高级会计实务案例-金融工具会计
- 格式：doc
- 大小：42.50 KB
- 文档页数：5
下载文档原格式
合集下载
高级会计实务-专题九 金融工具会计
《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）（二）金融资产分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。
培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。
部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。
高级会计资格-金融工具会计(二)
金融工具会计(二)(总分：100.00，做题时间：90分钟)一、{{B}}案例分析题一{{/B}}(总题数：1，分数：15.00)华东钢铁公司套期保值业务案例[案例背景与要求]2×11年1月1日，华东钢铁公司(以下简称华钢公司)预期在2×11年6月30日销售一批钢铁，数量为100000万吨。
为规避该预期销售有关的风险，经董事会批准，华钢公司于2×11年1月1日在期货市场卖出期货合约，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约的结算日和预期商品销售日均为2×11年6月30日。
2×11年1月1日，期货舍约的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100000万元。
2×11年6月30日，期货合约的公允价值上涨了26500万元，预期销售价格下降了25000万元。
当日，华钢公司将钢铁出售，并将期货合约结算。
华钢公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，华钢公司的账务处理如下：(1)将该套期划分为公允价值套期。
(2)2×11年1月1日，没有进行账务处理。
(3)2×11年6月30日，确认了套期工具公允价值变动25000万元计入了当期损益。
(4)衍生工具公允价值变动产生的利得最终增加了销售收入确认金额。
[要求]（分数：15.00）(1).分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
（分数：7.50）__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(因为初始时期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，所以根据主要条款法，符合高度有效套期的条件。
高级会计实务-第九章 金融工具会计
第九章金融工具会计【考情分析】10分左右必做题或选做题每一部分均衡目录：第一节金融资产和金融负债的确认和计量第二节金融资产转移第三节套期保值第四节股权激励第一节金融资产和金融负债的确认和计量金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等；权益工具：企业发行的普通股、认股权等。
【提示】本章不涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）等规范的其他金融工具。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具：现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具：通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
一、金融资产的分类企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.按业务模式+合同现金流量特征“分类”的情形◆合同现金流量特征（相关测试也称合同现金流量特征测试）金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
（1）合同现金流量特征基本借贷安排（比如，商业银行与企业之间的一般借贷合同）相一致。
即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
高级会计实务讲义(第九章-金融工具会计)
第九章金融工具会计【内容框架】金融资产和金融负债的确认和计量金融资产的转移套期保值股权激励【考情分析】本章内容2018年变化较大。
按照新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第24号——套期会计》重新编写有关内容。
金融资产转移并未按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》重新编写，只是将其中的“可供出售金融资产”改为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。
2017年本章与企业合并会计联合出题，考核一道20分选做题。
第一节金融资产和金融负债的确认和计量【知识点】金融工具的相关概念★衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）价值具有衍生性；（2）净投资很少或者为零；（3）在未来某个日期结算，也可能在未来多个日期结算。
并且，衍生工具通常按公允价值计量且其变动计入当期损益。
★需要注意的是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，虽然不属于金融工具，但仍视同金融工具进行会计处理。
【经典例题】国内甲金融企业与境外乙金融企业签订了一份1年期利率互换合约，每半年甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙企业收取以6个月美元LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。
该合约的公允价值将随着浮动利率的变化而变化。
假定合约签订半年后，6个月美元LIBOR与合约签订时不同。
请问，甲公司应该如何确定该合约的公允价值？『答案解析』合约签订时，公允价值为零。
甲公司应当根据未来可收取的浮动利息现值扣除将支付的固定利息现值确定该合约的公允价值。
【知识点】金融资产的分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
高级财务会计——-金融工具会计
金融资产和金融负债的分类
金融工具
金融资产 金融负债
6
权益工具
以公 允价 值计 量且 变动 计入 当期 损益 的金 融资 产
交 易 性 金 融 资 产
持 有 至 到 期 的 投 资
贷 款 和 应 收 账 款
可 供 出 售 金 融 资 产
以公 允价 值计 量且 变动 计入 当期 损益 的金 融负 债 交 易 性 金 融 负 债
用这些原则进行有关的会计处理
中国石油大学（北京）会计系张先美
教学内容
衍生金融工具会计 非套期性衍生
金融工具会计 套期性衍生金融工 具会计
中国石油大学（北京）会计系张先美
第一节 衍生金融工具会计基本内容
金融工具与衍生金融工具的定义
衍生金融工具的分类 衍生金融工 具的功能与风险
中国石油大学（北京）会计系张先美
远期、期货、期权和互换四种类型
中国石油大学（北京）会计系张先美
衍生金融工具的基本特征
依存于传统金融工具 它包含两层意思： 一是金融衍生工具不能独立存在，它 要随传统金融工具 的发展而发展。 二是金融衍生工具往往根据原生金融工具预期价格的变 化定值。 借助跨期交易 金融衍生工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因 素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按照一定条件进行 交易或选择是否交易的合约。 这就要求交易双方对利率、汇率、股价等价格因素的未 来变动趋势做出判断，而判断的准确与否直接决定了交易者 的交易成败。
中国石油大学（北京）会计系张先美
浮动汇率制度
在浮动汇率制下，各国的货币不在固定地钉住
一 个国家的货币，保持一个固定的比价和维持
一个
市场对
统一的汇率波动幅度，而是可以根据外汇
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第十章金融工具会计
