公允价值在债务重组中的运用
万静平
内容摘要：公允价值目前已经发展成为一个新的研究热点，新准则的颁发更是为公允价值的运用带来新的契机点。为了能够更好地利用公允价值，使其在债务重组中发挥力量，就要学会如何在债务重组中运用公允价值，了解公允价值在债务重组中扮演的角色。本文通过阐释公允价值在债务重组中的具体应用和公允价值在债务重组中的重要意义，着重探讨公允价值在债务重组中应用的必要性，并且在此基础上提出公允价值在债务重组过程中存在的一些问题及解决对策，为债务重组中公允价值可以发挥其作用，得到更好的运用建言献策。关键词：公允价值债务重组运用建议
随着会计所处的经济环境发生深刻变化, 尤其是物价频繁变动, 给历史成本计量带来了前所未有的冲击。传统的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量的价值，以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性；从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，向信息使用者提供决策相关的信息。
一、公允价值在债务重组中应用的必要性
债务重组准则引入了公允价值作为计量基础，究其原因，可从以
下几方面理解。首先，以公允价值作为计量属性符合谨慎性、相关性等原则。使用公允价值作为计量属性，能较为真实地反映企业未来现金流量现值以及非现金资产的未来价值，同时合理地反映企业的财务状况和经营成果。其次，使用公允价值作为计量属性使债务重组会计更具合理性。根据货币时间价值理论，只有将等量货币在不同时点的价值折算到同一时点，才具备直接的可比性。以公允价值为计量属性，对债务人将来应付金额进行适当的折现处理，使该债务重组会计具备了合理的可比性理论基础。最后，公允价值计量是我国经济形势发展的需要，也是与国际会计准则、国际财务报告准则协调的需要，符合经济发展的全球化趋势。总之，债务重组恢复以公允价值为计量属性是符合社会经济的发展要求和我国会计制度发展趋势的。
公允价值在债务重组中应用的必要性
（一）有利于获得更可靠的资产价值信息
在债权人与债务人进行债务重整的过程中，清楚地确认资产的价值是十分重要的事情。债务重组采用公允价值计量属性，是交由市场对资产或负债进行价值的认定，在公平交易市场上的公允价值能让我们准确、公正地获得资产价值和清偿价格。对于一项添置久远或价值已经发生巨大变化的资产，在进行债务重组时，使用最初价格或者资产所有者认定价格，可能导致债权人或债务人遭受损失，公允价值作为当前市场最准确的价格反映，能很可靠地为资产重组中的资产计算作出参照，从而尽可能地避免债权人和债务人受到额外的收益或损失。公允价值的计算方式不是直接简单加总。由于每项资产或负债的
公允价值都不可避免的受到经济发展的大环境影响，这就使得资产在冷淡市场或者活跃市场有着不同的价值。在这种特殊的环境下，就需要使用特定的方法才能更好的完成公允价值的评估，不能单一利用传统方式。要指出的是，资产重组必须以公允价值作为计量标准，因为这种公平市场上的成交价格是大家公认的资产的真实价值，故而，在资产重组过程中，如果对公允价值计算错误会对资产评估造成不准确，无法更好的进行债务重组，从而不能获取更可靠的资产价值信息，无法将企业的发展实况做出良好的总结，及时调整发展路线，取得最大效益。
（二）有利于债务双方确认正确的损益
在债务重组中债权人和债务人要对债务重组业务本身的损益进行确认，其中债务人还会对非现金性资产的评估价值与账面价值之间的差额进行损益的确认。在这一阶段中，债务人和债权人往往会对各自的损益持有不同看法，导致债务重组不能顺利进行，这时候，就需要有一个能够正确认定双方损益并且能够为双方所接受的价值评定标准出现，因为公允价值是大家认同的最公正、准确，最接近大家认同的资产价值的计量标准，所以公允价值在其中扮演着不可替代的角色。比如，公司拥有一块地皮，十年购置的时候是一千万元，十年之后清算的时候必然不能在按照这个价格进行计算，这个时候这块地皮在市场上公认的价格已经涨到了一亿元，那么这个时候的损益就要用公允价值清楚地反映出来。必须指出的是，公允价值交易的基础平台是公平交易，有着严格的交易环境要求，只有公平交易了，才能使得
资产和负债情况得以真实反映，才能更好的保障债务双方的正确损益。又是由于形成公允价值的交易和交易双方并不一定是真实的存在体，这就使得形成公允价值的交易可以在虚拟交易，从而使公允价值达到“最可能的”交易价格，可以更好的确认双方正确的损益，取得客观差额值，完成最好的债务重组，计算损益，调整方案，获取成功。（三）有利于获得更加可靠的会计信息
公允价值具有动态性这一特征，时间环境或者空间环境的变化，都会导致公允价值的公允性也跟随变化，这样就会有失公允性了。但公允价值是对于变动的经济发展状况对资产与负债影响的一种根据实际情况进行评价的方式，因此这种动态性就会促进了公允价值在获得会计信息的可靠性，使得公允价值可以时刻保证自身的公允性，受到业内人士的认可。在债务重组中将债务人支付的价格和债权人获得的资产或新的负债都用公允价值来表示和计量．更加符合资产负债的内涵，能清楚地反映企业未来的现金流量。这样的会计信息能更真实可靠的反映企业当前和未来财务状况，有效地减少资产的虚报和账目作假。在资产重组中运用公允价值能够提供给决策者大量可靠且有用的财务信息。在资产重组中，公司所持有的衍生金融工具，往往没有实际成本，即使有实际成本，实际成本也与其公布的价值相差甚远。所衍生金融金融工具有关的价值及其风险信息是资产重组中所会遭遇到的一个盲区。公允价值的引入能够反映公司真正的经营成果、现金流量等财务状况，公司的资产究竟上涨了多少，损失了多少，让资产重组真正发挥优化资源配置的作用。
二现行公允价值在债务重组应用中出现的问题
（一）.公允价值的可靠性问题
公允价值在资产重组发挥着相当于“尺子”的作用，能够为个利益方之间的利益作出衡量和平衡。但是，如果这把“尺子”本身就是弯的，那么便会失去它原有的功能，并且会对资产重组的顺利进行产生影响。公允价值由于会受到资产变动，或缺乏市场上可以作为参考的价格等会计因素影响，使得公允价值的计量难以确定。公允价值可以将未来现金流量根据一定的比例进行折算，求取现金价值的计算，在这个过程中受到未来现金流量的金额和货币的时间价值等不确定因素的影响，使得公允价值的准确性变化加大。加之现实情况是使用公允价值的前提是公平交易市场，而我国目前的市场环境难以获得真正的公允价格。这些都使得公允价值的可靠性下降，甚至难以保障公允价值的可靠性。如自2006年4月起停牌的ST棱光(600629，棱光实业)，该公司在停牌近一年半之后由上海建材集团通过债务重组并于2007
