2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：集团及其环境、集团组成部分及其环境● 详细描述：
在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
为识别和评估重大错报风险，注册会计师应当了解：
（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；
（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
一、集团管理层下达的指令
为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。
二、舞弊
注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。
三、集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论
集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论。项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。
参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。
四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序
集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；
（2）从组成部分注册会计师获取的信息。
集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
例题：
1.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。
A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险
B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部
分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险
C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错
报的风险
D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险
正确答案：D
解析：选项D不恰当。审计风险=重大错报风险X检查风险=控制风险×固有风险X检查风险。
2.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集
团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。
A.集团管理层提供的信息
B.与集团管理层的沟通
C.与集团所在行业监管机构的沟通
D.与前任集闭项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通
正确答案：C
解析：选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
：（1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；（3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。
3.集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管
理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是（）。
A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要
组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接
B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集闭项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集闭项目组可能认为不能承接
C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接
D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接
正确答案：D
解析：选项D不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。
4.ABC会计师事务所负责审计某集团2013年财务报表，在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性，以下对组成部分重要性水平的陈述中，不恰当的是（）。
A.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性
B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大
C.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价从集团层面确定的组成部分实际执行的重要性的适当性
D.基于集团审计目的，由组成部务注册会计师对组成部分财务信.息.执行审计工作，集团项目；组应当评价在组成都分层面确定的实际执行的重要性的适当性
正确答案：C
解析：选项C不恰当,，基于集团审计目的,由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团項目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
5.关于集团项因组对财务报表的审计责任，以下事项中，不恰当的是（）
A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集闭审计意见负全部责任
B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责
C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对集闭财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
