的预期实际金额折算为会计币种的金额。

对于现金，应当以实际币种的金额计量。

而对于其他货币资产，如短期债券、票据和国库券等，也应按照市场价值计量。

货币资金的会计处理是会计工作中的基本环节之一。

对于企业而言，货币资金的日常收支需要及时、准确地记录，并进行相应的会计处理。

具体来说，在对货币资金进行会计处理时，需要进行以下几个方面的核对和操作。

首先，要核对银行存款的余额。

每月底，企业应当与银行进行余额核对，确保银行存款账户与企业的账面余额一致。

同时，企业还要对银行存款进行及时的核销，确保前期的银行存款帐面上删除，以避免重复记账。

其次，要核对现金的使用状况。

企业应当结合现金出纳人员提供的现金报表，核对企业的现金流入流出情况。

同时，企业还要对现金支付的凭证进行审查，确保现金支付的凭证合法、有效，并与实际支付的金额和对象一致。

此外，对于其他货币资产，需要及时跟踪其市场价值的变化。

一旦市场价值发生变化，企业应当及时调整其会计价值，并及时进行会计处理，以反映其最新的市场价值。

对于企业而言，货币资金的管理还可以通过其他一些方法来实现。

首先，企业可以通过合理规划资金流动周期，降低现金流动性风险。

其次，企业可以优化资金的利用方式，增加货币资金的投资收益。

此外，企业还可以加强对货币资金的内部监督和控制，减少潜在的财务风险。

2015年初级会计职称考试《经济法基础》核心考点一《票据》已经更新了很多核心考点，你可以通过六要素会计在线百度文库下载，链接地址：/org/view?org=liuyaosu也可以关注六要素微信号：wwwliuyaosucn或者添加QQ800041660第一时间获得全部考点精讲哦。

票据(一)票据的基本概念1．票据的种类我国《票据法》中的“票据”包括汇票、银行本票和支票。

票据是指由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。

2．票据当事人(见表2—54)(二)票据权利与责任1．票据权利的概念和分类(见表2—55)2．票据权利的取得(见表2—56)3．票据权利的行使与保全(见表2—57)4．票据权利丧失的补救(见表2—58)5．票据权利时效根据《票据法》的规定，票据权利在下列期限内不行使而消灭：(1)持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年。

见票即付的汇票、本票自出票日起2年。

(2)持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月。

(3)持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月。

(4)持票人对前手的再追索权，自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月。

持票人因超过票据权利时效或者因票据记载事项欠缺而丧失票据权利的，仍享有民事权利，可以请求出票人或者承兑人返还其与未支付的票据金额相当的利益。

6．票据责任(见表2—59)(三)票据行为票据行为是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证。

1．出票(见表2—60)2．背书(见表2－61)3．承兑(见表2—62)4．保证(见表2—63)(四)票据追索1．票据追索适用的情形(1)到期后追索。

票据到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权；(2)到期前追索。

票据被拒绝承兑的；承兑人或者付款人死亡、逃匿的；承兑人或者付款人被依法宣告破产的或者因违法被责令终止业务活动的。

2015年初级会计职称考试《经济法基础》核心考点一《支付结算》你可以通过六要素会计在线百度文库，也可以关注六要素微信号：wwwliuyaosucn 或者添加QQ800041660第一时间获得全部考点精讲哦。

支付结算(一)支付结算的概念、主要支付工具及基本原则(见表2—36)(二)办理支付结算的基本要求(1)单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和结算凭证。

未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。

(2)单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。

(3)票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

①所谓“伪造”，是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为。

所谓“变造”，是指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。

②伪造、变造票据属于欺诈行为，应追究其刑事责任。

③出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。

对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

④票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。

单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章。

为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。

个人在票据和结算凭证上的签章．为个人本名的签名或盖章。

(4)填写票据和结算凭证应当规范，必须做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。

①关于收款人名称。

单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称。

规范化简称应当具有排他性，与全称在实质上具有同一性，例如“中国银行业监督管理委员会”的规范化简称为“银监会”。

②关于出票日期。

票据的出票日期必须使用中文大写。

为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为“壹”、“贰”和“壹拾”的，日为“壹”至“玖”和“壹拾”、“贰拾”、“叁拾”的，应在其前加“零”；日为“拾壹”至“拾玖”的，应在其前加“壹”。

2015年初级会计职称考点精讲一《存货》你可以通过六要素会计在线百度文库，也可以关注六要素微信号：wwwliuyaosucn或者添加QQ800041660第一时间获得全部考点精讲哦。

