完善金融税收制度助力商业银行发展
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［关键词］ 金 融 税 收 ； 商 业 银 行 ； 发 展 ［中图分类号］ Ｆ８３２．０ ［文献标识码］ Ａ ［文章编号］ １００７－ １９６２（ ２００７） １９－ ０００５－ ０３
在商业银行的外部经营环境中， 金融税收制度是影响 商业银行发展的重要政策变量。近几年来， 随着国内银行 业的发展， 特别是随着国有商业银行股改上市进程的推 进， 金融税收制度对商业银行经营发展和市场竞争力的影 响越来越重要， 并成为影响商业银行在资本市场表现的重 要 因 素 。因 此 ， 如 何 进 一 步 完 善 金 融 税 收 制 度 ， 为 银 行 业 深 化改革和参与国际竞争创造良好的外部政策环境， 是当前 应该深入研究的课题。
二 、现 行 金 融 税 制 仍 然 存 在 的 问 题 应该说， 新的所得税法的推出， 使我国银行业的税制 环境有了很大改善， 但从推动银行业发展和提高国际竞争 力的角度看， 现行的金融税制仍有需要继续完善之处。 （ 一） 现行的营业税制度使得银行业实际税负较重。 与发达国家金融税制比较， 我国金融税制的一个突出 特点是， 营业税（ 及教育费附加） 在金融税收中占有较大比 重， 并由此导致商业银行承受较重的实际税负。虽然国有 银行股改上市后， 营业税比重已低于所得税占比， 但即便 如 此 ， 数 量 也 远 大 于 其 他 小 税 种 ， 依 然 是 第 二 大 税 种 。征 收 高额的营业税， 可以保证金融税收基本不受银行盈利状况 的影响， 有利于方便地筹集到税收资金， 充分发挥集中财 政 收 入 、支 持 经 济 建 设 的 作 用 。 但 这 一 政 策 没 有 充 分 考 虑 到作为经营风险的企业， 银行担负着很高的风险成本和人 工成本， 虽然交易量和营业收入额较高， 但扣除成本后的 利 润 相 对 较 少 。特 别 是 营 业 税 是 针 对 营 业 收 入 征 收 而 非 针 对净营业收入征收， 由此造成的后果是， 无论商业银行最 终是盈是亏， 作为流转税的营业税照常征收， 既大幅提高 了银行业实际税率， 又与企业所得税一道形成事实上的双 重 征 税 。这 对 于 银 行 来 说 ， 显 然 不 够 公 平 。由 于 目 前 征 收 占 营业收入 ５％的营业税， 因此尽管降低了所得税率， 但银 行业的实际税率并不低。按照目前的利润水平粗略测算， 营 业 税 相 当 于 １３％ 左 右 的 所 得 税 税 负 。再 加 上 其 他 税 种 因 素 ， 银 行 业 的 实 际 税 率 在 ４０％ 以 上 。 无 论 是 与 其 他 行 业 比， 还是与主要征收所得税的国外银行相比， 我国的商业 银行承受的税负水平都要高。 （ 二） 现行税制在支持金融创新力度方面力度不强。 作为调节社会经济活动的工具， 金融税收的一个重要 功能应该是鼓励金融创新， 以支持金融深化和经济发展。
三 、进 一 步 完 善 银 行 业 税 收 制 度 对银行业来说， 金融税制改革面临的首要问题是， 如 何在保持税收收入和助力商业银行提高竞争力二者之间 寻找平衡。在银行业全面开放， 与国际先进银行展开激烈 竞争的背景下， 银行业税制改革要在保持一定的银行业税 收收入基数前提下， 着眼于银行业长期税收利益； 要在保 持财政收入适度增长的前提下， 着眼于通过税收政策来促 进银行业的发展， 活跃金融市场， 进而带动社会经济的整 体增长， 从而通过经济增长来获得长期税收利益的增加。 也就是说， 要从总体上重视减轻银行业的税收负担， 涵养 税 源 。税 负 的 降 低 虽 然 会 在 短 期 内 影 响 财 政 收 入 增 加 甚 至 会减少一部分财政收入， 但从长期来看可以通过这种税收 的财政政策促进经济增长， 从而在降低的分享比例下获得 税收总额的增加。同时应创造公平的税收环境， 促进银行 业的公平竞争， 这对银行业的发展也非常重要。 （ 一） 推动营业税税收制度改革。 近几年来， 随着国家对几家大型国有银行的股份制改 造 ， 银 行 业 资 产 质 量 、资 本 充 足 程 度 、经 营 管 理 水 平 和 盈 利 状况等都在持续好转， 所得税支出实际上已经成为银行税 收支出的主体。