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论注册会计师职业道德

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论注册会计师职业道德 【中文摘要】注册会计师是市场诚信的代表，但其卷入上市公司造假案的频频曝光，使注册会计师行业的“职业声誉”受到严重的打击，面临着空前的信任危机。为了重塑注册会计师的市场公信力，有必要对注册会计师行业的职业道德加以规范。分析注册会计师行业职业道德存在的问题，其主要原因在于制度建设、执业环境、执业素质、职业道德体系、监管体系五个方面，因此，加快注册会计师制度建设，优化注册会计师执业环境，强化专业技术培训，完善注册会计师职业道德体系，加强注册会计师职业道德监管是现阶段注册会计师职业道德建设的工作重点。与此同时，还要加强对注册会计师的“诚信”教育，使每一个投身于注册会计师行业的人都知道，职业道德是他们必须恪守的最基本元素，只有这样，才能从源头上杜绝注册会计师造假，提升注册会计师服务质量。 【关键词】制度建设，执业环境，道德监管

Abstract: Certified Public Accountants(CPAs) are the representatives of corporate market

credibility.However,the exposure of several credit fraud cases of highly renowned public listed companies has impaired the occupational reputation of CPAs and as such has brought an unprecedented credit crisis in this trade.In order to rebuild the market credibility of CPAs,it is necessary to standardize the occupational ethics of registered accountants.Based on the analysis of the problems existing in this trade,five causes of these occupational problems are presented here in the form of ;institution construction,working environment,professional quality,an occupational ethics system and a supervisory system.Stepping up the construction of institutions for registering corporate accountants,optimizing the working environment for CPAs,strengthening the education in the field of corporate ethics,increasing on site technical training,perfecting the occupational ethics system and enhancing the supervision of the current CPA work ethics are the current focus of the Institute for Registered Accountant Occupational Ethics Construction.At the same time ,the credibility mentoring of registered accountants should be strengthened to make every CPA aware that these occupational ethics are essential to the well being of their status as corporata accountants.Only in this way can credit fraud by Corporate Public Accountants be eliminated and the overall acounting industry be improved.

Key words: Institution construction;working environment;ethics supervision 最近几年，随着“银广夏”、“麦科特”、“郑百文”、“红光实业”等一系列上 市公司造假事件的暴露，使中国注册会计师行业的公信力降到了最低点，人们关注的焦点似乎都转向了整个注册会计师行业的“诚信危机”，对注册会计师的职业道德产生了怀疑。2000年11月，中国证监会对麦科特光电股份有限公司利润虚假问题立案调查。经查明，麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产,采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元和虚构利润9320万港元等问题。值得关注的是，在上述作假过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。 2001年8月，中国证监会对广夏（银川）实业股份有限公司正式立案调查。经查明，银广夏公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元，同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。分析“银广夏”、“麦科特”等众多案例，在当前市场经济环境下，我国注册会计师行业的问题不是出现在技术上，而是出现在职业道德方面。审计过程中需要很多主观判断，比如审计抽样的范围、对客户内部控制的评价和对存货抽查范围的大小等等，这些仅仅依靠技术层面的东西是解决不了的，注册会计师的职业道德水准成了影响注册会计师服务质量的首要因素。因此，规范注册会计师职业道德成为当前注册会计师行业建设的关键举措。 1.规范注册会计师职业道德的必要性

注册会计师的职业性质决定了其承担着保护公众利益的责任，为了保护公众利益，保证注册会计师职业的生存和发展，有必要对注册会计师的职业道德加以规范。 1.1有利于监督注册会计师执业行为

注册会计师法定审计制度的建立，使得注册会计师职业实际上对财务报表发表独立意见方面取得了垄断权。注册会计师职业的垄断权主要包括：对审计的垄断权，专门享有“注册会计师”等类似的专有头衔等。从经济学的角度来看，由于垄断可能导致无效率，或垄断权可能被滥用，所以必须对垄断权进行必要的限制，这种限制包括政府的干预、社会的立法等。而对于注册会计师职业界来说，除了法律和行政法规外，社会公众也要求注册会计师职业界必须采取措施保证该职业能够公正地提供服务，并有惩治其违规成员发生的措施，即注册会计师职业界必须制定相应的职业道德规范，对注册会计师的行为进行约束。 1.2有利于保证注册会计师的服务质量

