中级会计职称《中级会计实务》第五章课后练习题及答案
第五章长期股权投资
一、单项选择题
1．下列投资中不能作为长期股权投资核算的是（）。
A．对子公司股权投资
B．对联营企业股权投资
C．对子公司的债券投资
D．对合营企业股权投资
答案：C
解析：对子公司的债券投资应参照《金融工具的确认和计量》规定进行处理。
2．甲公司2011年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且该项投资在活跃市场中没有报价，另发生交易费用10万元。则甲公司的下列会计处理中，表述不正确的是（）。
A．甲公司将该项投资划分为长期股权投资
B．该项投资的初始入账价值是3010万元
C．该项投资的初始入账价值是3000万元
D．甲公司对该项投资采用成本法进行后续计量
答案：C
解析：由于甲公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，因此应当将该项股权投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量，其初始入账价值是3010万元（3000+10）。
3．甲公司2011年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，另发生直接相关交易费用10万元。同日，以银行存款2000万元取得丙公司80%的股权，能够控制丙公司的生产经营活动，另发生直接相关交易费用5万元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均没有任何关联方关系。则甲公司的下列会计处理中，表述正确的是（）。
A．甲公司对乙公司的投资应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量
B．甲公司对乙公司的投资的初始投资成本是3000万元
C．甲公司对丙公司的投资应当作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量
D．甲公司对丙公司的投资的初始投资成本是2000万元
答案：D
解析：甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此对乙公司的投资应当划分为长期股权投资并采用权益法进行后续计量，因此选项A不正确;甲公司对乙公司的投资的初始投资成本是3010万元（3000+10），选项B不正确;甲公司能够控制丙公司的生产经营活动，因此应当将对丙公司的投资划分为长期股权投资并采用成本法进行后续计量，选项
C不正确;甲公司对丙公司的投资的初始投资成本是2000万元，直接相关费用5万元计入管理费用，选项D正确。
4．2011年6月1日，甲公司以一栋自用办公楼换取丙公司持有的对乙公司的股权投资。相关资料如下：甲公司的办公楼的原价是1000万元，累计已计提折旧200万元（包括了2011年6月份的折旧），2011年6月1日的公允价值是1500万元;丙公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，2011年6月1日该项股权投资的账面价值是1200万元，公允价值是1500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑相关税费的影响，双方对换入的资产均不改变其用途，甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，则甲公司的下列处理中，表述正确的是（）。
A．甲公司换入乙公司长期股权投资的初始入账价值为800万元
B．甲公司换入乙公司长期股权投资的初始入账价值为1500万元
C．甲公司换出办公楼不产生利得或损失
D．甲公司对换入的乙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量
答案：B
解析：此题应当注意与“非货币性资产交换”章节结合，由于交换具有商业实质，双方交换的资产的公允价值均能够可靠的计量，因此应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。本题中甲公司换入乙公司股权的入账价值是1500万元（换出办公楼的公允价值），因此选项A不正确，选项B正确;甲公司换出办公楼的公允价值1500万元与账面价值800万元（1000-200）之间的差额，应当计入营业外收入，选项C不正确;由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司对乙公司的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，因此选项D不正确。
5．甲公司和乙公司属于A公司的两个子公司，2011年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从A公司处取得乙公司60%的股权，乙公司的控制权随之发生转移，另发生直接相关交易费用20万元。当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元。2011年3月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（）。
A．甲公司长期股权投资的初始投资成本为3000万元
B．甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元
C．甲公司收到的现金股利，应当减少长期股权投资的账面价值
D．甲公司收到的现金股利，应当计入营业外收入
答案：B
解析：同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此甲公司长期股权投资的初始投资成本=3000×60%=1800（万元），发生的交易费用，应当记入到“管理费用”科目，不影响长期股权投资初始投资成本的计算，选项A不正确，选项B正确;成本法核算下，收到的现金股利，应当记入到“投资收益”科目，不应当减少长期股权投资的账面价值，因此选项C和选项D不正确。
6．生产的产品作为对价从乙公司的母公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该批产品的成本是1000万元，公允价值为2000万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。另发生相关交易费用20万元。在此之前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系，则下列说法中正确的是（）。
A．甲公司长期股权投资的初始投资成本为2000万元
B．甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元
C．甲公司应当在其个别财务报表中确认商誉740万元
D．甲公司的个别财务报表中不应当确认商誉
答案：D
