纳税义务人与征税范围
◆纳税义务人
自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人
进口、委托加工应税消费品的单位和个人
零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟
◆消费税征税范围
（一）生产应税消费品
1.生产
2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品
（三）零售应税消费品；批发卷烟
税目和税率
◆消费税税目
（一）烟：
1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）
生产进口：甲类56%+支（条，150/箱）
乙类36%+支（条，150/箱）
批发环节：11%+支（1/条，250/箱）
2.雪茄烟：生产进口环节36%
3.烟丝：生产进口环节30%
（二）酒：生产（进口）环节
1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）
20%+500克（1/千克；1000/吨）
2.黄酒：240/吨
3.啤酒（含果啤）乙类220/吨
甲类250/吨
4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税
（三）高档化妆品：生产（进口）环节
单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石
1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗
2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火
不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线
（六）成品油生产（进口）环节
1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。
不含：变压器油、导热类油
（七）小汽车：生产（进口）环节
1.乘用车；
2.中轻型商用客车；
3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车
不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的
（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元
（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子
（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板
（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池
铅蓄电池：开始安装4%征税
（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征
◆消费税税率
比例税率：绝大部分
定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）
复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟
●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品
消费税计税依据
一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）
1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品）
2.包装物计税问题
一并出售：进入销售额征收消费税
3.含增值税销售额的换算
二、从量定额计征
啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量；
自产自用：移送使用数量
委托加工：收回消费品数量
进口：海关核定的进口增税数量
三、从价从量复合计征
应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率
四、计税依据特殊规定
1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征
2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征
3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）
4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定
变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定
5.金银首饰销售额确定
连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;
应纳税额的计算
一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算
连续生产应税消费品——暂不计征
一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）
1.按照同类消费品不含增值税售价计税
2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）
二、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）委托加工应税消费品计税规定
委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅料符合上述条件消费税纳税人为委托方，受托方代收代缴消费税（个体户除外，应由委托方收回消费品后在所在地纳税）。受托方未履行代收代缴义务的，处50%以上，3倍以下罚款。（二）受托方代收代缴消费税计算
1.按照受托方同类消费品售价计征
2.组价计征●（不考虑成本利润率）
A=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
B=（材料成本+加工费+课税数量×定额税率）÷（1-比例税率）
材料成本含采购材料运费、杂费、入库前整理挑选
加工费含代垫辅料费，以上均不含增值税
（三）委托方后期处理
1.不高于受托方计税价格出售：不重复计征。
2.高于受托方计税价格出售：重新计征，扣除前期已纳部分
3.连续加工应税消费品出售：重新计征，扣除前期已纳部分（四）受托方不能履行代收代缴义务
委托方直接销售，按销售额计征消费税
三、进口应税消费品应纳税额的计算
（海关代征）进口人或代理人自海关填报专用缴款书之日起15日内缴纳税款
（一）从价定率：组成计税价格A
A=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=A×消费税比例税率
（二）从量定额：计税价格A
A=进口数量×定额税率
（三）复合计税：组成计税价格A
A=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=进口数量×定额税率+A×比例税率
四、已纳消费税扣除的计算（仅限生产环节消费税可以扣除）（一）允许扣除的项目（10种情况）
1.外购已税烟丝生产卷烟
2.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银）
3.外购已税珠宝玉石直接转卖
其他还包括：高档化妆品、鞭炮焰火、高尔夫球具、木质一次性筷子、成品油5种、摩托车、葡萄酒
●注意：连续加工同一税目应税消费品，按照生产实际领用量自行计算抵扣；溶剂油不能扣税；不含零售、批发环节；
五、特殊环节应纳消费税的计算
（一）卷烟批发环节征收消费税的规定
批发环节内不征收，总分支结构由总机构汇总缴纳。
（二）超豪华小汽车特殊的双环节纳税
零售环节10%；不含税130万以上
厂家直接销售给个人S=销售额×（生产环节税率+零售税率）六、消费税出口退税的计算
生产企业：免税不退税
外贸企业：免税退上一环节消费税
计算公式：按照征税率计算
征收管理
纳税义务时间：委托加工——提货当日，其他同增值税
1、3、5、10、15——期满5日内预交，次月15前申报结清1月、1季度——期满之日起15日内申报纳税
进口应税消费，海关填发之日起15日内纳税
●纳税地点—1.销售地（包括外地销售）：机构地（居住地）
2.总分支机构分别申报缴纳，同省经批准可总机构统一纳税
3.委托加工：受托方机构地（居住地）；委托个人加工除外
4.进口人或代理人向报关地海关申报；
5.质量原因退货退税手续：报主管税务机关备案办理
消费税组价增值税组价成本利润率
从价计税{成本×（1+成本利润率）}÷（1-
消费税比例税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或
{成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费
税比例税率）
应税消费品对应的成本
利润率
从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用10%
复合计税{成本×（1+成本利润率）+课税数
量×定额税率}÷（1-消费税比例
税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或
{成本×（1+成本利润率）+课税数量×
定额税率}÷（1-消费税比例税率）
应税消费品对应的成本
利润率
不缴纳消费税货物不组价成本×（1+成本利润率）
规定的成本利润率，规
定出台前沿用10%
备注成本+利润=成本×（1+成本利润率） 成本利润率=利润÷成本通常：消费税 和 增值税 的计税依据是一致的
消费税、增值税组价计税公式
