长期股权投资的核算概述(共66张PPT)
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长期股权投资概述PPT课件
的投资成本。其后，被投资企业宣告分派利润或现金 股利时，属于已计入投资账面价值的部分，作为新的 投资成本的收回，冲减新的投资成本。
17
五、长期股权投资核算方法 的转换
❖ 2．成本法改为权益法
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单 位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股 权投资的账面价值或按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》确定的投资 账面价值作为按照权益法核算的初始投资成 本。
长期股权投资发生减值的，可以单独设置 “长期股权投资减值准备”科目。
4
二、长期股权投资的初始计量
❖ 长期股权投资取得时的初始投资成本，是 指取得长期股权投资时支付的全部价款或 放弃非现金资产公允价值，以及支付的税 金、手续费等相关费用。
5
二、长期股权投资的初始计量
❖ （二）非企业合并所形成的长期股权投资
20
七、长期股权投资处置的核算
❖ 2.采用权益法核算长期股权投资的处置， 除上述规定外，还应结转原记入资本公积 的相关金额，借记或贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资 收益”科目。
21
个人观点供参考，欢迎讨论！
❖ 1.处置长期股权投资，其账面价值与实际 取得价款的差额，应当计入当期损益。企 业按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“长期股权 投资”，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。已计提减值准 备的，还应同时结转减值准备。
2
一、长期股权投资概述
❖ （二）长期股权投资的种类
1．企业持有的能够对被投资单位实施控制的 权益性投资，即对子公司投资。
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五、长期股权投资核算方法 的转换
❖ 2．成本法改为权益法
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单 位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股 权投资的账面价值或按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》确定的投资 账面价值作为按照权益法核算的初始投资成 本。
长期股权投资发生减值的，可以单独设置 “长期股权投资减值准备”科目。
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二、长期股权投资的初始计量
❖ 长期股权投资取得时的初始投资成本，是 指取得长期股权投资时支付的全部价款或 放弃非现金资产公允价值，以及支付的税 金、手续费等相关费用。
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二、长期股权投资的初始计量
❖ （二）非企业合并所形成的长期股权投资
20
七、长期股权投资处置的核算
❖ 2.采用权益法核算长期股权投资的处置， 除上述规定外，还应结转原记入资本公积 的相关金额，借记或贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资 收益”科目。
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个人观点供参考，欢迎讨论！
❖ 1.处置长期股权投资，其账面价值与实际 取得价款的差额，应当计入当期损益。企 业按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“长期股权 投资”，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。已计提减值准 备的，还应同时结转减值准备。
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一、长期股权投资概述
❖ （二）长期股权投资的种类
1．企业持有的能够对被投资单位实施控制的 权益性投资，即对子公司投资。
长期股权投资的核算-PPT精选文档
• 银河科技持有银河电气96.15%的股权，银河集团持有银河科技 8.86%股权，是其第一大股东。
• ——具有重大影响的投资（银河科技对长征电器具有重大影响，持 有股权： 96.15%* 22.19%=21.335685% ）
（二）成本法计算投资成本的特点
1.控股合并取得的长期股权投资
（1）同一控制下的控股合并
长期股权投资的核算
一、工作任务
1、成本计算
2、收益确定 3、期末计价 4、投资处置 5、成本法与权益法转
二、账户设置
换
1.应收股利 2.长期股权投资 ——**单位 （成本法） 3.长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——所有者权益其他变 动 （权益法） 4.长期股权投资减值准备 ——**单位
三、知识准备 （一）投资类型的划分
——以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成本； 投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。 （2）非同一控制下的控股合并 ——以支付对价的公允价值确认投资成本； 支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。
2.非合并取得的长期股权投资
（1）支付现金取得投资 ——以支付的价费作为投资成本
银河科技与银河集团共同收购长征电器49.19%的股权
• 2019年3月10日“银河电气”与 “银河集团”拟分别收购遵义国资 公司持有的“长征电器”22.19%和27%的股权。收购价为长征电 器公司截止02年12月31日经审计的每股1.63元净资产值。“银河 电气”支付约6220万元,“银河集团”支付约7570万元。
A、控制 B、共同控制 C、重大影响 （50%以上：成本法） （各占50%：权益法） （20%—50%：权益法） （20%以下：成本法）
D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价 值（“五没有”投资） ——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法 E、无控制、无共同控制、无重大影响； 有活跃市场报价，有公允价 值 （“三无两有”投资） （20%以下：划分为可供出售金融资产）
• ——具有重大影响的投资（银河科技对长征电器具有重大影响，持 有股权： 96.15%* 22.19%=21.335685% ）
（二）成本法计算投资成本的特点
1.控股合并取得的长期股权投资
（1）同一控制下的控股合并
长期股权投资的核算
一、工作任务
1、成本计算
2、收益确定 3、期末计价 4、投资处置 5、成本法与权益法转
二、账户设置
换
1.应收股利 2.长期股权投资 ——**单位 （成本法） 3.长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——所有者权益其他变 动 （权益法） 4.长期股权投资减值准备 ——**单位
三、知识准备 （一）投资类型的划分
——以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成本； 投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。 （2）非同一控制下的控股合并 ——以支付对价的公允价值确认投资成本； 支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。
