湖南大学硕士学位论文我国会计师事务所审计业务承接问题研究姓名周伟申请学位级别硕士专业会计学指导教师王善平20071010我国会计师事务所审计业务承接问题研究摘要从审计业务承接起点开始风险就已经跟随会计师事务所审计业务承接决策是风险控制的第一道防线。
本文在回顾相关文献的基础上专题研究会计师事务所审计业务承接的影响因素、主要方式与风险控制等三大问题。
本文认为影响会计师事务所审计业务承接的主要因素有审计收费、审计质量、声誉人力资本、非人力资本与地缘因素热衷于低价揽客的会计师事务所势必对其业务承接风险的考虑有所欠缺容易对会计师事务所审计业务承接产生误导作用注重于培育审计声誉和提供高质量审计服务的会计师事务所对追求高质量审计服务的客户更加具有吸引力有利于客户资源在审计市场上的最优配置会计师事务所人力资本的创新能力是否能够被合适的利用将影响会计师事务所承接到的客户质量非人力资本殷实的会计师事务所更容易获得客户及其利益相关者的青睐从而更容易承接到审计业务上市公司和证券期货从业资格会计师事务所的地域分布关系在一定程度上也影响了会计师事务所的审计业务承接守株待兔式、毛遂自荐式、中介推荐式、广告宣传式和招标投标式各有优劣必须从客户风险、自身风险和审计环境三方面入手控制审计业务承接风险关键词会计师事务所审计业务业务承接承接方式承接风险Ⅱ硕士学位论文缸�9�9—…时…。
Ⅲ我国会计师事务所审计业务承接问题研究图图插图索引非人力资本的信号传递作用发挥路线图…………………………………”审计业务承接风险分解图………“Ⅵ硕士学位论文附表索引表上市公司审计市场收费情况…………………………………………………表上市公司审计市场审计收费分布情况……………………………………”表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年………表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年………表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年…………表事务所本地与异地客户分布情况…………………………………………”表事务所异地客户率分布情况………………………………………………�9�9表不同注册地的会计师事务所选择异地客户的倾向…………………………表不同注册地的上市公司选择异地会计师事务所的倾向……………………表北京地区的上市公司和事务所相对情况…“表基于被审计单位视角的承接方式比较……………………表基于事务所视角的承接方式比较…………………………………………“Ⅶ湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
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银广夏事件”和“安然事件”是其中的典型代表使得审计行业产生了前所未有的诚信危机。
世纪年代美国经济学家萨缪尔森首先提出审计产品发挥着会计信息“过滤器”的作用然而审计失败接二连三的发生审计行业最具价值的独立性特征受到了质疑作为提供鉴证服务的事务所并没有完全。
过滤”掉不真实的会计信息。
为了避免审计独立性的缺失、避免。
审计合谋”、迸一步提高独立审计质量年…萨班斯奥克斯利法案》终结了美国注册会计师行业自律为主的历史及时地改进了注册会计师行业的管制制度以期更好地维护审计行业的独立性并发挥其应有的鉴证作用。
众多学者从宏观和微观两个层面针对审计行业出现的严重问题进行了研究包括如何保持审计独立性、如何提高审计质量、如何对审计行业进行管制、如何安排事务所内部治理结构等。
世界充满了不确定性风险无处不在由于审计服务的特殊性。
审计职业界也随时面临着风险。
近年来我国证券市场上发生了一连串。
造假事件”使我国审计职业界感受到前所未有的审计风险。
如何规避审计风险、保护自身产权的同时保护企业利益相关者产权成为审计职业界关注与讨论的一个重要话题。
审计师的风险越来越大事务所内部风险控制的重要性也日益突出自从我国引入风险导向审计所谓的风险有。
内部控制风险”、“管理舞弊风险”与。
经营风险”等但我国年月日颁布的…中国注册会计师审计准则》采用的则是受到国际认同的。
企业战略风险和经营风险”。
从事务所承接审计业务、执行审计程序到审计报告的完成整个过程都贯穿着风险审计师为了获得收益、避免审计失败必然要时时刻刻关注审计风险并将其降低至可接受水平。
因此审计师作为经济人为了达到自身利益最大化必然会对收益与风险进行权衡而在审计某个业务的过程中从审计起点开始风险就已经跟随审计师从而审计业务承接决策是风险控制的第一道防线。
也就是说当审计师决定是否承接某个审计业务时对客户风险进行评估是首要的任务。
如果能有效地排除存在巨大风险的客户就能减少被诉讼的风险相反如果接受了不诚实的或面临重大财务困境的客户即使审计师恪尽职守也难免会受到客户经营失败的牵连…中国注册会计师质量控制基本准则》第十七条规定。
会计师事务所承接审计业务应当考虑其自身能力和…注册会计师的审计报告只是对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证其实经。