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第十章金融工具会计[问答题]1.甲公司2×18年的有关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日（江南博哥），甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。
甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化，甲公司将购入的债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
（2）2×18年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×18年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。
甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用2.5万元）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。
由于收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。
（3）2×18年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
同日，丁投资银行按协议支付了750万元。
甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。
（4）甲公司利用自有资金购买银行理财产品。
该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。
甲公司计划持有该理财产品至到期，甲公司将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2022年高级会计师《高级会计实务》第十章 金融工具会计
【本章高频考点】序号高频考点考频考试年份1 金融工具分类、计量和减值★★★2021、2020、20192 金融负债与权益工具的区分★★★2019、2017、20153 金融资产转移能否终止确认金融资产★★★2021、2020、20144 套期保值本质、原则、方式和会计处理★★★2021、2019、20185 股权激励特征及适用范围、股权激励计划的拟订和实施、股份支付的会计处理★★★2020、2017、2014【考点一】金融资产的分类★企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据管理该金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
债权，先进行合同现金流量特征测试，再进行业务模式测试，然后考虑是否运用公允价值选择权；股权，均未通过合同现金流量特征测试，看是否为交易性，如为非交易性权益工具，问是否指定。
【提示】企业初始确认某金融资产时对其进行分类后，按照金融工具会计准则的规定，重分类是允许的，但须符合严格的条件。
金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的重分类。
★与金融资产重分类不同，金融负债不允许在初始确认后进行重分类。
【考点二】金融资产和金融负债的计量★企业初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
后续计量金融资产初始确认后，应当按不同类别分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
金融负债在初始确认后，也应当按不同类别，分别以摊余成本、以公允价值计量且其【考点三】金融资产减值（二）在预期信用损失法下，损失准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计[问答题]1.2019年3月1日，甲公司从证券交易所购入丁公司2018年1月1日发行的债券100万份，该债券的面值总额10000万（江南博哥）元，票面利率为5%，甲公司持有该债券的目的是为了满足日常资金流动性的需求，但又不排除因市场变化，随时出售的可能性，根据与丙公司签订相关合同条款的约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：根据资料，判断甲公司对持有的债券的分类是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
正确答案：无参考解析：存在不当之处。
不当之处：甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司持有的该债券业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
[问答题]4.甲公司为一家生产型企业，在2019年发生如下经济业务：（1）甲公司2018年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为债权投资核算，2019年2月因持有该债券的意图发生改变，甲公司将持有的乙公司债券重分类为其他债权投资。
（2）2018年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为其他债权投资核算，年末经评估该金融资产在存续期内发生违约的风险增大，并就此确认损失准备20万。
2019年预期违约风险消失，甲公司转回了因此形成的损失准备并相应增加了其他债权投资的账面价值。
（3）2019年10月，甲公司为提高资金流动性，对外出售一项债权投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。
出售时该债权投资的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。
年末因公司管理该项金融资产业务模式发生改变，甲公司将剩余的部分重分类为其他债权投资，入账价值为990万元，重分类确认损益90万元。
高级会计实务案例分析-第九章 金融工具会计
第九章金融工具会计【考点一】金融资产的分类和重分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。
企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，【考点三】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量【考点四】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量【考点五】金融负债的计量【考点六】金融资产减值（二）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外的金融资产。
【考点七】金融负债和权益工具的区分★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融【考点八】金融资产转移的确认【考点十】套期保值的原则和方式【考点十一】套期保值的分类及其判断【考点十二】公允价值套期的确认和计量【提示】现金流量套期储备的金额，等于下列两项的绝对额中的较低者：a.套期工具自套期开始的累计利得或损失；b.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。
对于套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
【考点十四】境外经营净投资套期的确认和计量【考点十五】股权激励方式、适用范围和实施条件【考点十七】标的股票来源和数量【考点十八】激励计划的时间要素【考点十九】股权授予价格的确定【考点二十一】可行权条件的修改、取消或结算【考点二十二】回购股份进行职工期权激励【考点二十三】集团股份支付的处理【案例分析题一】（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
高级会计资格-金融工具会计(一)