2.非合并取得的长期股权投资
（1）支付现金取得投资 ——以支付的价费作为投资成本
银河科技与银河集团共同收购长征电器49.19%的股权
• 2019年3月10日“银河电气”与 “银河集团”拟分别收购遵义国资 公司持有的“长征电器”22.19%和27%的股权。收购价为长征电 器公司截止02年12月31日经审计的每股1.63元净资产值。“银河 电气”支付约6220万元,“银河集团”支付约7570万元。
A、控制 B、共同控制 C、重大影响 （50%以上：成本法） （各占50%：权益法） （20%—50%：权益法） （20%以下：成本法）
D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价 值（“五没有”投资） ——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法 E、无控制、无共同控制、无重大影响； 有活跃市场报价，有公允价 值 （“三无两有”投资） （20%以下：划分为可供出售金融资产）
《长期股权投资解读》课件
长期股权投资助力金融服务公司拓展业务， 提高市场占有率，实现了持续增长。
长期股权投资的成功要素
要在长期股权投资中取得成功，投资者需要关注以下几个关键要素： • 深入研究和了解行业和企业的基本情况 • 准确判断企业的发展潜力和价值 • 建立良好的合作关系和沟通机制 • 及时调整投资策略和组合配置
总结和展望
长期股权投资需要投资者具备战略思维，对 行业、企业和市场进行全面分析和评估。
2 风险控制
投资者在进行长期股权投资时，需要确保适 度分散风险，以保护投资组合的稳定性。
3 价值挖掘
长期股权投资的核心是挖掘企业内在价值， 发现潜在的增长点和机会，从而提高投资回 报。
4 持续监控
长期股权投资需要建立有效的监控机制，及 时掌握企业的财务状况和市场动态，以做出 科学决策。
《长期股权投资解读》PPT课 件
长期股权投资的定义
长期股权投资的背景和意义
随着经济的快速发展和市场的不断变化，长期股权投资成为投资者获取稳定回报的有力工具，为企业和个 人创造了长期增值的机会。
这种投资方式的背后有着多元化的意义，包括： 1. 提供企业资本运作的平台 2. 促进企业创新和发展 3. 帮助投资者确立长期财富增值计划
长期股权投资是一种值得探索和实践的投资方式，投资者可以通过系统性的研究和分析，为实现个人财富增值 开辟更广阔的空间。
未来，随着经济的不断发展和市场的进一步完善，长期股权投资将继续发挥重要作用，并为投资者创造更为丰 厚的回报。
市场变化
股权投资在经济和市场发展的动 态环境中扮演着重要角色，提供 了对新机遇的灵活投资。
企业发展
通过长期股权投资，投资者可以 帮助企业扩大规模、开拓新市场 以及实现战略目标。
长期股权投资概述(PPT 139页)
1、控制 母子公司关系的界定条件
（1）二者之间必须有投资关系 （2）二者之间必须有控制关系
2、合营企业的界定
合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成 立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合 营企业的财务经营决策进行的共同控制。
（1）共同控制的判断
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控 制权的参与方一致同意后才能决策。
不同参与方
合营方 非合营方
对合营安排享有共同控制 对合营安排不享有共同控制
例1.A公司、B公司、C公司对D公司的持股比例分 别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为 医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品 服务，其最高权力机构为股东会，所有重大事 项须由代表75%以上表决权的股东通过。
非单独主体 单独主体
第六章
长期股权投资
1.长期股权投资的范围； 2.企业合并的概念及方式 2.长期股权投资的初始计量； 3.长期股权投资的后续计量及核算； 4.长期股权投资的减值
第一节 长期股权投资概述
一、投资的含义及特点 二、长期股权投资范围 三、企业合并的概念及方式
一、投资的含义及特点
（一）投资的含义 投资是企业为了获得收益或实现资本增值 向被投资单位投放资金的经济行为。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某 项安排的，不构成共同控制。
共同控制的判断步骤
步骤一 步骤二
合同约定条款是否赋予所有 参与方（或参与方组合） 集体控制该安排的权利？
是
相关合同决策是否要求 集体控制所有参与方
一致同意？
是
共同控制
否
非共同控制
否
非共同控制
集体控制 VS 单独一方控制
财务会计课件：长期股权投资的核算
知识准备
二、成本法的运用
投
借：长期股权投资——××公司
资
应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）
时
贷：银行存款（实际支付的全部价款）
知识准备
二、成本法的运用
① 被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。
持
② 被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为
有
本期的投资收益。
期
借：应收股利
间
贷：投资收益 ③计提长期投资减值准备。
（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业 投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如A、B、C分别按3：3：4的 比例设立D企业，即产生对D企业的重大影响。
取得方式
初始计量
企业 合 并 方 式
同一 控制
非同一 控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额，付 出资产账面价值与享有被投资单位所有者 权益账面价值份额的差额计入资本公积 （资本溢价或股本溢价）。
借：长期股权投资—成本
30 500 000
贷：银行存款
30 500 000
❖ 步骤4：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款” 总账，“长期股权投资”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。
任务设计
二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算
❖ 【例5-6】 2012年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。安淮公司按照持股比例确认投资收益3 000 000 元。2013年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股 利，每股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2013 年6月15日，安淮公司收到东方股份有限公司分派的现金 股利。
20%和50%的比例只是一个形式，最终要
《长期股权投资全》幻灯片PPT
• 管理费用
3 000 000
• 累计摊销
12 000 000
• 贷：无形资产
96 000 000
• 银行存款
27 000 000
• 营业外收入
42 000 000
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔二〕非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资
