同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
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同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异分析
一
、
同一控 制下控 股 合并 的会计 处 理
溢 价或 股 本溢 价 ） 的余 额不 足 冲减 的 ， 相应 调 整盈 余公 积
和未 分配利润 。
同一控制下控股合并会计处理 采用权益结合法 ， 该 方法 将企业合并视为参与合并各方所有 者权益的结合 ， 其主要特 点是合 并双方均按原来 的账 面价值记 录 ， 不 确认商誉 ， 被合 并企业 的留存收益全部并人其 当年收益 ， 并且 继承被合并企
进行分析。 关键词 ： 同 一控 制 ； 非 同一控 制 ； 控股合并 ； 会 计 处理
中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ ｌ ｘ （ ２ Ｏ １ ３ ） ０ ３ — ０ １ １ ７ — ０ ３
中国的企业 合并准则 中将企业 合并按 照一定 的标 准分
业利润（ 包括合并前利润 ） 。合并方在合并 日涉及两个方面的问 题： 一是对 于该 项企业合并形成 的对被合并方 的长期股权投
例 １ ： ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公 司发行 １ ０ ０ ０万 股普 通股
（ 每股面值 １ 元， 市场价 ５元 ） 作 为对 价取 得同一集团 内 Ｂ公
被投资 单位 已宣告但 尚未发放 的现金 股利或利 润 ； 借记“ 应 收股利” 科 目， 按支付 的合并对 价的账面价值 ； 贷记 有关资产
表 １ Ａ公 司资产负债表 （ 简表 ）２ ０ ０ ６ 年１ 月 １日（ 单位： 万元 ）
资产 货 币资金
应收账款
金额 ４ ０ ０
３ ０ ０
一
ｌ１ ７ —
本例 中 Ａ对 Ｂ的合并 为同一控制下 的控股合并 ，甲方 为购买方 ， 购买 日为 ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公司应确认对 Ｂ公
、
同一控 制下控 股 合并 的会计 处 理
溢 价或 股 本溢 价 ） 的余 额不 足 冲减 的 ， 相应 调 整盈 余公 积
和未 分配利润 。
同一控制下控股合并会计处理 采用权益结合法 ， 该 方法 将企业合并视为参与合并各方所有 者权益的结合 ， 其主要特 点是合 并双方均按原来 的账 面价值记 录 ， 不 确认商誉 ， 被合 并企业 的留存收益全部并人其 当年收益 ， 并且 继承被合并企
进行分析。 关键词 ： 同 一控 制 ； 非 同一控 制 ； 控股合并 ； 会 计 处理
中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ ｌ ｘ （ ２ Ｏ １ ３ ） ０ ３ — ０ １ １ ７ — ０ ３
中国的企业 合并准则 中将企业 合并按 照一定 的标 准分
业利润（ 包括合并前利润 ） 。合并方在合并 日涉及两个方面的问 题： 一是对 于该 项企业合并形成 的对被合并方 的长期股权投
例 １ ： ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公 司发行 １ ０ ０ ０万 股普 通股
（ 每股面值 １ 元， 市场价 ５元 ） 作 为对 价取 得同一集团 内 Ｂ公
被投资 单位 已宣告但 尚未发放 的现金 股利或利 润 ； 借记“ 应 收股利” 科 目， 按支付 的合并对 价的账面价值 ； 贷记 有关资产
表 １ Ａ公 司资产负债表 （ 简表 ）２ ０ ０ ６ 年１ 月 １日（ 单位： 万元 ）
资产 货 币资金
应收账款
金额 ４ ０ ０
３ ０ ０
一
ｌ１ ７ —
本例 中 Ａ对 Ｂ的合并 为同一控制下 的控股合并 ，甲方 为购买方 ， 购买 日为 ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公司应确认对 Ｂ公
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较象屿集团财务中心：陈燕青【摘要】当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。
国际财务报告准则第三号将同一控制下的企业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买法。
但是由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并没有完全引入国际会计准则。
2006年2月我国发布了整个新的会计准则体系，对企业合并的会计方法进行了明确的规定。
准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。
本文通过比较我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异，分析我国规范同一控制下企业合并的必要性，并对企业合并的权益结合法与购买法进行剖析，最后提出相关的评价和思考。
【关键词】企业合并购买法权益结合法引言针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会计处理方法。
快速发展的并购实务要求我国的准则制定者加紧制定出一套高质量的合并会计准则，以保证会计信息的真实、可比，为投资者提供决策有用的信息。
2006年《企业会计准则第20号——企业合并》的出台，为提高我国合并会计信息质量做出了重大贡献。
新准则的一大亮点在于规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理，对非同一控制下的企业合并采用国际上通行的购买法处理，而对同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理，充分体现了中国特色。
我国为何要单独规范同一控制下企业合并？合并中如何选择会计处理方法？同一控制下的权益结合法和非同一控制下的购买法会计处理有何差异？我国企业合并准则的现状以及发展趋势如何？这就是本文研究这一课题所要达到的目的。
一、我国企业合并准则概述（一）我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异我国企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析
