内蒙古自治区国家税务局转发国家税务总局关于纳税人善意取得虚开

国家税务总局公告2016年第76号解读重视专用发票防范税收风险一、公告背景2016年5月1日全国范围全行业实施营改增，因增值税实行购进扣税法，增值税的关键是抵扣，核心是发票，所以国家加强重视对增值税专用发票的管理，在《国家税务总局关于加强增值税专用发票数据应用防范税收风险的指导意见》（税总发【2015】122号文）的基础上，出台针对发票系统升级的（国家税务总局公告2016年第53号）等。

但仍有少数纳税人开具增值税专用发票后走逃（失联），致使国家税款严重流失，税收经济秩序遭到破坏，为保护公平竞争的市场环境，维护国家利益、特制定本公告。

二、具体内容（一）走逃（失联）企业的判定是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。

即通过征管一系列手段，对企业和企业相关人员查无下落；或是只能联系到财税人员，并不能联系到企业实际控制人的企业。

（二）异常凭证的界定走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称异常凭证）范围。

1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

（如医药公司销售药品，却采购大量钢材作进项；服装加工企业购进布匹用于制作服装，实际却无缝纫机等加工设备等）2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

（只购买发票、开发票，不申报或进行虚假申报）延伸解读：本公告对走逃（失联）企业在以上情形开具的发票定性为异常凭证，其实金税三期系统升级后，即使不是失联企业，纳税人具有上述情形，也面临着极大的税务风险。

2016年5月1日全国范围内实施营改增后，国家税务总局加强发票管理力度，金税三期升级后，实现了开票同时必须选择商品及服务税收编码的操作，金税三期通过信息化手段，实施数字编码分析、很容易对增值税进项发票和销项发票进行各种类型的比对分析，包括行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性等等。

国家税务总局关于印发《税务违法案件举报管理办法》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《税务违法案件举报管理办法》的通知（国税发［１９９８］５３号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《税务违法案件举报管理办法》印发给你们，望遵照执行。

税务违法案件举报管理涉及面广，工作复杂，各级税务机关的稽查局税务违法案件举报中心应在本级信访工作主管机构协调指导下，充分依靠人民群众，加强与有关部门联系和合作，积极做好这项工作。

１９９８年４月１７日税务违法案件举报管理办法第一章总则第一条为了规范税务违法案件举报管理工作（以下简称举报管理工作），保障公民、法人或者其他组织依法举报违反税收法律、法规行为（以下简称税务违法行为）的权利，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《信访条例》及有关规定，制定本办法。

第二条举报管理工作必须依靠群众、方便群众，坚持依法办事、统一管理、分级负责、严格保密、接受社会监督的原则。

第三条县或者县以上税务机关的稽查局设立税务违法案件举报中心（以下简称举报中心）。

举报中心的主要职责是：（一）宣传、鼓励群众举报税务违法行为；（二）受理、管理、处理举报材料；（三）转办、交办、督办举报案件；（四）审核举报案件的查办情况；（五）上报、通报举报事项的查办情况；（六）统计、分析举报管理工作的数据情况；（七）开展对举报人的保护、奖励工作。

第四条税务机关定期向社会公布举报中心的电话号码、通讯地址及邮政编码，设立举报箱和举报接待室，为举报人提供便利条件。

第五条税务机关要与公安、检察、纪检、监察机关以及其他执法机关加强联系和合作，做好举报管理工作。

善意取得虚开增值税发票的法律界定及税务处理作者：肖太寿来源：《财会信报》2017年第41期善意取得虚开增值税专用发票是民法中善意取得制度在我国税法中增值税发票管理方面的具体应用。

善意取得虚开增值税专用发票必须符合四个条件：（1）购货方与销售方存在真实的交易；（2）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；（4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

纳税人善意取得的虚开增值税专用发票不可以抵扣增值税和企业所得税。

基于是善意取得的缘由，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不再按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

