会计实务：股息的预提所得税如何处理

实例解析权益法下，长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理，一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。

一、权益法下企业取得投资收益的会计处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。

投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

二、权益法下企业取得投资收益的税务处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

三、案例及分析甲公司于2015年1月10日从A公司（乙公司的母公司，非居民企业）购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下表所列项目外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

全国中文核心期刊·财会月刊□2012．8上旬·53·□股权转让的企业所得税处理和税务风险控制【摘要】本文通过对居民企业和非居民企业股权转让业务的税收政策和会计核算的梳理和比较，指出税收风险控制点，以期为征纳双方税收风险管理提供参考。

【关键词】股权转让税收风险控制点王一舒（博士）王卫星（教授）（常州大学经济与管理学院江苏常州213000）股权转让业务的会计核算和税收规定的复杂性和差异性，使得由股权转让引发的涉税案件越来越多。

本文通过对各种股权转让交易的税收政策和会计核算的梳理和比较，指出税收风险控制点，以期为征纳双方进行风险管理提供参考。

一、股权转让业务的所得税政策（一）居民企业股权转让居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业对我国政府承担的是全面纳税责任，因此居民企业应对来源于境内、境外的所有股权转让所得纳税。

涉及的税收事项主要有：适用的税种和税率、股权转让的纳税义务发生时间和股权转让所得或损失的计算。

1.适用的税种和税率。

根据我国税法规定，居民企业股权转让属于企业所得税的征税范围，适用税率为25%。

2.股权转让的纳税义务发生时间。

根据相关税法规定：企业应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认股权转让收入的实现。

3.股权转让所得或损失的计算。

企业所得税法所称的企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本的余额。

税法规定：股权投资成本确定方法有两种：一是通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；二是通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

为体现公平征税、征扣对等原则，并考虑纳税能力，税法中所称的股权投资成本一般不随被投资企业的所有者权益变动而变动，即使被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本时，税法也不允许增加股权投资成本。

资本公积转增股本个人所得税问题处理春节期间，在网上看到宁波地税2014年所得税热点政策问题，细读之后发现颇具亮点。

宁波地税在问答中对于当下所得税中的部分难点和热点问题都进行了有益的探索，有些探索非常值得全国其他地方税务机关的借鉴，如果成熟后真的应该进一步提升规定层次后全国执行。

三、资本公积转增股本个人所得税问题处理对于企业如果用资本公积中的其他资本公积转增股本应该按规定征收个人所得税，这个没有任何疑问。

但是，对于企业用资本公积中的资本（股本）溢价转增资本（股本），是否应征收个人所得税，大家主要还是依据了国家税务总局在国税发[2010]54号中说的一句话“加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税”。

这里，总局只是规定了股票溢价发行形成的资本公积转增股本不征收个人所得税。

其他情况下的资本溢价转增股本都是要征收个人所得税的。

首先，国税发[2010]54这句话是非常模糊和原则化的。

其次，在逻辑上可能是说不通的。

股票溢价发行形成的资本公积和有限责任公司吸收新股东增资形成的资本公积不是一回事吗，为什么要采用不同的税务处理方式，在法理上站不住脚。

对比企业所得税，国税函【2010】79号文就规定：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

这里，企业所得税就没有区分什么对股权溢价和股票溢价进行区分，都是按一种方法处理的。

同时，在转增环节征收个人所得税，个人实际无纳税能力，当时不征税，也不增加计税基础实际是一种递延纳税方式。

加之2010年后新股限售股转让要征收个人所得税，这部分资本公积转增的股本也不会因为企业上市就套出征税范围，从考虑实际纳税能力的角度考虑，没有理由再去区分什么股票溢价发行收入和非股票溢价发行收入的区分问题了。

