会计核算的基本前提和基本原则及其比较

科　经ｌ济Ｉ科ｊ苑　

论企业会计核算的基本原则　

初军　（吉林水工机械厂，吉林吉林１３２０００）　摘要：企业会计工作，＃＿－－４以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，会计资料是企业管理决策的重要　依据。本文对企业会计核算的基本原则予以探析，旨在企业会计核算水平。　关键词：企业会计；核算；原则　１会计核算的基本前提　会计核算的基本前提，主要解决会计反应和　监督的范围多大？各项资产、负债、所有者权益及收　入、费用、利润应采用什么计价基础？何时结算损　益、算账、报账？等等。这就是芷进行会计核算时必　须明确的前提条件，即会计核算的基本前提（或称　“基本假　’）。从　业会制度》的规定中可以看出，　主体、持续经营、会　计－分期和货币讨量四项。　１．】会计主体　企业会制度》第五条规定：“会计核算应当以　二一二　上的各项交易或事项为对象，记录和反映企　业本身的各项生产经营活动。”这就规定了会计核　算必须以会计主体为前提，会计主体又称会计实　体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特　定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监　督所在主体的经济业务。这—基本前提的主要意义　在于：—　将特定主体的经济活动与该主｝｛晰有者　及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的　活动区别开来。从而界　定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同　时说明某会计主体的会计信息仅与该　十主体的　整体活动和成果有关。应当注意的是，会计主体与　法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会　计主体，但会计主体不—定是法＾、。　１２持续经营　会制度》第六条规定：‘‘Ａ计核算应当以　企业持续、正常的生产经营活动为前提。　持　续经营做出的规定。持续经营是指会计主体在可预　见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目　标持续经营下去。即在可预见的未来，该　十主体　不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有　的债务将正常偿还。　１３会计分期　《企业会制度》第七条规定：“会计核算应当划　分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。　会计期问分为年度、半年度、季度和月度均按公历　起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中　期。本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半　年末和　隶。’『这　十会ｉ　湖所作出的规定。根据　持续经营　题，企业的生产经营活动将持续不断地　经营下去。为了及时获得会ｉ十ｆ占息，充分发挥会计　的反映和监督职能，应当合理地划分会计期间，即　进ｉ予　１分期。所谓会计＾分期，就是将企业的经营　活动人为划分或若于个相等的时间间断，以便确认　某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期　末的资产、负债、所有者权益和编制会计报表。这一　基本前提的主要意义在于：界定了会计信息的时间　范围，为权责发生制、可比性原则、一赞陛原则、相　关注原则、配Ｅ　性原则、及时陛原则、划分收益性支　出与资本性支出原则及谨慎陡原则等奠定了理论　与实务的基础　１４货币计量　《企业会制度》第八条规定：‘‘企业的会计核算　以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的　货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账　本位币，但是编报的财务会计报告应当这算为人民　币。在境夕　没立的中国企业向国内报送的财务会计　报告，应当这算为人民币”这是对货币计量作出的　规定。企业的经济活动千差万别，财产物资种类繁　多，这些实物的计量单位千差万别，有重量、长度、　容积、台、件等，无法在量　进行比较，不便于实物　管理和　寸量。因此，选择合理、实用又简化的计　量单位，对于提高会计信息质量具有至关重要的作　用。货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一　计量单位。这—基本前提的主要意义在于：确认了　以货币为主要的、统—计量单位，同其他三项基本　前提・起，为各项　Ｐ原则的确立奠定了基础。　人民币是我国的法定货币，在我国境内具有　广泛的流通性，因此，《中华人民共和国会计法》就　规定了我国境内各单位的会计核算以人民币为记　账本位币，《企业会计制度》的规定是与《中华人民　致的。同时，考虑到随着　我国改革开放的进一步扩大，外商投资企业不断增　多，对外贸易和合作发展迅速，人民币以外的其他　币种在—些单位的日常会计核算中明显增多，有的　占据了支付的主导地位，如果要求这些单位平时的　每笔外币核算业务都折算为人民币计算，不仅影响　其经济业务往来，也会加大其工作量。