营业税筹划

思考：这一规定提供了怎样的筹划空间？
案例
甲建设单位有一工程需找一施工单位承建。 在X工程承包公司的组织安排下，施工单位 Y最后中标。随后，甲建设单位与Y签订了 承包合同，合同承包金额为1400万元。另 外，甲建设单位还支付给X工程承包公司80 万元的服务费用。
若按照原方案操作，X适用“服务业” 税目，其应缴纳营业税为80×5％＝4 万元
合作建房的营业税筹划 工程承包的营业税筹划 购买建筑设备的营业税筹划 单位自建房及销售的营业税筹划
合作建房的营业税筹划
“以物易物”方式的合作建房
成立合营企业方式的合作建房
“以物易物”方式的合作建房
土地使用权与房屋所有权相互交换，双方 都取得了部分房屋的所有权
以出租土地使用权为代价换取房屋所有权
划款
乙公司
所有人
过户
付款
甲公司
售房
开票
丙公司
建房
按照原先方案操作，甲公司行为属于 “销售不动产”，则应缴纳营业税为： [
思考：如何筹划？
筹划方案：
委托
乙公司
（所有人）
划款
甲公司
（代建房）
开票
付款
丙公司
（施工企业）
假定工程总建造成本仍为10000万元， 甲公司代建房的手续费为5万元，则甲 公司要缴纳的营业税为0.25万元，同 时乙公司和丙公司也未受到不利影响。
一项应税劳务，由谁来纳税，国家税收法律、法 规都有具体明确的规定，不以相关各方约定为准， 即便是双方签了合同、协议也不能转嫁纳税义务。
娱乐业营业税筹划
现实生活中，娱乐业经营者为方便顾客常 提供多元化营业项目，如兼营饮食、旅店 服务等，如何筹划？
消费者接受综合性服务消费时，服务收费 方面如何筹划？

营业额就是手续 费收入 。 银行可 以通过降低手续费收入 ， 来降低计
（ ） 三 不动产投 资八 股税务筹划
根据我国《 营业税暂行条例》
规定 ，销售不动产” 目的营业税 ， “ 税 应在不动产所有者有偿转让不 动产所有权 的行为 ， 或单位将不动产无偿赠与他人的行为发生时 ， 才进行缴纳 。 对以不动产投资和人股行为是否缴纳营业税 ， 应根据
他 物 资 和 动力 的价 款 。 因此 ， 税 人 在 确定 营业 额 时 应 注 意 以下 几 纳
或视 同有偿提供应税劳务 、转让无形 资产或者销售不动产的所有
权。 由此可见 ， 国营业税 的税 收管辖 区域为我国境内 ， 我 只有发生 在 中华人民共和国境 内的应税行为， 才属于营业税的征税范围 ， 在 我 国境外发生 的应税行为就不属 于我国营业税 的税 收管辖 范围。
动产 的单位和个人 ， 按其 营业额缴纳的一种税 。 营业税属于传统 商
品劳 务 税 ， 实行 普遍 征 收 ， 税 依 据 为 营业 额 全 额 。 行 营业 税 征 计 现
签订委托代 缴物业管理费 的标 准合 同 ， 也就是将 自己 、 客户 、 公共 设施部 门设计为代理人 、 被代理人和第三人的法律关系 ， 则可以只 Ｌ
营业税税 务筹划方法研究
山 东交通 学 院 张佩 璐
营业税是在我 国境 内提供应税劳务 、转让无形资产或销售不 “ 代理 ” 业务 ， 对其从事此项业务取得的手续 费缴纳营业税 。 仅
酒店 、 房地 产 公 司应 将此 部 分 物 业 管 理 费单 独 核 算 ， 与 客 户 并
材料及其 他物资和动力的价款 ；尽量不将设备价值作为安装工程
产值 ， 由建设单 位提供机器设备 ， 可 使营业额 中不包括安装设备价 款； 要注意合作建 房的方式 ，以物易物 ” 合营企业 ” “ 和“ 两种不 同的