《同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析》摘要：文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考，同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益），个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本而定，当出现支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额二者之间有差额时，即对价大于份额，在合并报表中就体现为商誉（在个别报表中，此差额包含在长期股权投资成本中）;对价小于份额时，合并报表中，计入营业外收入，即体现为合并报表中的当期损益（在个别报表中，此差额是不会影响长期股权投资成本的确定的）祁永君摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。
并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。
文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。
关键词：同一控制;非同一控制;合并;差异分析一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。
同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异分析
同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异分析•相关推荐同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异分析摘要：新《企业会计准则第20号——企业合并》对中国企业合并会计处理的原则和方法作了完整的规范，为中国企业合并交易的开展奠定了基础。
主要针对企业合并中的控股合并在同一控制下与非同一控制下的会计处理不同进行分析。
关键词：同一控制；非同一控制；控股合并；会计处理中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）03-0117-03 中国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
企业合并又包括新设合并、吸收合并、控股合并三种形式，本文主要针对控股合并，站在购买方的角度在合并日的会计处理进行分析。
一、同一控制下控股合并的会计处理同一控制下控股合并会计处理采用权益结合法，该方法将企业合并视为参与合并各方所有者权益的结合，其主要特点是合并双方均按原来的账面价值记录，不确认商誉，被合并企业的留存收益全部并入其当年收益，并且继承被合并企业利润（包括合并前利润）。
合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。
（一）长期股权投资的确认和计量按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。
借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润；借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值；贷记有关资产或借记有关负债科目，以支付现金、非现金资产方式进行的；该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异
摘要:2006年财政部发布的新企业会计准则中，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。
并将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情形。
企业合并在当前的经济发展形势下是一个必然的趋势，从中涉及到合并双方在会计处理方式上有所不同，企业合并在新准则中有了新的变化，本文拟从三个方面进行分析解读两种合并方式下的会计处理方法。
关键词:控制企业合并权益法购买法1合并的类型及各自的特性不同1.1同一控制下企业合并的主要特性参与合并的企业受同一主体或者相同的多方主体控制的就被称为同一控制下的企业合并，该控制并不是暂时的（一般超过1年）。
比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲对子公司乙进行控股合并，就属于同一控制下的企业合并，甲公司需要支付给乙公司的股东即M公司和其他少数股东合并对价，该对价形成了甲公司对乙公司的投资。
合并后子公司乙成为子公司甲的子公司，也就是乙公司成为原母公司M的孙公司，合并后多了一个报告主体，即子公司甲也需要编制合并报表。
同一控制下的企业合并其实可以理解为企业集团内部的法人治理结构的调整。
①如果是从最终的控制方的角度来观察，也可以说被合并方的净资产并没有发生变化，账面上的价值也没有因此改变。
②一般不会以两方议定的价格作为核算基础，因为该类合并常见于关联方之间，很难保证交易作价的公允，如果一定要以此为核算基础的话，可能会适得其反。
1.2非同一控制下的企业合并的主要特性非同一控制下的企业合并是相对于同一控制下的企业合并的，它的企业合并不受同一主体或相同的多个主体控制。
两者不同的方面在于企业合并其构成的长期股权投资的处理方式上。
一般情况下，企业合并其长期股权投资的初始投资成本在同一控制下的企业是取得的被合并方的净资产账面价值的相应份额，但是在非同一控制下的企业中它是合并成本，即在企业合并的过程中合并方为了进行企业合并所支付的一切费用。
分析同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异
分析同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异作者：赵迪来源：《全国流通经济》2019年第05期摘要：我国的资本市场在近几年日益频繁的出现企业合并业务，所以实务界和理论界都非常关注在企业合并业务中会计处理问题。
在《企业会计准则第20号——企业合并》中主要将企业合并划分为三种不同方式：吸收合并、新设合并以及控股合并，其中控股合并还可以分为在非同一控制下的会计处理以及在同一控制下的会计处理，这两种相对而言其中在同一控制下进行企业合并业务的会计处理会比较难理解一些，本文从大量实践中总结出一种比较方便使用并且容易理解的方法，下文将详细介绍这种方法。
关键词：同一控;非同一控制;控股合并中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2019）05-0102-02同一控制下的企业合并业务中，合并方在合并日所涉及的主要会计处理工作主要包括以下两种：一是合并双方在合并日编制合并报表的工作;二是合并双方因合并业务而对合并方形成长期的股权计量问题以及投资确认问题。
2006年2月7号国家财政部正式颁布《企业会计准则》第20号——企业合并，主要是为了介绍企业合并前后控股方法，并且以我国的实际情况为基本，研究和分析国际社会中会计准则的合理内容，在根本上确认和计量在非同一控制以及同一控制两种情况下企业合并后的股份，并且详细规范了合并业务的披露举措。
