2016年《中级会计实务》模拟试题（四）
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）。
1.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备
C.以拥有的股权投资换入专利技术
D.以应收账款换入对联营企业投资
【答案】C
【解析】选项A，应付票据属于一项负债，选项B中的持有至到期投资和选项D中的应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D都不属于非货币性资产交换。
2.下列关于固定资产减值的表述正确的是( )。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额【答案】D
【解析】选项A不正确，预计固定资产未来现金流量时，不应当考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B不正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一
1项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；选项C不正确，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；选项D正确，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.甲公司2016年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2016年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
A.0 B.30万元 C.150万元 D.200万元
【答案】C
【解析】A产品可变现净值＝100×28.7－100×1.2＝2870－120＝2750（万元）；
A产品成本＝100×12＋100×17＝2900（万元），因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。
配件成本＝100×12＝1200（
万元）;
配件可变现净值＝A产品预计售价2870－将配件加工成产品尚需投入的成本1700－A产品预计销售费用及相关税金120＝1050（万元）；
配件应计提存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。
【相关考点】本题考核第二章存货中的计提存货跌价准备。
4.下列关于费用和损失的表述中，正确的有（）。
A.费用是企业日常活动中形成的会导致所有者权益减少的经济利益总流出
2
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223B.损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益
D.企业发生的损失在会计上应计入营业外支出
【答案】B
【解析】选项A，费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出；选项C，费用和损失都可以计入当期损益，两者的主要区别在于是否非日常活动中发生；选项D，企业发生的损失可能计入营业外支出，也可能计入其他综合收益借方。5.下列各项中，企业应确认为无形资产的是（ ）。
A.自创的商誉
B.企业合并产生的商誉
C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
【答案】D
【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。
6.甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元＝6.2元人民币（假定与上月月末市场汇率相同），各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100000美元、应收账款10000美元、应付账款10000美元、短期借款15000美元。该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8000美元；8日支付应付账款5000美元；20日偿还短期借款10000美元；23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，
3当年9月30日的市场汇率为1美元＝6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（）。
A.借记银行存款（美元户）4650元
B.借记应收账款（美元户）1350元
C.借记应付账款（美元户）250元
D.借记短期借款（美元户）350元
【答案】C
【解析】银行存款借方调整金额＝（100000＋8000－5000－10000）×（6.15－6.2）＝－4650（元人民币），故应贷记银行存款4650元；应收账款借方调整金额＝（10000－8000＋25000）×（6.15－6.2）＝－1350
（元人民币），故应贷记应收账款1350元；应付账款借方调整金额＝（10000－5000）×（6.2－6.15）＝250（元人民币），选项C正确；短期借款借方调整金额＝（15000－10000）×（6.2－6.15）＝250（元人民币），应借记短期借款250元。
7.2016年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于2016年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。
A.90000元 B.99000元 C.100000元 D.101000元
【答案】A
【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×（1-10%）=90000（元）。
8.2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为220万元，账面价值为350万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值150万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融
4
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223资产应确认的减值损失金额为( ) 万元。
A.70 B.130 C.150 D.280
【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益，则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(350-220)+150=280(万元)。
9.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2016年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款400万元。9月30日，追加支付工程进度款600万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2016年6月1日借入的三年期专门借款800万元，年利率6%；（2）2016年1月1日借入的两年期一般借款600万元，年利率8%，甲公司将闲置部分专门借款投资国债，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。2016年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( ) 万元。
A.22 B.28 C.34 D.18
【答案】A
【解析】应予资本化的利息费用=(800×6%×6/12-400×0.5%×3)+（200×3/12）×8%=22(万元)。10.2016年，甲公司实现利润总额210万元，包括：2016年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2016年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司2016年的所得税费用是（ ）。
A.52.5万元 B.55万元 C.57.5万元 D.60万
元
【答案】B
【解析】甲公司2016年应交所得税=（210-10+20）×25%-（25-20）=50（万元），确认所得税
5费用50万元；确认递延所得税费用=25-20=5万元），甲公司2016年确认的所得税费用=50+5=55（万元）。
11.2016年1月1日，甲公司购入乙公司于2015年1月1发行的面值500000元，期限5年，票面年利率6%，次年年初付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款509500元（包括应收的债券利息30000元，交易税费5000元），购买债券时的市场实际利率为7%；2016年1月10日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息30000元，则2016年12月31日该债券的摊余成本为（）元。
A.475935 B.475500 C.479500 D.483065
【答案】D
【解析】2016年1月1日，该持有至到期投资的初始成本＝509500－30000＝479500（元）；2016年12月31日，持有至到期投资摊余成本＝479500＋479500×7%－500000×6%＝483065（元）。12.下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
【答案】C
【解析】选项A、B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。
13.企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入（ ），并且在后续会计期间不允许转回至损益。
A.管理费用 B.营业外支出 C.其他综合收益 D.资本公积
【答案】C
6
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223【解析】企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
14.甲公司为设备安装企业。2016年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2016年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2016年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。
A.320万元B.350万元C.450万元D.480万元
【答案】A
【解析】至2016年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司2016年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
15.甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元
。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（）。
A.“资产减值损失”账户250万元
B.“公允价值变动损益”账户125万元
C.“其他综合收益”账户250万元
D.“其他综合收益”账户125万元
【答案】D
【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理
7即可，应借记“其他综合收益”的金额＝（23.75－22.5）×100＝125（万元）。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）。
1.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，固定资产准则规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地(历史遗留)除外；所以，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧，同时计入制造费用或生产成本。
【知识点】固定资产折旧
2.下列变更中，属于会计估计变更的有( )。
A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D.固定资产折旧方法的改变
【答案】CD
【解析】选项A和B属于会计政策变更。
【知识点】会计政策变更
8