甲 公 司 应 纳 营 业 税 ＝ｌ Ｏ０ ×５ ＝５ ０（ 元 ） ０ ０ ％ ０ 万
甲公 司应 纳 税 费 合 计 ＝ ０ ０ ４ 万 元 ） ４０ ＋４ ＝４ ０（ 可 见 ．方 案 二 比方 案 … 甲公 司 少 缴 营 业 税 元 （ ５０ ４ ５ －４ ０） 因 此 应 当 选 择 ９－ 二 。 ， ５案 １ ０万 １
（％ ＋ ７ ３％ ） Ｏ（ 元 ） ＝４ 万
装 修 后 冉 销 售 给 乙 公 司 ． 汁 价 款 １ ０ 万 元 。甲 公 司 合 ００ ０ 将 其 中 的 装 修 工 程 承 包 给 丙 装 修 公 司 ， 包 总 额 ２ ００ 承 ０
万 元 。请 对 其 进 行 纳 税 筹 划 。 方 案 一 ： 题 目 中 的 思 路 。 按经 贸职 业 学 院 梁 文 涛
【 要 】 业 税 是 指 对 提 供 应 税 劳 务 、 让 无 形 资 产 和 销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ， 其 取 得 的 营 业 摘 营 转 就
收 入 额 （ 售 额 ） 收 的 一 种 流 转 税 。营 业 税 是 我 国 最 重 要 的 税 种 之 一 ， 其 进 行 纳税 筹 划 自然 具 有 销 征 Ｎ－
税 法 依 据 ：营 业 税 的计 税 依 据 即 营 业 额 是 指 纳 税
人 提 供 应 税 劳 务 、转 让无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 向 对
７－ 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 （ 手 续 费 、 务 费 、 ３收 如 服 佣
金 等 ） 。
筹 划 思 路 ： 业 税 实 行 每 一 环 节 全 额 征 收 的 办 法 ． 营
丙 装 修 公 司 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 ＝ ６ ￣（ ％ ＋３ ＇ ６（ 元 ） ０ ７ ％） ： 万 丙 装 修 公 司 应 纳 税 费 合 ￣ ６ ｔ＝ ０＋６ ６（ ５ 元 ） ＝６ ９－ ７－ 二 ： 由 丙 装 修 公 司 与 乙 公 司 直 接 签 订 装 修 合 ５案

（1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境外向境内运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境 外的业务，以达到节税的目的。
（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。
（3）合理利用承包方式，达到节税目的。
施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税： 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元） 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
施工队独立后： 原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元） 施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） 税负率=4.31÷203×100%=2.1%
2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。
3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。
二、纳税人的税收筹划
如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】
案例
【案例5-2】A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。 完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于 是A、B各分500万元房屋。
根据规定：A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部 分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营 业税的义务。
【案例】利用境外子公司进行节税
根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国 进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部 在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情 况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。

集团企业税务筹划方案随着经济全球化进程的加快，企业跨国经营和资本运作越来越普遍，而税务筹划是各企业经营管理者需要考虑和把握的重要问题之一。

对于集团企业来说，税务筹划需要更加精细和高效，以优化企业的税务结构、降低税务成本、提高经济效益，本文将从以下几个方面进行探讨：一、集团企业适用的税法和国际税务规则集团企业涉及到不同法域的税法和国际税务规则，因此需要对集团企业的跨境税务问题进行全面分析和评估。

在进行税务筹划之前，需要了解和把握各国家的税法和税务政策，包括税率、税基、税前扣除、税收优惠等规定，并结合集团企业的业务特点、国际税务规则和税收协定等，为集团企业制定合理的税务策略和税务结构。

二、集团企业税务结构优化集团企业应当结合自身业务特点和公司治理结构，进行税务筹划，优化税务结构，以实现减税、避税、抵税等目的。

一般而言，集团企业采用的税务筹划方案可以从以下几个方面入手：（一）营业税筹划方案营业税是企业营业收入与其增值税、销售税、营业税等的综合税种，是企业经营中的一项重要税种。