D.集闭项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作
正确答案：C
解析：选项C不恰当。组成部分注册会计师不对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，应当对于其负责审计的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责。
6.以下D集团的甲、乙、丙、丁4个组成部分所从事的业务中，可能表明存在导致集团财务报表的特别风险的是（）。
A.甲组成部分主要从事国内家电产品的研发、生产、销售和售后服务
B.乙组成部分主要从事远期外汇交易
C.丙组成部分主要从事图书发行业务
D.丁组成部分主要从事专业咨询业务
正确答案：B
解析：选项B恰当。乙组成部分进行远期外汇交易属于特定性质或情况可能存在导致D集团重大错报的特别风险。
7.集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括（）.
A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通
B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿
C.与前任集团项H组的沟通
D.与组成部分管理层的沟通
正确答案：A,C,D
解析：选项B不恰当。根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。对于本题中的集闭项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集闭组成部分及其环境：（1)集团管理层提供的信息；（2)与集
团管理层的沟通；（3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。
8.集团项目合伙人在考虑是否继续审计该集团2013年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获収充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（）。
A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定
B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见
C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见
D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见正确答案：A,D
解析：选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2013年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
9.关于集团财务报表审计风险的影响事项，以下描述中，恰当的有（）
A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报
B.组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报
C.集团项目组可能没有发现影响集闭财务报表的重大错报
D.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊
正确答案：B,C,D
解析：选项A不恰当。基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。
10.在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括（）。
A.集团层面控制
B.合并过程
C.集团及其环境、集团组成部分及其坏境
D.集闭管理层向组成部分下达的指令
正确答案：A,B,C,D
解析：选项A、B、C、D均恰当。集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包括：（1)在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2)了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
11.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列（）因素的影响。
A.组成部分是新设立的还是收购的
B.集团层面控制运行的有效性
C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计
D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动
正确答案：A,B,C,D
解析：集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响
：（1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；（2)组成部分是新设立的还是收购的；（3)组成部分是否发生重大变化；（4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；（5)组成部分是否应用相同的系统和程序；（6)集团层面控制运行的有效性；（7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；（8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务電大性，或可能导致风险；（9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