同时， 上市后股东价值最大化目标的提出 对国有商业银行提出了长期价值创造的要求， 为所得税的 稳 定 增 长 奠 定 了 良 好 基 础 。考 虑 到 来 自 商 业 银 行 的 所 得 税 收入已经实际上超过了营业税收入， 从现实来看， 双主体 的税种结构实际上已经开始向所得税为主的税种结构演 变 。因 此 ， 调 整 现 有 的 税 种 结 构 ， 逐 步 降 低 营 业 税 税 负 乃 至 最终取消银行业营业税， 是当前税制改革应当考虑的方 向。可以采取如下两种方式降低银行业营业税负担： 第一种实现方式为取消营业税， 将银行业的金融业务 纳入增值税征管范围。在短期内， 为保证财政收入总体上
Ｓｐｅｃｉａｌ Ｅｄｉｔｏｒｉａｌ 本 刊 专 论
完善金融税收制度 助力商业银行发展
张福荣
［摘要］ 金 融 税 收 制 度 对 商 业 银 行 经 营 发 展 和 市 场 竞 争 力 的 影 响 越 来 越 重 要 ， 并 成 为 影 响 商 业 银 行 在 资 本 市场表现的重要因素。因此， 应进一步完善金融税收制度， 为银行业深化改革和参与国际竞争创造良好的外部 政策环境。
６ 理 论 前 沿 ２ ０ ０ ７ 年 第１９期
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税后净所得减少。由此造成在同样的税前经营成果下， 我 国银行业的税后利润等关键业绩指标低于国外大银行， 从 而在资本市场上处于不利地位， 影响我国商业银行的市场 价 值 。第 三 是 削 弱 了 银 行 的 资 本 积 累 和 自 我 平 衡 能 力 。利 润的税收化， 使得银行税后利润减少， 资本积累受到限制。 同时， 由于营业税不受盈利状况的影响， 盈利再差也要缴 纳规定的营业税， 不利于银行经营困难时期的自我平衡， 影响银行的长期稳健发展。
（ 三） 在统一内外资银行税收制度方面还有空间。 新的所得税法的推出， 使得内外资银行所得税管理趋 向 了 统 一 。但 我 国 向 外 资 银 行 提 供 的 诸 多 税 收 优 惠 政 策 并 不仅限于所得税方面。比如， 内资银行除了要缴纳营业税 以外， 还要缴纳城市维护建设税和教育费附加， 而外资银 行 可 以 免 征 这 些 税 费 。另 外 ， 即 使 所 得 税 方 面 ， 新 税 法 实 施 后外资银行仍可享受 ５ 年的过渡期。因此， 进一步统一中 外资银行税制， 建立公平的税负环境， 仍是我们需要努力 的目标。 应该说， 这些问题如不能很好解决， 将会对我国商业 银 行 参 与 国 际 竞 争 、提 升 资 本 市 场 形 象 和 健 康 发 展 产 生 一 定的负面影响。一方面， 将使中资银行与外资银行在竞争 中处于劣势。去年底银行业已经全面对外开放， 中外银行 在业务范围上已经不存在差别。外资银行凭借其在理念、 技术等方面的经验与中资银行展开激烈的竞争， 而相形之 下， 中资银行则承担了相对较重的税收负担。这必然会影 响中资商业银行的市场竞争力， 不仅不利于我国商业银行 在国内市场上与外资银行展开竞争， 而且也不利于走出国 门参与国际竞争。其次， 将影响我国商业银行与国外大银 行 在 主 要 业 绩 指 标 上 的 可 比 性 。随 着 大 型 商 业 银 行 逐 步 上 市 成 为 公 众 公 司 ， 税 后 利 润 、每 股 收 益 、资 产 利 润 率 和 资 本 回 报 率 等 成 为 投 资 者 最 为 关 注 的 关 键 业 绩 指 标 。与 国 外 银 行相比， 由于我国征收较高的营业税， 银行的一部分利润 变成了营业税， 这相当于所得税前移征收， 从而导致企业
一 、银 行 业 税 制 的 中 外 比 较 在西方市场经济发达国家或地区， 银行业税制都经历 了 一 个 曲 折 发 展 的 历 程 ， 目 前 均 已 形 成 较 为 完 善 的 、适 应 市场经济要求的税制体系， 而我国作为一个向市场经济逐 步转型的国家， 银行业税制还需进一步完善。 从银行业税制的设计原则角度看， 国外一般是以保证 整 个 经 济 链 条 的 稳 健 运 行 、确 保 税 收 征 管 链 条 完 整 、尽 量 减少税收产生的超额负担和保持税收中性为目的， 同时兼 顾促进本国银行业竞争力的需要， 税收政策较为稳定。在 市场经济较为发达的国家， 税制的设计原则一直较为清晰 和连贯。相比之下， 过去我国税制设计在指导思想上更加 注重了保障国家财政收入的稳定和持续增长， 对促进银行 业发展和竞争力提高考虑相对较少。