年10月26日复牌重新恢复上市，在首日复牌不设涨跌幅限制情况下，该股以10.89元开盘(前收盘为1.21元)，高开800％，最高上涨至18元，全天最高涨幅高达12倍，截至收盘时，报收在14.49元，涨幅为1097.52％，刷新了此前ST长控1055.99％的A股单日最高涨幅，创A股10年来涨幅最高纪录。然而，实际情况是由于连年亏损，ST棱光于2006年5月18日被停止上市交易。当时的第二大股东上海建材集团承担了重组工作。由于大股东违规转嫁巨额债务及相关关联担保，ST棱光当时的债务高达7.19亿元，而同期公司的总资产仅为3949.2
万元。2006年6月上海建材集团与四川嘉信贸易有限责任公司签署股权转让协议，建材集团持有ST棱光的股份从16.61％增至45.68％，合计持有6914万股，股改的对价为，上海建材集团对ST棱光豁免1.5亿元债务和注入1.11亿元资产。从其公布的2006年年报和2007年一季度、二季度季报来看，利润均来自于营业外收入，其净资产收益率竟然分别高达2898.27％、77.6％和88.44％，不得不说相关方面利用公允价值在债务重组方面精心谋划发挥了巨大作用。当公允价值被引入资产利益再分配的资产重组时，人为主观因素和客观因素产生的不利影响都会使得公允价值在资产重组中缺乏可靠性的保障，从而丧失了公允价值在资产重组中最基本也是最重要的作用，因此这个问题是阻碍公允价值在债务重组中正常发挥作用的一大障碍。
(二) 公允价值的可操作性问题
由于资产重组采用公允价值计量属性，因此，在资产重组中就需要有精通公允价值计算的人员参与进来，公允价值的计算有很强的专业性。然而，目前会计算公允价值的高素质和高技能会计人才严重缺乏，使得公允价值的获取和使用就有着一定的困难。并且，公允价值是一种计算能力，其本质就是对资产进行估价金额，在这个估计和计算中，存在着会计人员的主观判断，就会有一定的出入，使得公允价值的获取存在一定难度。这就需要会计人员与评估人员有着过硬的业务素质素质与业务专业能力，才能更好地在资产重组中运用公允价值。缺乏相关从业人员成为了阻碍公允价值在资产重组中顺利运用的又一难题。
（三）盈余管理问题
由于在债务重组交易中用公允价值进行计量并允许债务人确认重组收益，并且，公允价值的能否正确运用依赖于活跃的公平交易市场，以及对于会计人员的相关技能要求，这使得公允价值有可能在资产重组中成为公司操纵利润的手段。上市公司很可能会在公司出现亏损或陷入财务困境等情况下，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益，粉饰经营业绩报告、伪造盈利。资产重组很多时候也是资本市场优化配置的选择，很多上市公司经常会进行不同形式、不同规模的资产重组，需要关注的是，一些上市公司通过外部股权转换和资产置换重组使公司的财务情况发生巨大改变甚至是逆转，在这其中就有上市公司通过操纵公允价值来依靠资产重组谋求利益。成都建投被认为是沪深股市第一个通过公允价值计量而使净资产翻倍的股票。成都建投2007年的第一季度报告显示，因为资产重组置换，使得每股收益同比增长0.867元，收益达到了0.824元，比当时很多业绩良好大公司的股票收益还要高，而在此之前的2006年成都建投第一季度的每股收益还是—0.043。该公司2006年年报显示公司该年实现净利润
-2361.09万元，较2005年的净利润106.18万元减少2467.27万元；股东权益为18082.03万元，较2005年的20443.12万元减少2361.09万元；每股收益为-0.333。到了2007年成都建投公布的一季报显示，由于置入国金证券股权，根据公允价值计量，每股收益为0.824元，同比增长了近30倍。公司以全部资产和负债及新增股份与长沙九芝堂集团有限公司、湖南涌金投资(控股)有限公司和舒卡股份持有的国金证券合计
51.76％的股权进行置换。公司置出净资产交易价格为20521.05万元，置入国金证券51.76％股权交易价格为66252.8万元，资产置换差价为45731.75万元，置换差价部分由公司以每股6.44元向九芝堂集团、湖南涌金和舒卡股份非公开发行股票支付，共计发行71012041股。由此可以得知，在经过了一系列的操作之后，最终成都建投通过操操纵债务重组中的公允价值，实现了资产的增加。在资产重组中相关利益方出于对自身利益的考虑，往往主观去篡改资产信息，操纵盈余，希望能通过债务豁免或取得一次性收益等方式增加公司的利润或者获取自身的利益。这些就使得我们在资产重组中使用公允价值的时候势必要格外地小心并且仔细分析。
（四）公允价值的运用可能增加财务报表波动性
公司如果管理结构并不是十分完善与合理的，就会使得公司容易受到追逐利润的影响甚至因为利润被操纵。在不完善的条件下使用公允价值进行上市公司和大股东之间的交易，需要大量的会计人员自身主管的判断能力，在这种情况下如果一些高管人员的道德观不强，甚至缺乏诚信意识，就会造成公允价值操控利润的情况，这样就增加了财务报表波动性，使得财务报表与现实状况出现较大差距。其次，由于获取公允价值信息的成本较高，这样成本也会成为公允价值的考虑因素，又因为我国的市场经济市场化程度并不完善，这样更增加了获取公允价值的成本，也会导致公允价值增加财务报表波动性的可能。并且，因为公允价值是市场的反映，所以，公允价值计量模式下，市场经济环境和风险状况的变化都会引起企业财务报表项目的波动。财
务报表的不确定波动将会对企业尤其是上市公司在资产重组时带来严重影响。
三公允价值在债务重组中出现的问题的相应对策
（一）制定详细、具体、便于操作的公允价值计量细则
首先要改善市场条件，使得公允价值的应用市场条件得以完善。公允价值只有在活跃的公平竞争市场条件下才能更好的运用，市场活跃需要市场经济成熟的发展状态，所以要加强市场经济的发展，只有拥有了这个前提条件，才能把公允价值得以运用。公允价值是一种计量计算方法，要想其可以更好的运用，就要有统一的完善的计量细则。要根据我国国情的现实状况以及资产重组的实践经验，有针对性地制定一个具有可操作性的资产重组公允价值计量具体准则，而且制定的公允价值计算方式要有着确定的标准和操作的规范，使得公允价值确定过程中的主观判断减少，防止利润操控者利用公允价值确定过程中的职业判断进行利润操控，加强公允价值在计算计量时可以标准化和客观化。