本文通过对同一控制和非同一控制这两种情况下的企业合并类型中的会计处理进行研究和分析，给会计工作者在未来的工作中提供详细的学习方法和管理制度。
一、两类企业控股合并判断标准的比较根据《企业合并》中介绍的内容我们可以了解到，在同一控制下进行企业合并业务中使用的主要方法是权益结合法，这种方法主要是指以不影响企业信誉作为前提，合并双方通过记录企业在合并之前的账目价值，将合并企业的原有利益合并到合并之后的账目中，并且还需要记录被合并的利益。
在会计处理业务中使用权益结合法主要是对企业合并之后进行股权方面的交易。
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较大的差异。
下面的文字来对比同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理上有哪些不同。
一、同一控制下企业合并的会计处理过程：(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)股本(发行股票面值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
(3)合并现金流量表合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。
(二)同一控制下的吸收合并借：资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)(三)合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
二、同一控制下企业合并的会计处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制同一控制下合并报表是指一个公司通过控制其他公司，形成了一个整体，为了展示整个集团公司的财务状况和业绩，需要对各个子公司的财务报表进行合并编制。
在合并报表中，比较报表是非常重要的一部分，它能够清晰地展示出各个子公司的财务指标，帮助管理者和投资者更好地了解集团公司的运营状况。
在这篇文章中，我们将就同一控制下合并报表中比较报表的编制进行一番浅谈。
一、怎样制作比较报表比较报表是以同一单位在不同时期的财务数据为基础来进行横向比较的一种财务报表。
在同一控制下合并报表中，比较报表通常包括横向比较和纵向比较两种方式。
1. 横向比较横向比较是指将同一单位在不同年度的财务数据进行对比，一般会按年度列出各个财务指标，清晰地展现出各项指标的动态变化。
毛利率、净利润增长率、资产总额增长率等财务指标都可以通过横向比较进行展现，让人一目了然地看到公司在不同年度的运营状况。
二、比较报表的优势比较报表在同一控制下合并报表中具有重要的作用，它能够让管理者和投资者更好地了解公司的经营状况，具有以下优势：1. 清晰展现公司的业绩变化比较报表能够清晰地展现出公司在不同时期的业绩变化情况，让人可以直观地看到公司的发展趋势。
通过比较报表，可以发现公司在各个方面的运营状况，及时作出相应的调整和决策。
2. 便于分析公司的优势和劣势通过比较报表，可以更好地分析公司在不同时期的业绩情况，找出公司的优势和劣势所在。
对比公司不同年度的毛利率、净利润增长率等指标，可以帮助管理者更好地了解公司的竞争力和盈利能力。
3. 有利于投资者进行投资决策对于投资者来说，通过比较报表可以更全面地了解公司的财务情况，有助于他们做出更准确的投资决策。
比较报表对于提高投资者的投资决策能力具有重要意义。
三、比较报表的编制要点在制作同一控制下合并报表中的比较报表时，有一些要点需要注意，包括数据的准确性、合理性和可比性。
1. 数据的准确性比较报表中的数据必须是准确的，不能存在错误或者虚假的数据。
同一控制与非同一控制合并报表的差异
贷：长期股权投资 递延所得税负债【∑（资产公允价值
【母公司对子公司－账面价值）×T＋∑（负债的账面价值－公
的长期股权投资期末 允价值）×T】（[免税合并时]）
数】
*营业外收入（贷差，以后期间，换
成“未分配利润——年初”，按权益法调整时
若已经确认则此处无需确认）
（四）内部债权、债务的抵销处理
资本公积—年初 【子公司年初数，非 同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调 整额】 —本年 【子公司本年数】 盈余公积—年初 【子公司年初数】 —本年 【子公司本年数】 未分配利润—年末【子公司期末数，年初
资本公积—年 ＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提
限】
无形资产
贷：盈余公积 贷：资本公积
【被合并方合并前
归属于合并方部
分，不足冲减按比
例结转】
未分配利
润
【合并方资本或股
本溢价贷方余额不
足冲减，按比例结
控转，余额×被合并
股方留存收益比例】
合B、合并资产负债表 ②抵销分录
并抵销分录：
借：实收资本【子公司】
借：股本
资本公积【帐价+调整额】
负债可用“其他应 ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可
付款”科目。
辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉
付出资产 或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
【合并方非现金资
产账面价值】
银行存款
Hale Waihona Puke 股本*资本公积——资本或股本溢
价
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
【对方所有者权益 *投资收益（或借记）【投资的公允
账面价值×持股比 价值与账面价值的差额】
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并是指两个或多个企业根据一定的合并条件而发生合并行为的过程。
当企业之间进行合并时，为了全面了解合并后企业的财务状况及经营成果，需要编制合并财务报表。
合并财务报表是指在企业合并后，将各个合并方的财务信息整合在一起编制而成的报表。
在同一控制下的企业合并，指的是在具有相同控制关系的企业之间进行的合并。
同一控制指的是一个企业或个人对多个企业具有控制力，即能够对被控制企业的经济政策进行决策。
同一控制下的企业合并通常是指母公司对其子公司或子公司之间发生合并。
合并财务报表需要对各个合并方的财务信息进行整合和调整。
合并过程中，需要将各个合并方的财务报表中的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目进行合并，以形成一个整体的财务报表。
在合并过程中，对于合并方的会计政策和会计估计需要进行一致性调整，以确保财务报表的可比性。
合并财务报表需要对合并过程中发生的合并调整进行处理。