税收制度服务于某一特定历史时期政治和经济目标， 是由一个国家在一定历史时期所处的政治经济形势所决 定 的 。应 该 说 ， 这 一 金 融 税 制 框 架 很 大 程 度 上 适 应 了 我 国 体 制 转 轨 的 需 要 ， 但 是 在 税 收 制 度 合 理 性 、税 收 政 策 公 平
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从税负公平性方面看， 改革开放以来， 为吸引外资， 我 国 对 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 在 多 环 节 、多 层 次 规 定 了 大 面积的税收优惠。这些优惠同样也适用于外资银行， 而且 对外资银行及其分支机构还有单独的税收优惠政策， 从而 形成了内外资银行在税收政策方面内外有别的局面， 导致 内资银行与外资银行相比承担了较重的税收负担。
从银行业税制中税种结构来看， 很多发达国家和地区 如 美 国 、英 国 、日 本 等 ， 主 要 是 以 企 业 或 公 司 所 得 税 为 主 体 的税制， 或者逐步从以流转税为主体过渡到以所得税为主 体。而我国对银行业征收的税种相对较多， 包括企业所得 税 、营 业 税 、房 产 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、城 市 房 地 产 税 （ 适 用 于 外 资 银 行 ） 、印 花 税 、城 镇 土 地 使 用 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、城 市 维 护 建 设 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、车 船 使 用 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、 车 船 使 用 牌 照 税 （ 适 用 于 外 资 银 行 ） 、土 地 增 值 税 、车 辆 购 置 税 、契 税 、增 值 税 和 教 育 费 附 加 十 多 个 税种。从税收数量上看， 银行业税收收入主要来源于企业 所得税和营业税， 主体税种为双税种。
在商业银行的外部经营环境中， 金融税收制度是影响 商业银行发展的重要政策变量。近几年来， 随着国内银行 业的发展， 特别是随着国有商业银行股改上市进程的推 进， 金融税收制度对商业银行经营发展和市场竞争力的影 响越来越重要， 并成为影响商业银行在资本市场表现的重 要 因 素 。因 此 ， 如 何 进 一 步 完 善 金 融 税 收 制 度 ， 为 银 行 业 深 化改革和参与国际竞争创造良好的外部政策环境， 是当前 应该深入研究的课题。
二 、现 行 金 融 税 制 仍 然 存 在 的 问 题 应该说， 新的所得税法的推出， 使我国银行业的税制 环境有了很大改善， 但从推动银行业发展和提高国际竞争 力的角度看， 现行的金融税制仍有需要继续完善之处。 （ 一） 现行的营业税制度使得银行业实际税负较重。 与发达国家金融税制比较， 我国金融税制的一个突出 特点是， 营业税（ 及教育费附加） 在金融税收中占有较大比 重， 并由此导致商业银行承受较重的实际税负。虽然国有 银行股改上市后， 营业税比重已低于所得税占比， 但即便 如 此 ， 数 量 也 远 大 于 其 他 小 税 种 ， 依 然 是 第 二 大 税 种 。征 收 高额的营业税， 可以保证金融税收基本不受银行盈利状况 的影响， 有利于方便地筹集到税收资金， 充分发挥集中财 政 收 入 、支 持 经 济 建 设 的 作 用 。 但 这 一 政 策 没 有 充 分 考 虑 到作为经营风险的企业， 银行担负着很高的风险成本和人 工成本， 虽然交易量和营业收入额较高， 但扣除成本后的 利 润 相 对 较 少 。特 别 是 营 业 税 是 针 对 营 业 收 入 征 收 而 非 针 对净营业收入征收， 由此造成的后果是， 无论商业银行最 终是盈是亏， 作为流转税的营业税照常征收， 既大幅提高 了银行业实际税率， 又与企业所得税一道形成事实上的双 重 征 税 。这 对 于 银 行 来 说 ， 显 然 不 够 公 平 。