（二）建立估计公允价值的政策和程序
首先要完成公允价值相关理论体系的标准化，使得公允价值的计量有一套标准而统一的计算方式，使其变得完整化和程序化。而且要敢于与国际接轨，才能更好的加强公允价值的理论研究，使得公允价值计量更加准确，获取市场的认可。其次，国家为了促进资产重组中公允价值计量的规范，就要建立一套完整的科学的，适应本国实际发
展情况的政策体系，制定相应的针对资产重组中种种不良现象和漏洞的相应法规政策，来促进公允价值计算发展的秩序化、体系化，使得资产重组中的公允价值计算更加客观，更加准确，降低会计人员的主观判断或因自身素质不够过硬引起的错误。从而促进公允价值在资产重组中的成功运用。
（三）培育讲诚信的企业会计文化
首先，要加强会计人员职业道德的培训，提高会计从业人员的职业道德水平，增强会计人员的业务素质，完成职业能力的提高。在现今的市场经济发展状况下，债务重组已经成为利益重新分配的重要方式，而在其中发挥重要作用的公允价值多数还是受到会计从业人员主观判断完成的，这就更加强调会计人员的要过关，否则或造成不可避免的为利益影响，从而导致公允价值失去公允性。其次，在加强会计人员素质培养的同时更要把握企业的会计文化的建设，增强企业的诚信度。只有企业做到了诚信，才能更好的吸引消费者，增强了企业的信誉，提高了企业的形象。企业在培育讲诚信的企业会计文化时，就会规范了资产的评估流程，使得资产评估队伍可以更好的完成建设。
结语: 公允价值在资产重组中发挥着不可替代的作用。是顺利完成资产重组的重要保障。总之，债务重组准则中引入“公允价值”这一计量属性，是一种大胆的尝试，考虑到我国的市场经济发展现实和公允价值本身的特点，本文认为在债务重组准则中运用公允价值应谨慎。在市场主体与会计制定者的相互博弈中，我国的债务重组准则一
定会越来越适应经济的发展并为广大的市场主体所接受，从而达到理论指导实践的目的。
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论公允价值运用的范围与意义 2013-04-26 17:50:56 字体：大中小打印收藏 摘要： 摘要：财政部颁布的新会计准则大量启用了公允价值计量模式。本文根据公允价值概念在房地产行业、非货币性交易、债务重组以及金融工具确认与计量中的具体表述，对各种机构对公允价值的不同定义进行比较，分析公允价值运作所需环境，揭示公允价值在我国运用的必然性，并重点对公允价值在我国现运用的范围展开探讨，同时认为应对其运用意义做系统分析，尝试从公允价值的理论研究入手，选择国内外公允价值最新研究成果，通过评析公允价值运用的范围与意义找出对我国的启示。 关键词： 关键词：公允价值；运用；意义；范围 中图分类号：F270 文献标志码：A 前言 近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。本文拟分析我国新会计准则中运用公允价值的范围和意义。 一、公允价值概述 国际会计准则委员会定义公允价值为：是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国的新会计准则也对公允价值计量属性进行了定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 二、公允价值运用的范围 公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。这是因为，公允价值的运用并非皆是利，运用不当可能会弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择，即：最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是显然的。 三、公允价值运用的意义 公允价值在我国的运用，还标志着我国会计国际趋同迈出实质性的一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。1.公允价值的运用能合理的反映企业的财务状况，从而提高会计信息的相关性 通过公允价值本质的分析和历史成本计量的比较，我们可以很清晰的看到成本价值的计量反映的都是企业资产、负债、成本、费用等的过去的价值，随着时间的推移，市场上汇率等的变化，企业中这些要素的价
债务重组练习题 单项选择题 1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。 A.100 B.800 C.600 D.200 【答案】：D 【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额＝5 000－1 600×3＝200（万元） 借：应付账款－－乙公司 5 000 贷：股本 1 600 资本公积－－股本溢价 3 200 营业外收入－－债务重组利得200 2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入( )。 A.盈余公积 B.资本公积 C.其他业务支出 D.营业外支出 【答案】D 【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债 务重组损失，计入营业外支出。 3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。 A.41.5 B.6.4 C.20 D.50 【答案】B 【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元) 4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为( )元(不考虑设备的增值税)。 A.500 B.1250 C.750 D.1750 【答案】：A
公允价值计量属性及其运用的探讨 内容摘要：长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随着市场经济的快速发展和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本渐渐难以满足会计市场的需求。这时公允价值出现了，它是一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性。纵览公允价值计量属性的推行过程，我国经历了一定程度的反复。虽然经历了改革开放，基本确立了市场经济体制，但我们仍需要谨慎地运用公允价值。本文主要阐述了公允价值的基本内涵，分析了公允价值运用中存在的一些问题，并提出了进一步完善公允价值计量的若干建议。 关键词：公允价值；计量属性；运用