附件4： 中国注册会计师审计准则问题解答第10号 ——集团财务报表审计 《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。 一、如何识别重要组成部分？ 答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1）单个组成部分对集团具有财务重大性； （2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （一）单个组成部分对集团具有财务重大性 一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。 在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有： （1）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。 （2）使用其他的基准作为衡量的基准。例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。 （3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。 （4）集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵销后的结果。但在实务中可能存在一种情形，当某一组成部分的内部销售交易比重较大时，采用内部交易抵销后的营业收入作为确定其财务重大性的基准可能不再恰当，此时选择其他指标，如资产总额等，可能更加合适。 （二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 当单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，集团项目组也可能将其识别为重要组成
小规模企业财务报表审计工作底稿目录总表 一、工作底稿总目录 注：“档案册号格式”为X/Y, Y表示共Y册,X表示第X册。 二、审计报告意见类型 1.标准意见 2.强调段无保留意见 3.保留意见 4.无法表示意见 5.否定意见 6.其他 三、审计组主要成员表 四、底稿移交记录 移交人：验收人：接交人：
报告正本目录 填表说明： 1．审计报告正本：含已审报表、附注等。 2．管理建议书正本：不是正式的报告,如仅提供存在问题清单、说明等,也放在此处。 3．其他相关业务报告、说明正本：包括与该项目有关的各种专项报告、说明等；如有多个报告,则依次在本表列出,索引号依次为GC-1、GC-2、GC-3等。 4．上述报告如有修订,应放置修订后的正本,即已排版签字盖章,除不含封面封底、不装订外,其他内容和形式与发出的报告完全一致。修订前的报告不再保留。 5．存放本册的底稿在“存本册”栏打勾。
小规模企业综合类工作底稿目录 说明： 1．由于小规模企业永久性底稿相对较少,可不单独整理,只须按本目录要求收集基本资料放入综合类底稿即可,也可放入上一级公司永久性档案G6--所投资企业资料中； 2．各类权证、重要合同、验资报告、评估报告、子公司底稿等均放置在相关科目的实质性底稿中,下年度如未变化可编制交叉索引。 3 / 4
小规模企业业务类底稿目录 说明： 1．完成阶段部分底稿及其他本规程未提供但根据目录、程序表应完成的工作,编制底稿时可从天职业规201号-207号取得,并按业规102号《业务项目分级控制》规定简化执行。 2．本规程中规定的“适用范围”是一般标准,外勤主管可根据具体情况报项目负责经理批准后进行适当修改。 知识改变命运
审计报告（财务收支基本格式） *******（被审计单位） 根据《审计署关于内部审计工作的规定》第十条，xxxx年xx月xx日至xxxx 年xx月xx日（审计实施期间），xx内部审计对xx（被审计单位全称，以下简称xx）xxxx年度（审计时间范围）的xxx（审计通知书列明的审计事项）进行了审计（采用跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明审计方式），对重要事项作出了必要的追溯和延伸。本次审计还抽审了（被审计单位简称）所属的****等**户单位。审计工作按照内部审计准则实施，包括在抽查的基础上检查相关会计资料和其他证明材料，评价会计报表的真实性，编制会计报表所执行的会计政策和作出的重大会计估计的合规合法性，以及经济效益（或绩效）情况。审计工作为本报告提供了合理的基础。 一、被审计单位的基本情况 …… （本部分的总体要求：反映的内容应当与审计项目的审计目标密切相关，主要表述被审计单位的背景信息，如：被审计单位类型、组织结构；职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；使用的会计制度或绩效评价标准；相关内部控制及信息系统情况等。本部分引用的数据如果未经审计核实的，应当注明来源。） xx（被审计单位简称）应对所提供本次审计的会计资料和其他证明材料的真实性、完整性负责。我们已收到xx（被审计单位简称）xxx（被审计单位负责人职务）xxx（被审计单位负责人姓名）和xxx（被审计单位财务负责人职务）xxx（被审计单位财务负责人姓名）以及各延伸审计单位负责人及财务主管签署的对所提供材料的真实性、完整性的承诺。 二、审计评价 …… （本部分的总体要求：应围绕审计目标，依照有关法律法规、政策及其他
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。 A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。 A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。 A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
第十六章对集团财务报表审计的 特殊考虑 第一节与集团财务报表审计有关的概念 一、集团及其组成部分 （三）重要组成部分 1.因财务而重要 集团项目组可以将依据职业判断选定的基准乘以某一百分比，以识别具有财务重大性的单个组成部分。适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。 2.因风险而重要 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。 第二节集团审计的责任设定和注册会计师的目标 一、集团财务报表审计中的责任设定 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的事务所对集团审计意见承担的责任。 即使未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致对集团财务报表发表非无保留意见，因而需要在审计报告中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求，并且这样做是必要的，否则不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。 第三节集团审计业务的承接与保持 需要说明的是，如果管理层限制集团项目组接触组成部分信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，只不过这种可能性随着组成部分重要程度的增加而降低。具体来说： 1.如果限制接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。 2.如果限制接触不重要组成部分的信息，且集团项目组拥有其[三件宝]整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。 但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集团管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。