针对不同行业和经营模式，企业可以采取有效的税务策略，降低营业税负担，如通过分拆重组、转让价税分离、托管或委托经营等方式，减少营业税的应纳税额。

（二）企业所得税筹划方案企业所得税是企业在一个纳税年度内取得的所得额应纳税款，也是企业缴纳税收的重要组成部分。

为了减少企业应纳的所得税，可考虑扩大期间数、分配利润时间差等方式进行筹划。

比如，将确定未来年度扣除费用的时间提前或晚延，达到利润延缓或缩小的效果。

（三）跨境税收筹划方案随着企业跨国经营和资本运作的发展，跨境税收筹划成为企业避税和降低税负的重要手段。

企业可以通过设立跨国子公司或跨境利润转移等方式，实现跨境税收优惠，同时提高企业经济效益。

三、集团企业纳税风险管控随着税务管理越来越严格和税务风险越来越突出，集团企业需要进行有效的纳税风险管控。

为了避免出现税收违法、违规的风险，企业应当按照税法规定，识别和评估税收风险，制定有效的纳税风险管理策略。

商业银行税收筹划
• 引言 • 商业银行税收筹划概述 • 商业银行税收筹划的主要方法 • 商业银行税收筹划的风险管理
• 商业银行税收筹划的案例分析 • 结论
01
引言
主题简介
商业银行税收筹划是指商业银行在遵守税收法规的前提下，通过合理安 排其经营活动和财务活动，以达到减少税收负担、增加税后利润的目的 的一系列活动。
商业银行受到多方面的监管，包括税 务部门、央行、银监会等，税收筹划 需要考虑监管环境的变化和要求。
金融创新不断涌现
随着金融市场的不断发展，商业银行 的金融创新产品和服务不断涌现，税 收筹划需要考虑金融创新产品的税收 影响。
商业银行税收筹划的重要性
提高企业竞争力
通过合理的税收筹划，商业银行 可以降低经营成本，提高盈利能
优化业务结构
商业银行可根据税收政策调整业务结 构，如增加低税率业务、减少高税率 业务等，以降低整体税负。
合理利用税负转嫁
调整价格策略
商业银行可通过调整价格策略，将部分税负转嫁给客户或供应商，以降低自身 税负。
选择合适的供应商
商业银行应选择能够提供税务发票、符合税收筹划要求的供应商，以降低采购 成本。
合理安排资金运作
合理运用金融工具
商业银行可运用金融工具进行税收筹划，如利用债券、基金等进行投资，以降低 资本成本。
优化资金结构
商业银行可根据税收政策，优化资金结构，如调整短期借款与长期借款的比例等 ，以降低税负。
04
商业银行税收筹划的风险管理
风险识别
政策风险
商业银行在进行税收筹划时，需 要密切关注税收政策的变化，因 为税收政策的变化可能导致原有
完善内部控制
建立和完善商业银行的内部控制体系，确保税收 筹划的合规性和风险管理措施的有效性。

5.2 营业税计税依据的筹划
案例5-5 海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店,有一些大企 业为了提高其业务形象,长期租赁其房间使用。该酒店将1000平方米的 办公区域租给A公司使用,双方签订了一个房屋租赁合同,租金为160元/ 平方米•月,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,供水 1500吨,电的购价为0.45元/度,水的购价为1.28元/吨,均取得了增值税 专用发票(在暂不考虑其他税种的情况下),其营业税及附加税款为8800 元(=160000×5.5%)。
5.2 营业税计税依据的筹划
对服务业来说,营业税的课征原理不像增值税,尽管我国 现行的增值税制度仍然存在一些重复征税因素,但在很大程 度上已剔除了重复征税因素,使增值税纳税人的实际税负最 大限度地体现出“多增值多纳税,不增值不纳税”的原则。 营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过 程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节 的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针 对一些特定的经营行为给予法律上的界定,对于其他情形并 没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过 程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。
5.1 营业税纳税人的筹划
(3)随着企业经营多元化的发展,营业税纳税义务人的经 营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容,经常 可能发生一些兼营销售与混合销售行为。当纳税人经常发生 此类销售行为时,那么是作为增值税纳税义务人还是作为营 业税纳税义务人,这也是营业税纳税人筹划中的重要问题。 当营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据 增值税与营业税的不同征税依据,在事先测定其无差别平衡 点的增值率及抵扣率(参见第3章的相关内容),再结合自身的 经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人 身份更为有利,然后进行相关的筹划。