理论渊源：民法中的善意取得制度（一）善意取得制度的内涵善意取得制度，是近代大陆法系与英美法系民法中的一项重要法律制度。

它是均衡所有权人和善意受让人利益的一项制度。

首先，它在一定程度上维护所有权人的利益，保证所有权安全。

其次，它侧重维护善意受让人的利益，促进交易安全。

当所有权人与善意受让人发生权利冲突时，应当侧重保护善意受让人。

这样有利于维护交易的安全，还有利于鼓励交易。

在商机万变的信息时代，一般情况下，要求当事人对每一个交易对象的权利是否属实加以查证，不太现实。

如果受让人不知道或不应当知道转让人无权转让该财产，而在交易完成后因出让人的无权处分而使交易无效，让善意第三人退还所得的财产，这不仅要推翻已形成的财产关系，还使当事人在交易中心存疑虑，从而造成当事人交易的不安全。

法律为了避免这些不安全因素的干扰，民法规定了善意取得制度。

（二）我国善意取得制度的确立我国现行的民事基本法——《民法通则》虽然尚未确认善意取得制度，但是在我国司法实践中，却承认善意购买者可以取得对其购买的、依法可以转让的财产的所有权。

最高人民法院《关于贯彻执行〈民法通则〉若干问题的意见（试行）》第89条指出：“第三人善意、有偿取得该财产的，应当维护第三人的合法权益。

纳税⼈对外开具增值税专⽤发票有关问题的2014年第39号公告解析纳税⼈对外开具增值税专⽤发票有关问题的2014年第39号公告解析(2014-07-13 09:43:20)转载▼标签：货物的所有先卖后买分类：业务学习挂靠经营代开发票善意虚开博主按：2014年39号公告，似乎解决了我们长期以来关于如何界定“虚开增值税专⽤发票”，如何区分善意和恶意取得虚开增值税专⽤发票，如何区分真正的挂靠经营与代开发票收取票点虚开⾏为，如何界定“营改增”后出现的新的“货物、劳务、服务”业务，⽐如先卖后买业务的困扰。

不容置疑该公告对于税务和企业的实际操作具有很强的操作性，有利于规避企业涉税风险和税务执法风险。

该公告以正列举的⽅式确定了不属于虚开增票的三种情形，其核⼼是第⼀条：纳税⼈必须拥有货物劳务服务的所有权，如果票货分离则属例外。

其次是第⼆点要有真实的业务交易。

如果款货分离则属例外。

最后是要确有与货物相关的款项⽀付，如果票款分离则属例外。

归纳起来解决了⼏个实际业务操作问题：1、进项虚抵并不意味着销项虚开：纳税⼈为了降低税负，可以从⼩规模纳税⼈处购得价位低的货物⽤于⽣产销售，减少了购买与⽣产成本和费⽤，但销项要按17%、11%等税率交税，为此虚抵进项。

这样产⽣了进项是假的，但销项是真的，公告解决了这⼀难题：销项不属于虚开增票，它的下游企业同样受益——进项可以抵扣。

否则税务机关要查上游查下游企业，⼀个案⼦恐怕要⼀年，其他的事不⽤⼲了。

2、挂靠经营并不意味着就是代开发票收取票点虚开：公告第三条强调“票货⼀致的同时，要求发票来源合法”，如果代开发票收取票点⽆真实货物交易，则明显是虚开，同样如果代开发票，有真实货物交易，但货物劳务服务是由来代开的企业或个⼈实际操作，只是在代开企业开票和过帐，那么同样是虚开。

只有签订挂靠协议，由代开企业组织或委托组织“货源”，并且⽤代开企业的发票和名义开具，这时，收取挂靠⼿续费才不属于虚开。

3、先卖后买业务的困惑：先卖后买⼀般在期货业务中⼤量存在。

一、单项选择题1、纳税人在承担税法规定的义务的同时，也享有相应的权利。

下列各项中，属于纳税人应承担的义务的是（）。

A.进行纳税申报B.申请延期纳税C.申请税收复议D.进行税务检查【正确答案】：A【答案解析】：纳税人的义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

2、下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（）。

A.收购货物出口的外贸企业B.受生产企业委托代理出口货物的外贸企业C.自营出口自产货物的生产企业D.委托出口自产货物的生产企业【正确答案】：A【答案解析】：外贸企业收购货物出口适用先征后退的方式。