第1篇一、引言个人所得税是国家对个人取得的各项所得征收的一种税收。

根据《中华人民共和国个人所得税法》及相关法律法规，个人所得税会计科目分录是会计核算的重要组成部分，对于确保个人所得税正确计提、缴纳具有重要意义。

本文将从个人所得税会计科目设置、分录编制等方面进行详细阐述。

二、个人所得税会计科目设置1. 应交税费——应交个人所得税该科目用于核算企业应交的个人所得税。

企业在计算应交个人所得税时，应按月计提，并计入当期损益。

2. 应交税费——已交个人所得税该科目用于核算企业已缴纳的个人所得税。

企业在缴纳个人所得税后，应将该科目进行借记，以反映税款的实际支付。

3. 应交税费——预交个人所得税该科目用于核算企业预交的个人所得税。

企业在预交个人所得税时，应按月计提，并计入当期损益。

4. 应交税费——代扣代缴个人所得税该科目用于核算企业代扣代缴的个人所得税。

企业在代扣代缴个人所得税时，应按月计提，并计入当期损益。

5. 应交税费——代收代缴个人所得税该科目用于核算企业代收代缴的个人所得税。

企业在代收代缴个人所得税时，应按月计提，并计入当期损益。

6. 应交税费——其他应交个人所得税该科目用于核算企业除上述科目外，应交的其他个人所得税。

三、个人所得税会计分录编制1. 企业计提个人所得税借：税金及附加贷：应交税费——应交个人所得税2. 企业预交个人所得税借：应交税费——预交个人所得税贷：银行存款3. 企业代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费——代扣代缴个人所得税4. 企业代收代缴个人所得税借：银行存款贷：应交税费——代收代缴个人所得税5. 企业缴纳个人所得税借：应交税费——已交个人所得税贷：银行存款6. 企业调整个人所得税（1）调增应纳税所得额借：其他应付款贷：应交税费——应交个人所得税（2）调减应纳税所得额借：应交税费——应交个人所得税贷：其他应付款四、个人所得税会计核算案例分析1. 案例背景某企业2019年1月发生以下业务：（1）1月工资总额为100万元，其中职工工资80万元，社会保险费20万元；（2）1月奖金为10万元；（3）1月为职工发放住房补贴5万元。

Finance & Accounting财务与会计·2013 0820优先股是指附有优先类权益的股权或股票。

我国《公司法》及其相关法律法规并没有提及优先股，目前优先类权益的范围和内容主要是取决于投资时投资合同或协议的约定。

一、可转换性与优先股的分类（一）可转换性及其能否连续转换的问题可转换性有三个层次：第一个层次是可转债，第二个层次是可转换优先股，第三个层次是可转债与可转优先股。

一般应在公司章程中明确规定如下的具体转换要求：第一，转换权限。

通常规定转换请求权的类型以及转换的主体资格。

第二，转换条件。

即股东可行使转换请求权的条件。

第三，转换期限。

即指行使转换请求权的起始和终止时间。

第四，转换内容。

也就是该类型的债能够转换成的股权或股票的类型，是优先股还是普通股。

第五，优先股权或股票允许转换成哪种优先股权或股票或是普通股权或股票。

第六，转换手续。

即行使转换时要履行的规定程序。

（二）优先股的分类优先股可分为可转换优先股与不可转换优先股，两者在转换为普通股之前除了有无可转换的功能外，其他的权利和特点没有质的区别。

可转换优先股是指允许优先股持有人在特定条件下把优先股转换成为一定数额的普通股。

否则，就是不可转换优先股。

一般说来，发行公司对可转换优先股都规定有转换条件和转换比例。

持有可转换优先股股票的股东有权根据公司的经营状况和股市行情自行决定是否将优先股股票换成普通股股票或公司债券。

二、可转换优先股的会计确认与会计处理例1：甲公司业绩比较好，基于其将来准备上市，B 公司拟以可转换优先股投资入股，为此，甲公司的股东C 与B 签订投资合同，其中规定：第一，签订合同后，C 将出售5%的优先股给B，对价为500万元。

假设5%普通股数量为1 000股。

第二，于2011年审计利润出来后，区分下列情况进行处理：（1）如果审计后净利润在预计利润95%之下，B 可将该优先股转换成可转债，B 取得股息8%，或由C 补充转让部分股票（根据以审计后净利润为基础的计算公式计算得出）给B。

财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。

财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。

权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。

限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。

股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。

员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。

权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。

现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。

虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。

股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。

一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。

应付费用和预提费用的区别【提问内容】第一：请问应付费用（应付税金）和预提费用的区别。

预提费用要做所得税纳税调整，那应付费用呢？两者的性质是一样的啊？在所得税汇算清缴时有什么区别呢？第二：请问固定资产，存货盘亏能在税前列支吗？一定要备案吗？不备案就不能列支吗？第三：固定资产，存货报废，或者说损失，两者有什么区别？要如何才能税前列支？一定要做专项审计吗？【专家回复】1.要看问题的实质，预提费用比如预提的产品保修费用，因为借方是计入营业费用或销售费用核算的，影响了损益，而税法要求在实际发生的时候准予扣除，所以预提费用发生的时候需要纳税调增。

而应交税费或应交税金，这是需要缴纳给税务机关的，一般是计提之后就要缴纳的，所以可以在税前扣除，当然增值税不包括的。

2. 《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13 号）规定：企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。

企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；从上述文件可知，存货如果是正常损耗，那么显然不需要税务审批就可申报扣除，如果是非正常损耗，也就是上述（1），需要审批才可扣除，所以要具体看盘亏的情况。

3.此问题与上述第 2 个问题实质是一致的，关注点是正常损失或非正常损失。

如果是非正常损失，需要税务机关审批才可扣除，同时税务机关要求企业附上财产损失鉴证报告。

上述回复仅供参考 !小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

对外投资收益或损失的会计处理与纳税调整
对外投资有盈有亏，这是很正常的事情，但每到企业所得税汇算清缴之时，有对外投资业务的企业财务人员，却总要为对外投资收益或损失的账务处理及企业所得税纳税申报纠结一番。