An Analysis of Fair Value Measurement Attribute and Its Application Abstract: The historical cost has been the main measurement mode for quite some time. But with the rapid development of market economy and changes in accounting environment, people's demand for the quality of accounting information is increasing and gradually the historical cost can’t meet the need of accounting market. Fair value is a kind of measurement attribute that can more objectively reflect the economic resource value. In the process of implementation of the fair value measurement attribute, China has experienced reversals to some extent. With the deepening of reform and opening-up and the establishment of the market economy, we still need to apply fair value carefully. This paper mainly discusses the basic connotation of fair value and the problems existing in its application, and puts forward some suggestions on further improvement of fair value measurement. Keywords: fair value; the measurement attribute; application
公允价值计量 1.公允价值在国际财务报告准则中的规定 在2005 年11月，国际财务会计准则理事会为注解准则发表了一个讨论意见,以财务会计为基础的公允价值的初始确认和计量，由加拿大会计准则委员会的全体职员编写。虽然意见包含了对于公允价值的讨论，但它的主要目的是讨论哪些计量属性适合初始确认。意见是不断更新的概念框架项目的一部分。这个概念框架项目致力于构建一个为财务报表服务的计量概念。因为意见范围和意图的不同，它不在此论文中讨论。然而，关于那篇讨论意见的评论将会在国际财务报告准则的公允价值计量披露草案和美国财务会计准则概念框架计划的第1号第157条以及现行公允价值计量指南。这篇讨论意见是关于公允价值计量的。 国际财务报告准则要求某些资产、负债和权益性工具应该在某些情况下用公允价值计量。然而，指南在公允价值方面的要求通常被准则稀释了，并且准则在这方面的说明也并不是前后一致的。国际会计准则理事会认为单一来源的那些准则中有关于公允价值方面的指南将会简化国际财务报告准则并且改善财务报表中公允价值的信息质量。一个简明的公允价值的定义和一个适用于所有公允价值计量的前后一致的指南将会更清晰地表达公允价值的对象并且消除公众对于通过国际财务报告准则传播的指南方面的顾虑。 国际会计准则理事会强调公允价值计量项目并不是一种用来延伸公允价值在财务报表中应用的手段。此外，项目的目标在于重新编写、明晰、简化在国际财务报告准则中广泛应用的现有指南。然而，为了构建一个按准则要求对于所有公允价值的计量都能统一指南的单一标准，必须对现有的指南做出修改。这些修改意见在第2号准则中做了进一步的讨论，这可能会使公允价值在某些标准下的计量和在准则要求下进行的解释和应用都做出调整。 在某些准则中，国际会计准则理事会（或其前身）有意识地纳入了一些计量指南。这些指南会导致尽管它在公允价值的计量客体上并不是前后一致，但在这些客体的计量上仍被视为公允价值计量。例如，关于第3号准则第16段企业合并的指南中公允价值计量的客体就与企业合并中所涉及的项目如税项资产、税项负债和特定收益计划中的员工福利经资产或负债不一致。此外，一些准则包含了计量的可靠性的标准。例如国际会计准则第16号固定资产中只有在公允价值能可靠确定时才可以使用公允模式计量。此项规定一点也不
公允价值在我国的运用现状及前景分析 (河南财经学院成功学院,河南巩义451200) 我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手,结合当前会计准则和经济环境,认为公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟,这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 标签：公允价值;新会计准则;现状;前景 1公允价值在我国的发展历程 我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年,在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议,而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性,缘自1993年3月31日FASB的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则,在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。 而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系,包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外,新增具体准则22个,并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式,此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此,在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下,客观上需要运用公允价值计量属性。 2公允价值在我国现阶段的运用 2.1从会计准则角度看公允价值的运用 虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性