间价值 。对 于金融商 品转让 、 金融经纪业务 和其他金融业务 ， 关键
息差距 ， 从而达到节税 的 目的。如 Ｌ银行从 Ａ银行拆借 １０万元 ２ 人 民币转贷给某企业使用 ３ 月。 个 Ｌ银行共获得利息 ３万元 ， 支付 给 Ａ银行 ２万元 ， 则该 业务应纳营业税 ５０元 ｛ （ ０ ０ － ０ ０ ０ ［ ３０ ０ ２０ ０）
是通过各种投资活动 、 理财活动 、 营活动 、 资活动安排 ， 经 筹 达到降 低税负或者延迟纳税 时间的 目的。四是整体性 。整体性是 ＰＡ Ｉ Ｘ ＴＯ Ｌ ＮＮ ＮＧ Ｔ
国有商业银行 营业税 与企业所得税 筹划
西南财经大 学 陆健 飞 曹新 昌
税 务筹划是指纳税人在税法规定的范围内 ， 通过对经营活动 、
投资活动 、 理财活动 的事先筹 划和安排 ， 尽可能地 节约税收成本 。
税 务筹划具有 ４大特征 ： 一是合法性 。税务筹划要符合税 法规定 。 二是超前性 。税务筹划就是要将税 收作为影 响纳税人最终收益的 重要 因素 ， 对投资活动 、 理财活动 、 经营 活动及筹资活动作 出事先 的规划 、 设计 、 安排。 三是 目的性 。 税务筹划的 目的性非 常明确 ， 就
可分为一般贷款业务 和外 汇转贷业务两种 。一般贷款业务 的营业 额为贷款利息收入 （ 包括各种加息 、 罚息等 ） 。外汇转 贷业务是指 金融企业直接向境外借入外汇资金 ，然后再贷给国内企业 和其他 单位 、 个人 。各商业银行 总行 向境外借入外汇资金后 ， 通过下属分 支机构贷给境 内单位 和个人使用的也属外汇转贷业务 。 税法规定 ， 中国银行 系统从事 的外汇转贷业务 ，如上级 行借入外汇资金后转 给下级行贷给 国内客户的 ，在下级行以其向借款方收取的全部收 入额为营业额（ 包括基准利率计算的利息和各种加息、 法息等 ） 。 借 入外汇 的上级行 ，以贷款利息收入和其他应纳 营业税的收入减

个体工商户税收筹划指南个体工商户作为现代经济发展中重要的经营形式之一，对于个体经营者而言具有诸多优势。

然而，在税收方面，个体工商户也要承担相应的税收责任。

因此，合理进行税收筹划，合法减少税负，是每一个个体工商户应该重视的问题。

本文将为大家提供一份个体工商户税收筹划指南，帮助个体工商户合法、合理地进行税收筹划。

一、认清个体工商户的税负来源个体工商户的税收主要来源于营业税、增值税、个人所得税等。

其中，营业税是指个体工商户根据其营业收入缴纳的一种税费；增值税是指个体工商户通过销售商品或提供劳务从中形成的增值部分缴纳的税；个人所得税则是指个体工商户根据其经营所得进行缴纳的税费。

二、合理运用税收优惠政策个体工商户可以根据自身的经营特点，积极利用税收优惠政策来减少税负。

例如，对符合条件的小型微利企业，可以享受减免增值税、所得税的政策；对个体工商户的“三小”获得的收入，可以免征增值税；对一些特定行业、特定项目的个体工商户，可以减免或者延缓缴纳一些税费等。

三、合理进行费用确认与成本计算个体工商户可以通过合理进行费用确认与成本计算来降低纳税基础，从而减少税负。

例如，可以合理确认各项费用，包括购买商品的成本、租赁费用、人工成本等；可以合理计提坏账、存货跌价准备等，减少营业利润；可以通过适当降低产品价格，提高销量等方式，减少增值税的缴纳。

