会计师事务所审计风险及防范

刍议审计风险成因及防范措施

中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-250-01

摘 要 随着社会审计范围的不断拓展以及人们的法律意识的逐步增强，审计风险越来越大，会计事务所面临的法律诉讼也有扩大化的趋势。基于这些问题，从审计风险的概念出发，对审计风险的形成原因进行了深入分析，并提出了对审计风险的防范措施。

关键词 审计风险 社会审计 防范措施

一、审计风险的概念

我国《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。准则对审计风险的阐述包括两层含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上是公允的。

二、注册会计师审计风险的成因

（一）审计人员的综合素质的差异。审计人员的综合素质主要包括业务素质和职业道德素质。其业务素质的高低会造成同类审计内容的审计结论的差异；审计人员的职业道德素养的高低决定其审计行为的偏差，也同样会导致审计结论的差异。因此，审计人员的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用。现阶段，我国注册会计师人数有限，会计师事务所很大一部分审计业务都是由不具备执业资格的注册会计师助理人员来执行，而具备资格的注册会计师只负责形式上的签字，这就造成了整体执业队伍综合素质不高，扩大了审计风险。

（二）审计程序和方法不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。在审计方法上一般采用抽样审计。抽样时可能出现：一是对被审计单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量，不求质量。如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判，扩大审计风险产生的可能性。

论审计风险及其防范

摘要:我国社会经济的飞跃式发展，相对应下，国内的审计环境也处于不断变化当中，审计风险问题已经成为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的重要问题。本文主要深入分析我国审计目前所存在的一系列问题以及问题的相对应成因，并针对成因提出系列解决措施。

关键字:审计风险 防范控制

一、审计风险的主要组成

(一)固有风险

它是指被审计单位在不考虑内部控制的因素的情况下，由于内部固有因素以及一些客观存在的条件，从而引发企业的会计账户、交易类别以及整体的会计报表可能会存在中大违反会计准则的情况的可能性。固有风险在会计报表审计范围之外，属于注册会计师无法直接控制的一种风险因素，注册会计师只能够通过系统的审计程序来确定固有风险的水平。

(二)控制风险

是指被审计对象的经营业务及其相应的会计信息内部所存在的中信错误或者舞弊现象而未能够被内部控制系统发觉、防止和及时调整的可能性。被审计对象的内部控制体系的主要职能是内部监控、规避舞弊和错误的风险。但是如果被审计对象内部控制体系运转不正常那就会加大审计风险。注册会计师也不能够直接影响控制风险的高低，只能够通过审计评估系统衡量其水平的高低。

(三)检查风险

是指注册会计师运用审计程序对被审计单位进行审计过程中没有发现被审计单位的账户、会计报表上所存在的中大错误的可能性。检查风险与注册会计师的审计工作相关联，注册会计师能够通过改善和完善自身的工作二影响到检查风险的大小。

二、审计风险的主要成因

(一)主观因素：

1、审计人员素质不足

随着社会的进步、经济的发展，企业的经营规模日益扩大，经营活动也比以往更加复杂，也提高了对审计人员专业素质的考验。而由于审计人员素质不达标，导致审计工作远远不能够应对现在企业复杂的经营活动和财务数据，都会加大审计风险发生的概率。

审计观察ｌ　ＡｕＤ｛Ｔ　ＰＥＲｓＰＥｃＴＩｖＥ　

小型会计师事务所审计风险原因及建议　

重庆工商大学　袁银彩　

近年来我国会计审计行业取得了较大发展，审计风险也随之　

不断扩大，注册会计师审计独立性受损逐渐成为公认的该行业的　

系统风险。随着深圳原野事件、“中诚”伪证案、美国安然公司等财　

务丑闻的揭露及安达信国际会计公司的崩塌，社会公众已经认识　

到防范审计风险的重要性，并结合理论和实际问题提出了诸多措　

施来防范审计风险。目前，我国有执业注册会计师６万余人，但全　

国５０ｏ０多家会计师事务所中，大部分会计师事务所为小型事务　所，但社会公众却更多地关注大中型会计师事务所的审计风险，从　

而忽略了小型会计师事务所审计风险方面的问题。因此关注小型　

会计师事务所的审计风险防范能力如何提高也成为一个亟待解决　

的问题。　

一、小型会计师事务所审计风险形成的原因　（一）审计服务市场需求不足我国的审计并非出于因所有权　

与经营权的分离所产生的委托代理关系，而是出于政府部门监督　

管理的需要，这种状况导致了我国注册会计师服务的最大需求者　

是政府部门。并且，小型会计师事务所的审计对象为中小非上市企　

业，这些企业往往是迫于政府监管机构的压力而委托事务所审核　其财务报表，从而引起审计服务市场处于供过于求的状态。在这种　

状态下，一些事务所为了求生存，谋利润，以降低审计收费来吸引　客户，有的甚至同企业经营者共同粉饰财务报表，出具虚假审计财　

务报告。　（二）相关法律法规与监管制度不完善２ｏ０６年２月ｌ５日我　

国出台新的审计风险准则，在准则及相关的法律法规中明确规定　

了审计目标、一般原则、评估重大错报风险等。对追究会计师事务　

所与注册会计师的行政责任的相关规定较为完善，而对其民事责　

任承担方法、损失赔偿的范围及计算方法，则没有任何具体的规　

定，且政府相关部门对其监督和我国注册会计师协会的行业互查　

措施流于形式。由于对审计违规惩治力度不够，监管措施不到位，　

注册会计师审计风险存在的原因及其对策

注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。特别是公司逐渐成为社会的重要经济组织后，公司所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的生产经营情况。因此，需要有一个来自企业外部的独立、客观、公正的第三方对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。注册会计师审计担负着过滤会计信息的风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。

近年来，随着我国经济的快速发展，经济环境的日益复杂化，使得人们对注册会计师的依赖程度日益增大，同时也对审计工作提出了更高的要求。对注册会计师审计期望过大，导致注册会计师及注册会计师事务所的审计风险大大增加了，大量企业舞弊案件及针对注册会计师和会计师事务所诉讼案件的不断发生，足以说明审计风险正在加剧。加强注册会计师职业责任，规避注册会计师审计风险，是防止问题发生的关键，也是目前亟待解决的问题。

一、注册会计师审计风险存在的原因

（一）注册会计师执业水平不高对审计内部环境的影响

注册会计师的能力和业务水平的不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一项专业性很强的活动， 它要求注册会计师必须具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和相关的政策理论水平；在实践中，要求注册会计师应具备丰富的实践经验、具有准确的判断能力和较强的综合分析能力。如果注册会计师达不到这样的素质， 那就很难对会计资料反映出的经济活动作出科学的判断， 审计风险的产生也就在所难免了。

（二）行业环境对审计内部风险的影响

在当前的社会经济体制下，审计项目委托有特殊性，企业经营代理人和委托人合二为一。委托人只要一份能通过审核的注册会计师审计报告，而不在乎委托给谁，由谁审。只要能拿到一份审计报告，谁开价比较低，谁审计麻烦比较少就给谁做。我国会计事务所数量虽多，但是规模却小，不容易抵制客户以上类似的行为压力，于是就采取了降低收费，迎合被审对象不合法的要求手段来达到效益的目的，结果往往给自身埋下了巨大的隐患，同时也扰乱了审计市场的秩序。