会计继续教育之企业会计准则第2号——长期股权投资
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《企业会计准则第2号——长期股权投资》解释为便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)本准则规范的长期股权投资的内容;(2)以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定;(3)长期股权投资的成本法核算;(4)长期股权投资的权益法核算。
一、本准则规范的长期股权投资的内容本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定核算,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。
二、以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定本准则第四条(三)规定,投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。
企业应当确认对第三方的长期股权投资,同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积(资本溢价)。
投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的,应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本,所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)。
长期股权投资存在活跃市场的,应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值;不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的,应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。
企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不作为取得的长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的成本法核算(一)企业对子公司投资,日常会计实务应采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。
第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。
在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。
投资方能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司。
投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。
重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。
在确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。
第三条下列各项适用其他相关会计准则:(一)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
(二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第四条长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:(一)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条(三)所称投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算(一)投资损益的处理1.根据本准则第十二条规定,确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的,可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益,但应当在附注中说明这一事实及其原因。
(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;(2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期应收项目。
企业会计准则第2号——长期股权投资解释企业会计准则第2号(以下简称"准则2号")是财政部制定的一项规范长期股权投资、计量和披露的会计准则。
它规定了企业在财务报告中如何核算和披露长期股权投资的相关信息,以确保财务报表的准确性和可比性。
长期股权投资是指企业持有其他企业股份的投资,通常是为了取得对被投资企业的控制权或重要影响力。
准则2号要求企业对长期股权投资进行公允价值计量,并根据实际情况决定是按权益法核算还是按成本法核算。
按权益法核算的长期股权投资是指企业按其在被投资企业中的持股比例,核算长期股权投资的价值,并通过核算被投资企业的利润和亏损,反映对被投资企业的重要影响。
按成本法核算的长期股权投资是指企业按投资成本核算长期股权投资的价值,以后按成本调整。
准则2号还要求企业对长期股权投资进行定期评估,以确认是否存在减值风险。
如果发生长期股权投资减值,企业需要及时计提减值准备,并在财务报告中披露相关信息。
除了核算和减值方面的要求,准则2号还规定了企业对长期股权投资的披露要求。
企业需要在财务报告中披露长期股权投资的公允价值、权益法核算的关联企业名称和金额、按成本法核算的投资成本和相关信息等,以提供给利益相关方全面的信息。
准则2号的实施对企业具有重要意义。
它使企业能够准确核算和报告长期股权投资的价值和变动情况,帮助管理者了解企业对其他企业的投资状况和影响力。
同时,它也为利益相关方提供了全面的信息,增强了对企业的理解和评估能力。
准则2号还对长期股权投资的会计处理提供了一些具体指导。
首先,当企业无法获取可靠的公允价值数据时,可以采用成本法核算。
其次,对于关联方交易的长期股权投资,应按照与独立第三方进行交易的公允价值进行核算。
此外,准则2号还规定了关于合并财务报表和其他相关事项的具体规定。
在披露方面,准则2号要求企业在财务报告中充分披露与长期股权投资相关的信息。
这包括被投资企业的名称、所属行业、所持股份比例、投资成本、公允价值等。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条(三)所称投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算(一)投资损益的处理1.根据本准则第十二条规定,确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的,可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益,但应当在附注中说明这一事实及其原因。
