长投转换合并个别及合并报表处理

长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[会计实务，会计实操]长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。

以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。

一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。

1. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理。

（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资与处置投资在同一年度）。

（2）对于原取得投资时至处置投资这期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。

①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。

被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。

②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。

对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。

2. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理。

丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。

处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。

长期股权投资核算⽅法的转换股权投资转换涉及六种情形，如下表所⽰：转换形式个别报表合并报表上升（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）权益法转换为成本法（⾮同⼀控制）保持原投资账⾯价值原投资调整到公允价值（3）公允价值计量转换为成本法（⾮同⼀控制）购买⽇原投资账⾯价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账⾯价值相等，所以合并报表⽆需调整下降（4）成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账⾯价值剩余投资调整到公允价值（5）权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值⽆需调整剩余投资价值公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（⾦融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的股权投资分类为可供出售⾦融资产的，其公允价值与账⾯价值之间的差额，以及原计⼊其他综合收益的累计公允价值变动应当转⼊改按权益法核算的当期损益。

借：长期股权投资——转换⽇原投资公允价值+新增投资的公允价值。

其他综合收益【或贷⽅】贷：可供出售⾦融资产【原持有的股权投资的账⾯价值】投资收益银⾏存款（2）⽐较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股⽐例计算确定的应享有被投资单位在追加投资⽇可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者⼤于后者的，不调整长期股权投资的账⾯价值；前者⼩于后者的，差额应调整长期股权投资的账⾯价值，并计⼊当期营业外收⼊。

借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收⼊公允价值计量转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成⾮同⼀控制企业合并）（不构成“⼀揽⼦交易”）【例如：5%（⾦融资产）→60%（成本法）】（1）借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售⾦融资产银⾏存款等投资收益【原持有股权的公允价值与账⾯价值之间的差额】（2）原计⼊其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转⼊改按成本法核算的当期投资收益。