四、选择适用简易征收办法根据个体工商户的不同情况，可以选择适用简易征收办法，减轻办税成本。

个体工商户可以根据自身情况选择适用差额征收或者差额征收加按成本率核算的方法，简化报税流程，减少税务处理时间，提高工作效率。

五、合理经营时间和经营地点个体工商户可以通过合理规划经营时间和经营地点来降低税负。

例如，合理规划工作时间，避开高峰期，减少劳动力成本；可以选择经营地点位于一些税收优惠地区，享受相应的税收优惠政策。

六、积极履行税收申报义务个体工商户应积极主动地履行税收申报义务，按时、足额地缴纳税款。

营业税的税务筹划探讨中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01摘要在我国营业税是流转税的一个重要税种。

对于调节社会收入分配以及体现国家产业政策的等方面发挥重要作用。

营业税的税务筹划，对增加企业利润、实现财务目标，具有重要的意义。

本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。

关键词营业税征税范围筹划税务在我国现行税制中，营业税是主体税种之一，是收入规模仅次于增值税的第二大税种。

其征收范围的广泛，使之在调节社会收入分配以及体现国家产业政策等方面发挥着不可替代的作用。

纳税人在计税依据、纳税范围和减免税等方面应进行精心的筹划，这样既可以不违背国家税收法规政策，同时又可以达到减轻税收负担的目的。

本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。

一、征税范围筹划1.劳务发生地筹划营业税征税范围：即在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。

其中所谓在境内提供的应税劳务，这种情形强调劳务必须“发生在境内”。

境内的纳税人在境内提供劳务，这种行为属于营业税管辖权范围；境外单位或个人提供应税劳务并在境内使用的，不管其在境内是否设有经营机构，这种行为均属于营业税管辖权范围；对于境内纳税人提供劳务而在境外使用的，这种行为不属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境内载运出境的，均属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境外载运境内的，则不属于营业税管辖权范围。

只有发生于中华人民共和国境内的应税行为，才在营业税的征税范围之内，发生在中华人民共和国境外的应税行为就不在营业税的征税范围之内，也不构成营业税的纳税义务人。

正因如此，纳税人可以通过各种灵活办法，使其行为转移到境外发生，以减轻税负负担。

2.对营业税与增值税征税范围划分的筹划（1）混合销售行为与划分当一项销售行为，既涉及增值税的货物又涉及营业税应税劳务，即为混合销售行为。

在混合销售中，销售行为必须是一项，并且所售的货物必须是增值税法所列在内的货物。

店 既 经 营 餐 厅 、 房 ， 事 服 务 业 ， 用 服 务 业 的 ５ 的 税 率 ， 经 客 从 适 ％ 又 营 夜 总 会 ， 事 娱 乐 业 ， 用 ５ ～ ２ ％ 的 服 务 业 税 率 。这 种 税 率 从 适 ％ ０ 之 间 的 差 异 也 就 给 了纳 税 人 筹 划 操 作 的 空 间 ， 过 各 种 方 法 的 合 通 理运用 ， 使企 业 各 项 业 务 适 用 较 低 档 次 的税 率 或 是 避 免 被 从 高 适
从 高适 用 税 率 。营业 税 的 一 个 纳税 人 可 能 分 别 经 营 多 个 项 目， 而
《 业 税 暂 行 条 例 》 定 ， 装 工 程 作 业 中 的 设 备 价 款 如 作 为 安 装 营 规 安 工程产值 的， 营业 额 中应 包 括 这 部 分 设 备 价 款 ； 果不 包 括 在 安 装 如 工 程 产 值 中 ， 不 用 计 算 这 部 分 设 备 的应 纳 营 业 税 税 款 。 因此 ， 则 从 筹 划 操 作 的 角 度 看 ， 税 人 应 尽 可 能 不 要 将 设 备 价 值 作 为 安 装 工 纳 程 产 值 ， 者 可 以 通 过 降 低 材 料 费 用 和 设 备 价 款 的 方 式 降 低 营 业 或 额 ， 而达 到 节 省 税 款 的 目的 。如 企 业 为 达 到税 收筹 划 的 目的 ， 从 在
过 其 他 方式 分 得 该 部 分 收 益 ， 而 相 应 缩 小 运 输 企 业 国 内 部 分 的 从 营业额 ， 达到 减 少 应 纳 营 业 税 的 目的 。
对营业 税的 几种税 收筹划 方法进行 介 绍并加 以分析 。 【 键 词 】 业 税 ； 率 ； 业 额 ： 收 筹 划 关 营 税 营 税