管理层声明书-财务报表审计 （适用于企业会计准则） 致：XX会计师事务所（特殊普通合伙） XX、XX（两名签字注册会计师） 本声明书是针对你们执行的本公司截至201×年12月31日的年度财务报表审计而提供的。财务报表审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。 尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：
一、财务报表的编制 1. 根据我们于201X年X月X日与贵所签订的审计业务约定书，我们确认我们已经理解并履行了下列责任： （1）遵循《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》的规定，确保本公司会计资料的真实性和完整性；我们已经妥善保存和提供了全部会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料等），这些记录真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量； （2）按照企业会计准则和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2010年修订）》编制财务报表，并使其实现公允反映； [注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段（2），并删除上段（2）] （2）按照企业会计准则编制财务报表，并使其实现公允反映； （3）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 2．已对本公司的持续经营能力做出评估，并以持续经营为基础编制财务报表。 3．已充分披露本公司选择运用的重要会计政策，这些会计政策适合于本公司的具体情况。 4．在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的。 5．已按照《公司法》、企业会计准则和《上市公司信息披露管理办法》的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。 [注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段5，并删除上段5] 5．已按照《公司法》和企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。 6．根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露。如果我们注意到自贵所审计报告日至财务报表报出日之间发生了可能影响财务报表的事项，我们亦将及时告知你们。 7．未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后。 8．[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。 二、财务报表的确认、计量和列报
财务收支审计报告 1 2020年4月19日
财务收支审计报告 鹏宇专审字（）第号 xxx教育局： 我们根据xxx的委托，我所派出5人审计小组自 5月11日至 5月28日对xxxx 1月至 4月财务收支进行审计，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。 xxx对其提供的财务会计资料以及其它相关资料的真实性和完整性负责，我们的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。 一、基本情况 （一）单位基本情况 1、人员编制等基本情况 xx地隶属于xx教育局，于 7月成立，基地负责人和工作人员从本区各中小学中抽调，工资关系在原学校。基地日常运营经费为自收自支（区教育局不拨人员及办公经费），其教学设施投入主要靠市教育装备与勤工俭学办、省市区专项资金扶持，以及自身积累等渠道解决。基地的宗旨是为了全面推进素质教育，全面落实新课程计划，是学校课程的延伸、补充；是为中小学生提供一个校外的动手实践的场所，不以盈利为目的。基地位于田园风光秀丽、农业资源丰富的xxx，占地面积50余亩，其中建筑
面积约11000平方米。单位注册地：xx；法人代表（由教育局分管领导兼任）：xx，基地实际负责人：张明一。 2、资产负债净资产情况 经审计，截至 4月30日，xx资产总额为3,349,814.80元，负债总额为xx元，净资产为xx元。 1月至 4月账面反映的资产负债情况见附送1。 (1)净资产情况 截至 4月，账面滚存结余为xx元，其中：固定基金xx元，专用基金xx元。明细表见附送2。 (2)资产负债情况 4月末账面资产总额xx 元。包括现金xx元，银行存款xx元；应收账款xx元，应收账款为本期期末结转亏损临时挂账，其它应收款xx元；固定资产xx元。 其它应收款明细如下： （3） 4月末账面负债余额为114,291.71元。全部为其它应付款，明 3 2020年4月19日
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 一、集团审计的两类基本概念 1、集团及其组成部分 重要组成部分： ●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、 营业收入）、百分比（15%） ●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇 合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。 2、集团财务报表审计 1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。 2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请 二、责任设定和集团审计目标 1、责任设定与限制 责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。 责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。 2、集团审计目标 确定是否担任集团审计的注册会计师。如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。 三、集团审计的业务承接与保持 （一）初步了解集团公司及其环境 1、首次接受集团审计委托