长投转换的六种情形会计处理随着企业经营的发展，常常需要进行资产的长期投资。

而在资产的投资过程中，很容易出现一些变化，例如公司从经营固定资产转变成了投资某个公司的股权，这就需要进行长投转换的会计处理。

长投转换是指企业把原先计入营业投资的长期股权投资转变成长期股权投资的情况。

下面我们将对“长投转换的六种情形会计处理”进行详细解析。

1、合并并购情形企业在进行合并并购过程中，往往需要考虑资产的重组。

而如果涉及到的资产包括长期股权投资，就需要进行长投转换的会计处理。

在处理时，需要以交易日报价计入长期股权投资的原价，并在转换时重新计量，将原本营业投资计入长期股权投资。

2、部分出售情形当企业需要减持股权时，就要进行部分出售。

这时需要将原先具有投资性质的长期股权投资重新计量，并计入长期股权投资的成本。

如果不进行转换，会导致资产持续计入营业投资中，从而影响企业的财务报告准确性。

3、构造员工持股情形企业为了激励员工，可能涉及到构造员工持股计划。

此时要将原先营业投资的股权转化为长期股权投资，并以转换时的价值进行计价，计入长期股权投资的原价。

企业应该根据员工持股计划的条款制定相应的会计处理规范。

4、处置非重要股权情形如果企业认为自己持有的股权不再重要，可以进行处置，将其从长期股权投资中剔除。

一旦剔除，就要重新计量，将原先持有的股权计入营业投资中，同时计入利润或亏损。

此次处理后，营业投资金额会相应增减。

5、证券类资产交易情形企业在进行证券类资产交易时，往往也会涉及到长期股权投资的转换。

这时应当以交易价格为准，并将原先的投资计入长期股权投资中。

如果多次进行转换，企业应当及时更新会计处理方法，以保证准确性。

6、减少盈余公积情形企业如果需要进行资本减值，可以通过减少盈余公积的方式进行。

在处理时，需要重新计价并转换，将原先的股权计入长期股权投资中，修改公司的账面价值。

减少盈余公积应明确具体的理由，否则可能被视为违规行为。

综上所述，长投转换会计处理需要特别注意，应根据不同的情形选择不同的转换方式。

长投的七种转换长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：买供挂钩票据投，差额进投资收益2.6%部分其他综合收益全部转回投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的就是商誉，后宰门起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的：筹钱：长期股权投资-起始成本贷款：营业外总收入（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：筹钱：长期股权投资-损益调整贷款：投资收益（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、股息：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：短投权益法转回金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买供，公允与账面的差额进投资收益（特别注意：此种切换存有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处理：差额进投资收益2.10%部分：卖长投买供，差额进投资收益（特别注意：此处切换存有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资起始成本：被分拆方净资产账面价值的份额（在最终掌控方分拆报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积比较冲减的调整存留收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处理后的股权按短投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例扣除，如果就是按供核算的，其他综合收益，资本公积全部扣除。

长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。

上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。

长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。

3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。

（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。

4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。

2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。

假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。

答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。

（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题本文介绍了长期股权投资核算方法转换中涉及的其他综合收益结转问题。

以下是总结：1.可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，会计处理如下：借：长期股权投资—成本（原持有的股权投资的公允价值）贷：可供出售金融资产（原持有的股权投资的账面价值）投资收益借：其他综合收益贷：投资收益需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。

借：长期股权投资—成本（新增投资成本）贷：银行存款等2.可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资1) 可供出售金融资产转为非同一控制下的控股合并会计处理如下：借：长期股权投资贷：可供出售金融资产（原股权的账面价值）银行存款投资收益（原股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益）借：其他综合收益贷：投资收益需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。

2) 可供出售金融资产转为同一控制下的控股合并会计处理如下：个别报表：借：长期股权投资贷：银行存款可供出售金融资产合并日初始投资成本（为享有的被投资单位所有者权益的账面价值份额）与长期股权投资的账面价值差额调整资本公积。

借：长期股权投资贷：资本公积—股本溢价合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

3.权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资：个别报表：1) 权益法核算的长期股权投资转为非同一控制下的控股合并：借：长期股权投资（原持有的股权投资账面价值）贷：长期股权投资—成本损益调整其他综合收益其他权益变动借：长期股权投资（新增投资成本）贷：银行存款购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

合并报表的会计处理：无明显问题，无需修改。

在购买日之前持有的被购买方股权的重新计量应基于购买日的公允价值，其差额应计入当期投资收益。

深⼊浅出地讲解财务报表中两⼤难点---长期股权投资和合并报表长期股权投资和合并报表是会计学⾥的两⼤难点，即便是专业的会计从业⼈员，也不见得都能把这两个知识点说清楚，本⽂仅仅从学以致⽤的⾓度去解释它们。

也就是说，写本⽂的⽬的是为了让⼤家能看懂财报中涉及到的长期股权投资和合并报表，⽽不是去深究这些深奥的会计学概念。

但即便如此，本⽂内容对于财务知识⽋缺的⼈来说可能还是有点难度，⽂章也⽐较长，建议分⼏次阅读，⼀次读不懂就多读⼏次。

为了加深印象，我们会结合房地产⾏业的三种销售⾦额来解释：全⼝径销售⾦额、权益销售⾦额、可并表销售⾦额，也会列举中国平安对京沪⾼铁的投资，以及融创对乐视⽹的投资的例⼦。

长期股权投资按对被投资对象的影响⼒从强到弱分为：⼦公司、合营企业、联营企业，⼦公司⼜分为全资⼦公司和控股⼦公司，这⾥的控股并不⼀定需要持股⽐例超过50%，⽽是投资⽅能够对被投资单位实施控制，合营企业是投资⽅与其他合营⽅对被投资单位实施共同控制，联营企业是投资⽅对被投资单位具有重⼤影响但不能控制，也不能和其他⽅共同控制，所谓重⼤影响具体来说就是可以派驻董事或者⾼管，或者能提供关键的技术资料，或者有重要的关联交易。