解析：非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值=2000×（1+17%）=2340（万元），相关交易费用20万元计入管理费用，选项A和选项B 错误;控股合并的情况下，投资方在个别财务报表中是不确认商誉的，商誉体现在长期股权投资的账面价值中，因此选项C错误，选项D正确。
7．2011年1月1日，甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司100%的股权。该办公楼在当日的公允价值为1000万元，账面价值为800万元（其中成本600万元，公允价值变动200万元）。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益100万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中不正确的是（）。
A．甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元
B．处置对外出租的办公楼产生营业收入1000万元
C．处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元
D．处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元
答案：C
解析：该项合并为非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值，因此甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元，选项A正确;投出对外出租并采用公允价值模式计量的办公楼，按照处置投资性房地产进行处理，要将其公允价值计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入“其他业务成本”科目，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”结转，减少“其他业务成本”。会计分录为：借：长期股权投资1000
贷：其他业务收入1000
借：其他业务成本800
贷：投资性房地产——成本600
——公允价值变动200
借：公允价值变动损益100（转换时产生的公允价值变动损益-100+持有期间发生的公允价值变动200）
贷：其他业务成本100
因此产生的营业收入是1000万元，产生的营业成本=800-100=700（万元），产生的损益=1000-800-100+100=200（万元）（注：转换日产生的公允价值变动损益为借方金额;最后一笔分录不会对当期损益产生影响）。
8．下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。
A．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
答案：B
解析：持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和选项C错误;采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，选项B正确;采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值变动，选项D错误。
9．2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为10000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。期末乙公司对外销售60%。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中正确的是（）。
A．甲公司取得的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量
B．甲公司期末应当确认的投资收益为100万元
C．甲公司期末应当确认的投资收益为96万元
D．甲公司期末不需要进行会计处理
答案：C
解析：由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司取得的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，选项A不正确;权益法下，期末应当根据被投资单位实现的净利润和甲公司的持股比例确认投资收益，应当确认的投资收益的金额=[500-（100-50）×（1-60%）]×20%=96（万元），选项B不正确，选项C正确，选项D不正确。
10．2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则甲公司2011年度该项投资影响损益的金额是（）万元。
A．0
B．100
C．91
D．91．17
答案：C
解析：取得投资时，初始投资成本2000大于应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值
份额1600万元（8000×20%）的差额，不调整长期股权投资的账面价值;期末，未实现内部交易损益的余额=（100-50）-（100-50）/5×6/12=45（万元），乙公司调整后的净利润
=500-45=455（万元），甲公司按照持股比例应当享有的份额=455×20%=91（万元），计入投资收益，因此甲公司2011年度该项投资影响损益的金额是91万元。
11．2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，差额为一项存货造成的。2011年年末，该批存货的对外销售了60%。乙公司2011年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2011年年末应当确认的投资收益的金额是（）万元。
A．120
B．60
C．80
D．0
答案：B
解析：投资时，乙公司存货的账面价值与公允价值之间的差额是500万元，期末乙公司对外销售了60%，由于甲公司认可的是该批存货的公允价值，而乙公司账面净利润中存货销售成本是根据账面价值结转的，所以需要对乙公司的净利润进行调整的，因此乙公司调整后的净利润=600-（8000-7500）×60%=300（万元），2011年年末应当确认的投资收益的金额=300×20%=60（万元）。
12．合并以外的方式下以发行权益性证券取得的长期股权投资，其相关的会计处理中正确的是（）。
A．按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本
B．按照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资成本
C．按照发行权益性证券的公允价值作为股本的入账金额
D．为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入到长期股权投资的初始投资成本答案：A