3、2012年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。

已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批白酒应纳消费税额为（）。

A.4.7万B.4.8万C.7.91万D.8.20 万【正确答案】：B【答案解析】：组成计税价格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1-20% ）=23.5（万元），应纳消费税额= 23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.7+0.1=4.8（万元）。

4、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是( )。

A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税润滑油生产的润滑油【正确答案】：D【答案解析】：选项A，外购已税白酒生产的药酒，不在税法允许抵扣消费税的规定中，所以这里白酒生产的药酒，白酒已缴纳过的消费税是不能抵扣的；选项B，外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，购入的是生产环节缴纳消费税的产品，生产的是在零售环节缴纳消费税的产品。

所以，不能扣除外购已税珠宝玉石的已纳消费税；选项C，白酒连续生产巧克力不是消费税的抵扣范围，实际上白酒生产的产品均不是消费税的抵扣范围，所以不能抵扣已纳消费税。

【案例分析-增值税】善意取得虚开的增值税专用发票
【案例简介】
2000年3月，河南省A公司从税务机关领购100份手工版增值税专用发票后，立即“玩失踪”，河南省B公司销售货物给河北省M公司时，以偷税为目的向A公司购买了10份增值税专用发票，以B公司的名义开具给M公司，这10份发票B公司未记账。

河北税务机关经过稽查，发现M公司对B公司非法获得增值税专用发票的事实不知情。

【案例分析】
（1）B公司的确同M公司存在真实的货物交易；
（2）B公司使用的是河南省增值税专用发票；
（3）专用发票注明的销售方名称的确是实际销售方B公司，并且其他内容也与实际相符；
（4）上例中，无证据表明M公司知道B公司开具的增值税专用发票是非法获得的。

综上，M公司完全符合国税发【2000】187号文件的理念，属于善意取得增值税专用发票。

【温馨提示】
（1）根据国税发【2000】187号文件之规定，M公司抵扣的增值税进项税额应予进项税额转出，未来如果B公司能够重新开出合法有效的增值税专用发票，M公司允许仅限税务抵扣。

（2）根据《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函【2007】1240号）文件规定，善意取得的增值税专用发票不予加收滞纳金。

善意取得的增值税专用发票问题再探析作者：张伟阅读数量：2314发布时间：2014-07-08来源：张伟封闭办案1个月后，案件第一阶段顺利杀青，出差归来，周末恰逢世界杯，爽了！喜刷刷的同时，也要来点思考，毛主席说过“xxxx要天天讲、月月讲”，哈哈，对于税收业务，也要天天讲、月月讲，看球不学习，看球不踏实，来篇小文章，以填补看球看疯了的winwind的心灵吧！这两年笔者一直在办虚开增值税专用发票大型案件了，比较起过去，案值不断上升，1亿元金额以下的案件，只能算毛毛雨，而在有货虚开中，善意取得虚开增值税专用发票的认定问题，也牵动着下游企业无辜的或者无证据表明“有辜”的企业的心，动辄上百万的税款，不能等闲视之，无辜的心灵不断提起行政复议、行政诉讼，这其中“善意取得”的辨析更加激烈，笔者试对其进行分析，水平有限，仅供参考。

一、什么是民法意义上的“善意取得”？《最高人民法院关于贯彻执行<中华人民共和国民法通则>若干问题的意见（试行）共同共有人对共有财产享有共同的权利，承担共同的义务。

在共同共有关系存续期间，部分共有人擅自处分共有财产的，一般认定无效。

但第三人善意、有偿取得该财产的，应当维护第三人的合法权益，对其他共有人的损失，由擅自处分共有财产的人赔偿。

由上可见，民法意义上的善意取得是指对动产所有权外观（占有）的合理信赖，法律应当保护善意第三人的合法权益。

二、什么是善意取得增值税专用发票？上世纪末21世纪初，虚开增值税专用发票泛滥，严重侵蚀了增值税税基，国家税务总局一方面加紧开发防伪税控系统，另一方面加大了对虚开犯罪的打击力度，连续颁发《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【1997】134号）、《国家税务总局关于<</font>国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知》（国税发【2000】182号）文件，对虚开行为进行严肃处理。