如果连重⼤影响也没有，那就只能归为⾦融⼯具了，⽐如保险公司经常买⼊的⼀些公司⼩⽐例股权，对⽬标公司就没有重⼤影响，⼀般就放在⾦融⼯具⾥。

⼀、长期股权投资的两种核算⽅法：成本法和权益法这两种核算⽅法的差别主要体现在对长期股权投资成本和利润表的影响不⼀样，成本法核算时⽆论投资对象经营如何，投资成本都不会发⽣变化，在投资对象宣布分红时，计⼊投资收益，从⽽影响利润表。

⽽权益法顾名思义就是按照持股⽐例分享经营盈利或者分摊经营亏损，其投资成本和投资收益都随着投资对象的经营好坏⽽变化。

下⾯⽤⼀个⼩例⼦来讲解会更加清楚。

假设甲公司有1亿股，A、B两公司都持有甲公司40%股份，即4000万股，A采⽤权益法，B采⽤成本法（实际情况中对于不控股的公司只能⽤权益法核算，这⾥只是为了对⽐两种核算⽅法的区别，假定可以⽤成本法核算），那么期初时A、B两家公司的资产负债表上的长期股权投资都是4000万。

想要彻底搞定长投？这六种转换记住了（四）长投转化一共6种情形，是注会会计两座大山之一。

彻底的理明白，不是一件容易的事情。

今天继续来给大家讲讲六种转化里的第四种：成本法转公允价值计量。

四成本法转公允价值计量个别报表：发生跨界。

合并报表：发生跨界。

举个栗子甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。

2016年4月1日，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8 000万元。

相关手续于当日完成。

甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为8 000万元，剩余股权投资的公允价值为2 000万元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

个别报表处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益：借：银行存款 8 000贷：长期股权投资6 400投资收益1 600（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产按当日公允价值为2 000万元计量，其公允价值与账面价值的差额应计入当期投资收益：借：可供出售金融资产 2 000贷：长期股权投资 1 600投资收益 400合并报表处理如下：母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

长期股权投资和企业合并会计处理长期股权投资的分类：1、实施控制的子公司；2、有重大影响或共同控制的联营合营公司；3、无重大影响，但无市场报价，不可以可靠计量；（有公允市场报价的分类可供出售金融资产，新准则不再区分是否有公允市场价值，只要无重大影响不控制的都归类可供出售金融资产）同一控制合并和非同一控制合并的区别：1)一次合并的情况：个别报表上合并成本高于账面价值的部分，减少资本公积和留存收益,长期股权投资价值和按比例的所有者权益相等,因此合并报表上长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益刚好冲减；非同一控制合并，个别报表确认的长期股权投资为全部支付对价，合并报表上公允价值和账面价值差值调增资本公积（调整分录)，公允价值和合并成本差值确认商誉，长期股权对价和商誉、子公司相关项目和少数股东权益冲减（抵消分录)。

2）多次交易合并的情况：同一控制合并个别报表合并成本是按照最终控制方持续计量的账面价值＊比例+从外部得来的商誉算的,长期股权投资成本的账面价值和按照最终控制方持续计量的账面价值加商誉一致，因此合并报表中不产生新的商誉；非同一控制合并，个别报表上合并成本=原股权账面价值+ 新增的支付的对价，长期股权投资账面价值是按照权益法持续计量的净资产.合并报表编制，首先调整被合并方账面价值到公允价值,调增资本公积，调增长期股权投资账面价值到公允价值，确认投资收益。

(调整分录），然后确认商誉= 原有部分公允+新增公允– 可辨认的净资产＊所有比例。

权益法和成本法的区别1、应用情形：新的准则下，成本法只用于非同一控制合并和非同一控制合并的情形，权益法应用于共同控制或重大影响情形2、初始计量的区别:成本法不判断公允价值和账面价值，按照非同一和同一分别处理长期股权投资账面价值，非同一公允价值入账，同一账面价值入账,对价和账面差调减资本公积；权益法需要判断对价和公允价值的差，如果是正商誉,不调整，直接按照对价确定长期股权投资价值,如果是负商誉，差额部分确认营业外收入，调增长期股权投资账面价值。

