审计学第十五章知识点

❖ 4.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专 门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能 获取会议纪要时询问会议讨论的事项。
CPA
❖ 5.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、 主要会计科目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当， 还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。
三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报 出日前知悉的事实
CPA
❖ （一）被动识别第二时段期后事项
❖ 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务 报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日 后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时 段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的审 计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比 较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事 项的审计责任。
CPA
❖但是，在这一阶段，被审计单位的财务报 表并未报出，管理层有责任将发现的可能 影响财务报表的事实告知注册会计师。
❖当然，注册会计师还可能从媒体报道、举 报信或者证券监管部门告知等途径获悉影 响财务报表的期后事项。
CPA
❖ （二）知悉第二时段期后事项时的考虑
❖ 1.管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务 报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序 ，并将审计程序延伸至新的审计报告日。
❖ C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过审阅 前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计 证据
❖ D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额 的审计证据
❖ 分析：四个选项均正确，答案选项是ABCD。
四、审计结论和审计报告
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❖（一）审计后不能获取有关期初余额的充 分、适当的审计证据
❖ B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

2013注册会计师《审计》章节知识点：第15章第十五章生产与存货循环的审计第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试主要业务活动：(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产评估重大错报风险：注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。

当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。

控制测试：(1)以内部控制目标为起点的控制测试。

注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。

如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。

(2)以风险为起点的控制测试。

【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。

第三节生产与存货循环的实质性程序存货监盘：执行抽盘：存货计价测试：监盘程序一般只能对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上期期末存货余额的正确与否，还必须对存货计价进行审计。

期末余额=期末数量(监盘)×单价(计价测试)存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的“存货单位成本”是否正确所做的测试。

1.样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。

选择样本时应着重选择“结存余额较大且价格变化比较频繁”的项目。

2.计价方法的确认了解掌握被审计单位的存货计价方法外，关注计价方法在“同一会计年度内不得变动”的情况。

3.计价测试(1)对存货价格的组成内容予以审核;(2)对所选择的存货样本独立地进行计价测试;(3)将测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。

第十五章验资复习提要一、验资的范围和作用验资是民间审计业务的一个重要领域，目的是保证企业资本的真实性，避免投资各方可能发生的争执和纠纷，保护投资者的权益，加强国家对工商企业的管理。

所谓验资是对企业资本进行的验证，它是我国法律赋予民间审计的一项法定业务。

(一)验资的对象、内容和范围理解验资的范围需要了解验资对象及其具体内容。

1．验资的对象。

一般而言，验资的对象是企业资本。

我国的有关法规规定，实收资本与注册资本应保持一致。

因此，验资对象也就是注册资本。

如果在企业成立时进行验资，也就是对投入资本的验证；如果在企业设立后进行的验资，主要是验证其资本变动情况，包括对增加资本、减少资本和资本转让的验证。

如委托人另有要求，或提供企业改组时原有企业的资信证明，则要求验证企业的所有者权益，这时验资对象就超出注册资本的范围，而要验证注册资本以及企业经营过程中所形成的积累资本，即验证企业的净资产。

2．验资的内容。

验证注册资本或所有者权益的主要内容包括：(1)验证注册资本的真实性、合法性。

包括验证投入资本时的数额或比例、出资方式及作价、出资期限及其增减变动的合法性，以及注册资本实有额的真实性。

(2)验证资本公积形成、变动及其余额的合法性、真实性。

(3)验证盈余公积提取、使用及其余额的合法性、真实性。

(4)验证利润分配和未分配利润的合法性、真实性。

3．验资的范围。

验证所有者权益的范围有两种情况：一是对于新成立的企业来说，其验证范围为投资者投入的资产，包括投人的货币资金、实物资产、知识产权、土地使用权等；二是对于已进人生产经营过程的企业来说，验资范围扩大到所有者权益及企业的资产和负债的真实性和合法性的验证。

(二)验资的作用验资的作用主要表现在以下三个方面：1．验资有利于界定产权关系，保障所有者权益。

2．验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序。

3．验资有利于企业取信于社会和开展生产经营活动。

二、验资的程序、要求和内容(一)验资的程序验资的程序是指从接受验资委托开始到完成实地验证工作和出具验资报告为止的整个业务工作程序。

第十五章 审计报告本章框架图：一、审计报告的含义和特征1. 审计报告的含义（重要名词解释）审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上对财务报表发表意见的书面文件。

2. 审计报告的特征（1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作； （2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； （4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

二、审计报告的作用三、审计意见的形成注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

在得出结论时，注册会计师应当考虑以下方面：1. 按照审计准则的规定，是否获取充分、适当的审计证据；2. 按照审计准则的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；3. 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制；（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（2）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报表编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（3）管理层作出的会计估计是否合理；（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（5）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；（6）财务报表使用的术语是否适当。

4. 评价财务报表是否实现公允反映；5. 评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

四、审计报告的基本内容五、审计报告的类型1. 审计报告类型图2. 标准审计报告（1）标准审计报告：是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

（2）无保留意见：是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

（3）出具无保留审计意见的条件：◆财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。