下载文档原格式
应收账款坏账核销账务处理and应收账款坏账核销账务处理方法一、应收账款坏账核销的背景和原因应收账款是企业销售商品或提供服务后，待收取的账款。
然而，在实际经营过程中，由于各种原因，部分客户可能无法按期付款，或者明确表示无法还款。
这些未能收回的应收账款就被认定为坏账。
坏账的产生原因多种多样，包括客户破产、欺诈、倒闭、失联、盗窃等。
企业面临着坏账的风险和损失，需要及时核销这些坏账从而对企业的财务报表进行合理处理。
二、应收账款坏账核销的方法核销坏账的方法有两种，分别为直接坏账核销方法和准备坏账准备金法。
1.直接坏账核销方法直接坏账核销方法是指将坏账直接从应收账款中直接扣除，同时将坏账相关的账务处理记录在损益类科目中，对应的科目为“其他业务费用”或“坏账准备”。
这种方法的优点是简单直接，能够及时降低应收账款账面余额，更真实地反映企业的财务状况。
但缺点是容易造成损益表波动较大，对企业的盈利能力产生一定冲击。
2.准备坏账准备金法准备坏账准备金法是指在确认有坏账出现前，根据历史经验和风险预测，预先计提一定比例的坏账准备金，用于抵销应收账款中的坏账风险。
当确定部分或全部应收账款已经无法收回时，使用准备坏账准备金抵销相应的应收账款，同时将坏账相关的账务处理反映在损益类科目中。
这种方法的优点是能够稳定损益信息，在一定程度上抵御坏账产生的周期性波动。
但缺点是需要对坏账风险进行概率的预测和计提，对企业对应的准备金有一定的要求。
无论采用哪种核销方法，应收账款坏账核销的账务处理通常包括以下几个环节：1.核销准备在核销应收账款前，应先进行核销准备工作。
包括对账、核对坏账风险和监督核销过程等。
2.坏账减值计提根据准备坏账准备金法，需预先计提坏账准备金。
根据历史经验和风险预测，决定计提比例，并计提相关会计凭证，计提数额需要做相应的会计分录。
3.应收账款坏账核销根据核销方法，将坏账直接扣除或通过预备坏账准备金抵销相应的应收账款，并将核销后的应收账款与坏账相关的账务处理记录在损益类科目中。
坏账准备的计提、核销、收回对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的影响发表于：2016-01-25 13:08:46打印如果给出的是报表数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期计提的坏账如果给出的是账户数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期发生（核销）的坏账＋收回已核销的坏账解析如下：A.当期计提的坏账准备，如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。
由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。
所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。
但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。
如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。
例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到,计提应收账款计提坏账准备4万元。
2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年初余额年末余额应收账款100 100＋50＝150坏账准备10 10+4＝14应收账款账面价值90 136方法一：（报表中的金额）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－136）－4＝0（万元）方法二：（账户的资料）＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额－未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）＝50+(100-150)=0（万元）B.当期实际发生坏账损失，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。
会计准则实施最新问答：银行收回已核销贷款，如何处理？近日，财政部会计司发布2021年第二期会计准则实施问答，内容涉及金融工具、租赁和债务重组。
我们将分两期编发，今天编发金融工具准则实施问答。
Q1问：对于按照金融工具列报准则第三章，分类为权益工具的特殊金融工具，发行方在企业个别财务报表及集团合并财务报表中，应当如何分类？投资方能否将持有的上述金融工具，指定为以公允价值计量且其变动，计入其他综合收益的金融资产？答：根据金融工具列报准则第十六条、第十七条、第十八条和第二十条并参照相关应用指南，对于可回售工具，例如，某些开放式基金的可随时赎回的基金份额，以及发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，例如，属于有限寿命工具的封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等寿命固定的结构化主体的份额，如果满足金融工具列报准则第十六条、第十七条、第十八条的要求，则发行方在其个别财务报表中作为权益工具列报，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。
上述金融工具对于发行方而言不满足权益工具的定义，对于投资方而言也不属于权益工具投资，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动，计入其他综合收益的金融资产。
Q2问：某企业执行2017年修订发布的企业会计准则第22、23、24和37号。
该企业的联营（或合营）企业为保险公司，且符合暂缓执行新金融工具相关准则的条件，企业在采用权益法对其进行会计处理时，是否应统一保险公司的会计政策？如果某保险公司暂缓执行新金融工具相关准则，其联营（或合营）企业已执行新金融工具相关会计准则，保险公司在采用权益法对其联营（或合营）企业进行会计处理时，是否应统一联营（或合营）企业的会计政策？答：根据《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会〔2017〕20号），企业根据相关企业会计准则规定，对其联营企业或合营企业采用权益法进行会计处理时，应统一联营企业或合营企业的会计政策。