长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换一、上升权益法上升为成本法1、同一控制：个别报表：以持股比例计算的合并日应享有被合并方帐面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。

初始投资成本与其原长投帐面价值加上合并日为取得新股份所支付对价的帐面价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

原股权形成的其他综合收益在转换时，个别报表都是不需要进行处理的。

同一控制下企业合并是不确认损益的，如果此时将原来确认的其他综合收益转入当期损益，此时就会影响损益，所以此时不需要结转其他综合收益2016年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响。

相关手续于当日办理完毕。

当日，A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元。

2016年A公司实现净利润600万元，2016年末A公司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。

2016年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。

进一步取得投资后，H公司能够对A 公司实施控制。

当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。

假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。

H 公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。

上述交易不属于一揽子交易。

不考虑相关税费等其他因素影响。

H公司有关会计处理如下：①2016年初H公司的会计处理借：长期股权投资——投资成本6 000贷：银行存款 6 000②2016年A公司实现净利润600万元时借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益150③2016年A公司形成其他综合收益时借：长期股权投资——其他综合收益100贷：其他综合收益100④2016年初合并日长期股权投资的余额应修正14 950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14 950万元；⑤H公司定向增发股份时会计处理借：长期股权投资14 950贷：长期股权投资——投资成本 6 000——损益调整150——其他综合收益100股本 2 000资本公积——股本溢价 6 7002、非同一控制：个别报表：保持原投资账面价值。

长投成本法和权益法是两种合并报表处理方法，它们分别适用于不同类型的合并交易。

在进行合并报表处理时，企业需要根据具体情况选择合适的方法，并按照相关会计准则进行处理。

本文将分别介绍长投成本法和权益法的原理和适用范围，并结合实例说明它们在合并报表处理中的应用。

一、长投成本法的原理和适用范围长投成本法是一种处理投资公司持有的股权投资的方法。

根据长投成本法，投资公司按照其购物股权投资时支付的成本计量股权投资，不考虑被投资公司的每期盈余分配和资产净值变动对投资账面价值的影响。

即使被投资公司的每期盈余分配未予投资公司支付，也不进行损益调整，反而作为长期股权投资的价值变动。

长投成本法适用于被投资公司与投资公司之间具有持续长期关联的情况，即投资公司对被投资公司具有较大的控制权或显著影响权，但未构成子公司的情况。

二、权益法的原理和适用范围权益法是一种处理投资公司持有的股权投资的方法。

根据权益法，投资公司按照其所持有的股权投资在被投资公司的持股比例计算其应享有的股权投资盈余，将其逐期纳入投资公司的损益表中。

这意味着投资公司对被投资公司每期盈余的分配与被投资公司的资产净值变动直接影响投资公司的盈余。

权益法适用于被投资公司与投资公司之间具有控制关系或重大影响权的情况，即投资公司对被投资公司有控制或显著影响。

三、长投成本法与权益法在合并报表处理中的应用1. 合并报表处理的具体步骤在进行合并报表处理时，无论是采用长投成本法还是权益法，都需要按照以下具体步骤进行处理：（1）确认投资公司对被投资公司的持股比例；（2）计算出投资公司对被投资公司的应享有的股权投资盈余；（3）将投资公司对被投资公司的股权投资盈余纳入投资公司的损益表；（4）合并投资公司和被投资公司的财务报表，形成合并报表。

