高校货币资金内部控制实证研究
———以新疆为例
An Empirical Research of Monetary Internal Control Fund in Universities
———The Example in Xinjiang
刘向伟1王艳丽2
LIU Xiang－wei WANG Yan－li
（1.中央财经大学会计学院北京100081 2.新疆财经大学会计学院乌鲁木齐830012）
［摘要］本文以新疆维吾尔自治区23所区属高等院校为研究对象，以问卷调查的方式对货币资金内部控制的现状进行分析。通过描述性统计和相关性检验发现，货币资金的控制目标均达到“良好”程度，货币资金的内部控制措施的实施情况整体较好，但是有些措施的实施情况还仅停留在“纸上谈兵”的状态，有待于进一步强化。
［关键词］高校货币资金内部控制
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1000－1549（2012）01－0086－06
一、引言
货币资金是高等学校资产的重要组成部分，同时也是高校资产中流动性最强的一种资产，它是保证高校开展正常业务活动的物质基础。无论是在高校的日常运行过程中，还是进行投资、筹资等经济活动，都离不开货币资金，抓住了对货币资金的内部控制，就抓住了财务活动的命脉（史为业，2003）。同时，强化学校货币资金的内部控制也是提高学校管理效率和保护学校资产的重要措施（刘明，2003）。货币资金内部控制作为企业内部控制的一个分支，其理论基础遵循了企业内部控制的理论基础COSO报告，该报告在1992年对内部控制的定义是“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计旨在提高实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性等三类目标的合理保证”（COSO，1992）。此外，徐剑峰（2006）还认为内部控制以权利制衡论、行为引导论、系统论、信息论和控制论为理论基础。
刘明（2003）分析由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，长期以来，会计职能作用不仅没有得到有效的发挥，还出现了影响学校健康发展的一系列问题，如会计基础工作薄弱、内部会计监督流于形式等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，而且使学校财产受到损失，扰乱了正常的教学秩序。张春雨（2009）通过分析得出许多高校经济案件如贪污、诈骗、挪用公款等都与货币资金的内部控制失效有关。因此，必须构筑货币资金的“防火墙”，采取有效措施，建立健全货币资金内部控制的内容和方法，确保货币资金的安全和完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。在货币资金内部控制的内容方面，主要包括：（1）进行岗位分工控制，授权批准控制（一般授权和特殊授权）（张春雨2009；史为业，2003；刘明，2003）；（2）建立健全收入和支出的控制。学校必须严格按照国家有关政策规定依法组织收入，各收费必须严格执行国家规定的收费范围和标准。在执行过程中，尽可能采用集中收款方式收取学费，并使用正规票据，分散收款，每笔都要开票，不得“坐支”。加强对支出的管理，各项支出应按实际发生数列，不得虚列虚报，不得以计划数和预算数代替（刘明，2003）；（3）建立健全经济责任制。根据新的《会计法》等国家有关财经法规、制度的规定，高校必须建立各级人员经济责任制，
收稿日期：2011－9－26
作者简介：刘向伟，女，内蒙古赤峰人，中央财经大学会计学院博士研究生，内蒙古大学经济管理学院讲师，研究方向：会计理论和与方法；王艳丽，女，山东东营人，新疆财经大学会计学院讲师，研究方向：管理控制和成本控制。
做到分级管理、分级负责，使各级领导、各财经工作主管人员分别承担起与其职能相适应的经济责任（阳秋林，邹树梁，黄俊，2006）；（4）强化财经法规意识和财务风险防范意识。在货币资金内部控制的方法上，主要有：（1）建立严格的货币资金管理制度（张春雨，2009；史为业，2003）；（2）建立全面预算管理制度，保证资金有序流动（张春雨，2009）；（3）制定严格的会计电算化内部控制制度（史为业，2003）；（4）建立内部报告制度的控制。要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性（周茵，2007）。