【 关键词】 营业税 ； 兼营； 筹划处理
【 中图分类号】 Ｆ １． ３ ８０ ２ ４
一
【 文献标识码】 Ｂ
税率最高的娱乐业计税。
应 纳营业税为 ： ｏ ２ ＋ ０Ｘ ０ ＝ ０ Ｉ ） （ ＋ Ｏ ５） ２％ ３ 元 ８
、
从兼营考虑营业税的纳税筹划
如果该宾馆分别核算 ， 客房、 餐厅收入与歌厅娱乐收 供齐全周到的服务 ， 往往从事多项经营活动 ， 例如 ， 宾馆 入应分别核算 ， 则分别按各 自项 目的营业税税率进行计 附设 餐厅 、 娱乐厅 、 健身房 等设施 。对 于宾 馆和餐 厅服 务
项目
１ ＝１０＂ ５ ５Ｊ 元） 歌舞厅降低税负的另外一种方法，想办法向文化体 育业方向靠 ， 可以在舞厅 中设置些表演舞台， 定期举办文 化沙龙讲座 、 设置图书阅览室等 ， 这样 ， 由适用 ５ ２％ －０ 税 率 的娱乐业 ， 变成适用税率 ３ ％的文化体育产业 ， 也就是 前面讲的改变营业性质的方法。 其次，企业从事涉及增值税项 目又涉及营业税项目
【 收稿日期】 ０９ １—４ ２０—２２ 【 作者简介】姜ｇ（ ６－， 辽宁大连人， ￣１ ６ ）女， ＇９ 东北财经大学职业技术学院副教授， 硕士研究生。研究方向： 会计学方向。
一
９ ７一
∞ 舞磊落 籀 慧 一
商业经济
第 ２１ ０ ０年第 ２期
Ｓ Ｎ Ｅ ＪＮＧ－ Ｎ ．。 １ ＨＡ ＧＹ Ｉ Ｊ ＇ ｏ２ ２ ０ Ｉ ０
（ 东北财经大学 职业技术学院， 辽宁 大连 １６２ ） ０３ １
【 要】 营业税是我国 摘 现行税制的主体税种之一， 其收入规模仅次于增值税。因其征收范围广泛， 在调节社会收入分
配和体现国家产业政策方面发挥着极 大的作用。 同样 ， 由于其涉及行业与部 门应税项 目多， 给实务操作带来了许 多困难。 纳税

第五章营业税的纳税筹划5.1 营业税混合行为的纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种流转税。

就其性质而言 , 营业税在我国具有悠久的历史 , 是一个典型的流转税种 , 它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。

5.1.1 营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

单位是指 : 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。

个人是指 : 个体工商业户及其他有经营收入的个人 ( 包括外籍个人 )。

在我国“境内” , 是指实际税收行政管理的区域。

具体情况是：①所提供的发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务 , 但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

5.1.2扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续 ,《中华人民共和国营业税暂行条例》( 以下简称《营业税暂行条例》) 规定了扣缴义务人。

下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务 :(1) 境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。

境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的 ,其应纳税款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的 , 以受让者或购买者为扣缴义务人。