1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。 2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面 2、连续执行集团审计业务 应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。 （二）对审计范围受到限制的处理 1、集团管理层施加限制导致发表无法表示意见： 拒绝（新）或解除（连续）业务；无法拒绝、解除则在可能的范围内实施审计并发表无法表示意见。 2、可能影响集团审计意见的限制：对组成部分接触受限；对组成部分执行工作受限。 3、重要组成部分审计范围受限：如无法获取重要组成部分的充分、适当的审计证据，要考虑对审计意见的影响。 4、不重要组成部分审计范围受限：如集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则可认为这已获得了充分、适当的证据。（三）针对集团审计的特殊约定 除了要明确适用的财务报告编制基础等通常的约定内容外，针对集团审计业务的特殊约定条款要可能还包括：集团、组成CPA之间沟通不受限；组成部分重要信息要告知集团项目组；允许集团项目组接触组成部分。 四、了解集团、组成部分及其环境 （一）了解的内容 1、集团管理层下达的指令 2、集团管理层针对舞弊的风险评估与应对 （二）了解的方法：对重大错报风险和舞弊风险的讨论 1、参加讨论的人员：集团项目组关键成员需要参加讨论，组成部分注册会计师可能参与讨论。 2、讨论可以提供的机会 （三）了解的程度 集团项目组应当对集团公司及其环境、组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：确认或修正最初识别的重要组成部分；评估由于舞弊或错误导致集团财务报表重大错报风险。 五、了解组成部分注册会计师 集团项目组是否必须了解组成部分注册会计师？用到才需要了解 如需了解，了解组成部分注册会计师哪些方面？职业道德、独立性、胜任能力；是否处于积极的监管环境；能否获得充分适当证据。 1、与集团审计相关的职业道德要求：组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。 2、组成部分注册会计师的专业胜任能力 3、特殊情况的处理
小型企业财务报表审计工作底稿编制说明 第一部分初步业务活动工作底稿 一、初步业务活动程序表 二、业务承接／保持评价表 三、审计业务约定书 第二部分风险评估工作底稿 一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 实施风险评估程序 2110 了解被审计单位及其环境调查表 ●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素 ●被审计单位的性质 ●被审计单位对会计政策的选择和应用 ●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险 ●被审计单位财务业绩的衡量和评价 2120分析程序表（用作风险评程序） ●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号） ●主要财务指标 ●识别的重大错报风险 二、了解被审计单位内部控制 2210了解整体层面内部控制结论汇总表 2211了解整体层面内部控制调查表
2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表 ●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动 ●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项 2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表 ●了解业务流程层面内部控制实施的程序 ●描述重要业务流程的控制 ●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况 ●主要报表项目：存货，应付款，预付款 ●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统， ●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类， ●是否执行：适用，索引号 ●是否有效性测试： 主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款 主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统 主要报表项目：存货，主要业务成本 主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录 主要报表项目：货币资金 主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号 主要报表项目：营业费用，管理费用 主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析
银行系统年度财务收支情况的审计报告 审计署： 我局于今年4月25日,6月28日先后两次发文，通知各省、市、自治区审计局对全国某银行系统1994年度会计决算进行审计,7月3日又以审计署的名义向其总行发出审计通知，对其＃＃年财务收支情况进行就地审计。由于各级党政领导重视和各级审计机关的努力，以及该银行的积极配合，审计工作进行得比较顺 利。目前，此项工作已基本结束。据统计，全国有6000多人参加了这项审计工作。除审计了总行和27个省、市自治区分行外，还抽审了1540个基本层单位。审计出违纪资金XXXXXX万元《其中总行XXXX万元，分行和分行以下XXXX万元），就地缴人中央金库XXXX万元。违纪自查和视同自查上划总行参与利润分 成后上缴财政XXXKX万元，共计上缴中央财政只XXXX万元。现将审计情况报告如下： （一）主要问题 1.多提应付未付利息XXXX万元 为了使定期储蓄存款利息较均衡地计人费用，人民银行规定可以预提定期储蓄应付未付利息。某银行预提方法是按定期储蓄存款年末余额，以月息四厘八的利率提取一年的利息支出。但是，有些分行为压低利润基数，超出规定范围，共多提XXXX万元。 2.重复列支定期储蓄利息XXXXX万元 按规定，实际发生的定期储蓄利息应在预提的应付未付利息中支