关于对取得虚开发票的纳税人追缴已抵扣税款加收滞纳金问题的政策分析近几个月来，笔者听闻目前很多地、市、县局的稽查局以及个别地、市、县局的货劳部门，在思考讨论一个关于取得虚开发票追缴已抵扣税款加收滞纳金的政策业务问题，并已发现加收滞纳金的稽查处理案例。

简要情况如下：销售方已证实为虚开增值税专用发票，购买方税务机关已收到销售方税务机关《已证实虚开通知单》等函件，购买方税务机关稽查局在进行检查后，在资金流、货物流、票流等方面，没有发现存在问题的证据，对购买方不以偷税或骗取出口退税论处。

即：不能认定为“恶意”，但也不认定为善意，在处理时，不引用国税发（2000）187号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》，也不引用国税函（2007）1240号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（即：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不加收滞纳金）；而是引用国家税务总局公告2012年第33号《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（此文规定，纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额），以及引用《税收征管法》第三十二条之规定（即：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

），对购买方纳税人追缴的税款加收滞纳金。

他们在思考讨论及处理时认为加收滞纳金的理由：1、对购买方纳税人处理时，完全可以不引用国税发（2000）187号和（2007）1240号，从而不考虑不加收滞纳金，完全可以只引用总局公告2012年第33号和《税收征管法》第三十二条，从而可以名正言顺的加收滞纳金。

2、对取得虚开发票的纳税人，没能取证到可以定性为“恶意”取得（注：相对于总局“善意”取得的一个相对概念，下同），是因为取证难、所取证据不足以定性为“恶意”以及其它特殊因素（何为“特殊因素”？不明细说了，你懂的！），但又感觉十有八九是“恶意”取得，未能定性为“恶意”，对纳税人处理过于宽松，加收滞纳金，也是一种惩处性措施。

国家税务总局公告2018年第54号——国家税务总局关于发布《重大税收违法失信案件信息公布办法》的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.11.07•【文号】国家税务总局公告2018年第54号•【施行日期】2019.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】社会信用正文国家税务总局公告2018年第54号国家税务总局关于发布《重大税收违法失信案件信息公布办法》的公告为贯彻落实《国务院关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见》（国发〔2016〕33号）精神，进一步惩戒严重涉税违法失信行为，推进社会信用体系建设，国家税务总局制定了《重大税收违法失信案件信息公布办法》，现予以公布，自2019年1月1日起施行。

《国家税务总局关于修订〈重大税收违法案件信息公布办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第24号，国家税务总局公告2018年第31号修改）同时废止。

特此公告。

国家税务总局2018年11月7日重大税收违法失信案件信息公布办法第一章总则第一条为维护正常的税收征收管理秩序，惩戒严重涉税违法失信行为，推进社会信用体系建设，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）的通知》（国发〔2014〕21号）和《国务院关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见》（国发〔2016〕33号），制定本办法。

第二条税务机关依照本办法的规定，向社会公布重大税收违法失信案件信息，并将信息通报相关部门，共同实施严格监管和联合惩戒。

第三条公布重大税收违法失信案件信息和对当事人实施惩戒，应当遵循依法行政、公平公正、统一规范的原则。

第四条按照谁检查、谁负责的原则，对公布的案件实施检查的税务机关对公布案件信息的合法性、真实性和准确性负责。

第二章案件标准第五条本办法所称“重大税收违法失信案件”是指符合下列标准的案件：（一）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款100万元以上，且任一年度不缴或者少缴应纳税款占当年各税种应纳税总额10%以上的；（二）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额10万元以上的；（三）骗取国家出口退税款的；（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的；（五）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；（六）虚开普通发票100份或者金额40万元以上的；（七）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的；（八）具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，经税务机关检查确认走逃（失联）的；（九）其他违法情节严重、有较大社会影响的。