合并调整主要包括合并对价格的确认和合并后的资产负债调整。
合并对价格的确认是指确定合并交易中支付的对价，并将其纳入合并财务报表中相应的账务科目中。
合并后的资产负债调整是指对各个合并方的资产负债进行重新计量和分类，以反映合并后企业的真实财务状况。
合并财务报表需要对合并过程中涉及的合并差异进行披露。
合并差异主要包括企业自身的净资产和合并交易支付的对价之间的差异，以及合并后的净资产和合并前各个合并方净资产之间的差异。
在合并财务报表中，需要清晰地披露合并差异的计算和分析过程，以使财务报表用户对合并过程有更清晰的了解。
合并财务报表还需要对合并后企业的财务状况和经营成果进行分析和解释。
在合并财务报表中，需要对合并后企业的财务指标进行比较和分析，以评估合并的效果和影响。
还需要对合并后企业的经营成果进行解释，包括对产生差异的原因进行说明，以提供给财务报表使用者更全面的信息。
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较大的差异。
下面的文字来对比同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理上有哪些不同。
一、同一控制下企业合并的会计处理过程：(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)股本(发行股票面值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
(3)合并现金流量表合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。
(二)同一控制下的吸收合并借：资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)(三)合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
二、同一控制下企业合并的会计处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
本期发生额＝应收账款期末余额×T－上年计提数
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
第1年：
（1）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
若应承担子公司亏损份额，做相反分录。
（2）投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）
（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
第1年：
（1）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
若应承担子公司亏损份额，做相反分录。
（2）投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）
（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制
浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制同一控制下合并报表是企业会计核算中的一种重要形式，合并报表是指一家公司与其子公司之间进行合并，将多个公司的财务信息合并在一起进行编制，以展示公司整体的财务状况。
在合并报表中，比较报表是对不同期间的财务报表进行横向比较，以便公司管理层、投资者和其他利益相关者更好地了解企业经营状况和财务表现。
在合并报表中比较报表的编制，需要注意以下几个方面：一、选择比较期间合并报表的比较报表需要选择合适的比较期间，一般情况下是选择与当前期间对应的去年同期进行比较。
通过比较去年同期的财务报表和当前期间的财务报表，可以更好地了解公司在一段时间内的财务状况和经营表现。
也可以发现公司在财务报表上的一些趋势和变化，为企业管理层进行决策提供重要的参考依据。
二、明确比较对象在合并报表的比较报表中，需要明确比较对象，通常包括资产负债表、损益表和现金流量表等主要财务报表项目。
比较对象的明确性可以使比较报表更具针对性和操作性，有利于更准确地了解企业的财务状况和经营表现。
三、编制比较分析报表在合并报表中比较报表的编制中，需要编制比较分析报表，将去年同期和当前期间的财务数据进行对比分析。
比较分析报表可以采用表格、图表、趋势分析等方式进行呈现，以便更直观地展示企业财务状况和经营表现的变化和趋势。
比较分析报表可以按照资产负债表、损益表和现金流量表的项目进行编制，以全面地了解企业在不同期间的财务表现。
四、注重关键指标的比较在合并报表的比较报表中，需要注重关键指标的比较。
企业的财务表现和经营状况可以通过一些关键指标来反映，比如营业收入、净利润、资产负债比率、经营现金流量等。
在比较报表的编制中，需要重点关注这些关键指标的变化和趋势，以便更好地了解企业的经营状况和财务表现。
五、分析比较结果在合并报表的比较报表编制完成后，需要对比较结果进行深入分析。
通过比较报表的编制，可以发现企业在不同期间的财务状况和经营表现的变化和趋势，需要对这些变化和趋势进行深入分析，找出原因和影响因素，进而为企业管理层提出合理的建议和意见，以便更好地指导企业的经营和发展。
同一控制下和非同一控制下合并财务报表一览
③相关费用
审计、评估、法律费用：借：管理费用 贷：银行存款
发行债券相关的佣金、手续费，计入债券成本
发行权益性证券佣金、手续费：冲减资本溢价，不足冲留存收益 借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：银行存款
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利 控制权取得日合并财务报表的编制抵消分录： 润等 （子公司所有者权益科目） 贷：长
同一控制下Leabharlann 权益结合观）-均是账面价值吸收合并（A+B=A）
控股合并A+B=A+B
①借：银行存款 应收账款等资产项目（被合并方原账面价值）
借：长期股权投资（金额为被合并方的所 有者权益账面价值的份额）
资本公积（差额，不够依次冲减留存收益） 贷：应付账款等负债项目（被合并方原账面
价值）
资本公积（（差额，不够依次冲减留 存收益）
期股权投资 少数股东权益
非同一控制下（购买观）-购买方用账面价值，被购买方用公允价值
吸收合并（A+B=A）
控股合并A+B=A+B
①：银行存款 应收账款等资产项目（被购 买方公允价值） 商誉 （差额二） 贷：应 付账款等负债项目（被购买方公允价值） 银行存款/无形资产/股本/固定资产清理 （合并方支付对价的账面价值） 营业外收 入（差额二) 资本公积/营业外收入（差额一）
控制权取得日合并财务报表的编制 （先编制调整分录再编制抵消分录）
调整分录：合并日子公司的公允价值 与账面价值不相等，需要在合并工作 底稿中把子公司资产负债表中各项目 的账面价值调整为公允价值，并相应 调整资本公积。