第二十一章公允价值计量 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。 本章近三年主要考点： 公允价值层次 本章应关注的主要问题： 基本理论、基本原理和相关概念。 2017年教材主要变化 修改个别文字表述。 主要内容 第一节公允价值概述 第二节公允价值计量要求 第三节公允价值计量的具体应用 第一节公允价值概述 ◇公允价值的定义 ◇公允价值计量的基本要求 一、公允价值的定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。 二、公允价值的基本要求 为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。 （一）相关资产或负债 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特
公允价值会计信息论文 一、决策有用的会计目标选择了公允价值 无论是从会计理论的方面还是从会计实务的方面考虑,会计目标都是 一个最根本的问题，它是会计理论的逻辑原点,它会直接决定着会计准 则的制定以及准则在会计实务中的具体实施方案。公允价值计量属性 充分满足了会计目标决策有用的条件，除此之外，公允价活跃市场公 平交易假设下脱手价格的界定,进一步使这个基于价值计量的会计计量 属性也使得会计目标的受托责任观和决策有用观能够很好地结合。 二、公允价值计量拥有可加性 因为有时间价值的存有，所以在不同的时间点货币金额的价值量是不 能够实行粗略的比较的，公允价值表明了未来可能的现金流量的时间 以及市场预期的风险,在对时间价值实行考虑的基础上,将其换算到同 一计量日，在为资产和负债的价值带来了可比性的同时也带来了可加性。各个项目的资产的公允价值之和就会和资产组合的公允价值理论 值相等，不然的话,如假如，资产组合的公允价值比较高,那么假设的 购买方会放弃购买，转身购买各个项目资产实行自我组合，进而节约 收购的成本。如与之情况相反的情况下,那么假设的销售方就可能对其 实行一一处理，卖给购买方，以求的从中获得更大的利润。与这个道 理相同，理论上企业整体的公允价值就等于企业资产的公允价值之和 减去负债的公允价值之和,但是就当前来说，会计还不能完全对商家的 信誉实行最准确的计量，而且作为企业资产纳入会计报表之前,商家的 信誉提出了一个严重的加总问题。与此相反,在历史成本会计的计算下,会将过去不同时间点产生的成本粗略地拿到同一时间点上来实行比较，并实行加总,那么得到的结果是一个让人十分迷惑的数字，所以，在实 行成本计算时，应该把本同时间电的成本实行有效的换算，这样才能 得到更加准确的结果，有利于企业发展。 三、关于公允价值会计信息的措施
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法 公允价值的引入，曾一度受到众多会计界人士的赞赏。但金融危机爆发后，它却备受争议，甚至遭到否定。诚然，公允价值会计自身有诸多问题，但是，我们应该清醒地认识到，公允价值的推行并不是导致金融危机爆发的根本原因。本文针对公允价值会计在推行中面临的问题展开讨论，并提出了相应的解决方法。 标签：公允价值金融危机推行 1 公允价值的发展历程 公允价值计量研究始于1990年时任美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·布雷登的讲话发表以后。SEC认为，只有公允价值才是衍生金融工具的合理计量属性，因此竭力提倡以公允价值进行衍生金融工具计量。 国际会计准则委员会（IASB）在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作。美国会计准则委员会（FASB）也在经过三年多酝酿后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》（SFAS157）。 我国自2001年首次执行公允价值失败后，又在2006年颁布的新准则中，再次审慎地、较为广泛地引入了公允价值，虽一波三折，却显示了与国际会计准则趋同的姿态。公允价值是新准则的一大亮点，它亦称公允市价、公允价格。IASB 对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。我国的新准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行資产交换或债务清偿的金额。 2 金融危机的爆发与公允价值的推行 正当全球各国在如火如荼地广泛推行公允价值时，金融危机爆发了。而公允价值会计因为具有“顺周期效应”被指责为“放大了金融危机，进一步打击了投资者信心”而遭到了前所未有的质疑和批评。自2006年公允价值推行后，我国证券市场也经历了前所未有的大起大落。这场危机促使我们对金融市场和金融创新进行全面的反思，对会计准则特别是公允价值会计产生了巨大而深远的影响。诚然，金融危机暴露了公允价值会计的诸多缺陷，但这并不影响公允价值的正常使用。“这场金融危机本质上属于由黑天鹅事件触发的系统性风险”（黄世忠）。正如2008年底SEC《市值会计研究》报告所指出的，由于衍生金融工具的过度创新和对金融风险的估计不足，而不是公允价值会计的广泛运用，引发了此次全球金融危机。 3 我国公允价值会计在实践中面临的问题 3.1 公允价值会计与当代会计理论体系相互冲突，可靠性欠佳