金融工具会计(一)(总分：100.00，做题时间：90分钟)一、{{B}}案例分析题一{{/B}}(总题数：1，分数：15.00)1.中科兴股份公司各种金融资产转移案例 [案例背景与要求] 中科兴股份公司为一家非金融类在上海证券交易所挂牌交易的上市公司。
中科兴股份公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：(1)中科兴股份公司2013年3月1日，将某项账面余额为6000万元的应收账款(已计提坏账准备1200万元)转让给华夏投资银行，转让价格为当日公允价值4500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
同日，该投资银行按协议支付了4500万元。
该应收账款2013年6月30目的预计未来现金流量现值为4320万元。
中科兴股份公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款4500万元与其账面价值4800万元之间的差额300万元计入了当期损益(营业外支出)。
(2)中科兴股份公司2013年9月1日，将持有的中夏股份公司发行的10年期公司债券出售给燕赵股份公司，经协商出售价格为660万元，2012年12月31日该债券公允价值为620万元。
该债券于2012年1月1日发行，面值为600万元，年利率6%(等于实际利率)，每年年末支付利息，中科兴股份公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。
对于此业务，中科兴股份公司终止确认该金融资产，并将收到的价款660万元与其账面价值620万元之间的差额40万元计入了当期损益(投资收益)。
(3)中科兴股份公司2013年11月1日将销售产品收到的面值为750万元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。
协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。
中科兴股份公司实际收到720万元，款项已收入银行。
高级会计师高级会计实务第九章 金融工具会计
高级会计师高级会计实务第九章金融工具会计分类：财会经济高级会计师主题：2022年高级会计师《高级会计实务》考试题库ID:508科目：高级会计实务类型：章节练习一、问答题1、甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。
注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元（金额达到重要性水平）。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
2017年1月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元（10000－9726.5），甲公司确认应付债券9576.5万元（9726.5－150），同时确认其他权益工具273.5万元（10000－9726.5）。
（2）2017年1月1日，甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数量.质次.价格变动和产地等方面均相同，并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。
2017年1月1日至2017年6月30日，甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。
《高级会计实务》教材——电子版第九章 金融工具会计
第九章金融工具会计第一节金融工具类型金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
本章不涉及由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及或具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履行买入或卖出非金融项目的合同。
但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，应当视同金融工具进行处理。
第二节金融资产和金融负债确认和计量一、金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时进行分类，且分类一经确定，不得随意变更。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融工具，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，这通常是交易性金融资产或金融负债的主要组成部分。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合（金融资产组合或金融负债组合）的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
04第八章金融工具会计
第八章金融工具会计案例2甲公司为一家非金融类上市公司。
甲公司在编制2×14年年度财务报告时，内审部门就2×14年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议。
要求：〔1〕2×14年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2×14年6月1日至2×15年5月31日)。
除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。
甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用本钱法进行核算。
【解析】甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。
-----教材p409〔2〕2×14年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2×14年1月1日发行的3年期债券50万份。
该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。
甲公司购置丙公司债券合计支付了5 122.5万元(包括交易费用)。
因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
【解析】甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：以公允价值计量的金融资产，如果企业没有将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，那么应直接指定为“可供出售金融资产〞。
甲公司2×14年下半年资金周转困难，遂于2×14年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【案例分析题二】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。
同时指定了以下两类合同条款：合同条款一：（1）该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
（2）如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至11%（通常称为“票息递增”特征）。
（3）该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。
甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
合同条款二：当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时，发行人立即启动投资者保护机制（实务中有时将此类保护条款称为“交叉保护”），即主承销商于20个工作日内召开永续债持有人会议。
永续债持有人有权对如下处理方案进行表决：（1）无条件豁免违反约定；（2）有条件豁免违反约定，即如果发行人采取了补救方案（如增加担保），并在30日内完成相关法律手续的，则豁免违反约定。