打开虚开增值税专用发票税务处理的心结一、对虚开增值税专用发票行为的解释（一）国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知国税发〔1996〕210号“一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。

具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

”（二）中华人民共和国发票管理办法（2010）第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

个人认识：虽然我们在实际工作中，需要处理许多的虚开案件但是我们对虚开增值税专用发票的定义却如此的之少，最初的定义竟然是采用了转发高院的规定。

2010新修订的发票管理办法借鉴了高院对虚开增值税专用发票的定义，并扩大为“实际经营业务情况不符”的解释，把增值税专用发票的虚开与普通发票的虚开均进行了包括。

至此，我们税务机关才真正给出了自己对虚开发票行为的定义。

二、虚开增值税专用发票的行为对开具方行政处理的演变过程（一）国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发〔1995〕192号注意：该条文已经失效“二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

善意取得虚开的增值税专用发票的政策\法理依据和现实思考作者：苏亚峰来源：《法制与社会》2009年第02期摘要本文通过对善意取得虚开的增值税专用发票的相关税收政策的法理分析,结合虚开增值税专用发票罪的由来,探讨了现阶段有关善意取得虚开增值税专用发票相关税收政策存在的不足,并提出了相关的解决方法。

关键词善意增值税专用发票法理中图分类号:D922.28文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)01-129-02一、善意取得虚开的增值税专用发票的相关政策关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理的问题,国家税务总局曾先后4次出台了相关的规范性文件(国税发[1997]134号、国税发[2000]182号、国税发[2000]187号、国税函〔2007〕1240号)来指导基层税务部门的工作。

其中在国税发[2000]187号中引出了善意取得增值税专用发票的概念。

初步归纳起来,税务稽查部门在对纳税人取得虚开的增值税专用发票进行处理时,有两种不同处理方式:第一种,若税务稽查部门认定纳税人属于善意取得虚开的增值税专用发票,对其就不以偷税或者骗取出口退税论处,但纳税人已经抵扣的增值税进项税额或者取得退还的出口退税,必须依法追缴。

但不加收滞纳金。

第二种,若税务稽查部门认定纳税人属非善意(即恶意)取得的虚开增值税专用发票,就必须追缴纳税人已经申报抵扣的增值税进项税额和税务部门已经退还的出口退税,并加收滞纳金。

同时,对纳税人按照偷税和骗取出口退税进行处罚。

二、相关法理依据善意接受增值税专用发票的相关政策,笔者认为主要的法理依据主要涉及虚开增值税专用发票罪和共同犯罪的法律原理。

下面分别介绍两者的相关内容:(一)虚开增值税专用发票罪相关法律及犯罪构成1.虚开增值税专用发票罪的由来此罪最早是以作为刑法部门法的组成部分的单行决定的形式出现的。

在1994年我国进行了税制改革,增值税在全国范围内实行,利用增值税专用发票进行偷税的犯罪一度非常猖獗,但国家还没有一个专门的针对利用增值税专用发票犯罪的法律规范。

国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2000.11.16•【文号】国税发〔2000〕187号•【施行日期】2000.11.16•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税,税收征管正文国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（２０００年１１月１６日国税发〔２０００〕１８７号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。

经研究，现明确如下：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证据的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔１９９７〕１３４号）和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国税发〔２０００〕１８２号）的规定处理。

本通知自印发之日起执行。

c28866--010216wjk。

关于虚开增值税专用发票的处理及风险规避增值税专用发票是我国最重要的发票型之一，虚开增值税专用发票的行为，是全国重点打击的危害税收征管的违法犯罪行为。

同时，由于法律意识的淡薄以及发票专业知识的匮乏，在日常经济业务往来中，纳税人可能会有意或者无意的取得虚开的增值税专用发票。

本文将对纳税人取得虚开增值税专用发票的处理及相关风险的规避进行分析。

一、纳税人取得虚开增值税专用发票的处理从取得发票方的主观态度来看，存在恶意取得和善意取得两种情况，按照税法规定，应分别对其进行处理：（一）恶意取得虚开的增值税专用发票我国目前采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。

