投资资产期末计价的会计与税法差异研究
投资资产期末计价的会计与税法差异，主要是由于两则之间存在诸多不同，对投资发展会造成一定的影响，两者之间的差异性，还对决策产生较大的干扰。这就需要相关部门弄清差异产生的原因，并逐渐的减少差异对的影响。
一、投资资产期末计价中会计与税法存在差异的原因
投资资产期末计价中会计与税法存在差异的主要原因具体表现在以下几个方面：首先，会计与税法计价的目标不同，会计是中的一员，进行计价的目的是为了给发展提供有用的信息，将真实的财务状况以及资金流向等信息，及时的反映给相关的部门，帮助有关的决策者做出正确的判断。而税法主要是由国家政府机关执行，是一种征税行为，同时也是纳税人的纳税行为。其进行计价目标是为了有效的解决纳税人与国家之间的财富分配问题，具有强制性、无偿性以及固定性等特点。其次，两者之间的前提以及遵循的原则也有所不同。会计的主体以纳税主体为前提，而税法以纳税的期限为前提。在信息的质量上，会计主要遵循客观性、相关性、重要性以及实质重于形式等原则，而税法坚持相关性、公平性以及税法规定等原则。另外，两者之间在计量的依据上也有很大的不同。会计进行计价过程中，主要是参照会计制度以及会计基本准则等具体要求，从客观、公平的态度，对的经营情况、成本、利润等进行真实的反映；而税法主要依据现行的相关的税法，确认并计算的应交税费以及个人所得税等。
二、投资资产期末计价会计与税法差异
在投资资产期末计价中，会计与税法差异具体体现在交易性金额、长期股权投资、持有至到期投资等方面。下面就以这三个方面分析投资资产期末计价中会计与税法差异：
（一）交易性金融资产期末计价中会计与税法差异
按照会计准则中的相关规定，在进行资产期末计价过程中，资产负债的表日，交易性金融资产应该用资产负债表日的公允价值进行计价，其中账面上的价值与公允价值的差值需要直接计价到当前的亏损效益中，对当期的会计利润造成一定的影响。
交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资
产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（二）长期股权投资期末计价中会计与税法差异
根据会计相关的规定，长期股权投资在期末计价中需要根据取得股权是的成本，另外，不考虑投资收回投资以及追加投资的情况，那么长期股权投资的账面价值一般是恒定不变的，不会因为被投资的经营成效而发生变化。不过，当被投资分配的利润以及股利超过原有的利润净积累，就会对投资长期股权投资成本造成一定的冲减。在权益法规定中，长期股权投资在最初需要根据成本进行计价，随后根据实际的账面价值进行相应的调整。在投资后的一段时间内，如果被投资实现了当年的净利润，那么投资方就可以根据持有的股权享有一定的利润分配，并适当的增加长期投资股权账面价值；如果被投资发生亏损，投资方需要对亏损进行确认，并根据具体的分配标准分担损失，并适当的减少长期股权投资的账面价值。
在税法相关条例中规定，的生物资产、固有资产、长期股权资产等各项资产，必须以取得历史成本为计税的基础，并且，除了税务部门以及国家计税局等部门能对资产的损益进行确认外，对的资产计税基础不能随便的进行更改。
（三）持有至到期投资收益确认中会计与税法差异
会计相关规定表明，持有至到期投资的计价需要以摊余成本进行。所谓的摊余成本，主要指的是，在投资金额确定后，在此基础上对一些因素进行调整，调整后的结果就是摊余成本。调整的相关因素包括：将以及偿还的本金进行扣除；加上或减去雷击摊销额，摊销额指的是利用科学的利率法对到期与初始状态下金额的差值进行摊销；将发生过的减值损失扣除。通过对这三个方面因素的调整，我们可以看出，要想弄清持有至到期投资收益，需要先掌握实际利率法以及利率的调整关系等。
溢价、折价是公司发展中常见的价值问题，这些问题的发生主要是由于的票面利率与市场的利率不相同，过低就会造成溢价，而过高有会引起折价。对于公司债券的发行者来说，溢价现象的发生其实的提前支付了利息费用的损失，而对于投资者来说，溢价就是为了更好的得到利息而付出的代价。折价与溢价有所不同，对于投资者与发行者来说，都是位移后收息少的补偿。通过溢价以及折价，能够平衡投资方与债券发行方志坚的利息水平，为实现共赢局面有很大的帮助。对溢价或者是折价需要进行摊销，这就需要先将有关的债券利息与摊销同时展开。在进行溢价的摊销过程中，将票面价值过高的利息进行调整，并不断的减少摊余成本，保证在至到期成本回收时，摊余成本与债券的面值等价，并且溢价的摊销也正好完成。折价进行摊销的过程中，要对票面利息较低的进行不断的调整，并适当的增加摊余成本，保证在成本回收时，票面价值与摊余成本恰好相同，并
且折价正好摊销完毕。
实际利率法，是一种对成本利率的及孙方法，其根据金融资产以及负债的真实情况以及利率，对的利息费用、摊余成本等进行计算。实际利率主要是将金融资产、负债等在持有期间或短时间的未来现金流量，使用一定的方式折线成当前可以供账面价值使用的利率。在使用的过程中，需要在至到期时进行确定，当利率与票面上的利率相差不大，也可以按照票面上的利率进行相关的计算。
税法中明确规定，利息收入应当履行签订双方签订的合同内容执行，并满足合同中相关的期限要求。另外，有关持有至到期投资的个人所得所计价，贷款需要按照会计准则标准中的实际利率确定，计入当期的应纳税所得税中。在这一方面，会计与税法都认同实际利率法确定的利息收入。
三、结束语
投资资产期末计价中由于会计、税法在计价原则、目标、依据等方面存在不同，造成了计价的差异性。这些差异的存在在一定程度上会对的发展造成影响，影响决策依据的真实性以及准确性，所以必须采取有效的措施进行处理。一般来说，通过对于纳税适当的调整，及时的确认账面价值、统计负债等，可以有效的缩小差异的范围，促进健康的发展。
与企业所得税相关的财务会计处理 会计与税法的差异与调整 企业所得税法第二十一条: 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 目录 一、利润总额与应纳税所得额的关系 二、收入类项目的会计与税务处理差异 三、扣除类项目的会计与税务处理差异 四、资产类项目会计与税务处理差异 五、准备金项目的会计与税务处理差异 一、利润总额与应纳税所得额的关系 利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损 应纳税所得额=纳税调整后所得－弥补以前年度亏损 应纳所得税额=应纳税所得额×税率（25%） 应纳税额=应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额 实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额－境外所
得
抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额 二、收入类项目的会计与税务处理差异 （一）视同销售 视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）、将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）、改变资产形状、结构或性能； （3）、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）、将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）、上述两种或两种以上情形的混合； （6）、其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）、用于市场推广或销售； （2）、用于交际应酬； （3）、用于职工奖励或福利； （4）、用于股息分配； （5）、用于对外捐赠； （6）、其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 可见，企业所得税法规定的视同销售行为主要涉及非货币性资产
《会计与税法差异》 1、我国目前适用的企业所得税法律规范生效时间为（）。 2006年1月1日 2007年1月1日 2008年1月1日 2009年1月1日 2、我国税收法律规范的立法宗旨是（）。 反映受托责任 提供税收信息 促进社会公平 保证财政收入 3、企业采用分期收款方式销售商品，按销售合同约定收款日缴税，体现的是（）。 实质重于形式原则 纳税必要资金原则 权责发生制原则 收付实现制原则 4、下列各项中，不属于税法要求采用公允价值计量情形的是（）。 资产转移确定收入 资产转移确定计税成本 避税 反避税 5、会计核算一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性，体现了（）。 多元化 准确化 可比化 自由化 6、未经核定的准备金支出不允许在税前扣除，体现了税法（）。 承认确定性原则 不承认确定性原则 承认谨慎性原则 不承认谨慎性原则 7、税收立法的确定性原则要求（）。 可扣除的费用支付对象必须确定 可扣除的费用支付方式必须确定 可扣除的费用支付金额必须确定 可扣除的费用支付时间必须确定 8、以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除，体现的是（）。 可靠性原则
实质重于形式原则 9、不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征税或免税，体现的是（）。 法定性原则 真实性原则 相关性原则 确定性原则 10、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算，体现的是（）。 法定性原则 税法优先原则 谨慎性原则 实质重于形式原则 11、企业应计入“管理费用”的税金是（）。 营业税 增值税 消费税 印花税 12、下列关于纳税申报表主表描述正确的是（）。 1—13行是企业的会计数据 14—25行是企业会计数据 1—15行是税会差异调整 15-23行是税会差异调整 13、下列各项不属于永久性差异的是（）。 企业实际发生的业务招待费与按税法规定可以列支的业务招待费之间的差异 企业实际计提的坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的差异 企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异 企业当期实际折旧额与税法要求折旧额的差异 14、下列会计科目，小企业会计准则中不涉及的是（）。 资本公积 生产性生物资产 投资性房地产 长期股权投资 15、下列项目，不应在资产负债表上作为资产列示的是（）。 商誉 待摊费用 生产成本 研发支出
新会计准则与税法的差异分析 新会计准则与税法的差异分析 正文： 税收从产生之日起，就与会计联系在一起。随着人类社会经济的发展，税收与会计的联系更加紧密，它们相互作用，相互影响，在社会经济生活中发挥着越来越大的作用，并成为经济学的两个重要分支。会计制度与税收的处理不仅是税务部门与企业的重要工作，而且对整个社会的经济发展也有着重要的影响，如何处理会计制度与税法之间的关系，既是会计制度和税收制度设计的理论问题，又是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。 一、会计准则与税法产生差异的原因 会计制度就是“处理会计业务所必须遵循的规则、方法和程序的总称，是从事会计工作的规范和标准”，即凡是与会计有关的规则都应列入会计制度范畴。 税法是“国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称”。 从会计准则和税法的定义中可以看出，导致其产生差异主要是因为两者的目标、要求和原则不同。 1、会计准则和税法目标不同 会计准则和税法产生差异的主要原因是因为在市场经济条件下二者的根本目的不同。新准则第一句话就是“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和
国会计法》和其他法律、行政法规，制定本准则”，财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。因此其根本点在于让投资者或潜在投资者了解企业资产的真实性和盈利的可能性。而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入足额、及时的上缴。同时它也发挥一些本文由毕业论文网收集整理调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。总结大全/html/zongjie/ 2、会计准则和税法所遵循的要求和原则不同 （1）谨慎性要求 会计核算时应遵循谨慎性要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，对可能发生的费用或损失应当合理预计。而税法的确定性原则要求可扣除费用是已经发生的，金额是确定的。会计对收入的确认规定了严格的条件，努力抬高门槛；而税法却对收入划出一个尽可能广阔的范围，防止漏网之鱼。 （2）实质重于形式要求 会计核算的实质重于形式要求就是企业应当重视交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据；税法却是尊重业务实质但更看重其法律要件。 （3）相关性要求 会计核算的相关性就是要求企业提供的会计信息应当能反映企