解析：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。应当按照发行权益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，将发行权益性证券的公允价值与面值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。
13．2011年2月1日，甲公司以一栋厂房取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司的股权在活跃市场中没有报价。该项厂房的账面价值是1000万元，公允价值是1500万元，另支付相关税费10万元。取得时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利100万元。不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是（）。
A．甲公司长期股权投资的初始投资成本为1510万元
B．甲公司长期股权投资的初始投资成本为1500万元
C．实际支付的对价中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目处理
D．合并以外方式取得的长期股权投资支付的相关税费，应当计入到长期股权投资的初始投资成本
答案：A
解析：甲公司实际支付对价的公允价值是1500万元，支付的相关税费应当计入到长期股权投资的初始投资成本中，实际支付的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目处理，因此甲公司长期股权投资的初始投资成本=1500+10-100×10%=1500（万元），选项A不正确。
14．2011年8月1日，A股份有限公司（以下简称A公司）接受B公司投资，B公司将持有的C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元（该价值为公允价值）。接受投资后A公司的注册资本为3000万元，B公司投资持股比例为20%，能够对A公司的生产经营活动产生重大影响。则下列说法中不正确的是（）。
A．A公司应增加长期股权投资800万元
B．A公司应增加长期股权投资1000万元
C．A公司应增加股本600万元
D．A公司应增加资本公积（股本溢价）400万元
答案：A
解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为长期股权投资的初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。A公司应增加的股本为3000×20%=600（万元），增加的资本公积（股本溢价）为1000-600=400（万元）。
15．2011年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。2011年5月1日乙公司宣告发放上一年度的现金股利500万元。2011年度乙公司发生净亏损1000万元。2012年度未进行利润分配，当年实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是（）。
A．2011年1月1日，长期股权投资的账面价值为3600万元
B．2011年5月1日，长期股权投资的账面价值为3600万元
C．2011年12月31日，长期股权投资的账面价值为3150万元
D．2012年12月31日，长期股权投资的账面价值为3510万元
答案：B
解析：由于甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，甲公司支付的对价为3000万元，应享有乙公司的可辨认净资产公允价值份额为12000×30%=3600（万元），大于初始投资成本，则2011年1月1日，长期股权投资的账面价值=3600万元，选项A正确;乙公司宣告发放的现金股利，应当减少长期股权投资的账面价值，因此2011年5月1日长期股权投资的账面价值=3600-500×
30%=3450（万元），选项B不正确;2011年1月31日，长期股权投资的账面价值=3600-500×30%-1000×30%=3150（万元），选项C正确;2012年12月31日，长期股权投资的账面价值=3150+1200×30%=3510（万元），选项D正确。
二、多项选择题
1．下列关于以发行权益性证券进行同一控制下企业合并的会计处理中正确的有（）。
A．长期股权投资的初始投资成本为发行权益性证券的公允价值
B．长期股权投资的初始投资成本为取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额
C．应将所发行的权益性证券的面值记入“股本”科目
D．应将所发行权益性证券的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目
答案：BC
解析：同一控制下企业合并，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，应将所发行的权益性证券的面值计入“股本”科目，将长期股权投资的初始投资成本与股本之间的差额计入“资本公积——股本溢价”科目。
2．下列关于企业合并过程中发生的审计、法律等直接相关费用的处理中正确的有（）。
A．同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用
B．同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本
C．非同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用
D．非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本
答案：AC
解析：企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。
3．下列关于多次交易形成非同一控制下企业合并在个别报表中相关会计处理的说法中正确的有（）。
A．应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本
B．达到企业合并前采用持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和C．达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和
D．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益
答案：ABCD
4．下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有（）。
A．同一控制下企业合并形成的长期股权投资
B．对联营企业投资
C．对合营企业投资
D．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