如上述豁免的方案经表决生效，发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议，并于30个工作日内完成相关法律手续。
如上述方案未获表决通过，则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。
假定不考虑其他因素。
要求：根据合同条款一、合同条款二分别判断甲公司发行永续债应分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。
【参考答案及分析】1.根据合同条款一，该金融工具应分类为权益工具。
理由：根据合同条款一，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务。
如果没有其他情形导致该工具被分类为金融负债，则该永续债应整体被分类为权益工具。
同时，虽然合同中存在利率跳升安排，但该安排也不构成企业无法避免的支付义务。
2.根据合同条款二，该金融工具应分类为金融负债。
理由：首先，因为受市场对生产经营的影响等因素，能否有足够的资金支付到期的债务不在甲公司的控制范围内，即其无法控制是否会对债务产生违约；其次，当甲公司对债务产生违约时，其无法控制持有人大会是否会通过上述豁免的方案。
而当持有人大会决定不豁免时，永续债本息就到期应付。
因此，甲公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该永续债符合金融负债的定义，应当被分类为金融负债而非权益工具。
【案例分析题三】甲公司于2017年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：（1）甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。
甲公司将发行的优先股确认为权益工具。
（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项100万元。
根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股5元的价格从甲公司购入普通股60万股（每股面值为1元）。
行权日为2018年3月31日，且期权将以普通股净额结算。
甲公司将该看涨期权确认为权益工具。
假定不考虑其他因素。
要求：逐项判断甲公司资料（1）和（2）的处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：因转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。
在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。
（2）甲公司的会计处理不正确。
企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。
【案例分析题四】黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2018年2月1日，黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行，取得银行存款2300万元。
合同约定，在B银行不能从W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。
黄河公司终止确认了该项金融资产。
（2）2018年5月1日，黄河公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。
（3）2018年6月1日，黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。
同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在2018年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。
黄河公司判断，该期权是重大的价外期权（即到期行权可能性极小）。
黄河公司终止确认了该项应收债权。
（4）2018年7月1日，黄河公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。
（5）2018年8月1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。
黄河公司将该金融资产终止确认90%。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，分别说明理由。
【参考答案及分析】1.事项（1）黄河公司的会计处理正确。
理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权相关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关金融资产。
2.事项（2）黄河公司的会计处理不正确。
理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。
3.事项（3）黄河公司的会计处理正确。
理由：由于该期权为重大价外期权，且到期时行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。
因此，应当终止确认该金融资产。
4.事项（4）黄河公司的会计处理不正确。
理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。
5.事项（5）黄河公司的会计处理不正确。
理由：黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行，但当该组贷款发生违约时，违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。
说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方式进行处理。
【案例分析题五】甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。
（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会议并进行部署，有关决议如下：①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。
为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
②集团风险管理部门应加快制度建设。
套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
③开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。
集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。
（2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2018年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨，期货市场价格为4620元/吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。
6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，期货市场价格为4550元/吨。
当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100000吨，同时在期货市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。
（3）甲集团公司财务部门经集体讨论，认为上述套期保值为买入套期保值，同时会计处理上分类为公允价值套期。
在进行账务处理时将现货、期货市场价格变动均计入当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求：1.根据资料（1），逐项判断甲集团①至③项决议是否存在不当之处；若存在不当之处，分别指出并逐项说明理由。