债务重组 一、资产偿还债务 （一）现金偿还 （二）非现金偿还（例1、2、3） 借：旧义务（负债） 贷：资产 营业外收入——重组利得 第一步：处置非现金资产（固定资产、无形资产、库存商品、原材料、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等） 处置损益计入不同的帐户：营业外收入（或营业外支出）、主营业务收入和主应业务成本、其他业务收入和其他业务成本、投资收益（贷方或借方） 处置过程中发生的相关税费（处置费用）冲减资产处置损益。 第二步：还债 二|、债务转资本（例4、5）
第一步：发股票 发行股票过程中支付的银行手续费等冲减发行溢价（资本公积） 第二步：还债 借：旧义务（负债） 贷：新义务（所有者权益） 营业外收入——重组利得 二、修改其他债务条件（例6、7） 借：旧债务 贷：新债务 营业外收入——重组利得 三、混合重组 例1：A欠B100万，A还不了，经过重组，
A以成本80万，公允价值90万的设备还债。 例2：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的产品还债。 例3：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的M公司股票还债。（A把该股票当作交易性金融资产） 例4：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。 A公司： 借：旧义务（负债100） 贷：新义务（所有者权益） 营业外收入——重组利得10 借：应付帐款100 贷：股本80
资本公积10 营业外收入——重组利得10 B公司：借：长期股权投资等90 营业外支出——重组损失10 贷：应收帐款100 例5：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。A支付印花税0.9万，银行手续费2.1万。B支付相关税费2万。 A公司： 借：应付帐款100 贷：股本80 资本公积7 营业外收
公允价值运用的分析 摘要：本文从公允价值的涵义与取得方式出发，然后例证分析公允价值在部分准则中的具体运用，进而以企业在公允价值运用中所面临的主要问题为研究对象，在研究分析这些问题的基础上，运用图表和事例说明，对如何解决这些问题提出了一些个人建议。 关键词：企业会计准则；公允价值；可靠性；可操作性 一、公允价值的涵义和公允价值的取得 1公允价值的涵义 对公允价值的理解应把握住以下两点： (1)信息的对称性，要求交易双方掌握有足够多的市场信息，并能够及时地获得市场的变化情况，据此以做出相应的调整。 (2)交易的自主性，要求交易双方必须是在非强迫的情况下，自主、自愿地进行交易，交易双方对交易与否享有独立自主权。 所以，公允价值可以理解为：在市场信息充分对称的情况下，拥有交易自主权的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额。
2公允价值的取得 新企业会计准则中明确指出，公允价值计量既适用于初始计量，也适用于后续计量。在初始计量情况下，双方自主自愿进行交易的价格即被认定为公允价值。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，因而就必须要解决公允价值的认定问题。企业会计准则应用指南中提供了以下三种方法可供参考。 (1)存在市场(活跃的)交易的情况下，交易价格即为公允价值。 (2)不存在直接市场交易的情况下，以市场上同类(或相类似)交易的价格作为公允价值的计量基础。 (3)既不存在直接的市场交易，也不存在同类(或相类似)的市场交易，但有合同约定或可以预期未来现金流量，以合同约定的价格或运用现值技术估计的价格，作为公允价值的计量基础。 以上三种方法仅对公允价值的认定提供了方法指导，在实际运用中仍然存在许许多多的问题，如关联方之间发生的交易，其交易价格并非是公允价值，又如运用现值技术估计的价格，因为存在着众多的不确定性以及对未来事项的判断，其可靠性也会大打折扣。所以在会计实务中，运用公允价值进行计量，应依据具体的情况进行分析。
债务重组练习 一、单项选择题 1。乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1７%。２01４年１月１日，甲公司销售一批材料给乙公司,含税价为１34000元，款项尚未支付;20１4年７月1日，乙公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为１０0０00元,产品成本为7０000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备１00０元。甲公司为债权计提了坏账准备2000元。假定不考虑其他税费。甲公司接受存货的入账价值为（）元。 A.1０000０ Ｂ.70０00 C.13２000 D。98000 ２.甲公司因乙公司发生严重财务困难,预计难以全额收回乙公司所欠货款2４0万元(含增值税），经协商,乙公司以银行存款１80万元结清了全部债务.甲公司对该项应收账款已计提坏账准备10０万元．假定不考虑其他因素,债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元. A.0 Ｂ。40 C。—40 Ｄ。60 3。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17％。甲公司销售给乙公司一批商品,价款为2000万元，增值税税额为340万元,款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司用自己的厂房抵债,该厂房的原值为３00０万元,累计折旧1500万元，计提减值准备５０0万元,公允价值为18０0万元。不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为( )万元。 A.8０0 Ｂ。2００ C。1340 D.1540 4．甲公司因发生财务困难无力偿还欠乙公司2800万元的货款,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项交易性金融资产的公允价值为25００万元，账面价值为2000万元，其中成本为2400万元，公允价值变动损失为400万元。乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了1０0万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元. Ａ．700 Ｂ.300 Ｃ.4０0 D。80０ 5．甲公司欠乙公司280０万元的货款,甲公司因发生财务困难,经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的一项以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2５00万元，账面价值为2４０0万元,其中成本为2000万元,公允价值变动为400万元。乙公司将其仍作为投资性房地产进行核算,至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响营业利润为( )万元．