1、2016年1月1日财政购买A投资基金股权投资时， 按实际支付金额， 借：一般公共预算本级支出 200万元 贷：国库存款 200万元 收付实现制的思想 想一想，国库存款少了，股权投资是不是多了？值多少？怎么记（只能同时记净资产这个数字增加了）同时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—投资成本 200万元 贷：资产基金—股权投资 200万元 2、2016年12月31日按A投资基金当期净利润（实现利润时）所占份额计算损益时，400*10%=40万元借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 40万元 贷：资产基金—股权投资 40万元 被投资单位挣钱了，没分，但也感觉高兴，因为自己的股权值钱了！ 3、2017年4月30日A投资基金投资公司宣告发放现金股利时，本级政府财政应分得股利=360*10%=36万元 借：应收股利 36万元
贷：资产基金—应收股利 36万元 自己的一个资产-应收股利多了，但由于宣布要发出去，股权价值是不是低了？ 同时， 借：资产基金—股权投资 36万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 36 4、财政收到现金股利时（派发股利） 借：国库存款 36万元 贷：一般公共预算本级收入 36万元 收付实现制的思想 同时，应收股利少了！ 借：资产基金—应收股利 36万元 贷：应收股利 36万元 5、按规定将政府财政的投资基金投资收益留作基金滚动使用时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—收益转增投资 4万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 4万元 6、2017年5月20日A投资基金发生除净损益外其他收益时，
长期股权投资核算方法的变化对企业财务报表的影响 长期股权投资是企业会计核算的重要内容，被大多数企业用来分散经营风险，其核算方法的变化对企业财务报表有着非常重大的影响，也是会计核算研究的重点及难点。本文首先阐述了研究问题的目的及研究范围，并在此基础上确定了基本的研究思路。通过分析2014年新准则在长期股权投资适用范围及权益法下其他权益变动的会计处理的变化及原因，并根据雅戈尔集团的实例，详细说明了核算方法的变化对企业合并报表的影响，找出了变动后合并报表更真实地体现企业的盈利能力和经营状况的内在原因，得出了该变动能更好地保护报表使用者的权益这一结论。最后，笔者还对修订内容中尚待完善的部分以及本次修订中未有提及的不足之处进行分析，对新准则的进一步完善提出了初步的修改意见及解决措施。 1导论 随着我国经济的平稳较快发展和资本市场的完善与健全，企业在致力于完成日常经营活动外，也逐渐意识到通过投资活动来提高企业运营效益的重要性。企业在满足日常经营需求外，适当地进行对外投资，对于自身合理使用资金、提高资本收益率以及探索新的经营方向都具有重要意义。越来越多的企业为了对其被投资方实施控制或对其决策施加重大影响，或者因为自身与被投资方有密切的商贸关系，参与到长期投资活动中，特别是上市公司，更加热衷于这种投资活动。 1.1研究问题的探究 1.1.1 研究问题的提出 作为大多数企业经营战略重要组成部分之一，长期股权投资效益的评价与计量一直受到多方面的关注。对其会计信息的正确理解不仅影响到单个会计信息使用者的经济决定，也直接影响到整个企业的投资决策，甚至还会对整个社会的资源配置造成影响。因此如何长期而有效地计量长期股权投资，使企业决策者及其相关的会计使用者能够合理地理解并且运用这一信息，是会计实务中的重点。而长期股权投资的核算一直是会计核算中较为复杂的部分，我国的会计准则对其核
企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析课后练习 判断题： 10、重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，并能够控制或与其他方一起共同控制一些政策的制定。[题号：Qhx011588] 正确答案：B 4、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不需要考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。[题号：Qhx011589] 正确答案：B 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011590] 正确答案：B 5、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。[题号：Qhx011591] 正确答案：A 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011592] 正确答案：A 1、非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不能作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并可以将其作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011593] 正确答案：B 7、在非企业合并形成的长期股权投资中，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。[题号：Qhx011594] 正确答案：A 6、非企业合并形成的长期股权投资中，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用应当直接计入当期损益。[题号：Qhx011595] 正确答案：B 4、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用权益法核算。[题号： Qhx011596] 正确答案：B 3、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。[题号：Qhx011597] 正确答案：A 4、投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影
私募股权投资基金业务模式及税务处理分析 私募股权投资基金业务模式及税务处理分析 一、私募股权投资基金概述 私募投资基金按其投资对象的不同可分为私募证券投资基金与私募股权投资基金。私募证券投资基金主要投资于股票、证券、资产支持计划等，本文不予详述。私募股权投资基金是指在我国境内，以非公开方式向特定对象募集设立的对非上市企业进行股权投资并提供增值服务的非证券类投资基金。 （一）类型 私募股权投资基金主要设立为下列三种形式： 1.公司型 将私募股权投资基金设立为有限责任公司或股份有限公司，基金投资者即为基金公司的股东（股东人数需受《公司法》限制），公司成立后，对外以股权投资的形式投资于非上市企业，取得投资收益后按基金公司《公司章程》的约定或出资比例进行股息、红利的分配。同时，可另成立一家基金管理公司管理该基金公司的投融资运作。 2.有限合伙型 这是私募股权投资基金较为常见的一种类型。通常，某项目的发起人先设立一家有限责任公司，然后以该有限责任公司作为GP（普通合伙人）、其他基金投资人作为LP（有限合伙人）共同成立有限合伙型私募股权投资基金，再以该有限合伙对外进行股权投资，取得投资收益后按《合伙协议》约定的比例在GP与各LP之间进行利润分