由 于 目 前 征 收 占 营业收入 ５％的营业税， 因此尽管降低了所得税率， 但银 行业的实际税率并不低。按照目前的利润水平粗略测算， 营 业 税 相 当 于 １３％ 左 右 的 所 得 税 税 负 。再 加 上 其 他 税 种 因 素 ， 银 行 业 的 实 际 税 率 在 ４０％ 以 上 。 无 论 是 与 其 他 行 业 比， 还是与主要征收所得税的国外银行相比， 我国的商业 银行承受的税负水平都要高。 （ 二） 现行税制在支持金融创新力度方面力度不强。 作为调节社会经济活动的工具， 金融税收的一个重要 功能应该是鼓励金融创新， 以支持金融深化和经济发展。
三 、进 一 步 完 善 银 行 业 税 收 制 度 对银行业来说， 金融税制改革面临的首要问题是， 如 何在保持税收收入和助力商业银行提高竞争力二者之间 寻找平衡。在银行业全面开放， 与国际先进银行展开激烈 竞争的背景下， 银行业税制改革要在保持一定的银行业税 收收入基数前提下， 着眼于银行业长期税收利益； 要在保 持财政收入适度增长的前提下， 着眼于通过税收政策来促 进银行业的发展， 活跃金融市场， 进而带动社会经济的整 体增长， 从而通过经济增长来获得长期税收利益的增加。 也就是说， 要从总体上重视减轻银行业的税收负担， 涵养 税 源 。税 负 的 降 低 虽 然 会 在 短 期 内 影 响 财 政 收 入 增 加 甚 至 会减少一部分财政收入， 但从长期来看可以通过这种税收 的财政政策促进经济增长， 从而在降低的分享比例下获得 税收总额的增加。同时应创造公平的税收环境， 促进银行 业的公平竞争， 这对银行业的发展也非常重要。 （ 一） 推动营业税税收制度改革。 近几年来， 随着国家对几家大型国有银行的股份制改 造 ， 银 行 业 资 产 质 量 、资 本 充 足 程 度 、经 营 管 理 水 平 和 盈 利 状况等都在持续好转， 所得税支出实际上已经成为银行税 收支出的主体。同时， 上市后股东价值最大化目标的提出 对国有商业银行提出了长期价值创造的要求， 为所得税的 稳 定 增 长 奠 定 了 良 好 基 础 。考 虑 到 来 自 商 业 银 行 的 所 得 税 收入已经实际上超过了营业税收入， 从现实来看， 双主体 的税种结构实际上已经开始向所得税为主的税种结构演 变 。因 此 ， 调 整 现 有 的 税 种 结 构 ， 逐 步 降 低 营 业 税 税 负 乃 至 最终取消银行业营业税， 是当前税制改革应当考虑的方 向。可以采取如下两种方式降低银行业营业税负担： 第一种实现方式为取消营业税， 将银行业的金融业务 纳入增值税征管范围。在短期内， 为保证财政收入总体上
Ｓｐｅｃｉａｌ Ｅｄｉｔｏｒｉａｌ 本 刊 专 论
完善金融税收制度 助力商业银行发展
张福荣
［摘要］ 金 融 税 收 制 度 对 商 业 银 行 经 营 发 展 和 市 场 竞 争 力 的 影 响 越 来 越 重 要 ， 并 成 为 影 响 商 业 银 行 在 资 本 市场表现的重要因素。因此， 应进一步完善金融税收制度， 为银行业深化改革和参与国际竞争创造良好的外部 政策环境。
６ 理 论 前 沿 ２ ０ ０ ７ 年 第１９期
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税后净所得减少。由此造成在同样的税前经营成果下， 我 国银行业的税后利润等关键业绩指标低于国外大银行， 从 而在资本市场上处于不利地位， 影响我国商业银行的市场 价 值 。第 三 是 削 弱 了 银 行 的 资 本 积 累 和 自 我 平 衡 能 力 。利 润的税收化， 使得银行税后利润减少， 资本积累受到限制。 同时， 由于营业税不受盈利状况的影响， 盈利再差也要缴 纳规定的营业税， 不利于银行经营困难时期的自我平衡， 影响银行的长期稳健发展。
