原材料核算内容

原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算

两者实际算下来都是按实际成本进行结算，只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。

存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业

原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算

下面仅用材料取得和入库这一过程为例，用简单的分录来加以说明：

实际成本法下：

取得材料：

借：物资采购（实际成本）×××。××

应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××

贷：银行存款等×××。××

材料入库：

借：原材料（实际成本）×××。××

贷：物资采购×××。××

实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。

计划成本法下：

取得材料：

借：物资采购（实际成本）×××。××

应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××

贷：银行存款等×××。××

材料入库：

借：原材料（计划成本）×××。××

贷：物资采购×××。××

计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下：

借：材料成本差异（超支差）×××。××

贷：物资采购×××。××

或借：物资采购×××。××

贷：材料成本差异（节约差）×××。××

从以上对实际成本法和计划成本法的描述，可以得出如下的结论： 在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。

原材料成本核算

原理：计划成本+差异=实际成本

材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。

【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。

1.原材料核算应设置的会计科目

（1）“原材料”

（2）“材料采购”：计划成本法中转站、在途物资

（3）“材料成本差异”：反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。

③结转材料成本差异

借：材料成本差异（超支差）

贷：材料采购

或反之（节约差）

【提示】也可将②、③合并：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

差额：材料成本差异

【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为480000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料采购——L材料 3000000

应交税费应交增值税（进项税额） 480000

贷：银行存款 3480000

同时：

借：原材料——L材料 3200000

贷：材料采购一一材料 3000000

材料成本差异——L材料 200000

【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为80000元，发票账单已收到，计划成本490000元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

原材料核算流程

流程 具体业务处理

1 采购原材料 预付部分材料款时，财务人员根据经审核的材料采购计划、合同约定预付条款、资金支付审批单进行账务处理。

会计分录：

借：应付账款-应付购货款【XX公司】

贷：银行存款

收到原材料支材料价款和运杂费时，财务人员根据原材料采购计划、合同、发票、验收单等凭据，在合同支付范围内进行账务处理。

会计分录：

借：材料采购-主材\辅材\其他材料等

应交税费-应交增值税-进项税额（注：可抵扣增值税进项税额的单位应根据增值税专用发票及运输费用发票等确认增值税进项税额）

贷：应付账款-应付购货款【XX公司】

应付账款-应付质保金-材料质保金【XX公司】

银行存款

2 原材料验收入库 财务人员根据仓库部门转来的原材料入库单及签字材料收付存表定期进行账务处理。

会计分录： ①计划成本法（建议主材计划价采用投标价）：

借：原材料-主材\辅材\其他材料等（计划成本）

材料成本差异-主材\辅材\其他材料等（该科目可能在贷方）

贷：材料采购-主材\辅材\其他材料等（实际成本）

（注：入库材料实际成本大于计划成本的差异，计入材料成本差异借方；实际成本小于计划成本的差异，计入材料成本差异贷方。）

②实际成本法：

借：原材料-主材\辅材\其他材料等（实际成本）

贷：材料采购-主材\辅材\其他材料等（实际成本）

3 月末核销原材料 月末，财务人员审核仓库部门转来的原材料领用单据、材料收付存表后进行原材料核销，并按照合理公平原则（如根据工程量比例、人工成本比例等）摊销原材料成本。分包方领用原材料时，参照“3.3.2

与分包方相关业务流程”。

会计分录：

①计划成本法：

借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】

生产成本-基本生产成本-材料费【XX项目】（产品制造单位使用）

管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（分局及公司管理部门领用计入管理费用，项目进间接费用或制造费用）

原材料计划成本核算要点

在企业的财务管理中，原材料计划成本核算是一项重要的工作。它不仅有助于企业更好地控制成本、优化资源配置，还能提高财务信息的准确性和及时性。下面我们就来详细探讨一下原材料计划成本核算的要点。

一、计划成本的制定

计划成本的制定是原材料计划成本核算的基础。在制定计划成本时，需要充分考虑各种因素，如原材料的市场价格、采购费用、运输成本、存储成本等。同时，还应结合企业的生产计划和历史数据，进行科学合理的预测和分析。

为了确保计划成本的准确性和合理性，企业可以成立专门的成本核算小组，由采购部门、生产部门、财务部门等相关人员共同参与。在制定计划成本时，要充分听取各方意见，综合考虑各种因素的影响。

二、原材料的采购与入库

在采购原材料时，应按照计划成本进行核算。采购人员在签订采购合同时，要明确原材料的规格、型号、数量、价格等信息，并与计划成本进行对比。如果实际采购价格与计划成本存在差异，要及时分析原因，并采取相应的措施。 原材料入库时，要按照计划成本进行计价。同时，要将实际采购成本与计划成本的差异计入“材料成本差异”科目。例如，实际采购成本高于计划成本时，借记“材料成本差异”科目；实际采购成本低于计划成本时，贷记“材料成本差异”科目。

三、原材料的领用与发出

在领用和发出原材料时，应按照计划成本进行核算。同时，要将领用和发出原材料的计划成本与实际成本的差异进行分摊。分摊的方法可以采用加权平均法、先进先出法等。

例如，某企业本月领用原材料 A 计划成本为 10000 元，材料成本差异率为 5%，则领用原材料 A 的实际成本为 10500 元（10000×105%）。

四、材料成本差异的核算

材料成本差异是指实际成本与计划成本之间的差额。在核算材料成本差异时，要分别计算材料成本差异的借方发生额和贷方发生额，并计算出材料成本差异率。

材料成本差异率 ＝ （月初结存材料成本差异 ＋ 本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本 ＋ 本月收入材料计划成本）×100%