①调整分录： 借：存货 固定资产 无形资产 贷：资本公积 ②：抵消分录 控制权取得日合并财务报表的编制抵消分录：借：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润等 （子公司所有者权益 科目） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 利润分配
同一控制下合并日后的合并财务报表编制
调整后P公司的长期股权投资为：144 000+16 000=160 000（元） 投资收益为24 000+16 000=40 000（元）
（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行 抵销 借：投资收益 40 000 少数股东损益 10 000 未分配利润——年初 40 000 贷：利润分配——提取盈余公积 5 000 ——已分配利润 30 000 未分配利润——年末 55 000
（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益
相互抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 25 000 未分配利润 55 000 贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益 40 000
少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例
100 000
24 000 124 000 5 400 124 000 √ 12 400 60 000
20 000
（3）40 000 （3）10 000 50 000 40 000 50 000 √ 5 000 30 000 （3）5 000 （3）30 000 （3）40 000 （1）32 000 （2）16 000
子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应 当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项 目列示。 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在 该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当 分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并 且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数 股东权益； （2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的， 该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后 期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担 的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的 所有者权益。
（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行 抵销 借：投资收益 40 000 少数股东损益 10 000 未分配利润——年初 40 000 贷：利润分配——提取盈余公积 5 000 ——已分配利润 30 000 未分配利润——年末 55 000
（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益
相互抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 25 000 未分配利润 55 000 贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益 40 000
少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例
100 000
24 000 124 000 5 400 124 000 √ 12 400 60 000
20 000
（3）40 000 （3）10 000 50 000 40 000 50 000 √ 5 000 30 000 （3）5 000 （3）30 000 （3）40 000 （1）32 000 （2）16 000
子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应 当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项 目列示。 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在 该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当 分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并 且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数 股东权益； （2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的， 该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后 期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担 的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的 所有者权益。
同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较
3.合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，应当计入企业合并成本。发行权益性证券的发行费用应当冲减所发行的权益性证券的溢价收入，无溢价或溢价不足以冲减的部分，冲减留存收益。
4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。
（一）同一控制下企业合并还应披露的信息
属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
（二）非同一控制下企业合并还应披露的信息