配。有限合伙型私募股权投资基金在投资人数上受《合伙企业法》二至五十个合伙人的限制。 3.契约型 契约型私募股权投资基金不设立一个单独的法律主体对外投资，而是通过信托计划或是基金合同等契约形式募集资金，单独核算并对外投资。《私募投资基金监督管理暂行办法》出台之后，以基金投资人、基金管理人、基金托管人签订《基金合同》，成立契约型私募股权投资基金的形式日益被采用，根据《证券投资基金法》，该类型基金参与的合格投资者累计不得超过二百人。 （二）相关主体 1.基金管理人 即管理私募股权投资基金的公司或合伙企业，负责基金的募集、设立、备案、投融资、收益分配等一系列活动，设立私募基金管理机构不需要行政审批，但是私募基金管理人需向基金业协会履行管理人登记手续、申请成为基金业协会会员，并如实申报相关信息。基金管理人按《基金合同》的约定收取管理费。 2.私募基金 各类发行主体在依法合规的基础上发行私募基金不需经过行政审批，但私募基金管理人需在私募基金募集完毕后20个工作日内，通过私募基金登记备案系统进行备案、填列相关信息。私募基金备案时需注明该基金属于公司型、有限合伙型或契约型。经备案的私募基金可以开立相关证券账户，私募基金证券账户名称一般为“基金管理
1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理（1）长期股权 投资的初始投 资成本的确定 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合 并对价的 应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 ②合并方以发行权益性工具作为合并对价的 应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份 面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （2）合并方发 生的中介费用、 交易费用的处 理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（记入“管理费 用”，不计入“投资收益”）。 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 同一控制下非 一揽子交易的 会计处理 ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终 控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合 并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价 或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 ③合并日之前 持有的股权投 资， 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不 进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中， 处置后的剩余股权根据准则采用成本法或权益法核算的，其他 综合收益和其他所有者权益应按比例结转 处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理 的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算 ： 一、成本法核算需明确的重点：（一）成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资应按投资享有的部分，确认为当期投资收益。 ②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。 （二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。 ②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。 （三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。 （四）举例A企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10％，甲企业95年初未分配利润为1000万元，A企业采取成本法进行核算。
毕业论文 ①年初A企业投资的分录 借：长期股权投资―投资成本6000万 贷：银行存款6000万 ②95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，A企业分得的股利可全部作为当年收益。 A：企业分录： 借：银行存款40万 贷：投资收益40万 ③96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。 甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。 投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。 应冲减投资成本=（1200万-1100万）×10％-0=10万应确认收益=800万×10％-10万=70万 A企业分录： 借：银行存款80万
《企业会计准则第2号---长期股权投资》 的主要变化及其影响 财政部于2014年3月13日发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会[2014]14号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整。 修订后的长期股权投资准则主要变化：1、增加长期股权投资的定义；2、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；3、改进了同一控制下企业合并初始投资成本确定的规定；4、删除了投资者投入的长期股权投资初始投资成本如何确定的规定；5、删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求；6、明确了投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益；7、不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行处理；8、增加了对联营企业和合营企业的长期股权投资拆分计量的核算规定；9、增加了因追加投资，金融资产转换为按权益法、成本法核算的处理规定；10、增加了因处置投资，权益法、成本法转换为按金融资产处理的规定；11、增加了持有待售资产与对联营企业或合营企业的权益性投资相互重分类的规定；12、明确了权益法下处置投资时其他综合收益按相应比例结转。13、增加了衔接规定。具体如下： 一、增加了长期股权投资的定义 新准则 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 【提示： 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。】 二、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资按照第22号准则核算 原准则