与此同时，高校财务人员的人品素质与专业水准也是顺利开展货币资金内部控制的重要组成部分。因此，加强财会队伍建设，提高财会人员素质便成为强化高校货币资金内部控制的举措之一。要定期组织财会人员参加学习和培训，提高财务会计理论水平和业务能力。对考核不合格的会计人员应限期调离会计岗位，严禁违规操作，主要财务会计岗位要定期轮岗（刘明，2003）。
二、研究设计
（一）问卷设计与数据来源
问卷的调查对象为新疆维吾尔自治区区属高等院校（样本分布以及问卷回收情况如表1所示），调查的主要目的是获悉被调查对象货币资金相关内部控制的现状。问卷的统计分析使用SPSS统计软件。
表1样本分布情况
项目发出问卷收回问卷有效问卷有效回收率货币资金232323100%研究中，除基本信息（学校性质、教职工总人数、在校学生人数）外，调查问卷的内容为货币资金。问卷询问两类问题：货币资金内部控制具体目标的实现情况；具体内部控制措施的实施情况。问卷采用
5级利科特量表（Likert），要求各区属高等院校的财务部门负责人对所有问题逐一勾选。问卷内容简表及度量方式如表2和表3所示。
表2量表的度量
量度及涵义
目标实现/措施运用
12345
|||||
很差较差一般较好很好
表3调查问卷内容简表项目简称内容（备注）
控制目标G_bc1
G_bc2
G_bc3
G_bc4
货币资金的收支及保管合法合规。
现金、银行账户的管理以及票据和印章使用未因差错、舞弊、欺诈而导致损失。
货币资金信息准确完整。
货币资金满足日常需要，且不存在过剩。
控制措施M_bc1
M_bc2
M_bc3
M_bc4
M_bc5
M_bc6
M_bc7
M_bc8
M_bc9
M_bc10
建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。
资金支付的审批与执行职责相分离。
资金的保管、记录与盘点清查相分离。
资金的会计记录与审计监督相分离。
出纳人员没有兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。
关键财会岗位，实行强制休假制度。
建立资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理资金收支业务。严禁未经授权的部门或人员办
理资金业务或直接接触资金。
严格遵守《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等国家有关规定，定期检查及时处理并追究有关责任人的责任。
建立了校内结算中心，严禁内部管理部门自行开立银行账户。
指定专人定期核对银行账户，并指派对账人员以外的其他人员进行审核。
控制措施
M_bc11
M_bc12
M_bc13
M_bc14
M_bc15
M_bc16
M_bc17
M_bc18
M_bc19
M_bc20
M_bc21
M_bc22
M_bc23
出纳人员没有同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，
指定了其他人员定期进行审核、监督。
实行电子支付等方式办理资金支付业务的，操作人员根据操作授权和密码进行规范操作。配备专人加强对交易和
支付行为的审核。
定期和不定期地进行现金盘点。
按照国家统一的会计准则制度的规定对现金、银行存款和其他货币资金进行核算和报告。
明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防
止空白票据的遗失和被盗用。
作废的法定票据按规定予以保存，没有随意处置或销毁。
设立专门的账簿对票据的转交进行登记。
对收取的重要票据留有复印件并妥善保管。
没有跳号开具票据和随意开具印章齐全的空白支票。
财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管，不存在一个人保管支付款项所需的全部印章。
需要由有关负责人签字或盖章的业务与事项，严格履行签字或盖章手续。
用章履行了相关的审批手续并进行登记。
注：第一类问题的提问方式为“就下列有关货币资金的内部控制目标而言，贵校的实现情况是”；
第二类问题的提问方式为“就下列有关货币资金的内部控制措施而言，贵校的现状为”。
（二）信度检验
我们采用Cronbach＇s Alpha对问卷的信度和效度进行
了检验（见表4）。在95%的置信区间内①，问卷的可信度方面无论是控制目标还是控制措施，Alpha值均大于0.85。这说明调查量表具有较高的可信度，样本通过了内部一致性信度检验。
表4信度检验
内容
问卷信度
Cronbach＇s Alpha 货币资金