实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。

纳税人在实际经营过程中，出于少纳税款的目的，往往故意做大进项税额，而取得虚开的增值税专用发票是常用的方式之一。

恶意取得增值税发票抵扣进项税的，根据《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）的规定，除依照《税收征收管理法》及有关规定追缴税款外，还要处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。

利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

由此可见，我国法律对于恶意取得增值税专用发票的行为给予严厉打击，坚决制止恶意取得虚开增值税专用发票的行为。

（二）善意取得虚开的增值税专用发票企业在经营活动中，由于非主观原因，有时会取得虚开的增值税专用发票，对于这种情况如何处理，国家税务总局在《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）中给予明确。

首先，国税发[2000]187号文对善意取得虚开的增值税专用发票的条件进行了明确，即必须同时满足以下条件：（1）购货方与销售方存在真实交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；（2）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

1、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发[1995]192）二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代一的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

2、国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发[1997]134号全文有效最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。

经研究，现明确如下：一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。

利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

3、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知（国税发[2000]182号）全文有效为了严格贯彻执行《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号，以下简称134号文件)，严厉打击虚开增值税专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局•【公布日期】2014.07.08•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。

第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。

被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。

这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。

换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。

总公司收款、分公司开票是否涉嫌“虚开”？【案情简介】A设计公司位于上海，通过招投标由其承接江苏南京某城区旧区改造设计项目，设计服务合同由A公司与旧区改造单位签署。

合同约定：由A公司提供设计服务，改造单位向A公司付款，A公司向改造单位开具发票。

签约后，A公司指派其南京分公司负责提供设计服务。

设计服务完成后，A公司向改造单位开出发票并请款，改造单位同意向A公司付款，但认为实际履约人是其分公司，应由其分公司开具发票。

但A公司担心：总公司收款、分公司开票可能涉嫌“虚开”。

故不同意改造单位的开票建议。

双方遂起争议。

【律师分析】在服务领域，存在总公司、分公司在履约、收款、开票等环节存在混淆的情形：有的是总公司签约、收款、开票，但由分公司实际履行；有的是总公司只负责签约，由分公司履约、收款、开票；也有由总公司签约、收款，但由分公司履约、开票等。

营改增后，由于开票环节涉及增值税，因而引发了客户双方对涉嫌“虚开”的担忧。

尽管针对不同情况存在不同的观点，但不同观点之间却缺少逻辑的一致，因而有必要从理论的角度寻求一致性的解释。

一、开具发票的基本要件根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条“本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证”，以及第十九条“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”之规定，发票的基本构成要件为两项：交易实质与结算实质的存在。

构成交易实质与结算实质的行为，均赖于主体之贯彻。

而因行为主体的错位，则衍生出交易主体与结算主体之认定问题。

1、交易主体合同上的交易主体应当是形成合意的双方或多方。

但就税法的关注点而言，或者说就发票的开具而言，仅有合意尚不足以判定税法上的交易主体。

根据上述《中华人民共和国发票管理办法》第三条之规定，交易实质的存在还必须体现为“购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动”，这就决定了交易主体是以“一方提供、一方接受”而构建权利、义务关系的，享有该交易的权利同时承担相对称的义务的主体是合同上的交易主体。

免除滞纳金的9种情形
1．因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

2．纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不按《中华人民共和国税收征收管理法》第32条规定加收滞纳金。

3．纳税人根据《中华人民共和国税收征收管理法》第27条的规定，经税务机关核准延期申报并按规定预缴税款的，在核准的延期内办理税款结算时，不适用《中华人民共和国税收征收管理法》第32条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。

4．税务机关依照《中华人民共和国企业所得税法》第6章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

5．主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

6．纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

7．纳税人未经批准占用应税土地，应税面积不能及时准确确定的，主管地税机关可根据实际占地情况核定征收耕地占用
税，待应税面积准确确定后再结清税款，结算补税不加收滞纳金。