2. 长投成本法在合并报表处理中的应用实例以A公司为投资公司，B公司为被投资公司，A公司持有B公司30的股权投资。

按照长投成本法进行合并报表处理：（1）A 公司购物 B 公司30的股权投资时支付成本为 1000 万元；（2）B 公司年度盈余为 200 万元，30 的归属 A 公司，其中 A 公司已确认 10 为投资收益，20 作为长期股权投资的价值变动；（3）A 公司将投资收益 10 即 20 万元，和长期股权投资价值变动 20 即 40 万元及 B 公司股东权益30 即 60 万元合并入财务报表。

《权益法下处置部分股权个别报表与合并报表》一、引言在企业经营过程中，常常会涉及到对其他公司进行投资，并持有该公司一定比例的股权。

然而，当这些股权有较大价值变动时，就需要涉及到权益法下处置部分股权的会计处理。

本文将探讨在此情况下，个别报表与合并报表的相关会计处理方法及其意义。

二、概念解析在开始深入讨论之前，首先需要了解权益法下处置部分股权的概念。

权益法是指企业对被投资公司持股占比较大，但未对被投资公司实施控制的情况下的一种投资计提方法。

当企业对被投资企业的持股比例达到20%以上，但未超过50%时，通常会采用权益法。

而权益法下的处置部分股权，则是指企业对其持股比例进行变动，但并未导致其对被投资公司的控制权改变的情况。

三、会计处理方法1. 个别报表在权益法下处置部分股权的情况下，对于个别报表的处理通常会采用成本法。

即根据实际交易金额确认转让股权所引起的差额，并按照该差额调整相关投资损益。

根据会计准则的规定，还需要对处置股权前后企业对被投资公司的持股比例情况进行重新评估，以确定是否存在重大影响关联企业的情况。

2. 合并报表在权益法下处置部分股权后，对于合并报表的处理则要复杂一些。

需要根据权益法下的投资成本重新核算被投资公司的净资产，差额则确认为投资收益。

需要对被投资公司原有的股东权益进行调整，根据实际交易金额确认转让股权所引起的差额，同时调整被投资公司的资产负债表和损益表。

需要对处置股权后企业对被投资公司的持股比例进行重新评估，以确定是否继续适用权益法进行投资核算。

四、意义与影响个别报表与合并报表的会计处理方法对企业的财务报告具有重要的意义。

通过采用成本法和重新核算方法，能够更准确地反映企业对被投资公司的实际控制程度和投资收益情况，保证了财务报告的真实性和准确性。

这也为投资者和利益相关方提供了更为全面的财务信息，增强了财务报告的透明度和可比性。

五、个人观点与理解在我看来，权益法下处置部分股权的会计处理方法是相当复杂和微妙的。

关于合并报表和长期股权投资的若干问题的实务操作1.关于需编制合并报表的企业集团的范围《财政部关于印发〈合并会计报表暂行规定〉的通知》（财会字[1995]11号）规定：“本规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业。

其他企业编制合并会计报表时，也应参照本暂行规定执行”。

“问题解答二”规定的需要编报合并报表的企业集团的范围大体上与《合并会计报表暂行规定》一致，但是增加了一项“需要对外提供合并会计报表的其他企业”。

同时明确：除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。

在理解这一问题时需要注意以下几点：对于《合并会计报表暂行规定》和“问题解答二”明确规定需对外提供合并报表的企业，在实务中应同时实务其合并报表，不能仅仅实务母公司个别报表。

如果母公司不提供合并报表的，应当考虑该情况对实务意见的影响。

根据《关于国家试点企业集团国有资产授权经营的实施办法（试行）》（[92]国资企发第50号）的规定，“国有资产授权经营管理”必须经过国有资产管理部门的明确授权。

因此一般外商投资企业和中小型国有企业不大可能成为“国有资产授权经营管理的企业”。

根据“问题解答二”的规定，这些企业如管理当局无特定管理要求的，也可不编制合并报表。

因此，实务中可以只实务其个别报表，不必因此类被实务单位未编制合并报表而对其出具保留或者否定意见。

与《企业会计制度》第158条关于所有企业集团均需编制合并报表的规定相比，“问题解答二”的规定显然要宽松许多。

应当关注国内会计规范和国际会计准则在这一问题上的差异。

《国际会计准则第27号-合并财务报表及对子公司投资会计》规定：本身完全由另一企业拥有的母公司，或几乎由另一企业完全拥有的母公司，不需要编制合并财务报表；但在后一种情况下，该母公司需要取得本公司少数股东同意。