• 2.企业通过屡次交易分步实现非同一控制下企业 合并的，在个别财务报表中，应当以购置日之前 所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新 增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱； 购置日之前持有的被购置方的股权涉及其他综合 收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其 他综合收益〔例如，可供出售金融资产公允价值
第一节 长期股权投资的初始计量
• 二、企业合并形成的长期股权投资 • 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 • 资产〔投出资产账面价值〕 • 资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕 • 借：管理费用〔审计、法律效劳等相关费用〕 • 贷：银行存款
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔1〕被合并方与合并方的会计政策、会计期间是 否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投 资
• 〔2〕被合并方账面所有者权益是指被合并方的所 有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
250 000 000
• 假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%股权， 并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资， 当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公 司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A 公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投 资未计提任何减值准备。其他资料同上。购置日，A公司应进 展以下账务处理：
财务会计学长期股权投资课件
倒
资本公积—股本溢价
挤
贷：银行存款等有关资产 合并对价的账面价值 资本公积—股本溢价
财务会计学长期股权投资
13
一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资
4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。
享有被合并方所有者 借：长期股权投资—投资成本 权益账面价值的份额
应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润
元,存入银行。
借:银行存款
1 400 000
贷:应收股利
财1务会4计0学0长期0股0权0投资
29
第四节 长期股权投资核算的权益法
一、权益法的适用范围 二、权益法核算的科目设置 三、权益法下初始投资成本的调整 四、权益法下投资损益的确认 五、权益法下被投资单位分派股利的调整 六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整
18
第二节 长期股权投资的取得
二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
3.以支付现金的方式取得
借：长期股权投资—投资成本
应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利
管理费用
各项直接相关费用
贷：银行存款 实际支付的购买价格及相关费非同一控制下控股合并的长期股权投资
4.以付出非货币性资产的方式 如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理： ➢ 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价
③不满足①或②，但综合考虑下列事实和情况后,如 果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投 资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。
财务会计学长期股权投资
5
1.控制 (control) (2)控制的判断
④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控 制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方 面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资 企业的权力。
第九章 长期股权投资的.ppt
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策 的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些 政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的， 被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单 位 20% 或以上至 50% 的表决权资本时，一般认为对被投 资单位具有重大影响。
中级财务会计
向被投资单位派出管理人员。在这种情况下， 通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人 员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从 而能对被投资单位施加重大影响。
依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由 于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技 术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大 影响。
中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精州品课商程学院
三、长期股权投资核算的范围 长期股权投资核算的范围是： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的
权益性投资，即对子公司投资；
（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企 业投资；
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精品州课商程学院
第九章 长期股权投资
中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精州品课商程学院
本章学习目的
（一）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股 权投资初始投资成本的确定方法 （二）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资初始投资成本的确定方法 （三）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投 资初始成本的确定方法 （四）掌握长期股权投资权益法核算 （五）掌握长期股权投资成本法核算 （六）熟悉长期股权投资处置的核算
中级财务会计