因此，《企业　会计制度》规定，业务收支以人民币以外的货币为　主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位　币。但是。为了便于会ｉ十詹息使用者阅读和使用，也　便于工商、税务等部门的工作，企业编报的财务会　计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业　向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。　上述会计核算的四项基本前提，具有相互依　存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的　空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的　时间长度，迩货币计量则为会计核算提供了必要手　段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经　营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现　代会计。　２会计核算的基本原则　会计核算的基本原则是指进行会计核算必须　遵循的基本规则和要求。俭业会计制度》第十一　条，对企业在会汁陔算时应当遵循的基本原则作出　了规定。　２．１客观陛原则。要求企业会计核算应当以实　际发生的交易或事项为依据，进行会计核算，如实　反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。　２２实质重于形式原则。要求企业应当按照交　易或事项的经济实质ｉ　亍会｝．ｆ核算，而不应当仅仅　按照它们的法律形式作为会汁核算的依据。　２３相关　原则　要求　扛　啪会、十１言窟应　当能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，　以满足会计信息使用者进行决策的需要。　２．４一贤　０。要求企嗽的会计核算方法前　后各期应当保持—致，不得随意变更。如有必要变　更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，　以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报　表附注中予以说明。　２５可Ｅ　０。要求企业的会计核算应当按　。会计指标应当口径一　致、相互可比。　２－６及时挂源则。要求企业的会｛　核算应当及　时进行，不得提前或延后。　２－７明晰　０。要　的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。　２－８权责发生制原则。要求企业的会计核算应　当以权责发生制为基础。凡是当初已经实现的收入　和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收　付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当　期的收入费用，即使款项已在当期收付，也不应当　期的收入和费用。　２９配Ｅ　原则。要求企业在会｝１荡算时，收入与　其成本、费用应当相互配比，同在会计期问内的各　项收入和与其相关的成本、赞用，应当在该会计期　间内确认。　ＺＩＯ历史成本原则。要求企业的各项财产在取　得时应当按照实际成本｛—侉　。其后，各项财产如果　发生减值，应当按照制度规定计提相应的减值准　备。除法律、行政法规和国家统一的会计　峻另有　规定者外，企业—律不得自行调整其账面价值。　２ｌ１划分收益发生支出和资本睦支出原则。要　求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资　本性支出的界限。月皮出的效益仅及于本年度（或　—个营业周期）的，应当作为资本性支出。　２．１２谨慎陛原则。要求企业在会计核算时，应　当遵循港赜隘　０的要求，不得多计资产或收益、　ｒ负债或费用，但不得计提秘密准备。　２．１３重要性原则。要求企业的会｝１学簿应当遵　循重要陛原则的要求，在会计核算过程中对交易或　事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。　对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务　会ｆ十报告使用眷据以作出合理判断的重要会ｆ｛事　项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并　在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次　要的会计辱项，在不影响会计信息真实性和不至于　误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适　当简化处理。　参考文献　【１】贾青霞．浅析企业会计制度的作用与影响　时代　商￣２００７（１　ｎ　】张淑艳．重要｝生原则在成本会计中的运用分拥Ｊ｝　商业经济，２０１０．５．　