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
2019年5月基金从业资格考试真题及答案 《私募股权投资基金》 1.境外上市的一般操作流程通常不包括( )。 A.策划上市方案 B.企业改制 C.公开发行和交易 D.上市申报 【答案】B 2.关于股权投资基金运行期间向投资者披露信息，以下表述符合规定的是( )。 A.股权投资基金变更托管银行，基金的信息披露义务人不需要向投资者披露 B.股权投资基金运行期间，应当每周向投资者披露基金投资项目 C.股权投资基金正常运行期间，基金的信息披露义务人可以不向投资者披露基金投资项目 D.股权投资基金管理人应在基金合同中约定向投资者披露基金投资、投资收益分配、基金承担的费用和业绩报酬等信息 【答案】D 3.投资协议中的优先认购权条款适用于目标企业( )。 Ⅰ.发行新股 Ⅱ.发行可转换债券 Ⅲ.其他股东对外出售股权
A.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ B.Ⅰ、Ⅲ C.Ⅲ D.Ⅰ、Ⅱ 【答案】D 4.小李为合格投资人，同时受到A基金销售机构和B投资顾问机构的募集说明书，原来两家机构同时受M基金管理人委托募集一只股权投资基金。小李在募集说明书中看到，两家机构将分别独立承担因募集行为产生的全部责任，M基金管理人不对募集行为承担任何责任。关于M基金管理人的行为，表述正确的是( )。 A.M基金管理人可以委托A基金销售机构进行基金募集，但不能豁免承担相关责任 B.M基金管理人可以同时委托A基金销售机构和B投资顾问机构进行基金募集，且因有约定可豁免承担相关责任 C.M基金管理人可以同时委托A基金销售机构和B投资顾问机构进行基金募集，但不能豁免承担相关责任 D.M基金管理人可以委托A基金销售机构进行基金募集，且因有约定可豁免承担相关责任 【答案】A 5.某基金通过受让目标企业的存量股权，获得企业控制权，然后通过对企业进行一定的重组改造而实现股权增值，其基金类型是( )。 A.成长型基金
是指在其本身的主要业务以外，以、、方式，或者以购买、等方式向境内外的其他进行，以期在未来获得的。我国将企业的对外投资划分为、、与。而将于2013年1月1日施行的《小》将企业的对外投资划分为与，长期投资按投资性质进一步分为与长期股权投资。本文中的小企业指符合《划分》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与处理方法，也减少了企业的纳税调整。 一、短期投资的核算 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取为目的从购入的股票、债券、等。短期投资持有期限较短，种易变现，既可能是性的投资，也可能是性的投资。 （一）短期投资的确定 通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购款和税费。相关税费是指小在过程中按照有关规定应负担的等各种税款、以及手续费、等。 如果在取得短期投资时，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的或已到付息期但尚未领取的，属于购买时暂时垫付的，不计入短期投资的成本，应当作为或单独核算。 （二）持有期间取得现金股利和的会计处理 持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，记“”科目，记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性在持有期间，被宣告分时，按本企业可分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“”科目。债权性短期投资在日，按的计算应取得的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）出售短期投资的处理 小短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的（即）、出售过程中支付的相关税费后的净额，计入出售的投资收益，并结转出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的，可以采用、或者结转其所出售的短期投资的成本。 《小》对包括短期投资在内的各项均采用成本，取消了模式，因此也不再确认。取得投资时支付的税费计入投资成本，不再计入，与法相，减少了小的纳税调整。 二、的核算
第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司） 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品 借：长期股权投资 应收利息 贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 3.给固定资产 借：长期股权投资 应收利息 贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销
贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.给股票 借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 同一控制下的吸收合并 借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借：资本公积【最高限额】 贷：盈余公积 未分配利润
第4章长期股权投资： 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
三、