向被投资单位派出管理人员。在这种情况下， 通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人 员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从 而能对被投资单位施加重大影响。
依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由 于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技 术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大 影响。
中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精州品课商程学院
三、长期股权投资核算的范围 长期股权投资核算的范围是： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的
权益性投资，即对子公司投资；
（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企 业投资；
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精品州课商程学院
第九章 长期股权投资
中级财务会计
Competence Confidentiality Integrity Objectivity
黑龙江大学
兰精州品课商程学院
本章学习目的
（一）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股 权投资初始投资成本的确定方法 （二）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资初始投资成本的确定方法 （三）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投 资初始成本的确定方法 （四）掌握长期股权投资权益法核算 （五）掌握长期股权投资成本法核算 （六）熟悉长期股权投资处置的核算
长期股权投资义PPT课件
或重大影响，并
且在活跃市场中
没有报价、公允
价值不能可靠计
量的长期股权投
资。
15
核算方法
❖ 长期股权投资应当按照初始投资成本计价， 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。
❖ 被投资单位净资产发生增减变动，投资企业 一般不调整投资的账面价值
❖ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投 资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。
精品课件
17
解答：
（1）购入时：
借：长期股权投资—B公司（股票投资）603200
应收股利
6000
贷：银行存款
609200
（2）2007.6.12 借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
（3）2008.5.2 借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
（4）2008.5.16 借：银行存款 10000
1810002200
假设：甲公司于2009年1月1日以现金 7000000元购入乙公司40%的股权。
投资时：
可辨认净资产公允价值份额
（100000+2000000+5000000+300 0000+8000000）（1800000+900000） *40%=6160000元
7000000元> 6160000元
净利润850000元。净损益已按可辨认净资产的公
资产加以重估，按原账面价值入账。
精品课件
7
❖ 借：长期股权投资——成本
❖ 应收股利
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
差额调整
❖ 未分配利润
❖ 贷：资产类
❖
负债类
❖
实收资本（股本）
长期股权投资讲义课件(ppt 73页)
在购买方个别财务报表中
应当以购买日之前所持被购买方的 股权投资的账面价值与购买日新增 投资成本之和，作为该项投资的初 始投资成本
在合并财务报表中
以购买日之前所持被购买方股权于 购买日的公允价值与购买日支付对 价的公允价值之和，作为合并成本
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
南京审计学院 路国平
购买方于购买日之前所持 被购买方的股权投资 ——保持其账面价值不变
◆初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未 发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
南京审计学院 路国平
No.4 通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的 长期股权投资——初始投资成本应按照《企业会 计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则 第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
②2011年末：
借：长期股权投资——C公司（损益调整） 160
贷：投资收益
160
借：长期股权投资——C公司（其他权益变动） 40
贷：资本公积——其他资本公积
40
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
南京审计学院 路国平
③2012年1月1日购入40％股权时：
借：长期股权投资——C公司
3850
贷：银行存款
2600
长期股权投资讲义课件 (ppt 73页)
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2020年4月12日星期日
一、长期股权投资的确认和初始计量
（一）长期股权投资的核算内容
两个层次、 四种投资
No.1
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
——即对子公司的投资
No.2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资
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19
• 例： 2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该 项合并属于同一控制下的企业合并。合并中， 甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值 1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业 60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值 为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并 前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不 考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资 的初始投资成本为（ ）万元。（2008年考题） A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
20