无锡 经典财税会计师培训 电话828322233.下列交易事项中，影响发生当期营业利润的是（ ）。
A.投资银行理财产品取得的收益
B.自国家取得的重大自然灾害补助款
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】ACD
【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润；选项B属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项C计入销售费用，影响营业利润；选项D计入管理费用，影响营业利
润。4.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。
A.增值税出口退税 B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税
【答案】D
【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确。5.下列项目中，属于长期股权投资核算范围的有（ ）。
A.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资
B.投资方能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资
C.投资方能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资
D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资
【答案】D
【解析】选项D，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益。
96.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
【答案】ABD
【解析】选项A，交易费用计入投资收益；选项B和D，相关费用计入管理费用；选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。
7.下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得出售收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
【答案】ACD
【解析】选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。
8.下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值大于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的广告费 D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
【答案】BCD
【解析】资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A不正确；选项B、C和D均产生可抵扣暂时性差异。
9.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，不正确的有（ ）。
10
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并利润表中单独列示
B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担
C.对境外经营财务报表中资本公积项目的折算应按资产负债表日的即期汇率折算
D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分
的外币报表折算差额计入当期损益
【答案】ABC
【解析】选项A不正确，对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示；选项B不正确，合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表；选项C不正确，对境外经营财务报表中资本公积项目的折算应按发生时的即期汇率折算。
10.关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中不正确的有（ ）。
A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露
B.不应予以确认，但必须在会计报表附注中作相关披露
C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露
D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认
【答案】ABD
【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分）1.企业应当在职工实际带薪缺勤时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的实际支付金额计量。（ ）
【答案】×
11【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2.需要交消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产非应税消费品的，被代扣代缴的消费税应当计入存货成本。( )
【答案】√
【解析】要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。
3.事业单位接受固定资产捐赠时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
【答案】√
【解析】接受固定资产捐赠时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
4.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（）
【答案】×
【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
5.在公允价值模式下换入多项非货币性资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）【答案】
×
【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确
12
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223定各项换入资产的成本。
6.可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（ ）【答案】×
【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产之间不能进行重分类。
7.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（ ）
【答案】√
【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；负债成份负担的发行费用记入“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目，权益成份负担的发行费用记入“其他权益工具”科目。
8.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（ ）
【答案】×
【解析】在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
9.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司所有者权益。( )
【答案】×
【解析】其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益会出现负数。
10.如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性
13净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。( )
【答案】×
【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。
四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1．甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）
为A股上市公司，2014年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2014年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2014年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下：
2014年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2015年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2015年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2016年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
14
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2014年末计提利息和支付利息的会计分录。
（3）编制甲公司2015年末计提利息和支付利息的会计分录。
（4）编制甲公司2016年初将债券转为股份时的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
【答案】
（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录
发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。
负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；
权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。
2014年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87
贷:应付债券——可转换公司债券——面值 10000
其他权益工具 1288.87
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2014年末计提利息和支付利息的会计分录
该笔借款费用资本化期间为2014年1月1日——2015年12月31日。
15 2014年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；
2014年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）
。
2014年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 696.89
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（3）编制甲公司2015年末计提利息和支付利息的会计分录
2015年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；
2015年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。
2015年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 728.64
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（4）编制甲公司2016年初将债券转为股份时的会计分录
转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。
16
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 转换时的会计分录是：
借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%） 8000
其他权益工具 （1288.87×80%） 1031.10
贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67
股本（1600×1） 1600
资本公积——股本溢价 7060.43
注：2014年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）
【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。
2.甲公司2016年度发生的有关交易或事项如下：
资料一：
（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。
（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的
17丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。
甲公
司根据资料一中有关金融资产的交易或事项，进行有关判断和会计处理：
（1）甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理：
①发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益；
②购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益；
③购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益 ；
④为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益。
（2）甲公司上述交易或事项会计处理：
①发行的公司债券按面值总额确认为负债 ；
②购买的丁公司债券确认为持有至到期投资 ；
③对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量 ；
④为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积 。
资料二：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
18
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 （4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司根据资料二中有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项，进行判断和会计处理：
（1）交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异；
（2）预计负债产生应纳税暂时性差异；
（3）可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异；
（4）固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异；
（5）根据资料二，甲公司2016年度确认递延所得税费用20万元。
要求：
1。根据资料一，逐笔分析，判断甲公司有关金融资产的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。
2．根据资料二，逐笔分析，判断甲公司有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。
【答案】
1．资料一：
（1）
①不正确。发行公司债券时支付的手续费应该计入负债的入账价值；
19 ②不正确。购买丁公司债券时支付
的手续费应该计入资产的入账价值；
③正确。
④不正确。为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
（2）
①不正确。发行费用影响负债金额；
②不正确。因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算；
③不正确。属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。
④正确。
2．资料二：
（1）不正确，交易性金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异。
（2）不正确，因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异；
（3）不正确，可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异。
（4）正确。
（5）不正确。
递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。
20
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25；交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×26%；可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是其他综合收益，不影响递延所得税费用。
五、综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）
1．甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）2016年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）2016年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于2016年12月31日办理了房产过户手续。2016年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置期间的应纳税所得额，甲公司适
用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，
21不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
（2）计算投资性房地产2016年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
（3）计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
（1）编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
2016年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓
借：投资性房地产 20000
贷：银行存款 20000
2016年12月31日，公寓的公允价值增加至21000万元（=2.1万/平方米× 1万平方米），增值1000万元。
借：投资性房地产 1000
贷：公允价值变动损益 1000
或（剩余80%部分)：
借：投资性房地产 800
贷：公允价值变动损益 800
甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款 500
22
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 贷：其他业务收入 500
借：或其他业务成本 100
贷：银行存款 100
甲公司于2016年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款 4200
贷：其他业务收入 4200
借：其他业务成本 4000
（20000×20%）
公允价值变动损益 200（1000×20%）
贷：投资性房地产 4200（21000×20%）
或（出售时未确认公允价值变动损益）：
借：其他业务成本 4000
（20000×20%）
贷：投资性房地产 4000（20000×20%）
（2）计算投资性房地产2016年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
公寓剩余部分的账面价值为16800万元＝（21000×80%）
公寓剩余部分的计税基础为15680万元=（20000–20000/50）×80%=19600×80%暂时性差异=16800-15680=1120（万元）
（3）计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
甲公司的当期所得税计算如下：
=（应税收入–可抵扣成本费用）×适用税率
=（出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧）×25%=（4200–19600×20%+500–100-20
23000/50）×25%=（4200–3920+400-400）×25%=280×25%=70（万元）
递延所得税负债=1120×25%=280（万元）
所得税相关分录如下：
借：所得税费用 350
贷：应交税费——应交所得税 70
递延所得税负债 280
2.甲公
司2016年发生的部分交易事项如下：
（1）2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2016年平均市价为10.8元，自2016年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
（2）2016年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2017年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。
（3）2016年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
24
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223 上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。
2016年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
其他资料：
（P/A,5%,5）=4.3295;（P/A,8%,5）=3.9927;
（P/F,5%,5）=0.7835;（P/F,8%,5）=0.6806。
不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司2016年应进行的会计处理，计算2016年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2016年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2016年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
（3）根据资料（3），编制甲公司2016年与可供出售金融资产相关的会计分录。
【答案】
（1）
已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
当期应确认的费用：9×20×2=360（万元）
会计分录：
借：管理费用 360
贷：资本公积 360
（2）
甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并
25按负债部分的实际利率确认利息费用。
负债部分：10000×0.6806+（10000×5%）×3.9
927=8802.35（万元）
权益部分：10000－8802.35=1197.65（万元）
应确认的利息费用：8802.35×8%×6/12=352.09（万元）
会计分录：
借：银行存款 10000
应付债券——利息调整 1197.65
贷：应付债券——面值 10000
资本公积 1197.65
借：财务费用 352.09
（8802.35×8%×1/2）
贷：应付债券——利息调整 102.09
应付利息 250
甲公司可转换公司债券相关负债2016年12月31日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44（万元）
（3）
借：应收股利 10
可供出售金融资产 598
贷：银行存款 608
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
借：可供出售金融资产 152（100×7.5-598）
26
无锡 经典财税会计师培训 电话82832223贷：其他综合收益 152
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