当成色不足的金币（劣币）进入市场后，成色足的金币（良币）就会逐步退出市场流通，因为人们会将良币收藏起来作为保值之用，于是市面上流通的就全部是劣币了。这就是经济学上的“格雷欣法则”，也称“劣币驱逐良币”定律。会计师事务所通过低收费等手段，不履行职业要求，提供低质量的服务甚至虚假的鉴证（即劣币）来讨好和吸引客户，而那些提供高质量服务的会计师事务所（良币）就会因此而失去顾客，久而久之这些会计师事务所也可能会提供低质量的审计服务（劣币驱逐良币），从而形成注册会计师执业质量的全面低下的状况。制定高标准的注册会计师职业道德规范，统一注册会计师的执业行为，使违背职业道德规范而提供低质量服务者受到惩罚，可以有效地保证注册会计师提供服务的质量。 1.3有利于为注册会计师提供行为准则

注册会计师在提供服务的过程中需要做出许多行为的选择，为了保证不同的注册会计师能够在相同或类似的情况下做出同样的行为，需要确立一定的选择标准。由于注册会计师服务质量的不可观察性，很难设定明确、量化的标准来规定注册会计师服务的质量水平。因此，实践中通过审计准则对注册会计师的执业技术进行规范，以保证注册会计师服务过程中有关程序和方法的有效遵循，从而间接保证注册会计师服务的质量。注册会计师服务过程中由于不同利益效用函数间的差异和信息不对称，将可能产生逆向选择和道德风险问题。而仅仅通过执业技术的规范，只能保证执业过程中的真实，却不能从根本上解决信息不对称所带来的负面影响，因此还需要确立在行为上的选择标准，即注册会计师职业道德规范。 制定注册会计师职业道德规范，可以约束和规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量，促使注册会计师担负起服务公众的责任，以合理地保证会计报表对于所有使用者均属公允，不会偏袒某一方面而牺牲其他方面的利益。 1.4有利于维护注册会计师的正当权益

通过制定注册会计师职业道德规范，明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行以及社会公众的关系，这将有利于维护注册会计师的正当权益，防止会计市场的恶性竞争，同时也可以使注册会计师免受不正当的指责和控告。而注册会计师职业道德规范对职业责任的明确，也有利于促进注册会计师提高专业胜任能力，增强注册会计师对外界压力的抵抗力，避免注册会计师因专业胜任能力低或在外界强制下要求发表不当意见。 2.目前注册会计师职业道德中存在的问题

我国注册会计师行业自1980年恢复以来，经过两会合并、清理整顿、脱钩改制、联合兼并等重大举措，人员、机构、规模得到了很大的发展，执业质量有了很大的提高，注册会计师职业道德水平也得以不断提高。但是，仍然存在很多

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中国注册会计师职业道德守则

中国注册会计师职业道德守则

附件１中国注册会计师职业道德守则目录中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第二章诚信第三章独立性第四章客观和公正第五章专业胜任能力和应有的关注第六章保密第七章良好职业行为第八章附则中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架第一章总则第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素第三章应对不利影响的防范措施第四章道德冲突问题的解决第五章附则中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求第一章总则第二章专业服务委托第一节接受客户关系第二节承接业务第三节客户变更委托第三章利益冲突第四章应客户要求提供第二次意见第五章收费第六章专业服务营销第七章礼品和款待第八章保管客户资产第九章对客观和公正原则的要求第十章附则中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节网络与网络事务所第三节公众利益实体第四节关联实体第五节治理层第六节工作记录第七节业务期间第八节合并与收购第九节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与审计客户发生雇佣关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第八章临时借出员工第九章审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员第十一章与审计客户长期存在业务关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第十二章为审计客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节编制会计记录和财务报表第四节评估服务第五节税务服务第六节内部审计服务第七节信息技术系统服务第八节诉讼支持服务第九节法律服务第十节招聘服务第十一节公司财务服务第十三章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十四章薪酬和业绩评价政策第十五章礼品和款待第十六章诉讼或诉讼威胁第十七章含有使用和分发限制条款的报告第一节一般规定第二节公众利益实体第三节关联实体第四节网络与网络事务所第五节经济利益、贷款和担保、密切的商业关系以及家庭和私人关系第六节与审计客户发生雇佣关系第七节提供非鉴证服务第十八章附则中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节基于责任方认定的业务第三节直接报告业务第四节含有使用和分发限制条款的报告第五节多个责任方第六节工作记录第七节业务期间第八节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与鉴证客户发生雇佣关系第八章鉴证业务项目组成员最近曾担任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员第十章与鉴证客户长期存在业务关系第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节其他考虑第十二章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十三章礼品和款待第十四章诉讼或诉讼威胁第十五章附则中国注册会计师职业道德守则术语表中国注册会计师职业道德守则第1 号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。

中国注册会计师职业道德守则第 3 号 ——提供专业服务的具体要求

中国注册会计师职业道德守则第 3 号 ——提供专业服务的具体要求

中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求包括以下几点：
1. 保持专业独立性：注册会计师应当保持独立的态度和判断，不受他人的影响或干扰，确保提供客观、公正的专业服务。

