第十二章 审计报告

新审计报告准则修订内容2/2
5.增加关于披露项目合伙人姓名的要求 CSA1501要求审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注 册会计师签名和盖章（原准则仅要求由注册会计师签名和盖章）。 注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报 告中注明项目合伙人。 6.明确非无保留意见的事项、影响持续经营能力的相关事项、强调 事项、其他信息在审计报告中的隔离披露 不得在审计报告的关键审计事项部分沟通（描述）导致非无保留意 见的事项或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的 事项或情况存在重大不确定性。 强调事项段不能替代“与持续经营相关的重大不确定性”段落。 除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得 在审计报告中包含关键审计事项部分。 除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得 在审计报告中包含《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会 计师对其他信息的责任》规定的其他信息部分。
• 思考1 （单选题）下列关于财务报表审计的说法 错误的是( )。
• A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求
• B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务 报表的信任程度；
• C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和 专业性；
• D.审计涉及为财务报表预期使用利用相关信息提 供建议。
形成审计意见前的工作注册会计师沟审通计监督
聘任 双向沟通
管理层 编 制
财务报表
治理层
任 免
沟
监
通
监
督
督
批 准
具体责任界定
• 治理层责任：审核或监督企业的重大会计政策、审核 或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务 报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计 、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任 和解聘负责企业外部审计的审计师并与其进行沟通等 。

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n 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程 序特别委员会，于1939年5月颁布了《审计程序 的扩展》，对审计程序作了修改，使它成为公认 的审计准则。
n 总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美 国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代 美国审计的基本模式――在评价被审单位内部控 制制度基础上的抽样审计奠定了基础。
n 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证
n 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
n 经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者 处理询证函的习惯做法及回函的可能性
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n （二）函证程序实施的范围
（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错
n
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（五）管理层要求不实施函证时的处理
n
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计
程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审
计证据。
n
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，
注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能
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n 替代程序
n （1）检查期后收款记录 n （2）检查销售合同、销售发票和发货记录 n （3）检查被审计单位与客户之间的函电纪
录
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n 3、其他内容：

(7)聘请熟悉注册会计师法律的律师
三、诚信为本，操守为重 (一)诚信是注册会计师职业的灵魂
(二)注册会计师应有属于自己的个人诚信档案
（三）打造“诚信为本“的会计师事务所文化
(1)最高管理者或者管理层的个人风格要融入事务所之中，形成事务所 企业文化的重要组成部分 (2)要有明确的事务所发展目标 (3)要有一套完善的事务所内部控制制度和合理的内部治理结构 (4)要形成具有凝聚力的团队精神 (5)要培养与现代社会先进文化要求相适应的员工思维方式、行为准则、工 作作风等特性模式
(4)会计师事务所规模偏小
承担的责任转给了注册 会计师；
(5)业务范围狭窄
②与独立审计准则相矛 盾；
(6)行业管理不力
③不符合独立审计的合
法性目标：
④混淆了一般目的审计
和特殊目的审计的区别。
二、中国注册会计师市场建议曲发展对策
(一)确立未来中国注册会计师职业总体的发展战略目标
一个国家注册会计师职业的总体发展战略目标是由这个国家的注 册会计师职业发展现状、社会经济环境对这一职业的要求以及这一职业 的国际发展趋势所决定的。
(二)廉洁守法，依法执业，避免法 律诉讼
除了必须严格守法外，还必须采取以 下有效对策
(1)严格遵循职业道德和专业标准的 要求 (2)建设和完善会计师事务所质量控制 制度 (3)必须与委托人签订业务约定书 (4)审慎选择被审计单位
(5)深入仔细地调查和了解被审计单 位的真实业务状况
(6)购买责任保险或建立风险基金
第一节 中国注册会计师面临的道德问题及对策
一、中国注册会计师道德建设存在的问题
(一)中国注册会计师职业道德状况令人担忧
注册会计师职业道德是注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的具体内容如图9一l所示

2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
6
审计学
审计工作底稿编制要求（教材P241） 审计工作底稿编制要求（教材P241） P241
1.总体要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿， 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 有经验的专业人士清楚了解审计程序 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 方面的内容，具体地说： 方面的内容，具体地说： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间安排和范围； 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论 就重大事项得出的结论。 (3)就重大事项得出的结论。 2.有经验的专业人士 2.有经验的专业人士 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程 审计过程； (1)审计过程； (2)相关法律法规和审计准则的规定 相关法律法规和审计准则的规定； (2)相关法律法规和审计准则的规定； (3)被审计单位所处的经营环境 被审计单位所处的经营环境； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
(1)在实务中，为了便于复核， (1)在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介 在实务中 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式， 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形 式的审计工作底稿， 式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并 归档； 归档； (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 会计师事务所同时应当单独保存 (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 审计工作底稿。 审计工作底稿。