(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;(2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期应收项目。
《企业会计准则第2号—长期股权投资》应用指南一、总体要求投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
企业对外进行的投资,可以有不同的分类。
从性质上划分,可以分为债权性投资与权益性投资等。
权益性投资按对被投资单位的影响程度划分,可以分为对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资等。
《企业会计准则第2号一长期股权投资》(以下简称“本准则”)规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。
其他投资适用《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》(以下简称“金融工具确认和计量准则”)等相关准则。
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。
投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应按照公允价值计量且其变动计人当期损益。
长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》。
一般而言,企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。
然而,在当前市场经济条件下,企业投资模式日趋多元化除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外,不少企业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特点,增大了识别和判断的难度。
例如,A公司于2011年1月出资12亿元对B合伙企业进行增资,增资后A公司持有B合伙企业30%的权益同时约定B合伙企业在2011年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。
上述交易从表面形式看为权益性投资,A公司办理了正常的出资手续,符合法律上出资的形式要件。
然而,从投资的性质而言,该投资并不具备权益性投资的普遍特征。
上述A公司的投资在其出资之日,就约定了在固定的时间以固定的金额退出,退出时间也较短(全部退出日距初始投资日也仅有2年)。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南《企业会计准则第2号,长期股权投资》应用指南是对企业会计准则第2号的解释和补充,以帮助企业正确应用该准则并符合会计师事务所监管部门的要求。
本文将对《企业会计准则第2号,长期股权投资》应用指南进行详细分析,重点介绍其内容和应用。
一、适用范围:指南适用于在企业会计准则第2号范围内进行长期股权投资的企业。
根据不同的投资情况,指南对于不同的会计处理方法提供了相应的解释和指导。
二、长期股权投资的分类和计量:指南对于长期股权投资的分类和计量提供了具体的规定。
根据其对于被投资企业的控制程度,指南将长期股权投资分为子公司、联营企业和合营企业等几类,并对不同类别的计量方法进行了解释和说明。
三、合并财务报表:指南对于长期股权投资在合并财务报表中的处理进行了详细的解释。
指南要求,在合并财务报表中,长期股权投资应按照其实际成本计量,同时,应按照其对被投资企业的控制程度进行相应的合并处理。
四、非货币性资产收购:指南详细解释了非货币性资产收购的会计处理方法。
指南要求,在进行非货币性资产收购时,应按照其公允价值对被投资企业进行计量,并将其计入投资成本。
同时,指南还对非货币性资产的确认、计量和披露等方面提出了具体的要求。
五、交易性股权投资:指南对于交易性股权投资的会计处理进行了具体的解释。
指南要求,交易性股权投资应按照公允价值进行计量,同时,应按照公允价值变动进行损益确认。
六、关联方交易:指南对于关联方交易的会计处理方法进行了详细的解释。
指南要求,在关联方交易中,应按照交易公允价值进行计量,并对相关交易进行合理的披露。
《企业会计准则第2号,长期股权投资》应用指南的出台,对于企业正确应用该准则具有重要的指导作用。
通过详细的解释和补充,帮助企业理解和掌握长期股权投资的会计处理方法,准确计量和披露长期股权投资,提高财务报表的透明度和可比性。
综上所述,《企业会计准则第2号,长期股权投资》应用指南对于企业正确应用该准则具有重要的指导作用。
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。
1.总则。
该章明确了新准则的制定依据和适用范围。
2.初始计量。
新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。
具体为:同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。
非企业合并情况下:以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本;以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本;通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本;通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。
3.后续计量。
(1)长期股权投资的核算方法。
对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算;对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算;对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。
(2)权益法核算的有关规定。
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。
企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值;在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整;对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。
会计继续教育之企业会计准则第2号——长期股权投资
一、单选题
1、投资者投入的长期股权投资,初始投资成本应按照( D)确定。
A、投资企业认定的价值
B、评估确定的价值
C、被投资单位认定的价值
D、投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外
2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,其投资成本是指( C)。
A、支付合并对价的公允价值
B、支付合并对价的账面价值加直接相关费用
C、支付合并对价的公允价值加直接相关费用
D、在被投资方净资产中所占的份额
3、下列几种情况中,长期股权投资应采用权益法核算的是(C )
A、具有控制或重大影响
B、具有控制或共同控制