合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法；被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值；被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况；商誉的金额及其确定方法；因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益
同一控制和非同一控制企业合并会计核算
3.合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。
（一）同一控制下企业合并还应披露的信息
属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
（二）非同一控制下企业合并还应披露的信息
合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法；被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值；被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况；商誉的金额及其确定方法；因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益
同一控制和非同一控制企业合并会计核算
3.合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
同一控制与非同一控制下企业合并案例研究
同一控制与非同一控制下企业合并案例研究随着全球化的加速推进，企业合并已经成为了企业发展战略中的重要环节。
在实践中，企业合并可分为同一控制与非同一控制下的合并。
同一控制下的合并是指一家公司对另一家公司拥有绝对控制权，而非同一控制下的合并则是指两家公司在合并过程中并不存在控制关系。
本文将通过两个案例研究分别探讨同一控制与非同一控制下的企业合并，并对其进行分析和比较。
案例一：同一控制下的企业合并2015年，A公司以每股10美元的价格向B公司发起收购要约，最终完成了对B公司100%的股权收购，从而实现了对B公司的绝对控制，并将B公司纳入了A公司的合并财务报表范围内。
在整个合并过程中，A公司对B公司进行了详细的财务审计和风险评估，确定了合并后的整体战略规划和发展方向。
合并完成后，A公司整合了B公司的运营体系，并通过资源共享和协同效应实现了业务的优化和效益的提升。
最终，A公司通过这次收购取得了更多市场份额和核心竞争力，实现了双方在行业内资源的整合和互补。
2018年，C公司与D公司达成了一项非同一控制下的企业合并协议。
在此次合并中，C 公司持有D公司30%的股权，但并不具有对D公司的控制权，双方是平等地进行合并。
在此次合并中，C公司和D公司的战略定位和业务领域高度重叠，通过合并可以实现资源整合和协同优势。
合并后，C公司和D公司共同出资设立了一个新的合资公司E公司，用于双方业务的整合和发展。
在合并完成后，C公司和D公司共同出资共同投资E公司，并通过资源整合和协同效应，实现了更快速的业务扩张和更大的市场份额。
分析从上述两个案例来看，同一控制与非同一控制下的企业合并在实践中存在一些不同。
在同一控制下的企业合并中，一方对另一方具有绝对的控制权，具有更强的整合能力，能够更方便地实现业务的整合和资源的优化。
而非同一控制下的企业合并则更多地倚重于双方的平等合作和共同发展，需要通过合作共赢的理念和优势互补的方式来实现业务整合和资源的优化。
同(非同)一控制下企业合并财务报表的编制
借：资本公积
600是否需要做这种处理？
贷：盈余公积 100
同一控制下企业合并在合并日的会计 处理
合并日合并资产负债表工作底稿
工程
母公司 子公司 合计 借方
贷方 合并数
现金
500 1000 1500
1500
存货
2000 1000 3000
3000
长期股权投资 2000 0 2000
2000 0
合并现金流量表应如何编制？
同一控制下企业合并股权取得日后 连续各期合并财务报表的编制
处理两个问题： 对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销
同一控制下企业合并股权取得日后 连续各期合并财务报表的编制
沿用前例的有关资料，假设2021年度乙公司仍然实 现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配 现金股利300万元。甲公司和乙公司2021年末的资 产负债表及2021年的利润表如表所示。编制甲公司 2021年合并工作底稿 。
[子公司股东权益期末账面余额]
[母公司对子公司股权投资价值] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
举例：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 ——子公司为全资子公司时
例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2021年1月 1日甲企业以现金2500万元购置了乙企业100%的股权， 乙企业2021年1月1日固定资产的公允价值为3600万元， 存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价 值相同。甲企业在2021年1月1日应如何进行会计处理？
100
分配股利
300
期末未分配利润 700
同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理
2021年12月31日合并会计报表工作底稿
工程 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数
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（一）应收账款——应付账款的抵销：
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）冲销坏账准备：
借：应收账款—坏账准备（本期补提数）
贷：资产减值损失
（3）抵销递延所得税资产：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】递延所得税资产：
期末余额＝应收账款期末余额×T
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
贷：提取盈余公积
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第１年：
（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用【（公允价－账面价值）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）
借：存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