付。但是，总行1980-＃＃年所提示的应付末付XXXXXX万元，一直挂在帐上，未作支付；而1980-＃＃年定期储蓄的实际利息支出XXXXXX万元，又计入了当年发生的费用，相应地减少了利润。 3.自行提高利润留成比例，多提利润留成XXXXX万元 银行系统从1983年实行利润留成办法，人民银行根据财政部规定的比例，核定某银行的留成比例为XX%。但某银行未按规定比例提取利润留成，自行将留成比例提高到X. XX%。1983年多提利润留成XXXXX万元,＃＃年多提利润留成XXXXX万元，两年共计XXXXX万元。 4.虚列多列支出，乱挤乱摊费用XXXX万元 某银行基层行、处虚列多列各项费用和乱挤乱摊费用的问题比较普遍。如A省分行虚列储蓄代办费等XXXX万元；B省分行虚列银行利息支出XXXX万元；C省分行把应在利润留成中的发展基金开支的基建资金XXX万元在费用中列支；D省分行为多提加班费而扩大工资基数XXX万元。房屋修缮费应在利润留成中开支，但总行却一直将修缮费与房租混在一起，由管理费开支，全国共计KXXX万元。 此外，不少地区在审计中还发现，某银行的一些基层行、处财务管理不严，帐目差错较多，该清理的帐务未及时清理，错记、漏记、反记、以及付款的审批手续不全等现象较为普遍，全国共计XXXX 万元。 （二）评价和结论
财务收支审计报告范例 审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。下面是一篇关于财务收支的审计报告范文，欢迎大家参考借鉴。 xxx有限公司: 因对贵公司进行清算处置的需要，我们接受委托对贵公司XX年1月1日至XX年4月30日的财务收支及资产负债情况进行了审计。贵公司对提供的会计资料的真实性、完整性负责, 我们的责任是发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 贵公司于1998年XX月XX日领取XXXXXXXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本275万元，法人代表XXX，经营范围：销售通信器材、承揽通信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业管理;餐饮娱乐、职业中介、通信信息服务;室内装饰、工业与民用建筑工程。 贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，
建筑工程分公司于XX年4月注销。 (一)财务收支情况 1、收入情况 XX年1月1日至XX年4月30日，贵公司累计实现销售收入147,054,元，其中XX年实现销售收入 72,526,元，XX 年实现销售收入67,487,元，XX年实现销售收入6,636,元，XX年1 至4月实现销售收入404,元。 收入组成：①通信工程及设计收入34,087,元，②器材销售收入111,579,元，③物管收入250,元, ④委托代办收入1,135,元。 2、成本费用情况 XX年1月1日至XX年4月30日，贵公司累计发生销售成本129,447,元，营业费用6,155,元，管理费用 5,558,元，财务费用-204,元，主营业务税金及附加1,731,元，营业外收支净额465, 元，所得税2,123,元。 销售成本组成：①通信工程及设计成本29,272,元，②器材销售成本99,032,元，③物管成本92,元，④委托代办成本1,050,元。 3、利润实现情况 XX年1月1日至XX年4月30日，贵公司累计实收净利润3,623,元。其中：①XX年实现净利润3,988, 元，②XX 年实现净利润630,元，③XX年实现净利润322,元，④XX年
审计(2016) 第六章审计工作底稿课后作业 一、单项选择题 1. 以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础 D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 2. 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。其中，有经验的专业人士可以不具备的特质是（）。 A.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 B.了解审计过程 C.了解被审计单位所处的经营环境 D.在会计师事务所长期从事审计工作 3. 以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是()。 A.注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿 B.每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据 C.审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础 D.审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据 4. 在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。 A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 5. 以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中，不正确的是()。 A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿 B.转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿 C.转换成纸质形式后，仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿 D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档 6. 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。 A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性