8．扣缴义务人应扣未扣税款，不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

9．其他不予加收滞纳金的情形（比如因关联交易调整补缴的资源税）。

【老会计经验】因不知情而取得虚开税票怎样税务处理一家一般纳税人企业从事家纺生产和销售。

今年4月，国税局派人到公司核查专用发票，认为公司去年5月从浙江购进一批坯布的一张增值税专用发票系销货方通过非法手段获得后填开的，按规定必须重新补开并提供销货方所在地税务机关证明，否则不予抵扣。

对此该公司人员感到不理解，因为公司的确与提供坯布的那家浙江公司存在着真实的买卖关系，也不知道这张发票是对方通过非法手段获得的，并且进项发票已通过国税机关认证，是真实的。

这件事的责任在浙江公司，为什么该公司要受牵连？由于该公司是在不知情的情况下取得销货方开具的增值税专用发票，但根据国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕第187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

根据规定，购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者办理出口退税。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

善意取得虚开的增值税专用发票的查补税款应如何加收滞纳金增值税专用发票是企业开具给购买者的一种重要票据，也是一种纳税人取得进项税额的主要依据。

然而，有些企业为了逃避纳税义务，采取虚开增值税专用发票的手段，以获取非法利益，严重损害了正常的税收秩序。

在实施税收管理中，一旦发现企业或个人虚开增值税专用发票，税务机关需要对其进行查补税款的处理。

而作为一种强制执行措施，加收滞纳金旨在惩罚违法行为，形成威慑效果，并增加国家财政收入。

在善意取得虚开的增值税专用发票时，查补税款应如何加收滞纳金呢？以下是我对此问题的一些探讨。

首先，对于善意取得虚开的增值税专用发票，增加滞纳金的做法需要更谨慎。

在税务机关对企业进行核实后，确认企业是在诚信、善意的情况下取得了虚开的增值税专用发票，税务机关应该考虑相关情况来决定是否加收滞纳金。

比如，企业在取得虚开发票时是否具备正当合法的商业交易背景，是否有合法购销凭证等，这些都是决定是否加收滞纳金的关键因素。

其次，对于善意取得虚开的增值税专用发票，税务机关应该采取灵活的处理方式。

滞纳金的加收应该根据实际情况进行合理调整，避免对善意纳税人造成不必要的负担。

可以考虑根据虚开发票的金额和税款数额来确定滞纳金的比例，避免对所有企业一刀切的处理。

同时，税务机关可以与企业进行沟通协商，要求企业补缴相应税款后，减免或调整滞纳金的数额。

此外，对于善意取得虚开的增值税专用发票，税务机关还可以对企业进行教育和培训，加强纳税人的法制意识和税收合规行为。

通过提高纳税人对税法的了解和认知，能够增强其纳税自觉性，减少虚开发票的发生。

同时，税务机关也应该加强对市场的监管，加大对虚开增值税专用发票的打击力度，进一步减少纳税人取得虚开发票的机会。

最后，对于善意取得虚开的增值税专用发票，税务机关也可以通过其他方式进行监管和处理。

例如，可以要求企业主动申报虚开发票并补缴相应的税款，同时配合进行相应税收调查，以确保税收的公平和合法性。

作者： 尹金
作者机构： 武汉光谷智能交通科技有限公司
出版物刊名： 中国集体经济
页码： 149-150页
年卷期： 2018年 第27期
主题词： 善意取得;增值税专用发票;认定;税务处理
摘要：我国税收管理主要采取＂以票控税＂的方式,近些年,国家对发票的监控日趋严格及成熟,特别是对利用虚开增值税专用发票故意逃避税款的处罚非常严厉,达到刑事立案标准的,还将承担不同程度的刑事责任。

然而,在打击偷税漏税、保障国家税收的同时,国家为维护纳税人的合法权益,保障市场交易的安全与稳定,对＂善意取得＂虚开的增值税专用发票做了明确规定,也在税收政策上给予特殊要求。

在全面＂营改增＂的大背景下,纳税人应正确认识＂善意取得＂增值税专用发票,依法依规开展经营活动,避免因政策掌握不准、认识不够、处理不当,带来税务风险甚至以身涉法,同时造成国家税源流失。

文章对＂善意取得＂虚开增值税专用发票的认定进行论述,提出与之相关的税务处理。