消耗性生物资产会计核算例解

种植业会计实务设置会计科目种植业生物资产会计科目设置2个：（1）设置“消耗性生物资产”科目本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本.种植业即“小麦、大白菜、花卉”等的实际成本。

本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—小麦”、“消耗性生物资产-大白菜”、“消耗性生物资产—花卉”等明细核算.也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。

（2）设置种植业成本核算科目.为方便讲解，设置“种植业生产成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产成本-—种植业——小麦等”)。

本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本,包括“小麦、大白菜、花卉”等承担的各项生产成本。

本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用,计算种植业产品的生产成本，可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦、大白菜、花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。

成本明细账采用多栏式，按照成本项目设置专栏。

发生或通过分配转来各项费用时，记入“种植业生产成本——小麦”等所属有关明细账户的借方。

种植业成本项目一般可设置以下5项：直接材料.实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。

直接人工。

是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。

机械作业费。

是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。

如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。

有航空作业的种植业，还包括航空作业费。

能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本,不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。

其他直接费。

是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。

《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。

该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。

根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。

没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。

2．界定了公益性生物资产的确认标准。

公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。

3．明确了生物资产的计量模式。

关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。

这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。

4．规范了生物资产减值的会计处理。

生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。

因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。

即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。

5．规定了生物资产的列报内容。

企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。

出租生物资产举例说明1、生物资产的定义生物资产的概念源自《企业会计准则第5号--生物资产》。

《企业会计准则第5号--生物资产》第二条、第三条分别规定：“生物资产指有生命的动物和植物”；“生物资产具体可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等”。

据此，从会计准则角度出发，生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。

《融资租赁企业监督管理办法》第十条规定：“融资租赁企业开展融资租赁业务应当以权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体”；此外，司法实践层面判断融资租赁法律关系是否成立的主要判断因素一般包括租赁物能否为承租人使用、能否为承租人带来价值。

我们认为，《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的消耗性生物资产，本身并不具有使用价值；《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的公益性生物资产，一般而言不能为承租人带来价值或收益。

因此，消耗性生物资产、公益性生物资产不宜作为融资租赁交易项下的租赁物。

本文讨论的生物资产，仅以《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的生产性生物资产为限。

此外，关于生产性生物资产能否作为租赁物的讨论，也应当以该等生物资产的生命周期长于租赁期为前提。

2、法律法规、各类规范性文件的相关规定首先，国际统一司法协会《租赁物示范法》第1条规定：“租赁物是指所有承租人用于生产、贸易及经营活动的财产，包括不动产、资本资产、设备、未来资产、特制资产、植物和活的以及未出生的动物”。

因此，动物、植物均属于《租赁物示范法》明确的、可以作为租赁物的范围。

（生物科技行业）生物资产的账务处理随着农村土地大规模的流转，一些农业企业随之面产生，现就农业企业中的生产性生物资产的会计处理上传，供大家参考。

（下文基本上来自中国财考网）成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。

这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。

而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。

第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。

处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。

在这两中需求中，前者大于后者。

而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。

不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。

生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。

第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。

生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。

该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。

为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。

第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。

由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。

鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。

一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及列示说明资产负债表会企01 表利润表会企02 表现金流量表会企03 表所有者权益(股东权益)变动表会企04 表（一）资产负债表列示说明1. 本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。

2. 本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。

（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。

（2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。

其中，固定资产清理发生的净损失，以“－”号填列。

（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。

其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。

“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。

第六章生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的）动物和植物。

生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。

尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。

《企业会计准则第5号—-生物资产》（以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。

一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。

生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。

其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。

这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的,也正是生物资产的特性。

因此,生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产）的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。

将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。

这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。

农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分,不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体,一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。

《农民专业合作社财务制度》（以下简称财务制度）已于2022年7月8日印发，自2023年1月1日起正式施行。

贯彻实施好财务制度，对规范农民专业合作社和农民专业合作社联合社财务行为，加强合作社财务管理，保护合作社及其成员的合法权益，促进合作社持续健康发展具有十分重要的意义。

一、修订背景农民专业合作社是在家庭承包经营基础上，农产品生产经营者或农业生产经营服务的提供者、使用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织，是农业实现集约化、规范化、专业化和产业化发展的重要组织形式。

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称原制度）自2008年1月1日施行以来，对规范合作社财务管理、促进合作社健康发展发挥了重要作用。