万科集团财务报表分析 一、选择理由 这几年，我国出现了房价的全国性上涨。幅度之大，范围之广，在我国房地产历史上是少有的。房子是百姓的生活必需品，房地产业又汇集了天下的资金。所以，房产动态时刻牵动着大家的敏感神经。从目前国内房地产的经济来源分析，房地产投资依然呈现出不断增长的趋势，国内的房地产市场依然会有较大的发展空间，据此可判断出中国的房地产进入了一个特殊的发展阶段，房地产市场的现实需求升级具有可观的空间，我国房地产在未来的一段年时间仍将处于总量增长型发展时期，发展前景良好，所以我们选择房地产业。 中国房地产业一共有141家上市公司，而其中尤以万科企业发展的最好。万科成立于1984年，是中国大陆首批公开上市的企业之一，作为中国目前最大的房地产公司，万科的发展在过去几年中经历了很多波折。面对市场的不确定性，万科在策略上做出了多次调整，近二十年来，中国的房地产企业几经潮起潮落，大浪淘沙，但万科依然保持者持续增长的尽头。在2012中国房地产上市公司综合实力榜中，万科排在了第一位。鉴于其客观的发展前景，我们在众多的上市公司中选择了万科企业。 二、公司概况 1、公司简介 万科企业股份有限公司成立于1984年5月，是目前中国最大的专业住宅开发企业。2008年公司完成新开工面积523.3万平方米，竣工面积529.4万平方米，实现销售金额478.7亿元，结算收入404.9亿元，净利润40.3亿元。 万科1988年进入房地产行业，1993年将大众住宅开发确定为公司核心业务。
至2008年末，业务覆盖到以珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈为重点的31个城市。当年共销售住宅42500套，在全国商品住宅市场的占有率从2.07%提升到2.34%，其中市场占有率在深圳、上海、天津、佛山、厦门、沈阳、武汉、镇江、鞍山9个城市排名首位。 万科1991年成为深圳证券交易所第二家上市公司，持续增长的业绩以及规范透明的公司治理结构，使公司赢得了投资者的广泛认可。1991年1月29日，发行A股在深圳证券交易所上市。1993年5月28日，发行B股在深圳证券交易所上市。过去二十年，万科营业收入复合增长率为31.4.%，净利润复合增长率为36.2%；公司在发展过程中先后入选《福布斯》“全球200家最佳中小企业”、“亚洲最佳小企业200强”、“亚洲最优50大上市公司”排行榜；多次获得《投资者关系》等国际权威媒体评出的最佳公司治理、最佳投资者关系等奖项。经过多年努力，万科逐渐确立了在住宅行业的竞争优势：“万科”成为行业第一个全国驰名商标，旗下“四季花城”、“城市花园”、“金色家园”等品牌得到各地消费者的接受和喜爱；公司研发的“情景花园洋房”是中国住宅行业第一个专利产品和第一项发明专利；公司物业服务通过全国首批ISO9002质量体系认证；公司创立的万客会是住宅行业的第一个客户关系组织。同时也是国内第一家聘请第三方机构，每年进行全方位客户满意度调查的住宅企业 万科2010年正式进入商业地产，多地成立商业管理公司，2011年正式宣布三大产品线，近两年，万科虽然一直强调以住宅开发为主，但其在商业地产领域却是动作频频。截止目前，万科已经形成万科广场、万科红、万科大厦、万科2049四大商业产品线，在全国在建、规划18个购物中心项目，商业面积达150 万平方米。 2、公司发起人
09 级会计电算化专业班姓名______ 学号成绩 一、填空题（把正确的答案按照横线上的序号写在答题纸上，每空1分，共7分） 1、审计风险由①和②两个要素组成。 2、当注册会计师表示③意见时，审计报告中注册会计师的责任段可以删除。 3、内部控制的评审主要是对内部控制的④、⑤和⑥进行评价。 4、审计的基本职能是⑦。 二、单项选择题（共10题，每题1分，共10分） 1、审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是（）。 A审计主体B审计客体C审计委托人D其他利益相关者 2、以下有关实质性测试的描述错误的是（）。 A它是审计实施阶段的一项必须工作 B如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围 C如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试 D实质性测试中一般采用审计抽样的方法 3、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用（）收集审计证据。A计算法B分析性复核法C观察法D核对法 4、管理当局的下列做法中，（）违反了“权利和义务”认定。 A将次年实现的销售收入提前到当年入账B将当年发生的销售业务推迟至次年入账 C未在会计报表附注中披露有关抵押物的情况D长期待摊费用摊销期限不恰当 5、下列两项目职务中，属于不相容的职务是（）。 A统计与会计B现金出纳与银行存款出纳C仓库保管与发料D记录现金日记账与记录现金总账 6、以下（）是审计准备阶段的工作。 A签订审计业务约定书B实质性测试C编写审计报告D符合性测试 7、编制审计计划时对重要性水平做出初步判断的目的是（）。 A、评价固有风险水平 B、评价总体审计风险水平 C、确定所需审计证据的数量 D、确定审计初步审计策略 8、下列审计中独立性最强的是（）。 A国家审计B民间审计C部门内部审计D单位内部审计 9、下列说法正确的是（）。 A重要性水平是4000元比重要性水平是2000元情况下所需的审计证据多 B审计风险与审计证据存在反方向关系 C重要性水平与审计风险存在正方向关系 D抽样时精确度越大，样本量越小 10、如果资产负债表的重要性水平是10 000元，利润表的重要性水平是20 000元，则在计划审计工作中，注册会计师应确定（）为报表层次的重要性水平。 A20 000元B15 000元C10 000元D18 000元 三、多项选择题（共6题，每题2分，共12分，多选、少选、漏选、错选均不得分） 1、目前，我国的会计师事务所的类型有（）。 A有限责任会计师事务所B合伙会计师事务所C个人会计师事务所D外商独资会计师事务所 2、社会审计的特点是（）。 A审计的独立性B审计的权威性C审计的委托性D审计的有偿性 3、审计证据的取证方法有（）。 A检查有形资产B观察和询问C函证和复算D分析程序
该企业委托审计的背景：因政策原因需关闭撤销，因此请事务所对关闭前三年的财务收支作一了结，以于对净资产作出分配。因此该审计报告的构思是：一、对前三年的收支作一总结，到底收支与财务状况如何，包括净资产的组成。二、事务所非国家审计，有些问题不宜涉足过深，但必需提出问题。三、该企业已封账，调账不能进行。财务状况按调账前叙述。 审计报告 A B C有限公司: 因对贵公司进行清算处置的需要，我们接受委托对贵公司2000年1月1日至2003年4月30日的财务收支及资产负债情况进行了审计。贵公司对提供的会计资料的真实性、完整性负责, 我们的责任是发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 一、基本情况 贵公司于1998年XX月XX日领取XXXXXXXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本275万元，法人代表XXX，经营范围：销售通信器
材、承揽通信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业管理；餐饮娱乐、职业中介、通信信息服务；室内装饰、工业与民用建筑工程。 贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，建筑工程分公司于2001年4月注销。 二、审计情况 （一）财务收支情况 1、收入情况 2000年1月1日至2003年4月30日，贵公司累计实现销售收入147,054,009.46元，其中2000年实现销售收入 72,526,202.29元，2001年实现销售收入67,487,365.46元，2002年实现销售收入6,636,173.51元，2003年 1 至4月实现销售收入404,268.20元。 收入组成：①通信工程及设计收入34,087,848.26元，②器材销售收入111,579,734.68元，③物管收入250,590.60元, ④委托代办收入1,135,835.92元。 2、成本费用情况 2000年1月1日至2003年4月30日，贵公司累计发生销售成本129,447,433.49元，营业费用6,155,423.65元，管理费用5,558,272.94元，财务费用-204,072.14元，主营业务税金及附加
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
第83讲-与集团财务报表审计有关的概念、集团财务报表审计 2018年教材主要变化 修改部分文字表述，无实质性变化。
第一节与集团财务报表审计有关的概念 【考点】重要组成部分 （一）重要组成部分的定义 重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： 1.单个组成部分对集团具有财务重大性； 2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 【提示】 （1）针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。 （2）针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。 （二）判断重要组成部分的特征 1.从是否具有财务重大性来判断 （1）判断方法 集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。 （2）选择基准 根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。 （3）经验百分比 集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。 2.从是否属于特别风险来判断 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
注：*为应当使用组成部分重要性 图16-1 对组成部分信息执行工作的决策 第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标 【考点一】集团财务报表审计中的责任设定（重点） （一）承担全部责任 1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻； 2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任； 3.如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。 （二）对审计质量控制的责任 1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质； 2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务； 3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。 （三）不应提及组成部分注册会计师 1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；
财务收支审计报告 该企业委托审计的背景：因政策原因需关闭撤销，因此请事务所对关闭前三年的财务收支作一了结，以于对净资产作出分配。因此该审计报告的构思是：一、对前三年的收支作一总结，到底收支与财务状况如何，包括净资产的组成。二、事务所非国家审计，有些问题不宜涉足过深，但必需提出问题。三、该企业已封账，调账不能进行。财务状况按调账前叙述。 审计报告 ABC有限公司: 因对贵公司进行清算处置的需要，我们接受委托对贵公司XX年1月1日至XX年4月30日的财务收支及资产负债情况进行了审计。贵公司对提供的会计资料的真实性、完整性负责, 我们的责任是发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 一、基本情况 贵公司于1998年XX月XX日领取XXXXXXXXXXXX号企业法人营业执照，注册资本275万元，法人代表XXX，经营范围：销售通信器材、承揽通信工程设计、施工、通信设备维修、汽车维修，物业管理；餐饮娱乐、职业中介、通信信
息服务；室内装饰、工业与民用建筑工程。 贵公司下设通讯器材分公司、通信工程分公司、物业管理分公司、通信工程设计分公司、建筑工程分公司。其中，建筑工程分公司于XX年4月注销。 二、审计情况 财务收支情况 1、收入情况 XX年1月1日至XX年4月30日，贵公司累计实现销售收入147,054,元，其中XX年实现销售收入 72,526,元，XX 年实现销售收入67,487,元，XX年实现销售收入6,636,元，XX年1 至4月实现销售收入404,元。收入组成：①通信工程及设计收入34,087,元，②器材销售收入111,579,元， ③物管收入250,元, ④委托代办收入1,135,元。 2、成本费用情况 XX年1月1日至XX年4月30日，贵公司累计发生销售成本129,447,元，营业费用6,155,元，管理费用 5,558,元，财务费用-204,元，主营业务税金及附加1,731,元，营业外收支净额465, 元，所得税2,123,元。 销售成本组成：①通信工程及设计成本29,272,元，②器材销售成本99,032,元，③物管成本92,元，④委托代办成本1,050,元。 3、利润实现情况