(一)存货概述1．存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

2．存货成本的确定(1)存货成本的确定。

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

成本的确定具体(见图1—4)。

其中，采购成本可归纳为“购买价款+相关税费+其他可直接归属于存货采购的费用”。

(2)发生时直接计入当期损益的费用。

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计人存货成本，而应确认为当期损益。

②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计人当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计人存货成本。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计人存货成本。

3．发出存货的计价方法发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。

如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。

如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本(见图1—5)。

【提示】实际成本法在先进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法中进行选择计划成本法对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终调整为实际成本。

【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

选项A，不能为企业带来预期经济利益；选项C，不是企业过去的交易或事项形成的。

三、资产的分类（1）按其是否具有实物形态：有形资产和无形资产；（2）按其来源不同：自有资产和租入资产；（3）按其流动性不同：流动资产和非流动资产。

第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度现金的使用范围：对个人的支出可用现金结算；对企业、单位在结算起点（1000元）以下的支出，可以用现金结算，超过结算起点的应当通过银行转账结算。

（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有现金溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后分别按以下情况处理：1.现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

基本账务处理：（1）短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢2.现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

基本账务处理：（1）溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）【例题·单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。

（2018年、2016年）A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【答案】C【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

2015年初级会计职称考试《经济法基础》核心考点一《法律基础》你可以通过六要素会计在线百度文库，也可以关注六要素微信号：wwwliuyaosucn 或者添加QQ800041660第一时间获得全部考点精讲哦。

法律基础(一)法的本质和特征1．法的本质法是统治阶级的国家意志的体现。

2．法的特征①法是经过国家制定或认可才得以形成的规范，具有国家意志性；②法凭借国家强制力的保证而获得普遍遵行的效力，具有强制性；③法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范，具有利导性；④法是明确而普遍适用的规范，具有规范性。

(二)法律关系1．法律关系的主体(1)法律关系主体的概念。

法律关系的主体又称权利主体或义务主体，是指参加法律关系，依法享有权利和承担义务的当事人。

(2)法律关系主体的种类。

A．公民(自然人)公民(最常见的法律关系主体，还有一类由公民组成的特定主体，如个体户、农户、合伙人等，也可参与某些特定的经济法律关系)；B．机构和组织(法人)[国家机关，包括国家权力机关(立法机关)、国家行政机关和国家司法机关，各种企业、事业组织，各政党和社会团体]；C．国家(国家财产所有权唯一和统一的主体，国际法关系的主体)；D．外国人和外国社会组织(外国人、无国籍人和外国社会组织)。

2．法律关系的内容(见表2—1)3．法律关系的客体(见表2—2)(三)法律事实法律事实是指由法律规范所确定的，能够产生法律后果，即能够直接引起法律关系发生、变更或者消灭的情况。

依据是否以当事人的意志为转移标准，法律事实可以划分为两大类：法律事件和法律行为(见表2—3)。

1．法律事件(1)概念：法律事件是指不以当事人的主观意志为转移的，能够引起法律关系发生、变更和消灭的法定情况或者现象。

(2)分类：①自然现象，如地震、洪水、台风、森林大火等不因人的因素造成的自然灾害，又称绝对事件；②社会现象，如爆发战争、重大政策的改变等，虽属人的行为引起，但其出现在特定法律关系中并不以当事人的意志为转移，又称相对事件。

2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：货币资金一、货币资金的概念货币资金是企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

二、库存现金（企业流动性最强的资产）1.现金管理制度：现金的使用范围：书上列举了8点（工资、津贴、劳务报酬、奖金、差旅费、结算起点1000元以下的零星开支等）。

现金的限额：一般是3-5天的零星开支，边远地区可以5-15天，特殊情况除外。

现金收支的规定：要负责人签章、银行审核，写明用途，还有就是不得坐支。

2.库存现金的账务处理现金增加记借方，现金减少记贷方，要设置总账和日记账进行总分类核算和明细分类核算。

每日终了，要在日记账上算出当日的收入合计和支出合计，并结算当日余额，并将余额与实有现金进行核对，做到账款相符；月度终了，要将日记账余额与总账余额进行核对，保证账账相符；总而言之，就一句话，做到日清月结。

3.现金的清查对于现金应该进行定期或不定期的清查，可以采用实地盘点法，对于结果要编制现金盘点报告单进行反映。

不得挪用、白条顶库；多余款项要送存银行；对于账款不符的情况，要通过“待处理财产损溢”科目进行处理，经批准后可进行如下处理：现金短缺：属于责任人或保险公司赔偿的部分可借记“其他应收款”科目；至于无法查明原因的就借记“管理费用”科目。