国家税务总局近日发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（以下简称《通知》），明确了《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了与《企业会计准则第14号—收入》（以下简称《企业会计准则》）的差异。在会计实务中如何认识并正确处理两者的关系，是一个非常现实的问题。 一、《通知》与《企业会计准则》对收入确认的规定 （一）收入的确认原则 《通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵守权责发生制原则和实质重于形式原则。在新会计准则中，权责发生制原则是会计确认、计量、报告的基础，实质重于形式是会计信息质量要求的基本特征之一。 （二）销售收入的确认条件 《通知》规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。而《企业会计准则》规定的销售收入确认条件中还包括“相关的经济利益很可能流入企业”。 （三）销售收入的确认时间 《通知》明确符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 《通知》还明确了售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的所得税处理，与新《企业会计准则》规定基本一致。其中，《通知》规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。《企业会计准则》中对于售后回购的通常处理方式是：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。只在有确凿证据表明满足收入确认条件时，才对销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有关销售折让和退回的确认时间，《通知》规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；而在《企业会计准则》中，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
摘要：近年来，全球一体化和经济市场化在日趋增强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。在变革过程当中,会计准则与税法的差异了也越来越大,这是我国会计准则体系和税法体系逐渐独立完善的必经之路，给整个经济的发展带来了重大影响,如何正确处理两者之间差异的协调已成为目前亟待解决的重要问题。本文从多角度对企业会计准则与企业所得税法的差异进行了全方位的分析，并用实证分析法论证了差异存在的客观性，阐述了过度差异带来的不利影响，并提出了处理会计与所得税差异的总体思路和具体方法。 关键词：企业会计准则；企业所得税法；差异；协调 第一部分引言 从古至今，会计与税收一直都是相互联系的，它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开，再到两者的联合发展，然后到今天为止的根据两者本身规则发展完善的过程。企业作为市场经济环境的主要动力，以会计准则为依据，针对企业的会计信息使用者囊括管理层、投资人等提供保证准确完整可信，可供决策的财务报告；此外，企业还应按照税法的规定来承担缴纳税负的责任。在日常的企业活动中，企业应遵循这两个不同的法律规定履行其义务。 近年来，全球一体化和经济市场化在日趋增强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。我们的会计和税收体系正逐步慢慢地与公认会计准则(GAAP)和国际税收标准惯例接轨。财政部06年发布了包含1项基本准则和38项具体准则及相关应用指南的企业会计准则体系，从07年1月1日开始在国内上市公司执行，其中具体准则在2014年又发布了3个，所以一共41个。 07年颁布的“企业所得税法”和“企业所得税法实施条例”，从08年1月1日正式生效施行。新的企业会计准则与所得税法加强税收征管部门和会计政策制定机关之间的沟通交流，完善了在会计核算和税收等方面的规定。新企业所得税的税收优惠政策，影响了公司的投资策略并促进企业的发展，从一定程度上让社会资源分配结构更加完美，促进中国经济的发展并使之呈现稳步快速增长的状态。然而，由于企业和国家奉行目标之间的本质差异，导致会计准则和税法之间的差异。 针对变化莫测的市场经济环境，对于企业而言要求会计制度体现其灵巧性，但税法具有强制性，国家要求企业必须履行纳税义务，他要求体现统一性。两者之间的区别，使会计和所得税法之间有所互异，为更有利于我国经济的发展协调
引言 税法与会计制度为什么会产生差异？ 一、税法与会计制度适度分离的必然性 由于会计与税法目的不同、基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度的适度分离具有必然性。(一)目的不同 制定与实施企业会计制度的目的就是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。因此，根本点在于让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。 税法的目的主要是取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。由于企业会计制度等会计规范与税法目的和作用的差异，两者有时对同一经济行为或事项做出不同的规范要求，如税法为了保障税基不被侵蚀，在流转税法中规定了视同销售事项作为应税收入予以课征，而会计核算规范根据其没有经济资源流入不予确认收入；为了宏观经济调控，所得税法规定对企业广告费用只能在销售收入的2％以内税前扣除，将国库券利息不纳入计税所得等，而会计上则根据核算规定据实计算损益。因此，企业必须依据企业会计制度等会计规范对经济事项进行核算与反映，依据税法计算纳税。 以企业所得税为例，由于目的不同，企业会计处理和所得税规定出现差异不可避免。在多数税收制度与企业会计制度差异分析及协调情况下，投资者或潜在的投资者关心的是企业获利的可能性、偿债能力和资产的真实性，防止管理者虚夸利润；而税法的目的之一是防止企业少反映利润，少缴所得税(至少在这一点上，企业内部利益各方可能意见一致)。企业的任何收入、费用项目或资产处理，如果税法不加以明确限定，而是按照财务会计制度规定计算纳税，可能导致税负不公平，甚至可能出现漏洞，导致国家税款流失。 (二)基本前提不同 会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等都以会计核算的基本前提为依据。由于会计制度与税法目的不同使得两者的基本前提也不尽相同。 1．会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。 在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理方法和程序做出正确选择提供了依据。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。 纳税主体，是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人)，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有为管理需要特殊规定的例外。例如，总公司和其没有法人资格的分公司承担连带责任，应该作为一个纳税单位自动汇总纳税，