目标.890
措施.956
三、描述性统计分析
表5和图1描述了被调查院校货币资金控制目标的实现与相关控制措施实施的基本情况。就控制目标而言，“货币资金的收支及保管合法合规”目标（G_bc1）实现情况最好，这与高校货币资金内部控制的意义相吻合，其次为“货币资金信息准确完整”（G_bc3）。“现金、银行账户的管理以及票据和印章使用未因差错、舞弊、欺诈而导致损失”（G_bc2）和“货币资金满足日常需要，且不存在过剩”（G _bc4）两个目标的实现情况相对较差。该统计结果说明，在新疆区属高校中，货币资金的日常管理水平较差，财务部门对货币资金在高校工作中重要性的认识较肤浅，财务工作不够谨慎细致。
在货币资金相关控制措施的实施方面，“出纳人员没有兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”（M_bc5）的情况较好。其次为“需要由有关负责人签字或盖章的业务与事项，严格履行签字或盖章手续”（M_bc22），“没有跳号开具票据和随意开具印章齐全的空白支票”（M_bc20）和“财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管，不存在一个人保管支付款项所需的全部印章”（M_bc21）。但是“对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换”（M_bc6），“关键财会岗位，实行强制休假制度”（M_bc7）和“对收取的重要票据留有复印件并妥善保管”（M_ bc19）的执行情况较一般，其中“关键财会岗位，实行强制休假制度”（M_bc7）的均值只有“3”，即该措施执行的情况仅仅到达“一般”，可见在实际工作中“强制休假制度”执行的状况并不乐观，仅表现于“纸上谈兵”。
①如未作特殊说明，本文中统计分析结果的置信区间均为95%。
表5描述性统计结果
四、相关性检验
为了进一步考察某一具体控制措施的实施状况和特定控制目标实现程度之间的关系，笔者对货币资金各目标、措施之间的相关性进行了检验，检验结果显示，每一配对的措施和目标之间的相关系数符号均为正，表明控制措施的实行情况与控制目标的实现程度呈正相关关系，其结果符合我们的预期。具体检验结果如表6所示。
在4个预算控制目标实现过程中，大多数预算控制措施显著性水平较强。与G_bc1目标相关性较强的分别是“建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限”（M_bc1），“严格遵守《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等国家有关规定，定期检查及时处理并追究有关责任人的责任”（M_ bc9）和“对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换”（M_bc6），其相关系数是0.762（＊＊），0.734（＊＊）和0.702（＊＊）；与G_bc2目标最相关的是“建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限”（M_bc1），相关系数为0.820（＊＊）；与G_bc3目标最相关的是“建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限”（M_bc1），其相关系数为0.810（＊＊）；与G_bc4目标最相关的是“指定专人定期核对银行账户，并指派对账人员以外的其他人员进行审核”（M_bc11），相关系数为0.529（＊＊）。在控制目标中，有三个目标均与“建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限”（M_bc1）的相关性最强，由此可以得到在实现高校货币资金的控制目标过程中，建立岗位经济责任制，做到分级管理、分级负责，使各级领导、各财经工作主管人员分别承担起与其职能相适应的经济责任（阳秋林，邹树梁，黄俊，2006）是不可或缺的。但是，控制措施“按照国家统一的会计准则制度的规定对现金、银行存款和其他货币资金进行核算和报告”（M_bc15），“作废的法定票据按规定予以保存，没有随意处置或销毁”（M_bc17），“支付款项所需的全部印章”（M_bc21），“需要由有关负责人签字或盖章的业务与事项，严格履行签字或盖章手续”（M_bc22）和“用章履行了相关的审批手续并进行登记”（M_bc23）与四个控制目标之间的相关性较弱，具体原因还需进一步深入研究。
表6相关性检验
内容G_ap1G_ap2G_ap3G_ap4 M_ap1Pearson Correlation.762（＊＊）.820（＊＊）.810（＊＊）.526（＊＊）Sig.（2－tailed）.000.000.000.010 M_ap2Pearson Correlation.526（＊＊）.701（＊＊）.507（*）.439（*）Sig.（2－tailed）.010.000.014.036
M_ap3Pearson Correlation.683（＊＊）.646（＊＊）.649（＊＊）.452（*）Sig.（2－tailed）.000.001.001.030 M_ap4Pearson Correlation.650（＊＊）.413.631（＊＊）.286 Sig.（2－tailed）.001.050.001.186 M_ap5Pearson Correlation.631（＊＊）.629（＊＊）.644（＊＊）.426（*）Sig.（2－tailed）.001.001.001.043 M_ap6Pearson Correlation.702（＊＊）.508（*）.632（＊＊）.389 Sig.（2－tailed）.000.013.001.066 M_ap7Pearson Correlation.482（*）.430（*）.393.529（＊＊）Sig.（2－tailed）.020.041.064.009 M_ap8Pearson Correlation.521（*）.646（＊＊）.498（*）.323 Sig.（2－tailed）.011.001.016.133 M_ap9Pearson Correlation.734（＊＊）.609（＊＊）.694（＊＊）.332 Sig.（2－tailed）.000.002.000.122 M_ap10Pearson Correlation.431（*）.587（＊＊）.579（＊＊）.205 Sig.（2－tailed）.040.003.004.348 M_ap11Pearson Correlation.669（＊＊）.640（＊＊）.708（＊＊）.591（＊＊）Sig.（2－tailed）.000.001.000.003 M_ap12Pearson Correlation.567（＊＊）.461（*）.539（＊＊）.531（＊＊）Sig.（2－tailed）.005.027.008.009 M_ap13Pearson Correlation.526（＊＊）.514（*）.596（＊＊）.541（＊＊）Sig.（2－tailed）.010.012.003.008 M_ap14Pearson Correlation.473（*）.256.461（*）.334 Sig.（2－tailed）.023.238.027.119 M_ap15Pearson Correlation.309.253.316.186 Sig.（2－tailed）.152.245.142.396 M_bc16Pearson Correlation.571（＊＊）.599（＊＊）.654（＊＊）.466（*）Sig.（2－tailed）.004.003.001.025 M_bc17Pearson Correlation.238.227.346.153 Sig.（2－tailed）.275.298.106.485 M_bc18Pearson Correlation.186.555（＊＊）.773（＊＊）.535（＊＊）Sig.（2－tailed）.395.006.000.009 M_bc19Pearson Correlation.630（＊＊）.445（*）.571（＊＊）.442（*）Sig.（2－tailed）.001.033.004.035 M_bc20Pearson Correlation.439（*）.411.455（*）.403 Sig.（2－tailed）.036.052.029.057 M_bc21Pearson Correlation.160.255.289.172 Sig.（2－tailed）.467.240.182.432 M_bc22Pearson Correlation.332.344.364.394 Sig.（2－tailed）.122.108.087.063 M_bc23Pearson Correlation.359.358.348.388 Sig.（2－tailed）.093.094.104.068＊＊在0.01的水平上显著相关（2－tailed）.
*在0.05的水平上显著相关（2－tailed）.
五、结论与建议
货币资金是高等学校资产的重要组成部分。高校的各项工作都离不开货币资金。根据调查问卷数据的描述性结果、相关性分析的结果，笔者发现：新疆区属高校在货币资金方面，各内部控制目标均值都大于3，达到了“良好”程度。在内部控制的措施实施方面，除“对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换”（M_bc6）和“关键财会岗位，实行强制休假制度”（M_bc7）以外，其他措施均值都大于3，达到了“良好”程度。由此，在以后的工作中，我们应重点加大对“岗位轮换制度”和“定期休假制度”的实施
力度，进行定期检查，将规范严谨的制度真正落到实处，促进货币资金内部控制目标的实现。
总之，货币资金的内部控制是一项复杂而艰巨的系统工程，高校不仅要重视货币资金内部控制目标和制度的建立，还要不断优化高校内外的内部控制环境。要充分发挥高校内部审计和外部监督的作用，针对货币资金内部控制中存在的问题，要及时纠正，完善货币资金的各项内部控制制度，实现货币资金的收支及保管合法合规，现金、银行账户的管理以及票据和印章使用未因差错、舞弊、欺诈而导致损失，货币资金信息准确完整，货币资金满足日常需要，且不存在过剩的目标。
参考文献：
［1］The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.Internal Control—Integrated Framework，1992.
［2］王义秋，于丽萍.高校内部会计控制制度的若干思考［J］.内部审计，2002，（5）.
［3］史为业.浅议高等学校货币资金的内部控制［J］.江苏高教，2003，（5）.
［4］刘明.谈高校货币资金的内部控制［J］.徐州教育学院学报，2003，（6）.
［5］徐剑锋.浅析高校内部控制制度建设［J］.现代会计，2006，（1）.
［6］阳秋林，邹树梁，黄俊.加强高校财务管理的实证研究［J］.南华大学学报（社会科学版），2006，（6）.
［7］周茵.货币资金内部控制制度的内容及方法［J］.会计之友，2007，（9）.
［8］郝惠琍.货币资金内部控制管理存在的问题及对策［J］.山西财经大学学报，2008，（11）.
［9］张春雨.高校货币资金的内部控制分析［J］.交通技术与经济，2009，（2）.
［10］岳翠凤.论货币资金的内部控制［J］.山西财经大学学报，2009，（4）.
（责任编辑：韩元）
（上接第75页）
［15］Shane，Rita."Detecting and Preventing Health Care Fraud and Abuse－We’ve Only Just Begun."American Journal of Health－System Pharmacy57（2000）：1078－1080.
［18］［25］Linda A.Baumann，Reed Smith LLP，Washington，D.C.Health care fraud and abuse：pratical perspectives.The American Bar As-sociation
［19］William Corr.On Efforts to Combat Health Care Fraud and Abuse.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/asl/testify/Last revised：April19，2011［20］NAMFCU.About Medicaid Fraud Control Units.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/about－us/about－mfcu2011.6
［21］CMS.Center for Program Integrity.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/CMSLeadership.Retrieved2011.6
［22］［23］［24］DINGELL.Anti－Fraud Initiatives in Affordable Care Act Provide effective new tools for CMS.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/ March2，2011
［26］HHS.A roadmap for new physicians for avoiding medicare and medicaid fraud and abuse.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/compliance/physician－edu-cation/index.asp.2011.6
［27］CMS.CMS turns to analytics to fight https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/news/cms－turns－analytics－fight－fraud.Retrieved2011.5.3［28］William Corr，J.D.On Efforts to Combat Health Care Fraud and https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/.March04，2010
［29］HHS.Medicaid Integrity Program–General Information.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/MedicaidIntegrityProgram.2009.5.20
［30］［34］HCFAC.The dep.of HHS and the dep.of Justice，Health care fraud and abuse control program annual report for firscal year2006－2010
［31］Grayson Clarke，Sylvia Yuhua Xu and Zheng Xijun Working Group of Social Insurance Anti－Fraud Study，EUCSS Project.Strategies for Combating Medical Insurance https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,.2011.5
［32］Jennifer Staman.Health Care Fraud and Abuse Laws Affecting Medicare and Medicaid：An Overview.Legislative AttorneyAugust10，2010，Congressional Research Service7－5700.
［33］Angelique Bonetsky.A Look at Medical Insurance Fraud in the U.S.http：//https://www.doczj.com/doc/f012701107.html,/（Retrieved2011.1.30）
（责任编辑：邰霖）