贷：资本公积
B、合并资产负债表抵销分录：
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
贷：长期股权投资
②抵销分录
借：实收资本【子公司】
资本公积【帐价+调整额】
盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】
商誉
递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例）]
资产负债表日
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积——Biblioteka 本溢价贷：盈余公积未分配利润
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】部分冲销后：
存货跌价准备期末余额＝（存货可变现－原成本）×期末结存数
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下
非同一控制下
购买日或合并日
控股合并
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。
借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。
（2）合并差额的处理
①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
非同一控制下的吸收合并(购买日不编合并报表)
会计处理：
借：资产类科目【被合并方账面价值】
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：负债类科目【被合并方账面价值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。
付出资产【合并方非现金资产账面价值】
银行存款
股本
*资本公积——资本或股本溢价
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
（2）不抵销运杂费。
（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。
（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第2年：
（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润—年初
资本公积
（2）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
本期发生额＝应收账款期末余额×T－上年计提数
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：存货
（2）存货跌价准备
按原成本计价：
全额或部分冲销存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备（多提数）
贷：资产减值损失
抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产
借：所得税费用（抵销额×T）
贷：递延所得税资产
【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：
（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。
（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表中，调整分录：
借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】
贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】
未分配利润
【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】
①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
*资本公积——(资本)股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：股本【面值】
*资本公积——(资本)股本溢价
企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项
（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资【合并成本】
非同一控制下企业合并取得的子公司：
借：实收资本（股本） 【子公司期末数】
资本公积—年初 【子公司年初数，非同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调整额】
—本年 【子公司本年数】
盈余公积—年初 【子公司年初数】
—本年 【子公司本年数】
未分配利润—年末【子公司期末数，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】
A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润—年初（抵销额×T）
贷：递延所得税资产
B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：
借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）
贷：存货——存货跌价准备
C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：未分配利润—年初
（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法
贷：递延所得税资产
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：
（1）债券投资与应付债券抵销；
借：应付债券【发行方期末数×内部购买比例】
*投资收益【债券投资的余额＞应付债券的余额→投资损失】
贷：持有至到期投资【购买方期末数】
*财务费用【债券投资的余额＜应付债券的余额→利息收入】
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）冲销坏账准备：
借：应收账款—坏账准备（本期补提数）
贷：资产减值损失
（3）抵销递延所得税资产：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】递延所得税资产：
期末余额＝应收账款期末余额×T
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
贷：提取盈余公积