一、项目或行为性优惠（续） （四）农林牧渔 1.营业税 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。 2.增值税 （1）农业生产者销售的自产农产品免征增值税; （2）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。 蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序简单加工的蔬菜也属于享受税收优惠的范围。 （3）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税(财税〔2012〕75号) 免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织；鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 3.企业所得税 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞 （2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 4.房产税和城镇土地使用税 （1）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地、免缴土地使用税。 （2）农产品批发市场暂免征收房产税和城镇土地使用税 自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产和土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产和土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税、城镇土地使用税。 农产品批发市场和农贸市场，是指经工商登记注册，供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。 （五）能源交通基础设施建设 企业从事国家重点扶持的《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目，项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
前言 《税法》科目的考试时间为2小时；2012年10月14日（周日）下午17：30～19：30 一、《税法》科目考试题型及答题要求: 考试题型： 二、《税法》科目教材的基本结构及重要程度 2012年《税法》教材在结构上的重大变化是，取消2011年《税法》教材的第14章“国际税收协定”，使整体结构由十七章调整为十六章。 16章，可分为三大部分，结构总览如下：
四、习题班讲课思路: 第一部分: 考情预测 第二部分：重点内容精讲 第三部分：考题与经典习题（按题型，不按教材顺序） 来源：考题、梦想成真《经典题解》、其他 第四部分：跨章节练习 第一章税法总论 ◇考情分析 ◇本章重点与难点 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ◇重点内容精讲 一、税法的原则
二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为： 五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法 本章考情分析 本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。 本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。 2015年教材的主要变化 1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容； 2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定； 3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则； 4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则； 5.明确车辆购置税最低计税价格的含义； 6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容； 7.增加车购税申报与管理的内容； 8.增加车船税应纳税月份数计算公式； 9.修改车船税税收优惠； 10.增加证券（股票）交易印花税的内容；
11.删改印花税税收优惠规定。 第一节车辆购置税法 1.纳税义务人与征税范围 2.税率与计税依据 3.应纳税额的计算 4.税收优惠 5.征收管理 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（掌握，能力等级2） 境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。 【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。 A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD （二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）
税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的，一定要分清楚各种不同的税种计算，增值税、消费税的对比，营业税虽然不是重点，但去年也考了很多，其他的小税种的税收优惠、税率要分清，最好自己做个总结，下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点，感觉税法和审计一样，需要看的很全面，审计需要理解，税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分，主观题步骤详细，争取拿下。
第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 （一）关于税收： 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。
第一章税法总论 第一节税法的概念 一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。 一、税法原则 1、税法基本原则：“公法实效” 第三节税法的要素 一、税法要素 1、纳税义务人 自然人：居民纳税人和非居民纳税人； 法人：可划分为居民企业和非居民企业。 我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费 代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。 2、征税对象：即征税客体 决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。 是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。
税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。 税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税 2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 3、税目 税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。 并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。 4、税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税） 5、纳税环节 按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。 6、纳税期限（★★） 有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。 为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。 7、附则：1、税法的解释权，2、税法的生效时间。 第四节税收立法与现行税法体系 1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。 税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政； 1、税收立法原则：1.从实际出发 2.公平 3.民主决策 4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合 2、税收立法权及其划分 ①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。 ②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见） ③根据税收执法的级次来划分：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。 4.我国税收立法权划分的现状 （1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。 （2）地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。
第二章增值税法（十） 第六节简易计税方法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含增值税销售额÷（1+征收率） 【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。 【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。 【例题1·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 【答案】C 【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400 =3800（元）。 【例题2·单选题】某广告公司（小规模纳税人）2015年3月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额15万元，则该广告公司3月应纳增值税（）。
A.1.41万元 B.1.46万元 C.1.54万元 D.1.86万元 【答案】A 【解析】（62-15）×3%=1.41（万元）。 【“营改增”的选择计税方法的规定】一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴： 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 3.自本地区试点实施之日起至2017年l2月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 6.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 【例题·多选题】“营改增“纳税人所从事的应税服务活动，可选择简易计税方法的是（）。 A.仓储服务
第一章税法概论 ■本章重点与难点 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ■重点内容精讲 一、税法的原则 二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为：
五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分 【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 （四）中央政府与地方政府税收收入划分 ■近年考题评析 一、单项选择题 1.（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
2010年注册会计师《税法（二）》内部讲义 第六章关税法 ◆本章考情分析 关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型。又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近3年关税法一章的平均分值为4分，题型题量分析见下表： 最近3年题型题量分析 ◆本章内容：9节 第一节关税基本原理 第二节征税对象与纳税义务人 第三节进出口税则★ 第四节原产地规定 第五节关税完税价格★★ 第六节应纳税额的计算★★ 第七节税收优惠★ 第八节行李和邮递物品进口税 第九节征收管理★ 第一节关税基本原理（了解，能力等级1） 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 二、关税分类与计税方法关税分类
关税的计税方法比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式 五、世贸组织与关税谈判——我国2001年12月正式成为世贸组织成员。 六、关税的作用 （一）维护国家主权和经济利益 （二）保护和促进本国工农业生产的发展 （三）调节国民经济和对外贸易 （四）筹集国家财政收入 【例题·单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（）。 A.从价税 B.从量税 C.滑准税 D.复合税 【答案】C 【解析】滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。 第二节征税对象及纳税人（了解，能力等级1） 一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。 【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案】AC 第三节进出口税则 本节结构： 进出口税则概况 商品分类目录 税则归类 税率及运用 一、进出口税则概况（了解，能力等级1） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 二、税则商品分类目录（能力等级1） 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。 三、税则归类（能力等级1） 步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；
2010年注册会计师《税 法（二）》内部讲义 第十一章 印花税和契税法 ◆本章考情分析 本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。 本章的2个税法，其中印花税作为历年考试的比较重要一章，题型除选择题之外，还可出现在计算题、也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型；契税则为非重点章；预计2010年税法考试中,本章分数6～9分。 ◆ 第二节契税中：增加出让国有土地使用权契税计税价格的规定。通过““招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税的规定。 ◆本章内容: 第一节 印花税法 第二节 契税法 第一节 印花税法 本节结构 一、印花税基本原理（了解，能力等级1） （一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 （三）印花税的作用。 二、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1） 【规定】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 印花税基本原理 纳税义务人 税目与税率 应纳税额的计算 税收优惠 征收管理
作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（）。 A．甲企业和乙企业 B．甲企业、乙企业和戊单位 C．甲企业、乙企业和丙企业 D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD 三、税目与税率（掌握，能力等级２） （一）税目 应税凭证类别税目税率形式纳税 人 一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合 同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入 0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同按租赁金额1‰ 6.货物运输合同按收取的运输费用 0.5‰ 7.仓储保管合同按仓储收取的保管费 用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同按收取的保险费收入 1‰ 10.技术合同 技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许 可和非专利技术转让 按所载金额0.3‰ 二、书据11.产权转移书据 包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合 同、商品房销售合同、专利权转让合同； 个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不 动产登记表”按所载金额0.5‰立据 人 三、账簿12.营业账簿 包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按 实收资本和资本公积 的合计0.5‰；其他 账簿按件贴花5元 立账 簿人 四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元领受
第一章税法总论 第一节税法概念 一、税收与税法的概念 税收与税法的概念（★） （一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收的内涵： （1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 （2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。 征税过程实际是国家参与社会产品的分配过程。分配问题涉及两个基本问题：一是分配主体（税收分配以国为主体）；二是分配依据（国家凭借政治权利）。 （3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。 公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采用自愿出价方式。国家征税的目的是满足提供社会公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配等需要。 【教材新增】财政是国家治理的基础和重要支柱，优化与国家治理体系相适应的税收制度和税法体系是建设中国特色社会主义财政制度的重要内容，为此既需要循序渐进落实税收法定原则，使征税有法可依、有法必依；还需要保持合理的宏观税负水平，激发社会活力；更需要构建有利于促进公平竞争、创新驱动和人力资本积累的税收制度，发挥先进税收制度对经济社会高质量发展的促进作用。 （二）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 【理解】税法具有义务性法规和综合性法规的特点： （1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。 税法作为强制性规范，即对于一切满足税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。 （2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
第二节车船税法 1.纳税义务人与征税范围 2.税目与税率 3.应纳税额的计算与代收代缴 4.税收优惠 5.征收管理 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（熟悉，能力等级1） 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。 （二）征税范围（了解）P240-241 征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。 境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（P234新增内容） 【解释】车船税的征税范围包括：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。 二、税目与税率（掌握，能力等级2） 车船税实行定额税率。 【解释】 （1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。 （2）船舶的具体适用税额由国务院在《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。 【例题·多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（）。 A.车船税实行定额税率 B.客货两用汽车按照货车征税 C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目 D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算 【答案】ABC 车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。 车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。 车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率（千瓦或马力）、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。 依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。 【例题1·单选题】某船运公司2014年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1
注册会计师考试专业阶段《税法》
（三）扣除项目及其标准——共23项 【思路】会计处理、税法处理、税法和会计差异 的调整额 【重点项目】有扣除限额标准的一般项目（8项）：1.三项经费 2.借款利息3.业务招待费4.广告和业务宣传费 5.公益捐赠6.手续费及佣金
1、工资、薪金支出★ （1）企业发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除。【提示1】“合理工资薪金”，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业三项经费 和五险一金。（工资薪金是三项经费的计提基数）【提示2】如何判定工资薪金的“合理性”：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部 门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资 薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
【提示3】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【注意】按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，作为企业的劳务费支出。直接支付给员工个人的费用，才区分工资薪金支出和职工福利支出。
（2）对股权激励计划有关所得税处理： ①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 ②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 二、（一）关于税收： 三、 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 四、 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 五、 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 （三） 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 （四）税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 （五） 2.特征：义务性法规；综合性法规 （六） 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 （七）税法与税收关系： （八）税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 （九）有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 三、 1.税法与《宪法》的关系【考】 四、《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。 五、 2.税法与民法的关系 六、区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。 七、联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。 3.税法与《刑法》的关系 本质区别:《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。
第一章税法总论（二） 第四节税法要素 四、税目 五、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 主要分为比例税率、累进税率和定额税率。 税率类别具体形式应用的税种 比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税（除原油、天然气、煤炭外）、城镇土地使用税、车船税等 累进税率全额累 进税率 （我国目前没有采用） 超额累 进税率 把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等 级规定一个税率，税率依次提高 个人所得税中的工 资薪金和个体、承包 项目 全率累 进税率 （我国目前没有采用） 超率累 进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别 规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距 的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增值税 级数全月含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的30 2超过1500元至4500元的部分10105 3超过4500元至9000元的部分20555 4超过9000元至35000元的部分251005 5超过35000元至55000元的部分302755 6超过55000元至80000元的部分355505 7超过80000元的部分4513505 累进税率（图示）
【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 【答案】C 【解析】选项A，资源税为定额税率（新政策：煤炭资源税计税有变化）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。 六、纳税环节 纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 七、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 【相关概念】 1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。 2.纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。 3.缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。滞纳金从该期限满后的次日算！ 八、纳税地点 九、减税免税 十、罚则 十一、附则 第五节税收立法与我国现行税法体系 一、税收管理体制的概念 在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。 二、税收立法原则（了解）
一、税收征收管理法的适用范围：税务机关征收的各种税 二、税务管理 （一）税务登记： 设立税务登记；变更、注销税务登记；停业、复业登记；外出经营报验登记。 其中：设立税务登记：①企业；②企业在外地设立的分支机构；③个体工商户；④从事生产、经营的事业单位。 （二）账证、发票管理 （三）纳税申报 直接申报、邮寄申报、数据电文、简易申报、简并征期 三、税款征收 （一）税款征收原则——重点关注：税款优先的原则 1.税收优先于无担保债权； 2. 纳税人欠税在前，税收优先于抵押权、质权和留置权； 3.税收优先于罚款、没收非法所得。 （二）税款征收制度：重点是： 四、税务检查的权利 1.查账权：因检查需要时，可调账检查（查以前会计年度的，在3个月内完整退还；查当年的，必须在30日内退还。） 2.税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。 3.责成提供资料权。 4.询问权。
5.在交通要道和邮政企业的查证权。 6.查核存款账户权。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。 五、纳税担保试行办法 （一）纳税保证 1.不得作为纳税保证人： 国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体、企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。 另有7种情况：教材P567 2.适用纳税担保的情形： 纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保： （1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。 （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者法人需要出境。 （3）同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。 （4）其他。 （二）纳税抵押（P569）： 可以抵押的财产（共5项） 不得抵押的财产（共8项）：如土地所有权；土地使用权（单独）；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施等。 （三）纳税质押： 1.动产质押：现金以及其他除不动产以外的财产 2.权利质押：汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证 六、纳税信用管理 1.适用范围：已办理税务登记，从事生产、经营并适用查账征收的企业纳税人。 2.评估方法：年度评价指标得分和直接判级方式。 每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，动态调整。 3.纳税信用级别： A、B、M（新增）、C、D五级 4.纳税信用评估结果重点是A级、D级，如： A级：单次领取3个月的增值税发票用量，取消其增值税发票的认证；3连A享受绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项。 D级：直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；两年连D，第三年纳税信用不得评价为A。
第七节应纳税额的计算 三、居民企业核定征收应纳税额的计算（能力等级3） （一）核定征收的范围 6条（P304） 【注意】专门从事股权（股票）投资业务的企业,不得核定征收企业所得税。 （二）核定征收的办法 分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。 1.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税： （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； （2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定； （4）按照其他合理方法核定。 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。 2.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。 【例题1·多选题】居民企业在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形有（）。 A.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 B.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 D.无法正确核算（查实）也不能计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的 【答案】ABC 【例题2·单选题】某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（）万元。（2011年） A.7.00 B.7.40 C.7.61 D.8.04 【答案】D 【解析】该居民企业2010年度应缴纳企业所得税=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04（万元）。 【例题3·单选题】依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。 A.10% B.20%
2020年注册会计师考试精品复习讲义：税 法总论 第一节税法的概念 【知识点1】税法与税收 【考情分析】一般考点 一、税收及内涵 1.税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收的内涵： （1）税收本质——分配关系；｛因为财政收入是一种分配关系，某种程度上可以说是再分配关系｝ （2）国家课税的依据——政治权力（一般分配基于生产要素）；｛凭借的是政治权力，体现强制性｝ （3）国家课征税款的目的——满足社会公共需要。｛体现无偿性｝ 3.特征：强制性、无偿性 二、税法及特征 1.含义：税法是国家制定｛因为它是一种法，必然要国家制定｝的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系｛因为它是一种法，必然调整的是权利义务关系｝的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。 2.特征：义务性法规；综合性法规 （1）义务性——规定纳税人的义务为主（权利建立在义务之上，处于从属地位），这一特点由税收的无偿性、强制性决定； （2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等，这一特点由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
3.税法与税收关系：｛税收是经济范畴；税法是法律范畴｝ 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。 【知识点2】税收法律关系 【考情分析】一般考点 一、税收法律关系的构成 二、税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。
增值税常用计算公式的英文表达及应用 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售行为无销售额的，按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 For taxpayers whose prices are obviously low and without proper justification, or have activities of selling goods but without invoiced sales amounts, the sales amount shall be determined according to the following sequence: （1）Determined according to the average selling price of the taxpayer on the same goods in the same month; （2）Determined according to the average selling price of the taxpayer on the same goods in the recent period; （3）Determined according to the composite assessable value. The formula of the composite assessable value shall be: Composite assessable Value = Cost ×（1 + cost plus margin） For goods subject to Consumption Tax, the composite assessable value shall include Consumption Tax payable. Composite assessable value=cost ×（1+cost plus margin）+ Consumption Tax "Cost" in the formula refers to the actual costs of products sold for sales of self-produced goods; and the actual costs of purchases for sales of purchased goods. The rate of cost-plus margin in the formula shall be determined by the State Administration of Taxation. 【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人），2014年1月份生产加工500件新产品，每件成本价200元（无同类产品市场售价），全部售给本企业职工，取得收入10万元。该产品的成本利润率为10%。 【要求】根据上述资料，请计算： （1）该笔业务的销项税额。 （2）假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品（cosmetics），化妆品的成本利润率是5%，消费税税率是30%。请计算该企业应纳消费税及增值税销项税额。 【参考答案】 （1）该笔业务的增值税销项税额为： Output Tax=500×200×（1+10%）×17%=￥18700 （2）假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品（cosmetics），则其应纳消费税及增值税销项税额为： Composite assessable value=200×（1+5%）÷（1-30%）×500=￥150000 Consumption Tax payable=150000×30%=￥45000 Output tax=150000×17%=￥25500 2、进项税额Input tax 增值税一般纳税人进项税额能否抵扣，取决于两方面：一是经济业务性质；二是取得发