近年来，随着农村分工分业深化和合作社快速发展，以及2017年《农民专业合作社财务制度》要点解析□ 刘文科《农民专业合作社法》的修订，原制度的一些规定已不适应合作社实践发展的需要，有必要对原制度进行修订完善，以满足合作社经济业务发展的需要。

二、主要内容财务制度共八章四十七条，主要内容包括：1. 总则：明确了制定依据、适用对象范围，以及对合作社的财务工作要求等。

2. 资金筹集及使用管理：主要对合作社成员出资、接受财政补助、他人捐赠以及借款、应付及暂收款项等资金筹集与使用管理作出规定。

3. 资产及运营管理：主要对合作社的流动资产与非流动资产等各类资产的运营管理作出规定。

4. 收入成本费用管理：主要对合作社的收入、成本、费用支出等管理作出规定。

5. 盈余及盈余分配管理：主要对合作社盈余分配、公积金提取与使用、可分配盈余的确定等作出规定。

6. 财务清算：主要对合作社解散、破产时的流程、财务清算等作出规定。

7. 财务监督：主要对合作社财务的监督审计、信息公开以及违反相关规定的罚则等作出规定。

8. 附则：规定了实施细则的制定、解释权与施行日期等。

三、新制度要点解析（一）适用范围针对近年来新增的农民专业合作社联合社组织形式，修订后的《农民专业合作社法》第五十七条规定，“农民专业合作社联合社依照本法登记，取得法人资格，领取营业执照，登记类型为农民专业合作社联合社”，确立了农民专业合作社联合社独立的法律地位，需要在财务管理上进一步明确。

审计案例分析-—獐子岛“扇贝去哪儿了”组长：丁勇成员：袁泽伟曹燕杨青青石晔獐子岛“扇贝去哪儿了”一，公司简介獐子岛集团股份有限公司（现更名为“獐子岛集团股份有限公司"），成立于1958年,曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗“、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”，“海上蓝筹”，公司已成长为国内最大的以水产增养殖为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。

獐子岛集团股份有限公司（以下简称“獐子岛集团”）于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069），并创造中国农业第一个百元股。

2007年,獐子岛集团成为达沃斯“全球成长型公司社区”首批创始会员，并当选为“ CCTV 年度最佳雇主”、全国首届“兴渔富民新闻人物”企业。

獐子岛集团系农业产业化国家重点龙头企业，以虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等海珍品为主要产品,拥有国内唯一的国家级虾夷扇贝原良种场和国内一流的海参、鲍鱼等海珍品育苗基地;地处世界公认的海珍品适宜生长地带——北纬39度，在渤海、黄海、东海拥有远离大陆56海里的国家一类清洁海域100余万亩，是国内最大的海珍品增养殖基地;在大连、山东荣成等地建有6座水产精深加工基地，拥有中国最大的海胆和金枪鱼加工厂，年总加工能力超过2万吨。

獐子岛集团一直高度重视产品质量体系建设，在2000 年就引进了ISO9000 质量管理体系和HACCP 食品安全管理体系，对育苗、养殖、加工、净化、配送全过程建立了质量管控和可追溯体系，确保产品从“产地到餐桌的安全”. 2003 年，公司虾夷扇贝、海参、鲍鱼通过国家质量监督检验检疫总局“国家地理标志保护产品”认证,并先后获得“辽宁省名牌产品”称号，虾夷扇贝还荣获“中国名牌农产品”称号. 2006 年，“獐子岛”牌商标被认定为“中国驰名商标” ，公司也获得“辽宁省质量管理奖" 。

2007 年 5 月，公司作为农业部重点推荐的贝类养殖和加工企业，顺利通过了美国FDA 对我国贝类水产品卫生控制状况的检查. 2008 年9 月，公司的食品安全监控获得香港食环署的高度赞扬.獐子岛集团已经形成鲜活品、冻品、调理食品、即食产品等多个产品品系，销售网络已经覆盖了国内主要大中型城市，并远销美国、日本、欧盟、澳大利亚、新西兰、韩国、加拿大等国家和地区，深受当地消费者欢迎.为了加快国际化进程，公司于2008 年先后在美国和香港设立了子公司，积极参与全球化竞争,树立中国水产品的良好国际形象.獐子岛集团一直致力于科技创新，公司与中国科学院海洋研究所、中国水产科学研究院、中国海洋大学等国内水产界著名院校建立了战略合作关系。