民营科技２０１２年第５期　财会研究　

会计核算的基本前提分析　

王玉双　

（大庆市龙凤区财政支付局，黑龙江大庆１６３０００）　

摘要：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全　

面、综合地核算与监督，并向有关方面提供会计信息，参与经营管理，以提高经济效益的一种管理活动。　

关键词：会计核算基本前提；持续经营；会计分期；会计循环　

会计的本质是一项管理活动，具有核算和监督的基本职能。会计　

核算职能是指会计主要利用价值形式，对经济活动过程和结果进行连　

续、完整、系统、综合地记录、计算、加工整理，汇总并提供和输出会计　

忾息的过程。会计核算提供的会计信息资料是会计预测、会计决策、会　

计控制和会汁分析的重要依据，是会计管理活动的基本内容。会计核　

算贯穿于经济活动的全过程，它既包括事后的核算，也包括事前、事中　

的核算。事前核算是对将要发生但尚未发生的未来的经济活动进行的　

记录和计算，也是编制财务计划的过程；事中核算是在经济活动进行　

过程中，对会计事项进行记录进行记录和计算，它为会计控制提供依　

据；事后核算是指对已经发生的经济活动进行历史幽拘描述，通过记　

录和计算产生历史信息资料，为会计分析、会计预测、决策提供重要的　

依据。会计核算的基本前提。　

１会计核算的基本前提　

会计核算的基本前提，是对会计工作的空间和时间范围以及核　

算内容与形式所作的规定，以保证会计核算的正常进行和会计信息的　

质量。根据我国《企业会计准则》规定，会计核算前提包括四个方面，　

即：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。　

１．Ｉ会计主体。会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单　

位，会计主体存会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主　

体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业　

主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。　

会计主体是随着社会生产力的发展和经营活动组织形式的发展变化　

会计核算的前提

企业会计基本准则是会计人员对企业发生的经济业务进行会计核算的规范。它包括会计假设、一般原则和会计要素准则以及财务会计报告准则四个层次。会计假设是现代会计的基石。会计工作所遵循的会计准则是建立在会计假设基础之上的，而日常会计工作中的具体程序和方法又是建立在会计准则之上的。所以说，会计假设是会计工作的基本前提。会计假设的基本内容有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体。在组织会计核算之前，首先应明确会计核算的空间范围，即会计主体。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某部分（如分厂、分部、分公司等），也可以是几个企业联合起来的企业集团，还可以是非营利性质的事业单位等。

会计主体作为一个独立的核算单位，一般来说，必须具有实体、统一体和独立体这三个特点。作为一个经济实体它有独立的财产或经费，有自己的名称、组织机构和场所等；作为一个统一体，它是一个由若干个内部核算单位或分厂、分公司等组成的一个经济整体；作为一个独立体，它在经济上是独立的，即与别的会计主体相区别，也与所有者相分离，在法律上依法成立，能独立地享受民事权利和承担民事责任。

需进一步指出的是，会计主体与法律主体（即法人）并不完全是一回事。如独资和合伙企业通常不具备法人资格，它们所拥有的财产和承担的债务在法律上应视为所有者（业主或合伙人）的财产和债务；但在会计核算中则通常将它们作为独立的会计主体来处理，在账务上将企业的经营活动与业主或合伙人的经济活动严格区分开。

会计主体假设规定会计工作的处理空间和范围界限，即会计活动必须在一定的实体范围内进行。《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”只有这样，才能正确地计量企业所有的财产和对外所承担的债务，才能正确地计量它在经营活动中所获得的收益或损失，从而为经济决策提供有用的信息。

2.持续经营。《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”这也就是说，若会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所持有的资产，将按预定的目标在正常的经营过程中被耗用、出售或转让；它所承担的债务，也将在正常的经营过程中清偿。根据这条假设，建立了会计计量和确认的准则，解决了会计上许多常见的资产计价和收益确定的问题。正是在持续经营假设的前提下，固定资产的价值才有必要按使用年限分期地计入成本，从而产生了折旧的概念和会计处理。也正是在这个会计假设之下，企业在会计数据收集和处理上所使用的会计程序和方法才能保持稳定，使前后各期的会计数据具有可比性，从而作出正确的记录和报告，为信息的使用者提供可靠的会计信息。

会计核算的四个基本前提和一般原则

会计主体是指会计所服务的特定单位，它明确了会计工作的空间范围。

《企业会计准则》规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。”这实质上就是说，凡实行独立核算的企业是会计主体，对企业发生的各项财务收支及其他经济业务进行会计核算。

《企业会计准则》规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。

企业经济活动的连续性决定了会计活动是连续不断的，如何将企业连续的经济活动以阶段成果形式反映出来，及时地为企业、政府及所有者提供企业经济和经营状况的信息，这就涉及到会计期间划分问题。《企业会计准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份，年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”

在会计核算中，可能涉及到多种货币，由于各种货币单位之间的汇兑率是不断变化的，这就要求企业会计必须确立一种货币单位为记账用的货币单位，其他所有的货币、实物、债权债务等，都可以通过它来度量、比较和稽核。这一货币单位称之为“记账本位币”。《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币为记账本位币，”同时还规定：“业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。”

会计核算的一般原则，是指进行会计核算必须遵循的基本规则和衡量会计工作成败的标准，具体包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则；确认和计量的一般原则；起修正作用的一般原则。

1）客观性原则。它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

2）可比性原则。它要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

3）一贯性原则。它要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。