第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）
企业会计准则第19号——外币折算（2006） 财会[2006]3号 颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部第一章总则 第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。 （二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第二章记账本位币的确定 第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
第二十章外币折算题 库5-2-10
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本10×4×6.86274.4
贷：银行存款274.4 期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88万元 借：交易性金融资产—公允价值变动12.88 贷：公允价值变动损益12.88 【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×6.84-6.83=10万元。 相关的会计分录：
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：境外经营的处置 ● 详细描述： 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 例题： 1.甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份 ，乙公司确定的记账本位币为美元。2014年7月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外 ，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）万元。 A.100 B.-100 C.-3300 D.3300 正确答案：B 解析：甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.2-6.0)=100（万元 ），合并报表中需要将其抵消，合并抵消分录为： 借：外币报表折算差额100（甲公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用100 2.甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以1200万美元购买了在美国注册 的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.20元人民币。2014年度，乙公司以购买日可
外币折算的会计分录怎么做 外币折算的会计分录怎么做 (例1)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当 日汇率为l美元=7.8元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理： 借：应收账款624000 贷：主营业务收入624000 (例2)国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税 企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进 口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币， 货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 相关会计分录如下： 借：原材料429000 应交税费——应交增值税(进项税额)72930 贷：应付账款——美元390000 银行存款111930 (例3)国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18 日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下： 借：银行存款——欧元120000
贷：短期借款——欧元120000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交 易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 (例4)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日 汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2 元人民币。甲公司应进行以下账务处理： 借：银行存款156000 贷：实收资本156000 第一章总则 第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： (一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务; (二)借入或者借出外币资金; 第三条下列各项适用其他相关会计准则： (一)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。 (二)外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 (三)现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第二章记账本位币的确定
核心考点 1.记账本位币的确定 2. 外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 一、单项选择题 1.甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×10年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6 万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，不考虑其他因素，甲公司购入该产品的成本为（）。 A.2046万元 B.2250.6万元 C.2428.602万元 D.2633.20万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）。 2.甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（）。 A.6万元 B.12万元 C.8万元 D.3万元 『正确答案』C 『答案解析』因偿还应付账款产生的汇兑收益＝400×（6.80－6.78）＝8（万元） 3.甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×13年年初，甲公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，甲公司取得该债券后将其划分为其他债权投资，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。12月31日，该债券的公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。该金融资产对甲公司2×13年损益的影响为（）。 A.0 B.1902万元 C.1302万元 D.2253万元 『正确答案』C 『答案解析』2×13年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）。所以，该金融资产对2×13年损益影响的金额＝1902－600＝1302（万元）。 4.甲公司记账本位币为人民币，A公司为甲公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。A 公司2×15年财务报表中显示：A公司的“盈余公积”项目期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2×14年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2×15年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2×15年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。2×15年年末，甲公司对A公司外币资产负债表进行折算后，其“盈余公积”项目期末数为人民币（）。 A.1765.2万元 B.1761.2万元 C.1766.8万元 D.1762.8万元 『正确答案』A 『答案解析』2×15年年末折算后的A公司“盈余公积”期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第一章外币会计 一、单项选择题 1. D 2.A 3.D 4.A 二、多项选择题 1.AB 2.ABE 3.ABC 4.ABC 三、分析题 1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。 2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为： (1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。 折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。 (2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。 (3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。 四、业务题 1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万 财务费用 1万 贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万 （2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万 财务费用 0.75万
贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万 （3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万 贷：实收资本 3190万 2.（1）时态法折算资产负债表 现行汇率法折算资产负债表 （2） 两种折算方法的主要区别及其原因在于： ①固定资产的折算金额存在差别，导致。折算汇率不同。现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。 ②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
第五章外币会计练习题一 一、单项选择题 1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。 A、交易发生日的即期汇率 B、当年年初的市场汇率 C、当年年末市场汇率 D、资产负债表日的即期汇率 3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元 A．82000 B. C．95500 D.13461 4.甲公司2006 年12 月2 日以20000港元购入某H 股20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,2006 年12 月31 日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为23000 港元，当日1 港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（）元。 A.汇兑损益-3000（损失） B.公允价值变动损益1300（收益） C.公允价值变动损益-1300（损失） D. 汇兑损益3000（收益） 5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A. 2.40 B. 4.80 C. 7.20 D. 9.60 7.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
第二十一章外币折算 内容框架 1.记账本位币的确定 2.外币交易的会计处理 3.外币财务报表折算 考情分析 本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。 第一节记账本位币的确定 ◇知识点：记账本位币的确定与变更
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示 D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD 『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。 第二节外币交易的会计处理 ◇知识点：外币交易的会计处理原则
★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊） 提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。 进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目，在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园www.chinaacc.com 注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1 外币折算 考情分析 在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 考点一：记账本位币的确定 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 （一）企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义
第二十章外币折算题 库6-2-10
问题： [单选]国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购入原材料的成本为（）万元人民币。 A.1672 B.1520 C.1804.24 D.1956.24 该原材料的成本=200×7.6+152=1672（万元人民币）。
问题： [单选]某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，上期末市场汇率为1美元 =6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）元人民币。 A.600 B.700 C.1300 D.-100 兑换10000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10000=700（元人民币），银行存款期末余额40000美元的汇兑损失=（50000×6.3-10000×6.32）-40000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额 =700+600=1300（元人民币）
问题： [单选]甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业 务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，2015年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2015年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。 A.2015年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币 B.2015年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币 C.2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D.2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 2015年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元人民币），选 项A错误；2015年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元人民币），选项B正确；2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×（6.80-6.85）=-25（万元人民币），为汇兑收 益，选项C错误；2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×（6.80-6.78）=10（万元人民币），选项D错误。 http://www.ahhtdsgs.com/ 台球技巧