贷方肯定就是“待处理财产损溢”科目了。

现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的部分就贷记“其他应付款”科目；至于无法查明原因的就贷记“营业外收入”科目。

借方就是“待处理财产损溢”科目了。

三、银行存款1.银行存款的账务处理企业银行存款增加记借方，减少记贷方，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款金额。

企业应当设置银行存款总账和日记账，分别进行银行存款的总分类账和明细分类账的核算。

日记账按每日业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

2.银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次。

如有差额，应编制“银行存款余额调节表”（只是为了核对账目，不能作为记账依据）。

2015初级会计职称知识点《初级会计实务》：货币资金汇总一、库存现金
使用范围
1.职工工资、津贴；
2.个人劳务报酬；
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
5.向个人收购农副产品和其他物质的价款；
6.出差人员必须随身携带的差旅费；
7.结算起点（1000元）以下零星支出
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设“备用金”或“其他应收款”
现金的账务处理——现金清查的要点
A.现金短缺
批准前
借：待处理财产损溢
贷：货币资金
批准后
借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿部分）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
B.现金溢余
批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：其他应付（需要支付给相关人员或单位）
营业外收入（无法查明情况）
二、银行存款
银行余额调节表
企业银行
期初期初
银行已收，企业未收（+）企业已收，银行未收（+）
银行已付，企业未付（-）企业已付，银行未付（-）
期末余额= 期末余额（企业实际可以动用的银行存款）
三、其他货币资金
主要包含：银行汇票存款（异地），银行本票存款（一般同城），信用卡存款（借记卡和贷记卡），信用证保证金存款、存出投资款，外埠存款。

信用卡知识点
1.单位的信用卡账户金额一律从其基本账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户
2.单位卡不得用于10万以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

初级考试必备会计分录---货币资金（一）货币资金
1.现金、银行存款的收入
（1）收到投资者投入的货币资金
借：银行存款（现金）
贷：实收资本
（2）借入款项
借：银行存款
贷：短期借款（长期借款）
（3）收到商品销售账款
借：银行存款
贷：商品销售收入（应收账款等）
（4）收到其他业务收入款项
借：银行存款（现金）
贷：其他业务收入
（5）收到接受投资企业分回的投资利润
借：银行存款等
贷：投资收益
（6）收回其他应收暂付款项
借：银行存款（现金）
贷：其他应收款
2.现金、银行存款的支出
（1）归还借款
借：短期借款（长期借款）
贷：银行存款
（2）采购商品
借：商品采购
贷：银行存款
（3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等
借：材料物资（包装物、低值易耗品）贷：银行存款
（4）缴纳各种税金
借：应交税金
贷：银行存款
（5）支付投资人利润
借：应付利润
贷：银行存款
（6）支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
（7）支付有关费用
借：经营费用（管理费用、财务费用）贷：银行存款（现金）
3.货币资金的划转
（1）现金存入银行
借：银行存款
贷：现金
（2）从银行提取现金
借：现金
贷：银行存款。

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(一)持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

(二)持有至到期投资的账务处理1．持有至到期投资核算应设置的会计科目企业为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

2．持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期末领取的利息)贷：其他货币资金等【提示】“持有至到期投资——成本”只反映债券面值；“持有至到期投资——利息调整”中既反映债券溢价，也反映了佣金、手续费等。

3．持有至到期投资的持有持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金。

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

(3)扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”(见图1一7)。

【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。

4．持有至到期投资的减值与预计未来现金流量现值比较。

第一章资产第一节货币资金【知识点1】库存现金1.货币资金的概念货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

【链接】教材198页：“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2.库存现金的概念库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

库存现金是企业流动性最强的资产【提示】教材第2页最后一行：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

3.现金的使用范围（企业可用现金支付）：①职工工资、津贴②个人劳务报酬③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦结算起点（1000元）以下的零星支出⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出说明：1、①～⑥项为单位与个人之间2、⑦为单位之间的结算5.现金的限额概念：现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额核定机构：开户银行核定依据：一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天限额管理：超过部分应于当日终了前存入银行。

需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申清，由开户银行核定6.现金收支的规定（4项规定）其中⑴为现金收入规定；⑵⑶⑷为现金支付规定。

具体内容：(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况(3)开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付(4)因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金7.现金的账务处理重点掌握：第3页第2段①现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记②每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符③月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符8.现金的清查①清查方法：定期和不定期的清查、实地盘点法②如果有挪用现金、白条顶库的情况：应及时予以纠正③对于超限额留存的现金：应及时送存银行④如果账款不符：发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算准则规定（重点）：①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计人管理费用②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入现金短缺（实＜账）的会计分录现金溢余（实＞账）的会计分录【例-判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。