（ 三） 在统一内外资银行税收制度方面还有空间。 新的所得税法的推出， 使得内外资银行所得税管理趋 向 了 统 一 。但 我 国 向 外 资 银 行 提 供 的 诸 多 税 收 优 惠 政 策 并 不仅限于所得税方面。比如， 内资银行除了要缴纳营业税 以外， 还要缴纳城市维护建设税和教育费附加， 而外资银 行 可 以 免 征 这 些 税 费 。另 外 ， 即 使 所 得 税 方 面 ， 新 税 法 实 施 后外资银行仍可享受 ５ 年的过渡期。因此， 进一步统一中 外资银行税制， 建立公平的税负环境， 仍是我们需要努力 的目标。 应该说， 这些问题如不能很好解决， 将会对我国商业 银 行 参 与 国 际 竞 争 、提 升 资 本 市 场 形 象 和 健 康 发 展 产 生 一 定的负面影响。一方面， 将使中资银行与外资银行在竞争 中处于劣势。去年底银行业已经全面对外开放， 中外银行 在业务范围上已经不存在差别。外资银行凭借其在理念、 技术等方面的经验与中资银行展开激烈的竞争， 而相形之 下， 中资银行则承担了相对较重的税收负担。这必然会影 响中资商业银行的市场竞争力， 不仅不利于我国商业银行 在国内市场上与外资银行展开竞争， 而且也不利于走出国 门参与国际竞争。其次， 将影响我国商业银行与国外大银 行 在 主 要 业 绩 指 标 上 的 可 比 性 。随 着 大 型 商 业 银 行 逐 步 上 市 成 为 公 众 公 司 ， 税 后 利 润 、每 股 收 益 、资 产 利 润 率 和 资 本 回 报 率 等 成 为 投 资 者 最 为 关 注 的 关 键 业 绩 指 标 。与 国 外 银 行相比， 由于我国征收较高的营业税， 银行的一部分利润 变成了营业税， 这相当于所得税前移征收， 从而导致企业
一 、银 行 业 税 制 的 中 外 比 较 在西方市场经济发达国家或地区， 银行业税制都经历 了 一 个 曲 折 发 展 的 历 程 ， 目 前 均 已 形 成 较 为 完 善 的 、适 应 市场经济要求的税制体系， 而我国作为一个向市场经济逐 步转型的国家， 银行业税制还需进一步完善。 从银行业税制的设计原则角度看， 国外一般是以保证 整 个 经 济 链 条 的 稳 健 运 行 、确 保 税 收 征 管 链 条 完 整 、尽 量 减少税收产生的超额负担和保持税收中性为目的， 同时兼 顾促进本国银行业竞争力的需要， 税收政策较为稳定。在 市场经济较为发达的国家， 税制的设计原则一直较为清晰 和连贯。相比之下， 过去我国税制设计在指导思想上更加 注重了保障国家财政收入的稳定和持续增长， 对促进银行 业发展和竞争力提高考虑相对较少。
税收制度服务于某一特定历史时期政治和经济目标， 是由一个国家在一定历史时期所处的政治经济形势所决 定 的 。应 该 说 ， 这 一 金 融 税 制 框 架 很 大 程 度 上 适 应 了 我 国 体 制 转 轨 的 需 要 ， 但 是 在 税 收 制 度 合 理 性 、税 收 政 策 公 平
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从税负公平性方面看， 改革开放以来， 为吸引外资， 我 国 对 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 在 多 环 节 、多 层 次 规 定 了 大 面积的税收优惠。这些优惠同样也适用于外资银行， 而且 对外资银行及其分支机构还有单独的税收优惠政策， 从而 形成了内外资银行在税收政策方面内外有别的局面， 导致 内资银行与外资银行相比承担了较重的税收负担。
从银行业税制中税种结构来看， 很多发达国家和地区 如 美 国 、英 国 、日 本 等 ， 主 要 是 以 企 业 或 公 司 所 得 税 为 主 体 的税制， 或者逐步从以流转税为主体过渡到以所得税为主 体。而我国对银行业征收的税种相对较多， 包括企业所得 税 、营 业 税 、房 产 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、城 市 房 地 产 税 （ 适 用 于 外 资 银 行 ） 、印 花 税 、城 镇 土 地 使 用 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、城 市 维 护 建 设 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、车 船 使 用 税 （ 适 用 于 内 资 银 行 ） 、 车 船 使 用 牌 照 税 （ 适 用 于 外 资 银 行 ） 、土 地 增 值 税 、车 辆 购 置 税 、契 税 、增 值 税 和 教 育 费 附 加 十 多 个 税种。从税收数量上看， 银行业税收收入主要来源于企业 所得税和营业税， 主体税种为双税种。