第一章：外币折算 、单项选择题 1. 国内某一外商投资企业 80%以上的营业收入来自于出口， 其商品销售价格主要受美元的影 2. 国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司 公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权， P 公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几 乎无往来交易业务发生，P 公司的产品主要在欧洲市场销售， 其一切费用开支由其自行解决, 3. 企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为 4. 汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是 ）折算为变更后的记账本位币， 将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 6. 某企业将 50 000 美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为 $1：￥6.05 ，卖出价为 $1： ￥ 6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币 ）元。 7. 企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ 期汇率。 响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（ ）作为记账本位币。 A.美元 B. 人民币 C. 进口国货币 D. 欧元 P 公司， P 则 P 公司应选择的记账本位币是（ ）。 A. 美元 B. 人民币 C. 日元 D. 欧元 ）。 A. 直接标价法 B. 外币统账法 C. 外币分账法 D. 间接标价法 ）。 A. 即期汇率 B. 即期汇率的近似汇率 C. 套算汇率 D. 远期汇率 5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 需要变更记账本位币的， 应当将所有项目 按（ A. 变更当日的即期汇率 B. 变更当期期初的市场汇率 C. 资产负债表日的即期汇率 D. 按交易发生日的即期汇率 A.0 B. 收益 2 500 C. 损失 2 500 D. 损失 5 000 ）作为即 A. 买入价 B. 卖出价 C. 中间价 D. 最高价 8. 企业收到投资者投入的外币资本时， 其折算汇率为 ）。 A. 收到外币投资时的即期汇率 B. 投资合同约定的汇率 C. 收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D. 资产负债表日的即期汇率 9. 国内某公司以人民币作为记账本位币， 2013 年 12 月 31 日，库存外购商品 100 件，该商 品从国外购入时的单价为 1 000 英镑， 当时即期汇率为 1 英镑=10元人民币； 2013 年12月 31 日，该商品市场单价降至为 900英镑，当日即期汇率是 1 英镑 =10.05 元人民币，假定不 考虑增值税等相关税费。 1）2013 年 12 月 31 日，该批商品的汇兑差额为（ ）元人民币。 A. 95 500 B. -95 500 C. -5 000 D. -4 500 2）该批商品的汇兑差额应记入（ ）科目。
第二十一章外币折算 第一部分重点难点解析 【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理 1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等； 2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）； 3.债权投资：汇率变动计入财务费用。 4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益； 5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）； 6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。 第二部分典型例题解析 【考点1】记账本位币的确定 【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。 A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所在地货币管制状况 【答案】ABCD 【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 【考点2】外币交易的会计处理 【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。 A.-330 B.-708 C.-780 D.-816 【答案】B 【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。 【例题2·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.持有外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入公允价值变动损益 D.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额应计入其他综合收益 【答案】AC
第二十章外币折算 第一节记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。 二、企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 【例20—1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。 如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
练习题 1.甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，即期汇率为1美元=8.4元人民币。有关外币账户期末余额见表1-14 。（假定期末存货及固定资产以成本计量） 表1 甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： ⑴12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的即期汇率为1美元=8.3元人民币； ⑵12月10日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币； ⑶12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币； ⑷12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币； ⑸12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币； ⑹12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。 要求：⑴编制各项外币业务分录； ⑵计算月末汇兑损益，并编制相关分录。 答案： （1）借：应收账款——美元户（200 000美元×8.3） 1 660 000 贷：主营业务收入 1 660 000 （2）借：银行存款----美元户（180 000美元×8.3） 1 494 000 贷：短期借款----美元户（180 000美元×8.3） 1 494 000 （3）借：原材料 1 826 000 贷：银行存款---美元户（220 000美元×8.3） 1 826 000 （4）借：原材料 1 336 000 贷：应付账款---美元户（160 000美元×8.35） 1 336 000 （5）借：银行存款----美元户（100 000美元×8.35）835 000 贷：应收账款----美元户（100 000美元×8.3）830 000 财务费用5000 （6）借：短期借款---美元户（180 000美元） 1 494 000
第5章外汇与汇率习题练习 （一）单项选择题 1．以下（）是错误的。 A．外汇是一种金融资产 B．外汇必须以外币表示 C．用作外汇的货币不一定具有充分的可兑性 D．用作外汇的货币必须具有充分的可兑性 2．在金本位制下，汇率波动的界限是（）。 A．黄金输出点 B．黄金输入点 C．铸币平价 D．黄金输入点和输出点 3．浮动汇率制度下，汇率是由（）决定。 A．货币含金量 B．波动不能超过规定幅度 C．中央银行 D．市场供求 4．购买力平价理论表明，决定两国货币汇率的因素是（）。 A．含金量 B．价值量 C．购买力 D．物价水平 5．金本位制下，（）是决定汇率的基础。 A．货币的含金量 B．物价水平 C．购买力 D．价值量 6.远期汇率高于即期汇率称为（）。 A．贴水 B．升水 C．平价 D. 议价 7．动态外汇是指（）。 A．外汇的产生 B．外汇的转移 C．国际清算活动和行为 D．外汇的储备 8．通常情况下，一国的利率水平较高，则会导致（）。 A．本币汇率上升，外币汇率上升 B．本币汇率上升，外币汇率下降 C．本币汇率下降，外币汇率上升 D．本币汇率下降，外币汇率下降 9．通常情况下，一国国际收支发生逆差时，外汇汇率就会（）。 A．上升 B．下降 C．不变 D．不确定 10．外汇投机活动会（）。 A．使汇率下降 B．使汇率上升 C．使汇率稳定 D．加剧汇率的波动 11.在直接标价法下，一定单位的外币折算的本国货币增多，说明本币汇率（）。 A．上升 B．下降 C．不变 D．不确定 12. 在间接标价法下，汇率数值的上下波动与相应外币的价值变动在方向上（），而与本币的价值变动在方向上（）。 A．一致相反 B．相反一致 C．无关系 D．不确定 13.各国中央银行往往在外汇市场上通过买卖外汇对汇率进行干预，当外汇汇率（）时，卖出外币，回笼本币。 A．过高 B．过低 C．不一定 D．以上都不是 （二）多项选择题 1. 外国货币作为外汇的前提是（）。 A．可偿性 B．可接受性 C．可转让性 D．可兑换性 E、一致性 2．在直接标价法下，使用的外币单位是（）。 A．一 B．十 C．百 D、万 E、百万 3．我国规定外汇包括（）。 A．外国钞票 B．外国铸币 C．外币有价证券 D．外币支付凭证 E．特别提款权 4．一国货币对外币的汇率是（）。 A．两种货币的兑换 B．两种货币之间的交换比率 C．是国内物价水平的体现 D．本币内部价值的外在表现 5．在直接标价法下，本币数额增加表示（）。 A．外币币值不变 B．本币升值 C．外汇汇率下降