下面就是源潇实业有限责任公司（以下简称源潇公司）财务人员遇到的实际问题。

 源潇公司2011年初先后与他人合作投资成立甲、乙两个子公司，分别占甲公司股权25%，但不具有重大影响；占乙公司股权40%，对其具有重大影响。

 源潇公司2012年生产经营利润80万元（无其他应调增事项）。

甲公司2012年可分配利润40万元，暂无利润分配方案；但在2012年12月份宣布分派2011年利润32万元（源潇公司可分得8万元）尚未支付。

乙公司2012年度亏损65万元。

就如何填制2012年度利润表和企业所得税纳税申报表，财务人员产生了不同意见。

 小张认为，甲公司2012年利润虽然未分配，但应按出资比例核算增加投资收益10万元（40×25%＝10），其宣布分配的2011年利润8万元因尚未收到可不增加投资收益；乙公司2012年亏损无利可分也不作账务处理。

因此，源潇公司2012年度的利润总额为90万元（80＋10＝90），应以此金额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税22.50万元。

Finance & Accounting财务与会计·2013 0820优先股是指附有优先类权益的股权或股票。

我国《公司法》及其相关法律法规并没有提及优先股，目前优先类权益的范围和内容主要是取决于投资时投资合同或协议的约定。

一、可转换性与优先股的分类（一）可转换性及其能否连续转换的问题可转换性有三个层次：第一个层次是可转债，第二个层次是可转换优先股，第三个层次是可转债与可转优先股。

一般应在公司章程中明确规定如下的具体转换要求：第一，转换权限。

通常规定转换请求权的类型以及转换的主体资格。

第二，转换条件。

即股东可行使转换请求权的条件。

第三，转换期限。

即指行使转换请求权的起始和终止时间。

第四，转换内容。

也就是该类型的债能够转换成的股权或股票的类型，是优先股还是普通股。

第五，优先股权或股票允许转换成哪种优先股权或股票或是普通股权或股票。

第六，转换手续。

即行使转换时要履行的规定程序。

（二）优先股的分类优先股可分为可转换优先股与不可转换优先股，两者在转换为普通股之前除了有无可转换的功能外，其他的权利和特点没有质的区别。

可转换优先股是指允许优先股持有人在特定条件下把优先股转换成为一定数额的普通股。

否则，就是不可转换优先股。

一般说来，发行公司对可转换优先股都规定有转换条件和转换比例。

持有可转换优先股股票的股东有权根据公司的经营状况和股市行情自行决定是否将优先股股票换成普通股股票或公司债券。

二、可转换优先股的会计确认与会计处理例1：甲公司业绩比较好，基于其将来准备上市，B 公司拟以可转换优先股投资入股，为此，甲公司的股东C 与B 签订投资合同，其中规定：第一，签订合同后，C 将出售5%的优先股给B，对价为500万元。

假设5%普通股数量为1 000股。

第二，于2011年审计利润出来后，区分下列情况进行处理：（1）如果审计后净利润在预计利润95%之下，B 可将该优先股转换成可转债，B 取得股息8%，或由C 补充转让部分股票（根据以审计后净利润为基础的计算公式计算得出）给B。

投资收益确认的处理
投资收益确认的处理
1.会计处理。

会计制度规定长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。

根据投资企业对投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资会计核算方法可分为成本法和权益法。

不同会计核算方法下长期股权投资的投资收益确认标准分别是：采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认当期投资收益，投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本；采用权益法时，投资企业按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额确认当期投资损益，并调整长期投资账面价值，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。

会计制度确认股权投资收益时间根据权责发生制。

2.税务处理。

税法将持有期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。

股权投资所得即股息性所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取
得股息、红利性质的投资收益。

股权转让所得指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。

除另有规定外，不论企业会计账务对投资采取成本法还是权益法核算，只要被投资企业实际作利润分配处理，投资方企业就应确认投资所得的实现。

浅谈企业所得税的会计处理摘要：企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。

在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。

本文阐述了企业所得税会计的基本概述，分析了会计收入与税收收入在处确认所得税时的差异，并分析了我国现行企业所得税的会计处理方法。

关键词：所得税会计会计收入税收收入差异处理方法随着会计准则与新企业所得税法的相继颁布，两者之间的差异出现了新的情况和新的内容。

在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。

会计收入体现企业的经营成果，税收收入则是税收的税基或税源。

会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。

会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动。

税务遵循的是税收法规，其目的是课税，以调节经济、维护国家财政收入。

由此产生了会计和税收的差异。

一企业所得税会计的基本概述企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

(一)所得税会计的属性企业所得税会计是税务会计的一个重要组成部分｡所得税会计是严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表｡所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息｡概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳,以应税所得为核心,以会计技术为工具,利用财务会计资料,加以整理､分类､计算､研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法,是一种专门的会计程序｡(二)所得税会计的目标财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是其中的一个子系统｡财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息,而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异｡(三)所得税会计的基本原则所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性､一贯性､确定性､可预见性四项｡在财务报告日期对所得税进行会计处理时,需遵循下列基本原则:非获得批准,纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得;对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产;根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款,以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额;为确认和计量递延所得税负债或资产,不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款,或已颁布税法或税率变更的未来执行情况｡二会计收入和税收收入之间的差异在会计实务中,必须充分认识到会计收入和税收税收收入之间的差异,才能确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。