一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。

借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。

借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。

同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。

（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。

该转换不涉及合并报表的调整。

二、从成本法转为权益法将处置部分作正常出售处理，同时对剩余股份进行追溯调整，即将剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算。

1.处置部分丧失控制权借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（处置部分的账面价值）差额：投资收益2.剩余部分需要追随调整（1）投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，属于投资作价中提现的商誉部分。

母公司长期股权投资在合并工作底稿中的调整分录企业控制情形下形成的长期股权投资，日常采用成本法核算。

母公司编制合并报表时，应按权益法核算的基本要求，对母公司个别会计报表中的长期股权投资进行调整。

在合并报表工作底稿中，究竟调整什么？采用何种方法调整？是会计师与注册会计师考生特别关注的问题。

一、合并工作底稿中的调整分录（一）投资当年编合并会计报表1.子公司当期实现了净利润时借：长期股权投资 A贷：投资收益AA＝子公司调整后的净利润×母公司持股比例2.子公司当期发生了净亏损时借：投资收益（B-C-R）贷：长期股权投资 C长期应收款RB＝子公司调整后的净亏损×母公司持股比例C＝母公司长期股权投资账面价值R＝母公司长期应收款账面价值3.子公司当期宣告分派现金股利时借：投资收益D贷：长期股权投资DD＝子公司宣告分派的现金股利×母公司持股比例4.子公司当期除净损益以外所有者权益发生变动时（1）子公司所有者权益增加借：长期股权投资E贷：资本公积 EE＝子公司所有者权益增加金额（不包括净损益）×母公司持股比例（2）子公司所有者权益减少借：资本公积F贷：长期股权投资 FF＝子公司所有者权益减少金额（不包括净损益）×母公司持股比例（二）投资以后年度编合并报表（连续年度编）1.子公司前期实现了净利润借：长期股权投资a贷：未分配利润——年初 aa＝子公司前期调整后净利润×母公司持股比例2.子公司前期发生了净亏损借：未分配利润——年初（b－c－r）贷：长期股权投资c长期应收款rb＝子公司前期调整后的净亏损×母公司持股比例c＝母公司前期长期股权投资账面价值r＝母公司前期长期应收款账面价值3.子公司前期宣告分派现金股利借：未分配利润——年初 d贷：长期股权投资dd＝子公司前期宣告分派的现金股利×母公司持股比例4.子公司前期除净损益以外所有者权益发生变动时。

权益法下处置部分股权个别报表与合并报表
根据权益法，如果企业持有其他企业的股权超过20%但小于50%，则应该采用权益法处理这些股权。

权益法要求企业将其对被投资企业的投资按照公允价值计量，并在合并报表中以单独列报方式呈现。

当企业决定处置部分股权时，分别对个别报表和合并报表会有不同的处理方式：
1. 个别报表处理：在个别报表中，出售部分股权会导致投资减值损失或亏损。

企业应根据该股权在个别报表中的账面价值与出售时的交易金额之间的差额计提投资减值准备，以反映其实际价值。

2. 合并报表处理：在合并报表中，出售部分股权会导致被投资企业从合并报表中的权益法投资转变为可供出售金融资产。

企业应按照公允价值重新计量转变后的可供出售金融资产，并将差额计入其他综合收益。

需要注意的是，根据权益法，如果企业减持股权后仍能对被投资企业具有控制权，则仍应继续采用权益法处理该投资，在合并报表中以单独列报方式呈现。

只有当控制权丧失时，才应将该投资转变为可供出售金融资产，并按照上述方式处理。