记账实操-核销坏账的分录在会计人员的日常工作当中总是能碰见一下坏账核销的工作，这也是在会计工作中比较难处理的一个问题。
一般来说坏账主要是有两种核销的方法。
如果是直接转销法：借：资产减值损失---坏账损失贷：应收账款如果是备抵法：每年计提坏账准备借：资产减值损失---计提坏账准备贷：坏账准备确实无法收回应收款项借：坏账准备贷：应收账款销售时：借：银行存款(应收帐款)，贷：主营业务收入;应交税费--应交增值税(销项税额)，借：主营业务成本，贷：库存商品。
另外，开具红字发票会计分录摘要要根据你的业务类型写，可以写：更正前期销售收入;可以写：冲减之前的销售收入;可以写：退货。
企业销售货物商品会计分录怎么写?1、小规模纳税人销售货物:借:银行存款(或现金、应收账款)贷:主营业务收入贷:应交税金--应交增值税(工业企业为主营业务收入的6%,商业企业为主营业务收入4%)字串72、一般纳税人销售货物:借:银行存款(或现金、应收账款)贷:主营业务收入贷:应交税金--应交增值税(销项税额)(主营业务收入的17%)实际案例：2020年11月16日,甲公司销售商品的价款为350000元,增值税额为59500元,成本为182000元,增值税发票已交对方,款项未收回.针对这项经济业务,我们可以做以下会计分录:1.实现销售时借:应收账款409500贷:主营业务收入350000应缴税费-应交增值税(销项税)595002.结转成本时借:主营业务成本182000贷:库存商品-某产品1820003.收到货款时借:银行存款409500贷:应收账款4095004.消费税时,可根据你的消费税率来计算借:营业税金及附加贷:应交税费-应交消费税。
企业会计准则有关坏账准备的账务处理企业会计准则关于坏账准备的账务处理《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适⽤于在其他具体准则中规范的减值。
该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，⼀经提取不得转回。
只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进⾏资产减值的账务处理。
《企业会计准则第22号——⾦融⼯具的确认和计量》应⽤指南规定，对于单项⾦额重⼤的应收款项，应单独进⾏减值测试，有客观证据表明其发⽣了减值的，应当根据其未来现⾦流量现值低于账⾯价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
坏账准备计提后,可以转回。
《企业会计准则第22号——⾦融⼯具的确认和计量》准则第六章第四⼗⼆条规定，短期应收款项的预计未来现⾦流量与其现值相差很⼩的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现⾦流量进⾏折现。
《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采⽤资产负债表债务法。
引⼊资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。
暂时性差异，是指资产或负债的账⾯价值与其计税基础之间的差额。
财政部发布的《应⽤指南——会计科⽬和主要账务处理附录》规定，⼀般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。
计提范围较旧准则有所扩⼤。
旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计⼊不同的损益类科⽬，⽐如计⼊“管理费⽤”、“营业外⽀出”、“投资收益”等。
新准则体系计提资产减值准备要求统⼀记⼊新设置的“资产减值损失”科⽬。
计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科⽬。
资产价值回升时，借记有关减值准备类科⽬，贷记“资产减值损失”。
《企业会计准则第22号》规定：有客观证据表明应收款项发⽣了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。
税法规定，企业发⽣的坏账，⼀般应按实际发⽣额据实扣除。
但经税务机关批准，也可提取坏账准备⾦，提取坏账准备⾦的纳税⼈发⽣坏账损失时，应冲减坏账准备。
确认坏账损失与坏账收回的账务处理流程本期概述本文档适用于K/3 12.2 wise的应收款管理系统。
本文档讲述了应收款管理模块确认坏账损失与坏账收回的账务处理流程，学习完本文档，您可以对其操作有一个清晰的认识版权信息本文件使用须知著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。
对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。
您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。
任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。
如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。
著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。
本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。
本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。
如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。
著作权声明著作权所有2011 金蝶软件（中国）有限公司。
所有权利均予保留。
目录1．应用背景 (4)2．坏账损失 (4)2.1过滤条件设置 (4)2.2坏账损失处理 (6)2.3坏账损失查询 (7)3．坏账收回 (8)3.1过滤条件设置 (9)3.2坏账收回处理 (9)3.3坏账收回查询 (13)4．总结 (14)1．应用背景由于市场经济的极大不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。
所谓坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