2. 遵守法律法规和职业准则：注册会计师应当遵守国家法律法规和相关职业准则，不从事违法违规的行为，保持良好的职业操守。

3. 保守客户信息：注册会计师应当对客户的信息和资料保密，不得泄露客户的商业机密或个人隐私。

4. 提供高质量的服务：注册会计师应当具备专业知识和技能，提供高质量的会计、审计、咨询等专业服务，确保服务的准确性和可靠性。

5. 公正和诚信：注册会计师应当公正、诚信地对待客户和相关利益相关方，不得参与欺诈、虚假陈述或其他不诚实的行为。

6. 持续学习和提升：注册会计师应当不断学习和提升自己的专业知识和技能，跟随行业发展的变化，以保持专业素养和竞争力。

以上是中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求的主要内容。

注册会计师应当严格遵守这些要求，以确保自身的职业道德和专业水平。

1。

注册会计师职业道德的基本原则

注册会计师职业道德的基本原则

注册会计师职业道德的基本原则1.诚实和诚信原则：诚实和诚信是注册会计师职业道德的核心价值观。

注册会计师应该同心同德，诚实正直，不伪造、不隐瞒重要的会计信息，不编造事实，不提供虚假陈述，不进行刻意误导。

他们应该始终保持客观和公正的态度，不袒护任何利益集团，秉持客观公正的原则。

2.保持独立的原则：注册会计师应该保持独立的思考和行动，不受任何受雇者、委托者、利益相关方的干扰。

他们不应接受可能威胁到其独立性的礼品、招待，也不应接受与所提供的服务相关的利益。

注册会计师应该按照职业道德准则执行其工作，确保他们能独立地提供客观而可靠的会计服务。

3.保守机密原则：注册会计师需要保守客户信息和商业机密，包括与客户的交流、财务状况、业务计划和投资策略。

他们应该尽一切合理措施来防止未经授权的披露，并在必要时要适当地经过客户同意。

4.专业能力和谨慎原则：注册会计师需要具备丰富的专业知识和技能，保持自身的学习与持续进修，不断提高专业能力以满足不断变化的业务环境。

他们应充分了解国家和国际的会计、审计和财务报告准则，并在工作中严格遵守这些准则。

此外，注册会计师应该保持谨慎的态度，确保自己在做出决策和报告时不会有从业务、交易或其他原因而引发的任何错误或疏忽。

5.公共利益和社会责任原则：注册会计师应该认识到他们的职业责任是为了服务公众和社会的利益。

他们应该对投资者、债权人、政府和税务机关，以及其他相关方提供可靠的、真实的和完整的会计和财务信息。

他们还应主动参与和推动行业的准则和规范制定，并积极配合相关的法律、法规和规章。

6.远离不当利益冲突原则：注册会计师应该保持专业判断的独立性，不介入可能引发利益冲突的情况。

他们应该避免与客户或其他相关方存在直接或间接的金融、业务、雇佣或其他个人利益关系。

若存在潜在利益冲突，注册会计师应该遵循适当的程序和政策来解决冲突或退避。

总之，注册会计师职业道德的基本原则包括诚实和诚信、独立、保守机密、专业能力和谨慎、公共利益和社会责任以及远离不当利益冲突。

中国注册会计师职业道德守则第 1 号——职业道德基本原则

中国注册会计师职业道德守则第 1 号——职业道德基本原则

中国注册会计师职业道德守则第 1 号——职业道德基本原则
中国注册会计师职业道德守则第 1 号规定了职业道德的基本原则，这些原则是中国注册会计师在从事职业活动中应当遵循的行为准则。

其内容包括：
1. 诚实守信原则：注册会计师应该以诚实、守信的态度从事职业活动，遵循职业操守，不得故意提供虚假信息或隐瞒真相。

2. 独立原则：注册会计师应该保持独立的态度和独立的判断，不受任何影响干预，真实做到公正、公平，并避免出现利益冲突。

3. 尊重原则：注册会计师应该尊重客户、同行和公众的权益和利益，遵守相关法律法规，尊重职业道德规范，保护信息的保密性。

4. 专业原则：注册会计师应该具备专业知识与技能，并不断提升自己的综合素质，以保证专业服务的质量和水平。

5. 公益原则：注册会计师应该关注社会责任，积极参与公益事业，对于可能影响社会公共利益的行为，应当及时发出警示并采取相应措施。

这些基本原则为中国注册会计师指明了方向，要求其在从事职业活动时秉持高尚的职业道德，为维护公众利益和社会稳定作出贡献。