成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积） （1）原持有长期股权投资 原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益） 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积（原营业外收入） 利润分配——未分配利润 （2）新增长期股权投资 新增部分：多投不调，少投调“营业外收入” 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 *营业外收入 ★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来） ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积（原投资收益） 利润分配——未分配利润 ②追加以后，实现的净损益： 借：长期股 权投资——损益 调整 贷：投资 收益 ③公允价值（追加 后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 借：银行存款等 贷：长期股权投资（账面价值） *投资收益 （3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）； 借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。 （1）将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积（原先实现净利的时候计入的是投资收益）利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整（原来份额） （2）将权益法下其他权益变动调回：（反分录） 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 减资（不追溯调整，但要明细转总帐） 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法： （1）这种情况下不用进行追溯调整。 （2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资（剩下的份额） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法，有2种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
事业单位对外投资的会计核算 “对外投资”科目核算事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。“对外投资”科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。“对外投资”科目与“事业基金——投资基金”科目的金额应当相等，余额反映事业单位的对外投资数。在现行的《事业单位会计制度》中，“对外投资”科目，在投资时如何进行会计核算有明确的规定，而在投资收回时，如何作会计核算，制度没有规定。本人建议作如下会计核算。 一．购入各种债券的对外投资的会计核算 事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。年末事业单位收到债券利息时，按实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，按账面金额，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记”事业基金——一般基金”科目。 二．用固定资产对外投资的会计核算 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。收回固定资产对外投资时，对固定资产评估，按收回时评估的固定资产价值，借记“固定资产”科目，按实际收到的货币金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目，按收回投资与投资成本账面的差额，借记或贷记“其他收入”科目；并按投资实际成本，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。同时，按收回的固定资产价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“固定基金”科目。 三．用材料对外投资的会计核算
第五章长期股权投资 一、单项选择题 1.2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为1660万元，公允价值为2000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3125万元,支付法律审计等费用100万元，假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。 A.确认长期股权投资2500万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资2500万元，确认资本公积400万元 C.确认长期股权投资2400万元，确认资本公积300万元 D.确认长期股权投资2400万元，冲减资本公积260万元 2.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为500万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计40万元，同时还发生相关咨询费20万元。除发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务300万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为2750万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利70万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。 A.1730 B.1750 C.1790 D.1800 3.晶华公司于2015年1月1日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款79500元，包含已宣告但尚未发放的现金股利5000元，另支付相关税费500元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为300000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）元。 A.80000 B.79500 C.75000 D.90000 4.成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的份额应计入（）科目。 A.长期股权投资 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入 5. A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为( )万元。 A.2 000 B.1 800 C.6 000 D.4 000
《长期股权投资》习题 一、单项选择题 1.某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（）万元。 A．300 B．291 C．309 D．210 2.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时反映在长期股权投资中的商誉为（）万元。 A．0 B．-30 C．170 D．1400 3.股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初投资成本的是( )。 A．购买价款B．税金C．手续费D．资产评估费 4.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的的长期股权投资投资成本为（）万元。 A．550 B．505 C．500 D．555 5.对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作
关于以原材料投资的会计处理 原材料是会计要素流动资产中存货的范畴，原材料对外投资则是视同销售的行为。关于视同销售业务的账务处理，目前存在两种会计处理方法，第一种方法需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；而第二种方法则不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。 《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。针对以上视同销售业务的账务处理，除前3项业务符合会计销售条件，发生时一般均通过正常营业收入账户核算，其余5项业务会计准则仅规定“企业将自产产品分配给股东或投资者的”在会计处理上作销售核算，剩余4项则均按存货成本计价，不作销售处理。笔者以原材料对外投资业务为例，探讨该行为两种不同账务处理方法的差异。 关于原材料对外投资业务的账务处理，一种方法是不确认销售收入而直接结转存货成本，按计税价格计算销项税，对于企业发生的存货对外投资行为作了如下的账务处理：
例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17％计算。 借：长期股权投资117，000 贷：原材料100，000 应交税费——应交增值税（销项税额）17，000 以上的会计账务处理有其理论依据，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要确认销售商品收入要同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。由于不能同时满足上述五个条件，因此，会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，对外投资做收入，至少是不严谨的。
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
私募股权投资，是指向具有高成长性的非上市企业进行股权投资，并提供相应的管理和其他增值服务，以期通过IPO或者其他方式退出，实现资本增值的资本运作的过程。私募投资者的兴趣不在于拥有分红和经营被投资企业，而在于最后从企业退出并实现投资收益。 为了分散投资风险，私募股权投资通过私募股权投资基金（本站简称为PE 基金、私募基金或者基金）进行，私募股权投资基金从大型机构投资者和资金充裕的个人手中以非公开方式募集资金，然后寻求投资于未上市企业股权的机会，最后通过积极管理与退出，来获得整个基金的投资回报。 由此可见，私募股权基金主要是募集资金和投资管理两件大事，而要干好这两件大事，最重要的是投资能力。投资能力强，根本不需要担心募集资金的问题。而对于市场上大多数实力平均的私募股权基金来说，募集资金和投资管理就是两手抓，两手都得硬。这两个主要抓手都无法绕开的一个问题就是收益的分配问题。 投资回报如何进行分配，不是本文讨论的重点。实践中有的基金在每个投资项目产生回报后立即进行分配（又称By Deal），有的基金还本后分配（又称By Fund）。但不管怎么样，私募股权基金的管理人一般是GP，会分享一份超过其持股比例的收益，这块超额收益通常被称为Carry。 目前国际上较为流行的做法是将基金投资的净资本利得的20%分配给GP，余下的80%分配给LP。实践中，作为出资人的LP往往会要求一定的优先回报，即投资回报分配时，LP先要取回投资成本和一定的优先回报，这类优先回报率通常是6——8%。在LP提出优先回报要求后，GP通常也有两种做法：一种是在LP取得优先回报后，剩余投资回报分配时，GP可以要求超出通常20%的比例，可以是25%，甚至是30%；一种是在LP先取得6——8%的优先回报后，GP可直接取得LP所领取的优先回报的1/4，此后双方再就剩余投资回报按合伙协议约定执行。 那这个Carry在会计上应该如何处理？目前实践中存在2种主流的做法。
【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通 股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。 A．5 150 万元 B ．5 200 万元C．7 550 万元D ．7 600 万元 【例题5】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1 元），作为对 价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题） A．1 920 B ．2100 C ．3 200 D ．3 500 【例题6】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30%勺股权，并对所取得的投资采用 权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资4200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资 计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【例题7】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 【例题8】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的 份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归 还短期贷款义务200万元。 【例题9】2008年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200 万元。不考虑其他相关