对确实无法收回的应收款项报经董事会批准后确认为坏账，其确认标准如下：（1）因债务人破产或死亡，以其剩余财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项；（2）因债务人逾期未能履行偿债义务超过3年并且确定不能收回的应收款项。
新会计准则已经核销的坏账收回的会计分录下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
文档下载后可定制修改，请根据实际需要进行调整和使用，谢谢！本店铺为大家提供各种类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，想了解不同资料格式和写法，敬请关注！Download tips: This document is carefully compiled by this editor. I hope that after you download it, it can help you solve practical problems. The document can be customized and modified after downloading, please adjust and use it according to actual needs, thank you! In addition, this shop provides you with various types of practical materials, such as educational essays, diary appreciation, sentence excerpts, ancient poems, classic articles, topic composition, work summary, word parsing, copy excerpts, other materials and so on, want to know different data formats and writing methods, please pay attention!新会计准则下核销的坏账收回的会计处理在新会计准则下，处理已核销的坏账收回需要遵循特定的会计处理原则。
坏账准备的计提、核销、收回对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的影响发表于：2016-01-25 13:08:46打印如果给出的是报表数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期计提的坏账如果给出的是账户数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期发生（核销）的坏账＋收回已核销的坏账解析如下：A.当期计提的坏账准备，如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。
由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。
所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。
但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。
如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。
例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到,计提应收账款计提坏账准备4万元。
2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年初余额年末余额应收账款100 100＋50＝150坏账准备10 10+4＝14应收账款账面价值90 136方法一：（报表中的金额）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－136）－4＝0（万元）方法二：（账户的资料）＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额－未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）＝50+(100-150)=0（万元）B.当期实际发生坏账损失，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。
坏账核销怎么做才没风险？已核销的坏账损失收回了又该怎么处理有朋友问“坏账损失已经核销，又收回来了怎么做账”？对于坏账损失，几乎每个企业都能涉及的到，那么，今天就详细说一说坏账损失~~什么是坏账损失？坏账损失顾名思义就是收不回来的钱，那么，是不是所有不能收回的钱都确认为坏账呢？确认坏账应该满足以下条件之一的：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
满足其中一个条件就可以确认为坏账准备，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。
另外：根据我国制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
实务中长期挂账的应收款很多，需要根据账龄分析是否确认为坏账，那么，确认为坏账的相关的分录如何处理？计提坏账损失，及会计分录坏账如何计提，如何确认？又收回怎分冲销？如何年末结转？下面以一个案例说清~案例1：涛哥一般纳税人公司，于2020年12月3日销售一批A 商品，销售的总额为120万元，适用的增值税税率是13%，商品已经发出，B公司并且验收，但是货款没有收回。
1.那么，此时销售商品确认收入的会计分录为：借：应收账款-B公司 120贷：主营业务收入 106.2应交税费-应交增值税(销项税)13.82.如果年底12月31日这个账款还没有收回来，公司评估即将有可能发生10%的坏账，这10%很有可能收不回来了，那么，就要计提120*10%=12万元的坏账：借：信用减值损失 12贷：坏账准备 12备注：值得注意的是，这12万不是真正发生的坏账损失，只是你计提的有可能发生的，所以，刚好卡在年末，根据税法的规定，这笔计提的12万不能企业所得税前扣除。
处理：纳税调增，确认递延所得税资产；实际发生损失再税前扣除，冲抵递延所得税资产。
3.2021年1月份，涛哥公司收回B公司的货款106万元。
记账实操-收回已核销坏账的账务处理借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金,一般用于核算企业所发生的坏账损失。
已确认坏账损失并转销的应收款项,在以后能全部或部分收回时,应按实际收回的金额通过“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目核算。
坏账准备是什么？坏账准备是应收账款的备抵账户。
是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
借贷方向：其贷方登记企业按规定所提取的坏账准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏账损失；借方登记已确认坏账损失的冲销数；余额在贷方，表示已提取但尚未冲销的坏账准备金。
计提方法：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定。
应收账款是什么？应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。
借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失（即减少额）；期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款；如果余额在贷方，表示企业预收的款项。
企业应收账款计提坏账准备的，一般有如下3个流程，1、首次计提坏账准备的账务处理如下，借：资产减值损失，贷：坏账准备。
2、实际发生坏账时的账务处理，借：坏账准备，贷：应收账款等。
3、确认的坏账，又收回时，借：应收账款等，贷：坏账准备。
同时，借：银行存款，贷：应收账款等。
坏账准备核销和转回的区别
一、核销一般是指对往来账进行核销,即现有往来账,待来款或付款时冲减往来账.冲销一般是做帐错误需取消该凭证,就按与原凭证内容相同,借贷相反的做一张新的凭证
二、坏账准备的会计分录
1、实际发生坏账时,核销,借:坏账准备贷:应收账款
2、款项可以收回时,转销,两种方法借:银行存款/库存现金贷:坏账准备
三、转销,是指随着已计提减值准备资产的终止确认,而同时将已计提的减值准备结转.如:已计提跌价准备的存货,出售时,同时将计提的跌价准备结转:
借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品
四、转回,是指影响资产减值的因素消失,使资产的价值回升时,在原计提的减值准备范围内将其转回.如:同样是存货,转回跌价准备:
借:存货跌价准备贷:资产减值损失(注:并不是所有的资产减值损失都可以转回)。
只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】坏账准备转销、核销的会计处理
问：坏账准备转回、转销、核销如何做会计处理？
答：坏账转销即是核销，意思是真的发生了坏账，也就是说这笔应收账款真的收不回来了；坏账转回就是做计提坏账准备的相反分录。
计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
转回坏账：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
核销坏账（企业对应收账款计提坏账准备后，以后期间这部分应收账款确实不能收回）：
借：坏账准备
贷：应收账款
已核销的坏账准备以后又收回：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业。
坏账准备的计提、核销、收回对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的影响第一篇：坏账准备的计提、核销、收回对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的影响坏账准备的计提、核销、收回对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额的影响发表于：2016-01-25 13:08:46 打印如果给出的是报表数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期计提的坏账如果给出的是账户数字，那么应使用：应收账款（期初－期末）－当期发生（核销）的坏账＋收回已核销的坏账解析如下：A.当期计提的坏账准备，如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。
由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。
所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。
但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。
如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。
例如,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到,计提应收账款计提坏账准备4万元。
2010年末有关资产负债表资料如下：资产类年末余额年初余额应收账款 100 100＋50＝150 坏账准备 10 10+4＝14 应收账款账面价值 90 136 方法一：（报表中的金额）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－136）－4＝0（万元）方法二：（账户的资料）＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额－未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）＝50+(100-150)=0（万元）B.当期实际发生坏账损失，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。
核销后应收账款的收回账务处理初探
马悦
【期刊名称】《魅力中国》
【年(卷),期】2011(000)002
【摘要】在当今社会,由于竞争的压力,很多企业不得不向客户提供商业信用,以使自己生产的产品得以销售.因此,应收账款成了企业短期投资的重要组成部分.本文针对企业应收账款减值时的一系列账务处理进行分析,以说明新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理规定的缺陷以及自己的建议.
【总页数】1页(P340-340)
【作者】马悦
【作者单位】中国矿业大学,江苏,徐州,221116
【正文语种】中文
【中图分类】C8
【相关文献】
1.已核销坏账收回后的账务处理初探 [J], 尹兴华
2.委托加工应税消费品收回后的账务处理 [J], 项营营
3.已核销坏账收回后的账务处理初探 [J], 马悦
4.浅谈应收账款核销的账务处理 [J], 严盈芳
5.企业收回的已核销坏账不应计入应纳税所得额 [J], 闫益斌;齐秀顺;陈忠红
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
已核销坏账收回后的账务处理初探
【摘要】在当今社会，由于竞争的压力，很多企业不得不向客户提供商业信用，以使自己生产的产品得以销售。
因此，应收账款成为企业短期投资的重要组成部分。
文章针对企业应收账款减值时的一系列账务处理进行分析，以说明新准则关于确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理规定的缺陷并提出自己的建议。
【关键词】应收账款；坏账准备；核销
应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。
在2007年1月1日开始实施的《企业会计准则》中规定应收账款属于金融资产。
因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。
一、新准则关于应收账款发生减值时的具体规定
根据新准则的规定，企业应收账款发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。
具体规定如下：
1.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
二、举例分析
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
例1：甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4 050元。
计提前“坏账准备”账户无余额。
分录如下：
借：资产减值损失 4 050
贷：坏账准备4 050
例2：甲企业以前销售给乙公司4 500元商品逾期屡经催收无效。
经批准同意作坏账损失转销（甲企业“坏账准备”账户贷方余额仅为4 050元）。
分录如下：
借：坏账准备4 500
贷：应收账款——乙公司4 500
转销后，“坏账准备”账户出现借方余额450元（4 500
-4 050）
例3：上述例2坏账损失转销后，乙公司又偿付了全部的欠款4 500元。
分录如下：
借：银行存款 4 500
贷：坏账准备4 500
三、从不同角度分析新准则中相关规定存在的缺陷
针对已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理（即例3的账务处理方式），笔者认为更好的账务处理应分为两步处理，首先，应将核销的坏账转回，即恢复应收账款的金额，恢复甲企业对乙公司的债权。
然后，再进行收款的账务处理。
具体操作如下：
1.将核销的坏账转回
借：应收账款4 500
贷：坏账准备 4 500
2.收款
借：银行存款4 500
贷：坏账准备4 500
以上两种不同的账务处理实质虽然一致，且对企业的资产、负债、损益的影响也相同，但是其对会计信息细节的影响却不尽相同，以下将从会计在经济管理中具有三大职能的角度分别分析新会计准则中此账务处理存在的缺陷：
1.从核算职能的角度：会计的核算职能是会计的最基本职能，会计核算反映的经济活动情况为各类使用者提供信息，为此，会计核算反映的信息质量一定要符合相关规定的要求。
以上已确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理不符合会计信息质量要求的一般准则，即客观性原则、明晰性原则和重要性原则。
客观性原则有三层含义：（1）真实性（2）完整性（3）无偏性，以上的会计处理不满足完整性，甲企业的账务处理无法完整、全面地反映该核销坏账转回的具体过程。
明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，而新会计准则中的相关账务处理过于简单化，使提供的信息不易于理解。
另外，对企业而言，应收账款是一项重要的资产项目，根据重要性原则的要求应当分别核算，力求详细准确。
2.从监督职能的角度：会计的监督职能是指控制、规范单位经济活动的运行使其达到预定目标的功能。
它作为会计管理工作的核心，具有监督经济活动的合法性与合理性两个方面。
而以上的处理方式不利于会计监督职能的履行。
3.从参与经营决策的角度：企业设置应收账款明细账的目的是加强监督往来款项的结算，新准则规定的已确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理不能在企业的应收账款明细账中有所反映，而应收账款是企业短期投资的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的管理，因而大多数的企业会制定合理的信用政策来确定对赊销企业的信用标准和信用条件，以加强对应收账款的管理，而企业信用政策制定依据的是企业跟往来企业以往的应收账款明细账，根据明细账中的坏账损失率来确定对往来企业的信用政策。
就上述业务为例，对甲企业而言，在其应收账款明细账中，乙公司所欠货款并未归还，因而核销为坏账。
甲企业在制定对乙公司的信用政策时根据乙公司的明细账，可能会因为此账务处理未在该明细账中反映，而使甲企业算出的乙公司的坏账损失率增加，从而会对乙公司制定较为苛刻的信用条件，这样对于甲企业而言，由于其依据的会计信息有误，导致对乙公司的信用政策制定失误，可能会丧失销售机会，降低销售收入，不利于增加利润。
严重的话，会丧失乙公司这个客户，使其转向竞争对手的公司购进货物。
综上所述，笔者认为新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理的规定有待进一步完善，应将此账务处理分步骤进行，以解决上述按照新准则进行账务处理存在的问题。
【参考文献】
［1］朱学义.财务与会计［M］.北京：机械工业出版社，2007.
［2］财政部.企业会计准则［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.。