(2) 金融业的扣缴义务人。

在金融业务中 , 委托金融机构发放贷款 , 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

保险业务由初保人全权缴纳 , 分保人的分保业务不再缴纳营业税。

(3) 建筑业的扣缴义务人。

建筑业实行分包或转包的 , 以总承包人为扣缴义务人。

(4) 文化体育业的扣缴义务人。

业税应税劳务营业额不 到５ ％。纳税人的 ０ 销售行为是否 属于 混合销售行为 ，必须 由
◆ 中图分类号 ：Ｆ ７ 文 献 标 识 码 ：Ａ ２５
入境 ， 取得 的收入不征 营业税 ，因是 “ 在境
国家税务总局所属征收机关确定 。 纳税人可 以根据税 负平 衡公式进行筹 划 ，选择缴纳增值税还是营业税 。 增值税与营业税 的税负平衡式为 ：可 计征营业税 的含税销售额 ÷（ １＋增值税税
美■调：营业税 筹 划
征税范围
计征营业税 的含税销售额 ×营业税率 假 定增值税一般纳 税人含税销售额增 值率为 Ｒ， 含税销售额 为 Ｓ 含税购进金额 ， 为Ｐ， 税人适用的增值税税率 为１ ％ ， 纳 ７ 纳 税人适 用的营业税税 率为 ５ ，则增值率 ％
可表示 为：Ｒ （ — ） ＝ Ｓ Ｐ／ Ｓ×１ ０ ％ ０ 应纳增值税 ＝ ／ ＋１ ％） １ ％ ×Ｒ Ｓ（ ７ × ７ １ 应纳营业税 ＝ Ｓ×５ ％ 使 两税相等 ，Ｓ （ ＋１ ％） １ ％ × ／１ ７ × ７
的征税 范围。
（ ）对 营 业 税 与 增 值 税 征 税 范 围 划 二
否设有经营机构 ， 其行为属于营业税的管辖
权范围； 而境 内纳税人提供劳务在境外使用 的， 其行为不属于营业税的管辖权范 围。凡
２ ． 兼营行为的划分。 营业税 的兼营业务 是指 以下三种情况 既经营应纳营业税的应
营业税的征税范 围是 ：在 中华人 民共
和国境 内提供应税 劳务 ，转让无形 资产 或
由于增值 税税率和营业税税率各不相 同， 故其增值 率也 不相 同 ， 如表 １ 示。即 所 当实际的增值率大于营业税率 与增值税 税 率之 比时 ，纳税人筹划缴纳营 业税 比较 合

减 少 ， 而 达 到 节 税 的 目的 。 从
例 ２ 某 工厂 和一运输 公 司签 订一 项 货物 运输 合 同。合 ： 同规 定 ， 运输公 司负 责将该 工厂 货物 运往 Ａ 国 Ｂ地 ， 总运费
为 ５ 元 人 民 币 。该 运 输 公 司 将 货 物 运 往 Ａ 国 Ｃ地 后 ， ０万 委 托 该 国 另 一 运 输 企 业 将 货 物 运 往 Ｂ地 ， 时 支 付 运 费 １ 同 Ｏ万 元 人 民 币 。该 运 输 企 业 该 项 业 务 应 纳 营 业 税 为 ：５ — Ｉ ） （ｏ Ｏ ×
破 产的权 利 。
关 键 词 ： 业 税 ； 纳税 筹 划 营
一
、
营 业 税 纳 税 筹 划 的 基 本 思 路
努力 的方 向。
（ ） 例 二 举 Ｉ 运 输 企 业 节 税 方 案 ．
按照《 业税 暂行条例 》 营 的规 定 ， 中 国 境 内 提 供 应 税 劳 在 务 、 让 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ， 营 业 税 转 为
二 、 税 人 的 纳 税 筹 划 纳
（ ） 税 人 的 筹 划 思 路 一 纳 《 业税 暂行条 例 》 定 ， 有发生 在 中国境 内的应 税行 营 规 只 为 ， 属 于 营 业 税 的 征 税 范 围 。 因 此 ， 税 人 完 全 可 以 通 过 才 纳 灵 活 方 式 ， 免 成 为 纳 税 人 ， 到 免 交 或 少 交 营业 税 的 目的 。 避 达
例 Ｉ 甲企 业 每 年 约 为 乙企 业 提 供 Ｉ Ｏ 万 元 应 税 劳 务 。 ： ＯＯ
为 了 达 到 筹 划 的 目的 ， 运 输 公 司 经 过 与 国 外 运 输 企 业 该

企业常见的税收筹划四十二个方法企业合理避税一直是每个会计人员都要面对的问题，没有老板愿意多交税，但是又不得不交税，因此，如何合理避税是每个会计人员都需要的，以下的合理避税方法主要摘自*著名咨询公司编撰的非公开出版的小册子，希望对朋友们有所帮助：(一) 模拟评税试一试税务机关实行纳税评估，企业应该按税务机关的评税方法自行评估，以便及时发现问题，做好应对准备。