会计核算中“公允价值”使用的利弊分析 摘要：在传统计量中，历史成本计量属性一直居于主导地位。但随着会计外部环境的变化，历史成本受到一次次的冲击。与历史成本计量属性相比，公允价值计量属性具有其自身的优势，弥补了历史成本计量属性的不足之处。公允价值是按照市场情况或者预计现金流量确定的，但市场环境是复杂性的预计的准确性又掺合主观判断，这给公允价值进行会计计量带来不可摆脱的缺陷。论文网 关键词：公允价值；计量属性；优点；缺点 一、公允价值及其特征 （一）、公允价值的含义 财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。根据国际会计准则委员会（IASC）定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产和负债的金额。我国新会计准则将公允价值
定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。总结大全/html/zongjie/ （二）、公允价值的特征 公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性：（1）形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的。 （2）相关性优于历史成本。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。公允价值可以说是会计环境变化的产物。也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它是随着经济情况的变化而变化的。而历史成本反映的是在资产获得时或负债形成时市场对其价值的评价，市场
公允价值论文：浅谈公允价值 通过笔者对公允价值的学习研究，提出了几点对公允价值在我国运用的思考。 我国会计准则；公允价值 [中图分类号]f233[文献标识码]a[文章编 号]1009-9646（2011）05-0022-02 一、公允价值在我国的引入背景 外部环境：在国际上，早在20世纪70年代，美国公认会计准则（generally accepted accounting principles，gaap）中就已使用“公允价值”术语，随后也有一些学者研究公允价值计量模式对金融工具、自创商誉、企业合并等的影响。2000年2月，美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中将负债的公允价值引入进来。此外，ifrs 3 (revised)也直接提出了公允价值的概念。随着全球化经济浪潮越发猛烈，我国作为iasc的成员国也有条不紊地推广使用这一重要准则，积极与全球化经济接轨。这是公允价值使用的外部原因;内部条件：虽然1998年由于公允价值在某些领域中不成熟地应用，导致我国出现由于公允价值而出现利润操纵，导致经济不稳定的现象，但是随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交
易已经形成了较为活跃的市场，我国内部市场也具备了引入公允价值的条件。内外部条件的同时具备，促成了我国公允价值的使用。 二、公允价值的含义和计量方法 我国会计准则对公允价值定义是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿继续资产交换或者债务清偿的金额。这一定义基本与国际会计准则趋同。 这定义中没有细化公允价值的计量标准，而是在给交易双方假设了一系列条件后，提出了一个情景交易。但是，于此同时也提出了一些疑问。什么程度称得上是熟悉交易情况与合理交易？为了避免会计计量中出现不明确的情况，我国会计准则同时规定了公允价值在运用中计量的三个层级。第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中该项交易物的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或者负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术来确定其公允价值。 三、公允价值的具体运用及利润影响 为了更好地体现公允价值的运用及利润影响，笔者将以金融资产和投资性房地产为列来说明。
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
公允价值应用及其存在的问题分析 一、问题的提出与研究意义为了更真实的反映会计信息和进一步与国际接轨，我国从2006年企业会计准则的颁布到2014年新增第39号会计准则，在制度范围对公允价值的规范越来越完善，在学术领域内学者们的研究也在不断丰富。探讨我国公允价值运用情况，不但有助于公司财务信息使用者全面识别执行新准则过程中遇到的问题；而且可以为我国市场经济条件下公允价值的应用研究提供可以利用的素材。通过对各种问题的分析进而得出有效实施公允价值的对策，又对公允价值理论的丰富发展起到推动作用。二、公允价值概述西方国家对于公允价值的研究开始的较早，具体内容见表1。我国2006年颁布的企业会计准则中第3号投资性房地产、第8号资产减值、第20号企业合并、第22号金融工具确认和计量都不同程度采用公允价值进行计量。随着公允价值计量属性重要性的不断加强，2014年7月1日开始实行《企业会计准则第39号-公允价值计量》，其中对公允价值重新给出了定义：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。与先前的定义相比，新的公允价值的概念更加完善、更加科学，主要体现在以下三个方面：第一，明确公允价值是“脱手价格”，即将先前定义中的“资产交换”范围缩小为“出售资产”，而不包括“购买资产”；第二，明确了先前定义中清产债务的含义，是指转移负债所需支付的价格；第三，明确该公平交易是发生在计量日，