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第１年：
（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用【（公允价－账面价值）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）
借：存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
贷：资本公积
B、合并资产负债表抵销分录：
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
贷：长期股权投资
②抵销分录
借：实收资本【子公司】
资本公积【帐价+调整额】
盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】
商誉
递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例）]
资产负债表日
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积——Biblioteka 本溢价贷：盈余公积未分配利润
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】部分冲销后：
存货跌价准备期末余额＝（存货可变现－原成本）×期末结存数
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下
非同一控制下
购买日或合并日
控股合并
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。
借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。
（2）合并差额的处理
①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
非同一控制下的吸收合并(购买日不编合并报表)
会计处理：
借：资产类科目【被合并方账面价值】
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：负债类科目【被合并方账面价值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。
付出资产【合并方非现金资产账面价值】
银行存款
股本
*资本公积——资本或股本溢价
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
（2）不抵销运杂费。
（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。
（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第2年：
（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润—年初
资本公积
（2）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积（也可不做此分录）
本期发生额＝应收账款期末余额×T－上年计提数
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：存货
（2）存货跌价准备
按原成本计价：
全额或部分冲销存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备（多提数）
贷：资产减值损失
抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产
借：所得税费用（抵销额×T）
贷：递延所得税资产
【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：
（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。
（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表中，调整分录：
借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】
贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】
未分配利润
【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】
①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
*资本公积——(资本)股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：股本【面值】
*资本公积——(资本)股本溢价
企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项
（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资【合并成本】
非同一控制下企业合并取得的子公司：
借：实收资本（股本） 【子公司期末数】
资本公积—年初 【子公司年初数，非同一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调整额】
—本年 【子公司本年数】
盈余公积—年初 【子公司年初数】
—本年 【子公司本年数】
未分配利润—年末【子公司期末数，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】
A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润—年初（抵销额×T）
贷：递延所得税资产
B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：
借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）
贷：存货——存货跌价准备
C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：未分配利润—年初
（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法
贷：递延所得税资产
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：
（1）债券投资与应付债券抵销；
借：应付债券【发行方期末数×内部购买比例】
*投资收益【债券投资的余额＞应付债券的余额→投资损失】
贷：持有至到期投资【购买方期末数】
*财务费用【债券投资的余额＜应付债券的余额→利息收入】