下面以增值税为例说明。

税务机关对增值税从四个方面进展评估。

税负率：将税负率与预警值比照。

增加值税负率：用(工资+利润+折旧+税金)*增值税税率，将得到的结果与企业实际应缴纳的增值税比照，以发现是否少缴增值税。

进项控制额：企业进项最大抵扣额=(销售本钱+存货本年增加+应付本年减少)*主要进货的税率+运费*7%，如果企业抵扣大于上述值，暗示可能进项有问题。

投入产出率：用投入原料除以材料消耗定额，测算处可以生产的成品，对算出企业收入，并与报表比照。

企业运用以上指标分析，如果发现异常，就应及时分析原因。

(二)存款少可迟缴税企业申报以后就应该及时缴税，但如果由于存款少可以申请迟缴。

存款少到什么情况可以迟缴税“可动用的银行存款缺乏以支付当期工资，或者支付工资以后缺乏以支付应交税金。

注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款，国家指定用途的存款，各项专用存款。

当期工资是企业根据工资制度计算出的应付工资。

如果出现以上情况，企业应及时申请，办理延期缴纳税款的手续。

(三)没有生意也申报企业纳税申报是一项义务，不管企业是否有税要交。

企业可能因为各种原因没有税款要缴纳，例如企业处于筹建期间;企业处于免税期间;企业处于清算期间;清算还没有完毕;企业由于经营不理想，没有纳税收入或者收益。

这些情况下，企业可能没有税款要缴纳，但都要按时纳税申报，没有应纳税税款的申报就是所谓的零申报。

零申报只是一个简单的程序。

一项简单的手续，如果不办理，税务机关可以每次处以罚款2000元。

利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划案例在如今竞争激烈的商业环境中，企业需要精确掌握各种税务筹划技巧来降低税负，提高盈利能力。

兼营销售与混合销售是一种常见的营业税避税策略，企业可以通过灵活利用这两种销售方式，合理规避营业税，优化财务状况。

本文将通过分析典型案例，介绍如何利用兼营销售和混合销售实现营业税避税，提供一些建议和思路。

案例一：兼营销售筹划某家专门从事家具制造的企业（企业A）在销售家具的同时，开展了家居配饰的销售业务。

由于国家税务政策对于家具和家居配饰的税率并不相同，企业A可以利用兼营销售的方式有效降低营业税负。

首先，企业A可以将家居配饰的销售单独成立一个子公司（企业B），将家具销售业务纳入企业A。

根据国家税法规定，家居配饰属于低税率项目，而家具属于高税率项目。

通过这种方式，企业A可以将高税率的家具销售转移到企业B，从而减少了营业税负。

其次，企业A可以通过优化进销存管理，实现兼营销售筹划。

企业A可以根据家具和家居配饰的销售比例，灵活调整采购和库存结构。

通过合理规划进货和销售计划，将家具和家居配饰的销售比例控制在一定范围内，从而有效避免高额的营业税。

案例二：混合销售筹划某家餐饮连锁企业（企业C）在进行销售时，既提供堂食服务，又提供外卖服务。

由于堂食和外卖服务的购买者消费形式不同，企业C可以通过混合销售的方式进行税务筹划，优化税收负担。

首先，企业C可以将堂食和外卖服务分开计算营业额，并分别申报税金。

在市场竞争日益激烈的情况下，外卖服务的税率往往较低，而堂食服务的税率相对较高。

通过将两种服务分开计算，企业C可以合理调整销售结构，将高税率的堂食服务转移到低税率的外卖服务中，从而实现降低税负的目的。

其次，企业C还可以通过菜品的定价策略进行混合销售筹划。

利用菜品定价的差异，企业C可以将高税率的菜品定价适当降低，吸引更多消费者选择外卖服务。

同时，对于低税率的菜品，企业C可以合理提高定价，降低税负。

通过这种巧妙的菜品定价策略，企业C可以实现最优化的税收分配，降低总体营业税负。