而不是其他日期。三、公允价值在会计准则中的应用在充分考虑我国具有特色的市场经济和社会因素的基础上，财政部在公允价值的应用方面努力做到了尽可能适度。其应用情况具体见表2。四、公允价值应用现状与存在的问题新会计准则的发布，为公允价值在我国会计实务中的应用开创了良好的开端，但由于受多方面因素的制约，公允价值在会计实务应用还面临着较大的困难，具体制约因素如下：（一）市场环境不完善自从改革开放后我国的国民生产总值呈现约7%的年增长率，经济健康稳定发展。但是，目前我国市场环境究竟是否达到开放、自由的状态呢？进行交易的双方在交易时是否能够以自由意志为目的、并且获得详细的真实的信息呢？答案是不确定的。公允价值要求市场参与者相互独立、熟悉情况并且有能力并自愿进行交易。但是目前，我国市场环境属于第二阶段的非完全开放性市场，而对公允价值进行估值的一大方法就是采用是市场法，既然市场环境尚不完善，这种方法估值的结果也不具有科学性，这种情况下采用公允价值进行计量必然会给交易双方带来不同的损益影响。（二）信息披露真实性低上市公司为了营造经营业绩良好的假象，往往会采取一定措施粉饰财务报表，其披露的财务信息的真实性无从考证，即便注册会计师每年会进行全面的审计，也迫于信息不对称而无法清晰获知一个上市公司全部的信息。然而，公允价值对市场环境、市场参与者和信息披露的要求都是相当高的，它要求参与者双方对正在交易的资产或负债定价时，以实现其经济利益最大化为目的。当信息披露的真实性降低时，进行交易的双方很难获取合理
债务重组习题 一、单项选择题 1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。2010年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。 A、60万元 B、49.2万元 C、16.8万元 D、76.8万元 2、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。 A、冲减营业外支出 B、冲减财务费用 C、冲减已确认的预计负债 D、不作账务处理 3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（）。 A、营业外收入 B、营业外支出 C、资本公积 D、资产减值损失 4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。 A、40.5万元 B、100万元 C、120.5万元 D、180万元 5、2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备（该设备是在2009年以后购入的）用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。当期增值税税率为17%。则B公司债务重组利得和处置资产利得分别为（）。 A、160万元，0 B、40万元，74万元 C、114万元，0 D、15万元，20万元 6、甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。 企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产时，也应当考虑该限制特征。 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。 【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。 在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权。因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制因素。 2.计量单元 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。 （二）有序交易 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。 1.有序交易的确定 企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交易是否为有序交易。 2.有序交易价格的应用 企业在判定相关资产或负债的交易是有序交易的，以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值，在公允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。 企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。 （三）主要市场或最有利市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 1.主要市场或最有利市场的识别 企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。 企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。 2.主要市场或最有利市场的应用 企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。 不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础，计量其公允价值。企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等。 【提示】企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用。但因为交易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑。