第四章金融资产
一、单项选择题
1、甲公司2010年10月8日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司在2010年度因该交易性金融资产应确认的累计投资收益为（）万元。
A、132
B、120
C、116
D、100
2、对于“应收利息”科目与“持有至到期投资——应计利息”明细科目，下列表述中不正确的是（）。
A、两者均反映按债券的面值和票面利率及期限计算的名义利息债权
B、在存在利息调整的前提下，两者均反映是按摊余成本和实际利率确认的当期实际利
息收入
C、前者应在资产负债表流动资产项目中单独列项反映，而后者在非流动资产中不单独
列项反映，其余额体现在持有至到期投资项目内
D、前者适用于债券发行方分期付息，而后者适用于到期一次付息
3、企业取得可供出售金融资产（股票），在日后资产负债表日其公允价值发生变动的金额（不
考虑计提减值准备因素），应（）。
A、调整可供出售金融资产初始成本，并相应调整所有者权益
B、调整可供出售金融资产的账面价值，并确认当期损益
C、调整可供出售金融资产的公允价值变动，并相应确认计入所有者权益的利得或损失
D、不作任何调整，但应在备查簿中予以记录，在可供出售金融资产处置时再确认为当
期损益
4、2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×9年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。
A、2062.14
B、2068.98
C、2072.54
D、2083.43
5、企业在取得并确认为下列金融资产时，与其取得实际支付价款中包括的相关税费并导致
直接影响当期损益的是（）。
A、长期股权投资
B、交易性金融资产
C、持有至到期投资
D、可供出售的金融资产
6、下列项目中，不属于流动资产项目的是（）。
A、应收票据
B、预付账款
C、预收账款
D、应收利息
二、多项选择题
1、下列项目中，属于金融资产是（）。
A、货币资金
B、持有至到期投资
C、长期股权投资
D、应收账款和应收票据
2、企业若对应收款项计提坏账准备时，下列项目中应当列入计提基础的是（）。
A、应向购买方收取的销售商品的价款
B、应向购买方收取的增值税（销项税额）
C、销售商品发出时，代购买方垫支的运费
D、总价法下日后购买方可能享有的现金折扣
3、下列各项中，若不考虑累计确认的减值准备，应构成持有至到期投资摊余成本的因素有
（）。
A、已确认而尚未收到的分期应收利息
B、尚未收回的成本（面值）
C、利息调整的尚未摊销额
D、已确认而尚未收到的到期一次付息的票面利息之和
4、对于企业以未到期的应收票据向银行申请贴现，下列表述中正确的是（）。
A、贴现的本质是企业的一种融资行为
B、贴现银行对于应收票据贴现而扣取的贴现息是企业支付的融资成本
C、贴现银行在贴现后是否对贴现企业具有追索权，直接影响贴现企业在取得贴现净额的
会计处理，即作为质押款还是注销应收票据的账面价值（确认金融资产的转移）
D、企业若以不带息的应收票据贴现，所获取的贴现净额一定小于应收票据的面值
5、下列项目中，在资产负债表中以公允价值反映的有（）。
A、货币资金
B、交易性金融资产
C、贷款和应收款项
D、可供出售金融资产
6、对于预付账款的核算，下列表述中正确的是（）。
A、预付账款与应收账款和应收票据均属于日常购销活动的流动资产
B、对于预付业务不多的企业可不设“预付账款”科目，可通过“应付账款”科目核算
C、预付账款是属于购买方的非货币性债权
D “预付账款”所属明细科目的期末余额可能在借方，也可能在贷方，也可能无余额
7、对于应收账款的会计处理，下列表述中正确的是（）。
A、应收账款应在收入实现时予以确认
B、应收账款的入账金额不包括商业折扣，但包括在总价法下的现金折扣
C、对于具有确凿证据很可能发生的应收账款减值损失，应当采用备抵法计提坏账准备，
并计入当期损益
D、对于确认无法收回的应收账款，应冲减已计提的坏账准备金并确认对当期损益的影响
金额
8、对于“应收利息”科目与“持有至到期投资——应计利息”明细科目，下列表述中正确的是（）。
A、两者均反映按债券的面值和票面利率及期限计算的名义利息债权
B、在存在利息调整的前提下，两者均反映是按摊余成本和实际利率确认的当期实际利
息收入
C、前者应在资产负债表流动资产项目中单独列项反映，而后者在非流动资产中不单独
列项反映，其余额体现在持有至到期投资项目内
D、前者适用于债券发行方分期付息，而后者适用于到期一次付息
三、判断题
1、若企业以不带息的商业承兑汇票进行贴现（出售且不附追索权），其获得的贴现净额一定小于该票据的到期值。（）
2、金融资产在初始取得时若确认为交易性金融资产，日后不得重分类为持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。（）
3、无论是交易性金融资产、可供出售的金融资产还是长期股权投资的初始成本或入账价值的确定，均不包括实际支付价款中已宣告发放但尚未领取的现金股利。（）
4、交易性金融资产和可供出售金融资产均以公允价值为其计量基础。在其初始确认后的资
产负债表日发生公允价值变动，均会影响资产负债表中该项资产的账面价值，同时也会影响当期损益。（）
5、持有至到期投资各期应以其期初摊余成本乘以实际利率确认的实际投资收益与该债券同口径的票面利息之间的差额确认当期利息调整的金额。（）
6、企业对于应收款项若计提坏账准备，确认的损失应计入“资产减值损失”科目；但对于无法支付的应付款项经批准后应当作为非日常活动产生的利得，不应冲减“资产减值损失”科目。（）
7、企业取得某项金融资产后指定划分为交易性金融资产，在日后可根据投资策略或风险管理的要求，重新划分为持有至到期投资或可供出售的金融资产。（）
四、业务核算题练习一
一、目的：练习交易性金融资产的会计处理
二、资料：甲公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。
1、2007年3月10日，甲公司从二级证券市场购入A公司股票2万股，根据准则规定的条件将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值为1元，买入价为每股5. 2元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0. 2元，另在购入时涉及相关税费500元，上述款项均以银行存款支付。而后甲公司于2007年3月31日收到现金股利。
2、2007年5月10日，甲公司出售上述A公司股票的40%，每股售价7元，出售交易涉及相关税费280元，出售款净额已收妥入账。
3、甲公司持有的上述A公司股票在2007年6月30日的市价为每股7.5元。
4、甲公司于2007年7月10日又从二级证券市场购入A公司股票3万股，每股市价6元，涉及相关税费900元，上述款项均以银行存款支付。
5、2007年8月20日，甲公司将持有的A股票的50%对外出售，每股售价7.2元，出售交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
6、2007年12月31日，A股票的市价为每股6. 33元（单位成本保留两位小数，四舍五入）。
7、2008年1月10日，甲公司将其持有的A股票全部对外出售，每股售价6. 8元，交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。
练习二
一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。
二、资料：乙公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。
1、2007年7月5日乙公司以赚取价差为目的从二级证券市场上购入B公司于2007年初发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，该批债券面值为100万元，票面年利率为6%，该债券每半年计息一次，并于计息次月10日支付利息。甲公司以银行存款103万元支付债券购入款项，其中包括已到付息期但尚未领取债券利息3万元。另以银行存款支付相关税费4000元。而后乙公司于7月10日收到债券利息。
2、2007年12月31日，乙公司按债券的票面利率计算利息。
3、2007年12月31日，该批债券的公允价值为105万元。
4、乙公司于2008年1月10日收到债券利息。
5、2008年6月30日，乙公司按债券的票面利率计算利息。
6、2008年6月30日，该批债券的公允价值为98万元。
7、2008年7月5日，乙公司将上述债券全部对外出售，取得出售款净额102万元已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录。
练习三
一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：
（一）2006年12月31日，F公司支付价款285.27万元（含交易费用）从二级证券市场上购入H公司于上年同日发行的五年期公司债券，根据准则规定的相关条件，F公司将其划分为持有至到期投资。H公司发行该债券的面值为300万元，票面年利率为5%，每年末计息，并于次年1月10日支付利息，到期偿还债券本金。上述款项F公司以银行存款支付，其中包括已到期但尚未领取的债券利息15万元。经测算该债券的实际利率为8%。而后F 公司收到债券利息。
（二）假设分别出现下列不同情况：
1、F公司将该债券持有至到期。
2、由于相关不利因素的影响，F公司在2008年末计息后，将该债券重新分类为可供出售金融资产，重分类日该债券的公允价值为280万元；2009年初F公司将上述债权全部对外出售，取得价款285万元收妥入账（假设不考虑出售时与其相关的其他因素）。
三、要求：
（1）根据资料（一）编制F公司取得债券投资时的会计分录；
（2）根据资料（一）按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表；
年度票面利息实际利息当期利息
调整金额尚未调整
利息金额
摊余成本
2006年末
2007年末
2008年末
2009年末
2010年末
（3）根据要求（2）的计算结果，编制F公司在2007年末计息的会计分录；
（4）根据资料（二）的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一期利息的会计分录；
（5）根据资料（二）的情况2，编制F公司2008年末持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；
（6）根据资料（二）的情况2，编制F公司出售上述债券时相关的会计分录。
练习四
一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：M公司系上市公司，按年对外提供财务报告。M公司于2006年末购入N公司同期发行的三年期公司债券。该债券面值1000万元，票面年利率为4%，债券的发行价格为1030万元（假设不考虑债券购入时所涉及的相关税费），每年末计息并付息，到期还本。经测算该债券的实际利率约为2. 937%。根据准则规定的相关条件M公司将购入N公司债券划分为持有至到期投资。
三、要求：假设M公司将该债券持有至到期。
（1）编制M公司债券取得时的会计分录；
（2）按实际利率法确认债券利息收入，将各年计算结果填入下表：（以元为单位四舍五入）年份票面利息实际利息差额未摊销利息摊余成本2006年末
2007年末
2008年末
2009年末
合计
（3）根据要求（2）计算的结果，编制2007年末相关的会计分录；
（4）编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。
练习五
一、目的：练习可供出售金融资产（债券）的会计处理。
二、资料：甲公司系上市公司。2007年至2008年发生可供出售金融资产的业务如下：
1、2007年初甲公司购买了一项债券，根据准则规定的相关条件将其划分为可供出售的金融资产。该债券剩余年限为5年，公允价值950万元，取得时发生交易税费11万元。债券发行方每年按票面年利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券的面值为1100万元（注：经测算该债券的实际年利率为6%）。
2、2007年末按实际利率法确认投资收益。
3、该债券2007年末的公允价值为1000万元。
4、2008年1月15日甲公司将上述债券以1200万元对外出售，款项收妥入账。
三、要求：根据上述资料编制甲公司有关的会计分录。
练习六
一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。
三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。
练习七
一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。
二、资料：
1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％；
2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销
售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。
3、若假设出现下列不同的情况：
（1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项；
（2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款；
（3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库；
（4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。
三、要求：
1、根据上述的资料
2、编制A公司相关的会计分录；
2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
练习八
一、目的：练习应收账款减值损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1、假设各年末应收账款的余额如下（计提比例为10％，金额单位：元）：
年度20×6年末20×7年末20×8年末20×9年末应收账款余额 4 000 000 5 200 000 3 400 000 3 800 000
注：“坏账准备”科目在20×6年末计提前假设无余额；
20×7年度确认发生的坏账损失为420 000元；
20×8年度，原已确认发生的坏账损失又收回80 000元；
20×9年度，确认发生的坏账损失为200 000元；
2、若该企业20×7年末的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下：
应收账款的账龄应收账款余额估计坏账率
未过期 3 000 000 1％
过期一个月 1 000 000 5％
过期三个月600 000 10％
过期六个月400 000 20％
经济情况恶化200 000 80％
注：假设采用账龄分析法计提坏账准备，并以资料1中的20×7年计提前“坏账准备”科目余额为基础计算20×7年末应计提（或应冲销）的金额。
三、要求：
1、根据资料1的相关资料，采用年末余额百分比法编制该企业各年相关的会计分录；
2、根据资料1的计算结果，假设不再考虑其他因素，分别说明该企业在年末资产负债表
中应收账款的填列金额及对当年度利润表中利润总额的增减影响金额；
3、根据资料2的相关资料，编制该企业在20×7年末计提坏账准备的会计分录。
练习九
一、目的：练习预付款项的会计处理。
二、资料：甲公司为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。
1、20×7年3月1日，因采购原材料900 000元（不含税售价）与供货企业签订购销合同，合同约定甲公司先预付定金为原材料价款的40%；而后在收到该批原材料时，再补付其余款项，甲公司于3月5日将预付定金以银行存款转账。
2、供货单位根据合同规定履约于20×7年4月25日将甲公司所订购的货物发出，并于4月30日运达甲公司并验收入库，增值税专用发票列明原材料价款900 000元，增值税款
153 000元。另外供货单位代垫运费2 000元（假设不考虑代垫运费中的增值税）。
3、而后甲公司于20×7年5月10日将上述所购原材料的所欠余款全部以银行存款付讫。
三、要求：
1、根据资料上述资料编制甲公司各月相关业务的会计分录；
2、上述业务的发生假设不考虑其他因素影响，甲公司在各月末填列资产负债表时，“预付账款”科目的期末余额在资产负债表中应如何反映？
第四章金融资产练习题参考答案
一、单项选择题
1、C
2、B
3、C
4、C
5、B
6、C
二、多项选择题
1、ABCD
2、ABCD
3、BCD
4、ABCD
5、ABD
6、ABCD
7、ABC
8、 ACD
三、判断题
1、对
2、对
3、对
4、错
5、对
6、对
7、错
四、业务核算题
【练习一】参考答案（编制会计分录）：
1、借：交易性金融资产——成本100 000＝20000×5
应收股利 4 000＝20000×0.2
投资收益500
贷：银行存款104 500
借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000
2、借：银行存款55 720＝8000×7－280
贷：交易性金融资产——成本40 000＝100000×40%
投资收益15 720
3、借：交易性金融资产——公允价值变动30 000＝12000×（7.5－5）
贷：公允价值变动损益30 000
4、借：交易性金融资产——成本180 000
投资收益900
贷：银行存款180 900
5、借：银行存款150 400＝（12000+30000）×50%×7.2－800
公允价值变动损益15 000＝30000×50%
贷：交易性金融资产——成本120 000＝（12000×5+30000×6）×50%
——公允价值变动15 000＝30000×50%
投资收益30 400
6、借：公允价值变动损益 2 070＝21000×6.33－135000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 070
7、借：银行存款142 000＝21000×6.8－800
公允价值变动损益12 930＝30000×50%－2070
贷：交易性金融资产——成本120 000
——公允价值变动损益12 930＝30000×50%－2070 投资收益22 000
【练习二】参考答案（编制会计分录）：
1、借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息30 000
投资收益 4 000
贷：银行存款 1 034 000
借：银行存款30 000
贷：应收利息30 000
2、借：应收利息30 000
贷：投资收益30 000
3、借：交易性金融资产——公允价值变动50 000
贷：公允价值变动损益50 000
4、借：银行存款30 000
贷：应收利息30 000
5、借：应收利息30 000
贷：投资收益30 000
6、借：公允价值变动损益70 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动70 000＝1 05 000－980 000
7、借：银行存款 1 020 000
交易性金融资产——公允价值变动20 000
投资收益10 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
公允价值变动损益20 000
应收利息30 000
或：借：银行存款 1 020 000
交易性金融资产——公允价值变动20 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息30 000
投资收益10 000
借：投资收益20 000
贷：公允价值变动损益20 000
【练习三】参考答案
要求（1）根据资料（一）编制F公司取得债券投资和收到债券利息的会计分录。
借：持有至到期投资——成本 3 000 000
应收利息150 000
贷：银行存款 2 852 700
持有至到期投资——利息调整297 300
借：银行存款150 000
贷：应收利息150 000
要求（2）根据资料（一），按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表：
年度票面利息
5% 实际利息
8%
当期利息
调整金额
尚未调整
利息金额
摊余成本
2006年末297 300 2 702 700 2007年末150 000 216 216 66 216 231 084 2 768 916 2008年末150 000 221 513 71 513 159 571 2 840 429
2009年末150 000 227 234 77 234 82 337 2 917 663 2010年末150 000 232 337 82 337 - 3 000 000 合计600 000 897 300 297 300 - -
要求（3）根据要求（2）的计算结果，编制F公司在2007年末计息的会计分录。
借：应收利息150 000
持有至到期投资——利息调整66 216
贷：投资收益216 216
要求（4）根据资料（二）的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一期利息的会计分录；
借：银行存款 3 150 000
贷：持有至到期投资——成本 3 000 000
应收利息150 000
要求（5）根据资料（二）的情况2，编制F公司2008年末持有至到期投资重分类会计分录；
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
持有至到期投资——利息调整159 571
资本公积——其他资本公积40 429
贷：持有至到期投资——成本 3 000 000
可供出售金融资产－利息调整159 571
－公允价值变动40 429
要求（6）F公司于2009年初将上述债权全部对外出售，取得价款285万元收妥入账。
借：银行存款 2 850 000
可供出售金融资产－利息调整159 571
－公允价值变动40 429
贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000
投资收益50 000
借：投资收益40 429
贷：资本公积——其他资本公积40 429
【练习四】参考答案
要求（1）债券投资取得时：
借：持有至到期投资——成本10 000 000
——利息调整300 000
贷：银行存款10 300 000
要求（2）按实际利率法确认债券利息收入，将各年计算结果填入下表：
（以元为单位四舍五入）
年份票面利息
4% 实际利息
2.937%
差额未摊销利息摊余成本
2006年末300 000 10 300 000 2007年末400 000 302 511 97 489 202 511 10 202 511 2008年末400 000 299 648 100 352 102 159 10 102 159 2009年末400 000 297 841 102 159 - 10 000 000 合计 1 200 000 900 000 300 000 - -
要求（3）根据要求（2）计算的结果，编制2007年末相关的会计分录；
借：应收利息400 000
贷：投资收益302 511
持有至到期投资——利息调整97 489
借：银行存款400 000
贷：应收利息400 000
要求（4）编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。
借：银行存款10 400 000
贷：持有至到期投资——成本10 000 000
应收利息400 000
【练习五】参考答案（编制会计分录）：
1、2007年购入债券时：
借：可供出售金融资产——成本11 000 000
贷：银行存款9 610 000
可供出售金融资产——利息调整 1 390 000
2、2007年末计息时：
借：应收利息330 000
可供出售金融资产——利息调整246 600
贷：投资收益576 600
3、2007年末该债券公允价值为1000万元，账面摊余成本为9 856 600
借：可供出售金融资产——公允价值变动143 400
贷：资本公积——其他资本公积143 400
4、2008年1月15日出售该债券时：
借：银行存款12 000 000
可供出售金融资产——利息调整 1 143 400
贷：可供出售金融资产——成本11 000 000
——公允价值变动143 400
投资收益 2 000 000
借：资本公积——其他资本公积143 400
贷：投资收益143 400
【练习六】参考答案：编制会计分录：
借：应收账款446 600
贷：主营业务收入380 000
应交税费——应交增值税（销项税额）64 600
银行存款 2 000
如考虑应交消费税：借：营业税金及附加38 000
贷：应交税费—应交消费税38 000 收到款项时：（现金折扣不考虑增值税和代垫运费：）
（1）本月8日收到款项：（2）本月15日收到款项：（3）本月28日收到款项：借：银行存款439 000 借：银行存款442 800 借：银行存款446 600 财务费用7 600 财务费用 3 800
贷：应收账款446 600 贷：应收账款446 600 贷：应收账款446 600 【练习七】参考答案：
要求1编制会计分录：
4/10 借：应收账款938 400
贷：主营业务收入800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）136 000
银行存款 2 400 5/1 借：银行存款563 040
应收票据375 360
贷：应收账款938 400 要求2编制会计分录：
（1）票据到期承兑方履约承兑；
借：银行存款375 360
贷：应收票据375 360
（2）票据到期时承兑方未承兑：
借：应收账款375 360
贷：应收票据375 360 （3）票据背书转让：
借：原材料350 000
应交税费——应交增值税（进项税额）59 500
贷：应收票据375 360
银行存款34 140 （4）票据贴现：
借：银行存款371606.40
财务费用3753.60
贷：应收票据375 360
【练习八】参考答案：
要求1：根据资料1编制会计分录（年末余额百分比法）：
20×6年末计提坏账准备：
借：资产减值损失400 000
贷：坏账准备400 000 20×7年度发生坏账：
借：坏账准备 420 000
贷：应收账款420 000
20×7年末计提坏账准备：
借：资产减值损失540 000
贷：坏账准备540 000 20×8年度原已确认坏账又收回：
借：应收账款80 000
贷：坏账准备80 000
借：银行存款80 000
贷：应收账款80 000 20×8年末冲销多提的坏账准备：
借：坏账准备 260 000
贷：资产减值损失 260 000
20×9年度确认发生坏账：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000
20×9年末补提坏账准备：
借：资产减值损失 240 000
贷：坏账准备 240 000
要求2：根据资料1的上述计算结果，各年末资产负债表应收账款项目的填列金额及当对当年度利润表的影响金额分别为：
年末（年度）资产负债表利润表
20×6 3 600 000 400 000
20×7 4 680 000 540 000
20×8 3 060 000 -260 000
20×9 3 420 000 240 000
要求3：20×7年末的坏账准备计提比例金额
=300×1%＋100×5%＋60×10%＋40×20%＋20＋80%=38（万元）
依据资料1中20×7年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额20 000元，应计提坏账准备金额为400 000万元。
借：资产减值损失400 000
贷：坏账准备400 000
【练习九】参考答案：
要求1：编制会计分录：
3/5 借：预付账款360 000
贷：银行存款360 000
4/25 借：原材料902 000
应交税费——应交增值税（进项税额）153 000
贷：预付账款 1 055 000 5/10 借：预付账款695 000
贷：银行存款695 000
要求2：预付账款在各月末资产负债表中的填列及金额：
3/31 “预付账款”报表项目填列360 000元；
4/30 “应付账款”报表项目填列695 000元；
5/31 因无余额不填。
第四章-金融资产习题及答案
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
第四章金融资产参考答案 一、单项选择题 1．A 2．D 3．A 4．B 5．C 6．C 7．C 二、多项选择题 1． ABCD.2．ABCD 3．ABCD 4．ACD．5．AC 6.ABC 三、判断改错题 1．×2．√3．√4．×5．×6．√7．√8．× 四、填空题 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产．持有至到期投资．贷款和应收账款、可供出售金融资产。 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债 3．成本、公允价值变动 4．成本、利息调整、应计利息 5．成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 6．业务核算题 1、（1）借：交易性金融资产——成本 6 投资收益 0.3 贷：银行存款 6.3 （2）借：应收股利 100 贷：投资收益 100 （3）借：交易性金融资产——变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000 （4）借：银行存款 90000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 ——变动 10 000 投资收益` 20 000 （5）借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000
2、（1）借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2 630 （2）借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （3）借：交易性金融资产——变动 20 贷：公允价值变动损益 20 （4）借：银行存款 2 610 贷：交易性金融资产——变动 20 ——成本 2 550 投资收益 40 （5）借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 3、（1）借：持有至到期投资——成本 100万 ——调整 10.668 应付利息 8万 贷：银行存款 118.668 （2）第一年末 借：应付利息 80000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资——调整 24 755 （3）第二年末 借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资——调整 25 990 （4）借：银行存款 108万 贷：应收利息 8万 持有至到期投资——成本 100万
第四章金融资产练习题 一、单项选择题 1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售的金融资产 2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接计入当期损益的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、可供出售的金融资产 D、长期股权投资 3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。 A、直接计入管理费用 B、直接计入投资收益 C、计入其初始确认金额 D、计入公允价值变动损益 4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。 A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、其他综合收益 D、财务费用 5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至（）科目。 A、营业外收入或营业外支出 B、其他综合收益 C、投资收益 D、本年利润 6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险 7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险 8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。 A、商业折扣 B、总价法下的现金折扣 C、以计税基础计算的增值税额 D、销售方为购买方支付的代垫费用 9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的情况下，双方对其正确的会计处理是（）。 A、作为理财损益 B、调整管理费用 C、调整存货成本或营业收入 D、作为利得或损失 10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。 A、银行存款 B、应收票据 C、财务费用 D、短期借款 11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的
第四章金融资产 一、金融资产的内容★ 二、金融资产的分类★★ 上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产 属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产： （1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。（二）持有至到期投资
划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。 由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。 由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。三、金融资产分类的说明★★ 金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的确认和计量与金融资产的分类密切相关。因此，金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 以下讲解每项金融资产时，遵从“初始计量—后续计量—处置”的思路。对于存在的共性，可以在讲解每项金融资产前串一遍。
练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 练习二 一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。 二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。 练习三 一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： 1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； 2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销 售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。 3、若假设出现下列不同的情况： （1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项； （2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款； （3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库； （4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。 三、要求： 1、根据上述的资料 2、编制A公司相关的会计分录； 2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为 （ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限 二、多项选择题 1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ） A．库存现金 B．持有至到期投资 C．应收款项Ｄ．长期股权投资 2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ） A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息 3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ） A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法 Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法 三、判断题 1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。（× ） 2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。（√ ） 3、可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。（× ） 4、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。（√ ） 5、预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”业务，而将预付的款项直接记入““应收账款”科目。（× ） 四、业务题 业务题（一）
第四章金融资产课后练习答案 核算题（一） （1）借：交易性金融资产800000 投资收益4000 贷：银行存款804000 （2）借：应收股利20000 贷：投资收益20000 （3）借：银行存款20000 贷：应收股利20000 （4）借：交易性金融资产20000 贷：公允价值变动损益20000 （5）借：银行存款860000 贷：交易性金融资产820000 投资收益40000 借：公允价值变动损益20000 贷：投资收益20000 总结： 1、会计账面共确认“投资收益”＝－4000＋20000＋40000＋20000＝76000（元） 2、从经济业务角度看，该股票实际收益＝卖出860000－买入804000＋股利20000＝76000（元） 二者相符。 核算题（二） 债券投资收益和利息调整额的摊销计算表
（1）20×5年1月1日购入时：初始计量按公允价值＝1050×80＝84000（元）借：持有到期投资——成本80 000 ——利息调整4000（将要在未来5年内摊销，以调整投资收益）贷：银行存款84000 （2）20×5年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8954 持有到期投资——利息调整646（第一年摊销额）收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （3）20×6年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8886 持有到期投资——利息调整714（第二年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （4）20×7年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8809 持有到期投资——利息调整791（第三年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （5）20×8年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8725 持有到期投资——利息调整875（第四年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （6）20×9年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8625 持有到期投资——利息调整975（第五年摊销额） 收回利息和本金时：