【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一 集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取 得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股 面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商 佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账 面价值为9000万元，公允价值为12000万元。 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲 公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。 A．5 150万元 B．5 200万元 C．7 550万元 D．7 600万元
7
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并
M集团公司 N集团公司
A子 公司 合并
B子 公司
C子 公司 合并
D子 公司
E子 公司
F子 公司
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
8
2、长期股权投资的分类 P107
A 能够对被投资方实施
控制的权益性投资 对子公 司投资
共同 控制
B 能够与其他合营方一
同对被投资方实施控 制的权益性投资
17
2、发行权益性 证券方式：合并 对价为股份面值
被合并方所有 者权益账面价 值份额
差额（调整资本公 积、留存收益）
发行权益性证券的发行 费用应冲减资本公积。
长期股权投资 初始投资成本
=
例【5-2】
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例：甲公司和乙公司同为A集团的子公 司，甲企业发行600万股普通股（每股面 值1元）作为对价取得乙企业60％的股权， 合并日乙企业账面净资产总额为1300万 元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000
第五章 长期股权投资的核算
取得 持有 处置
初始投资成本 的确定
成本法 权益法
处置损益一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资的减值和处置
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教学重点
• 长期股权投资的分类 • 长期股权投资初始投资成本的确定方法 （同一控制下合并形成、非同一控制下 合并形成、非合并形成） • 长期股权投资的后续计量（成本法、权
根据控 股比例 计算
长期股权投资 初始投资成本
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
例【5-1】P110
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【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子 公司，2008年6月1日，甲公司以银行存 款取得乙公司所有者权益的80％，同日 乙公司所有者权益的账面价值为2000万 元，其中资本公积（资本溢价）80万元， 盈余公积50万元。（1）若甲公司支付银 行存款1500万元 ；（2）若甲公司支付银 行存款1700万元 。要求：作出甲公司的 会计处理
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三、帐户设置
• • • • “长期股权投资” “投资收益” “应收股利” “长期股权投资减值准备”
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量的原则 • 应按初始投资成本入账。
• 按企业合并和非企业合并两种情况 分别确定。
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二、企业合并形成的长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资初始投资成本 • 原则：不以公允价值计量，不确认损益。
益法核算
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第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念与特点 ——企业准备长期持有的权益性投资， 包括股票投资和其他投资（联营投 资）。 • 特点
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长期股权投资的特点
• 长期持有 • 获取经济利益 • 除股票投资外，通常不能随 意抽回 • 收益率不固定，风险较大。
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二、长期股权投资的形成与分类
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•长期股权投资初始投资成本 =被合并方所有者权益账面价值份额
=合并日被合并方所有者权益账面价值×合并 方股权比例
•支付合并对价与初始投资成本差额调整资本 公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益。
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1、支付现金、转 让非现金资产、承 担债务等方式，合 并对价为相关资产 或债务的账面价值
被合并方所 有者权益账 面价值份额
1、长期股权投资的形成 • 通过非企业合并（如支付现金、发行股 票、投出实物资产、非货币性交易、债 务重组等）形成 • 通过企业合并形成
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企业合并概念及方式 P108
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 • 企业合并的方式 （1）控股合并：A+B=A+B 只有控股合 并才形成长 （2）吸收合并：A+B=A 期股权投资。 （3）新设合并：A+B=C • 企业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。
对合营企 业投资
对联营企 业投资
长 期 股 权 投 资
其他权益 性投资
C
能够对被投资方施加重 大影响的权益性投资
D 以上各项以外的其他
权益性投资
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2、长期股权投资的分类
持股比例 50%~100% 影响程度 达到控制
50%
20%~50%
共同控制
存在重大影响
20%以下，无活跃市 没有重大影响 场、无公允价值 20%以下，有活跃市 可供出售金融资产 场、有公允价值 例外原则：实质重于形式
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（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资 初始投资成本（以公允价值为基础）
1、长期股权投资 = 初始投资成本 合并成本
•付出资产、承担负债、发行权益性证券 的公允价值+各项直接相关费用（不包括 权益性证券的手续费、佣金等） •不包括应收股利 •合并成本与投出资产账面价值的差额确 认为当期损益
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【例题】下列投资中，应作为长期股权投 资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法 可靠计量的没有控制、共同控制或重大 影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可 靠计量的没有控制、共同控制或重大影 响的权益性投资