企业会计制度与税法的差异分析 会计、税法中的公允价值 税法 〈企业债务重组业务所得税处理方法〉国家税务总局第6号令2003年1月23日第十一条规定：“本方法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值” 会计 指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则：假如该资产存在活跃的市场，该资产的市场价格即为公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值能够应比照该类似资产的市场价格确定；假如该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值能够按其所能产生的以后现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。 所得税的核算——永久性差异和时刻性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收
益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回 时刻性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回 ——应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的时刻性差异 ——可抵减时刻性差异是指以后能够从应纳税所得额中扣除的时刻性差异 企业所得税核算要紧有应付税款法和纳税阻碍会计法。企业应当依照自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采纳其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采纳，不得随意变更。——应付税款法是指企业不确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业依照当期计算的应纳所得税额， 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税
会计与税法差异1 A 按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（固定资产盘盈）。 按税法规定，企业取得的非货币形式捐赠收入，除另有规定外，应（一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税） A企业于2013年12月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说法中不正确的是（该笔交易不应缴纳所得税）。 A企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（2013年10月24日）。 A企业2013年11月1日以500万元购入B公司股票作交易性金融资产，2013年12月31日该股票市价为450万元，2014年2月1日A公司将该投资以510万元卖出。下列说法中正确的是（该投资处置计入应纳税所得额为10万元）。 B 不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征税或免税，体现的是（法定性原则）。 C 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，公允价值变动应计入（公允价值变动损益）。 E 2013年1月1日，A公司采用分期收款方式销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1800万元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元，在现销方式下，该大型设备销售价格为1300万元。下列说法中正确的是（企业应在年末做纳税调整调减收入700万元）。 2013年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付3年租金。下列说法不正确的是（税法条例规定每年确认租金100万元）。 2013年，甲企业发生业务招待费支出50万元，当年的营业收入为3000万元，则2013年业务招待费项目税前准予扣除的金额为（15万元）。 2013年，甲企业应付的工资薪金总额为2800万元，职工福利费支出350万元，工会经费为60 万元，则2013年税前准予扣除的职工福利费和工会经费的金额为（406万元）。 G 关于暂时性差异，下列说法错误的是（应纳税额等于所得税费用）。 关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入）。 关于工资薪金和福利费的问题，下列说法不正确的是（作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费基数的“工资薪金”，包括企业为职工支付的养老保险费和住房公积金）。 公允价值模式下投资性房地产转为自用资产时，下列说法正确的是（税法规定一般不得调整该资产的计税基础）。 公允价值模式下自用房地产转为投资性房地产，公允价值变动损益应计入（公允价值小于账面成本的计入公允价值变动损益）。
固定资产会计与税法差异分析 2011-1-10 11:33齐洪涛【大中小】【打印】【我要纠错】 一、固定资产的范围 《企业会计准则》规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。《企业所得税法实施条例》(以下简称“《实施条例》”)第五十七条规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。 二、固定资产的初始计量 (一)计量原则 根据《企业会计准则》的规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。根据《实施条例》第五十六条的规定，固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 由此可见，会计和税法对于固定资产初始计量的要求是基本一致的。 (二)外购固定资产 《企业会计准则》规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化 的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 《实施条例》第五十八条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 差异分析：在一般情况下，外购固定资产的会计成本与计税成本是一致的。但是对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，税法对于外购固定资产的计税成本的确定并无特殊规定，因此，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。此时企业应当记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在提取固定资产折旧，或者处置出售固定资产时，相应调减应纳税所得 额。 例1：2008年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款总计900万元，在2008年到2012年的5年内，每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2008年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。2008年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。甲公司账务处理如下(假设折现率为10%)： 1、购买价款的现值为：900000×(P/A，10%，10)＝5530140(元) 借：在建工程5530140
2019年注册会计师《税法》同步练习题：一般收入的 确认 【例题】2017年初，A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2017年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，准确的是()。 A.A企业取得投资转让所得100万元 B.A企业应确认投资的股息所得400万元 C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元 D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元 【答案】A 【解析】股权转让所得=600-500=100(万元) 【例题】2016年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2017年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2017年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，准确的是()。 A.A居民企业应确认股息收入225万元 B.A居民企业应确认红利收入225万元 C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元 D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元。 【答案】D
【答案】根据税法的规定被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 【例题】某生产化工产品的公司，2014年发生以下事项： 年初签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2014年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。 年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，分2014年和2016年两次支付，每次120万元，2014年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。 【答案】利息收入应调减应纳税所得额40万元，对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元，对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 【例题】某公司接受捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，未做账务处理。 【答案】调增会计利润=10+1.7=11.7(万元) 调增应纳税所得额=同上 增值税进项税额=1.7(万元)
会计准则与税法的差异比较及分析 摘要： 会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计准则的成本及难度。本文在依据税法和会计准则的基础上探讨了二者的差异，并举一简单例子进行分析。 关键词： 成因目标要素原则存货 会计准则是国家依法规形式制定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据；税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的依据。这就必然存在诸多差异。 一、会计准则与税法差异的成因 会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则。规范不同的对象。会计制度规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的会计信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间分配，具有强制性和无偿性。这两者之间存在差异的原因主要表现在以下几个方面： 1、目的不同 税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。企业会计准则制定的主要目的是规范企业会计核算工作，提高会计信息质量，真实反映企业的财务状况和经营结果，以满足信息使用者的需要。而税法制定的目的是为了调整国家与于纳税人之间在征纳方面的权利和义务，保证国家利益和纳税人合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家强制、无偿的取得财政收入，依据公平税负、方便征管要求，对会计准则的规定有所约束和控制。 因为两者的目标不同，所以表现出不同的形式特征。主要表现为两个方面：一方面政府依据其权利制定税法时税收具有强制性，纳税人必须依据税法对经济义务进行税收分析；政府的无偿征税行为着重考虑税收收入的实现、及时和确定，对成本范围标准和诸处范围限制；税法的固定性表现为税法统一，各税种税制要素确定，不需考虑适应不同经营范围、对象和经营管理方式下
会计准则与税法的差异分析(一)
新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(一） 新企业所得税法与新会计准则适用范围的差异《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。《基本准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。对比二者的规定，主要有以下差异：（一）适用于企业的范围不同《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国------精品word文档值得下载------
中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙企业。而新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独资企业、合伙企业。 （二）《企业所得税法》适用于非企业组织 《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位、根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体、根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位、根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会、根据《外国商会------精品word文档值得下载------
收入确认税会差异分析 存在差异的主要原因：会计目标与税法的立法宗旨不同。 会计准则的目标是向相关会计信息使用者提供决策相关的信息，向所有者报告受托责任完成情况，会计事项的确认、计量和报告必须符合会计目标。 税法立法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定并课税，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。税法在立法时主要考虑保证财政收入，但同时又要以企业的会计记录为依据进行税款的计算。 一、收入确认原则差异 会计核算要遵循客观性原则，实质重于形式原则和谨慎性原则，侧重于收入在经济实质上的实现，而不仅仅是收入在法律形式上的实现； 税法的目的在于保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会的需要，侧重于收入社会价值的实现。 会计准则和税法都遵循权责发生制原则，但二者在应用上存在差异。在所得税的处理上，税法要求纳税人在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这一点与会计准则的规定一致。但增值税税务处理却不完全适用权责发生制原则，如进项税额的抵扣，必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣，并不是发生当时就可抵扣。 会计准则与税法对实质重于形式原则的理解与实施也存在差异。会计信息质量要求的实质重于形式，是指强调交易与事项的经济业务实质内容，而不是仅仅考虑其法律形式。比如融资租入固定资产，法律形式上企业并没有取得所有权，但从实质上看，企业已完
全控制资产，拥有全部使用权，同自有固定资产没有本质区别。税法也坚持实质重于形式原则，比如在实施反避税措施时，主要是看企业的经济活动实质是否属于故意的避税行为。 会计上主要是靠会计人员的职业判断来实施实质重于形式原则，这里的“实质”要依靠会计员的理解和判断，与会计人员自身业务能力相关。税法却是依法来衡量“实质”，没有法律规定的，税务人员不能自行认定业务的实质。比如税务人员在认定企业实施价格转移避税而要实施反避税时，必须依据《企业所得税法》第六章第41条的规定来认定业务的实质。即企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 二、收入确认条件差异 《企业会计准则第14号——收入》规定同时满足下列条件时确认收入的实现：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠的计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 《企业所得税法》及其实施条例以及国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
税务筹划：无形资产会计与税法差异
税务筹划：无形资产会计与税法差异 在国家税务总局2000年5月16日颁发的《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《扣除办法》）中，对涉及无形资产的会计事项从税收上作出了规定；2001年1月18日，财政部颁布的《企业会计准则——无形资产》（以下简称《准则》），对无形资产会计事项进行了规范（同时体现在《企业会计制度》中，以下简称《制度》）。无形资产的研究开发、计价、摊销，无形资产的捐赠与受捐，无形资产的投资、转让等，按《准则》、《制度》的会计处理与税法规定有诸多差异。如何正确进行无形资产会计处理和涉税会计事项调整，如何利用两者的差异进行税务筹划，这是本文探讨的问题。 一、无形资产计价的差异及税务筹划 1. 税收法规规定的税前扣除原则 《扣除办法》明确了企业所得税税前扣除的费用必须具有真实性和合法性。在此前提下，税前费用扣除必须遵循五项原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价，明确了历史成本原则。对费用支出，要求必须严格划分经营性支出与资本性支出，而无形资产的开发与受让支出属资本性支出，必须按税法规定分期摊销。上述各项计税原则，有的虽与财务会计一般原则名称相同，但两者目标不同（一是为计税，一是为向财务会计报告使用者提供决策有用信息），口径不同（如财务会计中的收入、费用按会计准则、制度确认、计量，而计税中的收入则是应税收入，费用则是税前可扣除的费用）。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原则与税收法规规定不一致时，需要税务会计进行纳税调整。 2. 无形资产计价的差异及税务筹划
1.我国目前适用的企业所得税法律规范生效时间为（2008年1月1日）。 2.企业采用分期收款方式销售商品，按销售合同约定收款日缴税，体现的是（纳税必要资金原则）。 3.会计核算一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性，体现了（多元化）。 4.我国税收法律规范的立法宗旨是（保证财政收入）。 5.下列各项中，不属于税法要求采用公允价值计量情形的是（避税）。 6.以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除，体现的是（真实性原则）。 7.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照 税收法律、行政法规的规定计算，体现的是（税法优先原则）。 8.资产账面价值和计税基础不同，产生的符合条件的应纳税暂时性差异确认为（递延所得税负债）。 9.不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征税或 免税，体现的是（法定性原则）。 10.税前会计利润进行纳税调整后得出应纳税所得额并据此计算所得税费用的方法是（应付税款法）。 11.税收立法的确定性原则要求（可扣除的费用支付金额必须确定）。 12.未经核定的准备金支出不允许在税前扣除，体现了税法（不承认谨慎性原则）。 13.企业应计入“管理费用”的税金是（印花税）。 14.下列项目，不应在资产负债表上作为资产列示的是（生产成本）。 15.下列资产项目中不属于非流动资产的是交易性金融资产 16.下列关于纳税申报表主表描述正确的是（1—13行是企业的会计数据）。 17.下列会计科目，小企业会计准则中不涉及的是（投资性房地产）。 18.关于暂时性差异，下列说法错误的是（应纳税额等于所得税费用）。 19.以下各项，不可能产生暂时性差异的是（因债务担保确认的预计负债）。 20.下列项目不属于纳税调整明细表中会计和税法差异内容的是（暂时性差异）。 21.下列各项中不属于收入项的调整的是（研发支出）。 22.企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10 月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（2013年10月24日）。23.A企业于2013年12月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说法中 不正确的是（该笔交易不应缴纳所得税）。 24.下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（销售商品取得的收入）。 25.企业会计准则规定的收入的特点不包括（货币性收入）。 26.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（以预收款方式销售商品）。 27.A企业于2013年12月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说法中 不正确的是（该笔交易不应缴纳所得税）。 28.具有融资性质的分期收款销售，税收规定（按照合同约定的收款日期确认收入。 29.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（在发生当期冲减当期 销售商品收入）。 30.会计与税法关于收入计量方面的差异，下列说法中不正确的是（税法对收入的确认金额强调公允性）。 31.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条 件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入）。 32.2013年1月1日，A公司采用分期收款方式销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1800万元，分 3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1300万元。下列说法中正确的是（企业应在年末做纳税调整调减收入700万元）。 33.2013年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付3年租金。 下列说法不正确的是（税法条例规定每年确认租金100万元）。 34.甲公司2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入50万元，至年底已预收
收入确认会计与税法的差异比较 收入确认会计与税法的差异比较 【摘要】本文从会计准则和税法的设立目的出发，简述收入确认产生差异的原因，后从收入概念和收入确认条件两方面来分析二者在收入确认上的差异，并寻找差异协调的有效方式。本文的研究意义在于，使会计人员了解这些差异，并理解差异存在的合理性，帮助其进行纳税调整；同时，本文也反对差异的过大化，通过提出差异协调的建议，希望政府寻找差异协同的有效方式，完善我国会计制度和税收制度建设。 【关键词】收入，会计准则，所得税，差异，实质重于形式，谨慎性 一、会计准则与税法产生差异的原因 会计准则与税法产生差异的原因主要是二者的目标不同。会计准则存在的目标是规范企业的会计核算，确保企业所出具的会计报表真实可靠，能够为投资者提供决策有用信息，为市场资源的优化配置起到积极的引导作用。而税收的目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，以及调节经济活动。 会计准则是市场的，灵活的。它服务于市场中所有的企业及其利益相关者。它的制定以原则为导向，对经济业务的核算约束只从原则层面加以规范。这些原则突出表现为―实质重于形式、谨慎性、权责发生制等。 在金融工具日新月异，各种新的收入方式层出不穷的当代，遵循原则性判断标准，把握经济业务实质，有利于从根源上遏制企业利用收入进行盈余管理的行为。但是这种判断方式也导致不同企业对同一经济业务的把握不同，所选择的处理方式也不同，这在税法上是不允许的。税法是国家的，强制的。 它的制定强调确定性、历史成本原则、权责发生制和收付实现制相结合原则等。税法以客观的法律形式为依据，用严密的法律语言对纳税事项从纳税义务发生的时间、纳税金额以及纳税方式进行了明确
企业会计准则与所得税法的差异处理方式及披露 企业会计准则与所得税法制定出发点不同, 导致两者在资产、负债的确认与计量方面可能存在暂时性差异, 在收益、费用损失的确认与计量方面可能存在永久性差异。要正确认识和理解企业会计准则与所得税法的差异, 必须分析两者制定的目标和原则。这是两者之间产生差异的根本原因。 一、企业会计准则与所得税法制定的目标 《企业会计准则基本准则》规定,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者进行决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。也就是说, 会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息。而税法则是以课税为目的, 主要目标是确保证国家的财务收入; 同时, 还要发挥税收杠杆的宏观调控、促进公平竞争的作用。 二、企业会计准则与所得税法的制定原则企业会计准则非常重视会计信息的谨慎性, 规定企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业需按照谨慎性原则, 根据应收款项的可收回性、固定资产和无形资产的使用情况、商品跌
价、售出存货可能发生的返修以及或有损失等经营风险和不 确定性因素进行职业判断而计提相关资产减值准备、预计负责等。而税法对所得税前扣除费用的基本原则是“据实扣除” , 即: 要求企业必须在实际发生支出和损失时才允许扣除, 否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。这是企业会计准则和税法在原则上差异的突出体现。究其原因, 企业计提的各项资产减值准备, 是根据会计人员凭借职业判断作出的估计, 其损失并不是“真实地发生”。会计估计的这种风险, 税法之所以不允许扣除, 是因国家税收不承担纳税人估计的经营风险。税法强调的是在有关资产真正发生永久或实质性的损害时才能得到即时处理。这样规定既方便了税务管理, 同时也防止了硬性规定减值准备比例的不可控性。另外, 会计核算的实质重于形式原则要求重视交易或者事项的经济实质, 不拘泥于其法律形式。税法虽然也尊重业务实质, 但更看重其法律要件, 严格遵循法定性原则。 三、企业会计准则与所得税法之间的差异处理方式 1.企业会计准则与税法差异处理的主要模式。企业会计准则与税法的差异处理模式一般划分为以下两种模式。(1) 分离模式。在这种模式下, 企业会计准则与税法相互分离。会计方法的选择可以完全不受税收法规的限制, 税收上也不认可会计选用的具体处理方法, 会计利润与应税所得之间存在较大差异。英国和美国是这种模式的典型代表。在以英、美为代表的自由市场经济国家, 资本为投资者所拥有, 财务报表主要为投资者的决策服务, 会计准则强调会计信息的决策有用性,并注重会计本身的科学性, 而不考虑税收法规的限制和影响。同时, 英、美属于普通法系的国家,真正起作用的不是法律条文
（1）收入确认的原则不同。会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。因此，会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。 税法的目的是对纳税在一定时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收，以保证 国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。因此，税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。具体而言： ①会计制度和税法虽然在收入的核算上都遵循配比原则，但两者是有区别的。前者是从准确地反映企业的经营成果和财务状况的角度，确认收入与成本的配比，包括对象的配比和期间的配比。后者是从保护税基、公平税负的角度对有关的成本、费用和损失加以规定。 ②会计上强调收入的重要性原则，而税法不承认会计上的重要性原则，只要是应纳税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其涉及的金额大与小，一律按税法的规定计算应税收入和应税所得。 ③对一些收入的处理上，会计上通常要充分考虑这些收入将来要承担的潜在义务，以确保能准确反映一个实体真正的长期获利能力。但税法，特别是所得税法一般情况下不考虑纳税人潜在的负债可能性，纳税人的经营风险国家不予承担。只要纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，税法就会对纳税人的所得加以确认。当然有时税法会根据社会经济政策需要，限制或推迟收入的确认及收入时间的确认。 （2）收入确认的条件差异。会计制度规定，收入确定的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量 的可靠性。而税法应税收入确定的基本条件则根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务，同时收讫价款或索取价款的凭据。 （3）会计收入与分税种的应税收入不同。会计制度为便于不同行业会计信息的比较，按经济业务的性质 划分会计收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。而各个流转税和所得税的应税收入与会计收入不对称，不同企业的主营业务收入会涉及不同税种的应税收入，如工业企业和交通运输企业的主营业务收入分别缴纳增值税和营业税。因此，企业会计核算时，按会计分类确认并计量会计收入，纳税时，按照各税种的应税收入的规定计税。 （4）收入确认范围的不同。会计制度对销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入提出了明确 的确认标准。税法规定，企业应在发出商品、提供劳务，同时收取价款或者取得收取价款的凭据时，确认收入的实现。可见，税法确认的收入范围要大于会计制度确认收入的范围。税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的价外费用及视同销售。税法的规定主要是出于公平税负和征管上的需要，如为平衡外购与自制货物增值税的税负，增值税条例规定，纳税人将自产货物用于在建工程、职工福利等方面，要视同销售征收增值税。再例如就增值税链条式课税方式而言，由于增值税是逐环节对增值额课税，并凭增值税发票抵扣进项税，为了保证链条的连续、完整，就必须对委托他人代销和销售代销货物等会计上不作收入的行为，视同销售征收增值税。 （5）收入确认时间的不同。会计制度规定只要符合会计上的确认收入的条件，当期就要确认收入。税法 上一般在纳税申报表中反映确认应税收入，对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定，增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入的确认时间。同时在同一税种下，应税收入的确认还要区分不同的交易性质。如纳税人同样是采用预收款方式销售商品，增值税、消费税确认收入的时间，均为发出货物或应税消费品的当天；营业税采用预收款方式销售不动产时，其收入的确认时间为收到预收款的当天。再例如，就增值税而言，采用委托银行收款和分期收款方式销售货物，收入确认的时间为：前者为发出货物并办妥托收手续的当天，后者为合同约定的收款日期的当天。