过滤”后的财务报表也不可能没有任何错报只是没有达到重要性水平而已包括参与审计的注册会计师和其所在的会计师事务所我国会计师事务所审计业务承接问题研究独立性以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。
”美国注册会计师职业准则要求事务所必须建立一套接受客户决策的流程合理估计在特定条件下提供审计服务的所有风险。
从我国审计研究的现状来看风险控制主要考虑的是审计过程中的风险对审计业务承接风险的关注甚少。
…在这种情况下如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的评审不注意分析被审计单位的经营管理面、政策面和市场面不注重识别和评估所面临的承接风险就可能承接不应接受的审计委托掉入。
审计陷阱”遭受审计失败影响资本市场对公司及其管理当局的评价进而影响资本市场的健康发展。
这样表面上审计业务承接不过是有关会计师事务所生存与发展的微观管理问题实际上事关资本市场健康与否的宏观问题需要一定程度的政府管制这也是导师主持的国家自然基金项目…中国独立审计管制及改进研究》要解决的一个介乎客观与微观的理论与现实问题这个问题也许是一个永恒的审计课题。
文献综述由于直接从事务所审计业务承接的角度进行的研究甚少可以直接检索到的国内外相关文献不多只能选择一些和审计业务承接有少许关系的文献进行综述。
关于低价揽客在当前恶性竞争的审计市场中审计收费的高低几乎成为最有效的竞争手段研究表明竞争加剧并没有导致“六大”审计费用的下降一种解释为“六大”的溢价来自其声誉竞争强度只会影响声誉不高的事务所的收费大量的事务所为了承接到业务而竞相压价且不顾自身声誉的建设。
的经验研究发现系统性降低审计收费行为 的存在并论证了降低审计收费对注册会计师的独立性造成不利影响此外有关。
非高峰收费”的研究、。
价格削减”的研究表明了审计市场是高度价格竞争的因为事务所初次对客户的审计收费低于审计成本的“价格削减”行为是对在位者能获得准租金的竞争性反应。
则认为由于存在启动成本和交易成本现任注册会计师与其竞争者相比在以后的期间签约时具有技术上的优势引。
低价揽客”行为只是注册会计师一种理性的竞争性反应是为以后获取准租不得不付出的代价。
高度价格竞争的审计市场使得事务所唯利是图不考虑所承接的审计业务是否存在风险。
对于中小企业而言审计收费高低是变更事务所的主要原因原因在于中小规模企业业务相对简单、代理成本也较低因而不存在对审计服务的特殊要求。
审计收费的高低在很大程度上决定了事务所和客户之间的业务关系承接业务与否关键在于双方在谈判中能否达到一个均衡的价格由此。
低价揽客”行为成为了审计市场的主流竞争手段。
审计市场上出现的恶性的价格竞争误导了审计师在承接审硕士学位论文计业务时对客户的选择仅仅追求收益而忽略对风险的考虑。
在美国无论、还是学术界的研究都表明“低价进入式审计定价策略” 有损注册会计师的独立性廖洪。
我国审计市场竞争激烈事务所为抢拉客户竞相压价这种“恶性竞争”导致的直接后果就是事务所依赖于客户在执行审计过程中处于被动地位成为一些审计违规的原因之夏冬林等嘲。
低价竞争扭曲了事务所承接审计业务时的理性行为损害了审计独立性增大了审计失败的发生概率。
向管理机构。
寻租”、与管理当局共谋、低价揽客与恶意贬低同行成为了为数不少的事务所争取客户的基本手段有的事务所在低价揽客中其审计收费甚至低到了没有。
贡献毛益”其争取利润的法宝就是减少必要的审计程序以降低审计的变动成本王善平。
审计市场交易秩序因低价竞争而遭到破坏出现了严重的“劣币驱良币”问题。
事务所尽管在初期将承受更高的审计成本但在审计定价上。
为了吸引客户或与客户保持比较长期的契约关系审计师也可能采取与实际投入不相匹配的低价策略这一价格尽管不一定能够弥补当期的投人成本却有望通过未来的审计收费或其他服务收入获得更高的报酬蔡祥。
如果把一个客户看作一个市场事务所首次承接审计业务时的。
低价揽客。
比较接近破坏性竞争的定义。
但“低价揽客”的真正原因在于客户和事务所在首次审计业务中都需要承担一个。
启动成本”从而意味着双方关系在某种程度上可以被。
锁定”因此作为事务所预期获取未来竞争优势以及未来“准租”的理性的竞争性反应大小事务所均有可能。
低价揽客”也并非是垄断大所凭借成本优势采取的策略性行为刘明辉等。
低价策略带来的事务所之间的恶性竞争虽然是作为经济人的审计师的理性选择但却打破了整个审计市场的秩序不仅仅审计行业的利益没有达到最大化由于审计收费的降低间接导致审计质量的低下资本市场秩序由此也同时遭到破坏最终使得资本市场参与者的产权受到损害也就是说低价竞争对事务所审计业务承接行为产生了误导作用。
关于高质量审计与优良声誉声誉优良和能提供高质量审计服务的事务所更容易在审计市场上占有一定比例的份额审计质量的信号传递机制使得客户可以依据规模大小对事务所进行甄别。
通过选择规模大的事务所以获得高质量的审计同时向投资者传递公司自身的良好经营绩效特征。
信号传递机制为事务所通过合并以获得更多的市场和客户提供了更多激励李眺。
高质量审计服务同时伴随着审计声誉的形成张广才在事务所的审计业务招揽与承接行为中引入声誉机制进行分析因为独立审计声誉作为一种无形资产是事务所执业声望的象征可以为其通过长期审计服务带来经济利益的流入应用动态博弈模型得出事务所为了获得长期利益会主动讲诚信从而维持自身的声誉【”。