C、具有共同控制或重大影响
D、具有控制或无重大影响
4、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,且合并方以转让非现金资产方式作为合并对价的,长期股权投资的初始投资成本为(B )。
A、支付合并对价的公允价值
B、取得被合并方所有者权益账面价值的份额
C、取得被合并方所有者权益公允价值的份额
D、支付合并对价的账面价值
5、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,日常核算时应当采用的核算方法是(A )。
A、成本法
B、权益法
C、成本法或权益法
D、公允价值计量法
6、2007年2月10日,A公司取得红星公司10%的股权,作为长期股权投资,并采用成本法核算。
红星公司于2007年3月22日宣告派发上一年度的现金股利,A公司对该现金股利的会计处理是( B)。
A、作为投资收益
B、作为投资成本的收回
C、作为资本公积
D、作为营业外收入
7、长期股权投资采用权益法核算时,下列各项中,应当确认投资收益的是( B)。
A、被投资单位接受实物捐赠
B、被投资单位实现净利润
C、被投资单位发放股票股利
D、被投资单位宣告发放现金股利
8、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,且合并方以承担债务方式作为合并对价的,长期股权投资的初始投资成本为(A )
A、取得被合并方所有者权益账面价值的份额
B、所承担债务的账面价值
C、所承担债务的公允价值
D、取得被合并方所有者权益公允价值的份额
9、2007年7月9日A公司以一批存货对B公司进行投资,该批存货的账面价值为86万元,公允价值为100万元,增值税税率为17%。
则A公司长期股权投资的初始投资成本为(A )。
A、117万元
B、103万元
C、86万元
D、100万元
二、判断题
1、成本法下,对于自被投资单位分得的现金股利,投资企业应冲减投资成本。
(×)
2、权益法下,如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则应将两者之间的差额计入取得投资当期的营业外支出,同时调整减少长期股权投资的账面价值。
(×)
3、在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时还应该考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。
(√)
4、以支付现金取得的长期股权投资应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,支付的购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利也应计入初始投资成本中。
(×)
5、企业对联营企业和合营企业的投资均作为长期股权投资核算,并且在持有期间长期股权投资应该按照权益法核算。
(√)
6、企业从证券市场购入A公司(A公司为上市公司)的股票50000股,由于企业对A公司不具有重大影响,
因此,企业对A公司的投资应该作为长期股权投资核算,并且持有期间长期股权投资应按照成本法核算。
(×)
7、权益法下,投资企业应按照被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益,并调整长期股权投资的账面价值。
(√)
8、企业对子公司的投资应该作为长期股权投资核算,并且在持有期间长期股权投资应该按照权益法核算。
(×)
9、权益法下,持有投资期间,随着被投资单位所有者权益变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为资本公积(其他资本公积)。
(×)
10、权益法下,如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则应将两者之间的差额计入取得投资当期的营业外支出,同时调整减少长期股权投资的账面价值。
(×)
11、投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响的权益性投资,应作为长期股权投资核算。
(×)
12、权益法下,投资企业在确认应分担被投资单位发生的损失时,应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。
(×)
13、企业从证券市场购入A公司(A公司为上市公司)的股票50000股,由于企业对A公司不具有重大影响,因此,企业对A公司的投资应该作为长期股权投资核算,并且持有期间长期股权投资应按照成本法核算。
(×)
14、以发行的权益性证券取得的长期股权投资,应按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。
(√)
15、投资者投入的长期股权投资,应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
(√)
16、采用权益法核算的长期股权投资,已计入资本公积的金额,在处置时应进行结转,即转入当期投资损益。
(√)
17、对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,成本法下,投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益;而权益法下,投资企业按应享有的部分冲减投资成本。
(×)
18、成本法下,对于自被投资企业分得的现金股利,投资企业应作为投资收益处理。
(×)
19、企业对子公司的投资应该作为长期股权投资核算,并且在持有期间长期股权投资应该按照权益法核算。
(×)
20、权益法下,如果初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则应将两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。
(√)
21、对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,成本法下,投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益;而权益法下,投资企业按应享有的部分冲减投资成本。
(×)
22、权益法下,投资企业在确认应享有或应分担被投资单实现的净利润或净亏损时,通常在被投资单位账面净利润的基础上,应该考虑有关因素的影响进行适当调整。
(√)
23、权益法下,如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则对两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值,即无需作账务处理。
(√)
24、权益法下,持有投资期间,随着被投资单位所有者权益变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为当期投资损益。
(×)
25、以支付现金取得的长期股权投资应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,支付的购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利也应计入初始投资成本中。
(×)。