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试论税收法定主义
作者：刘杰
来源：《决策探索》2010年第14期
一、税收法定主义的历史发展及其意义
税收法定主义初始于英国。在近代以前的奴隶社会和封建社会,奴隶主阶级和封建领主以
及国王君主为了满足其奢侈生活或筹集战争费用的需要,巧立名目,肆意剥削劳动人民。西方国家也都或早或晚地将税收法定主义作为其宪法原则加以确认,尤其是倡导并实行法治的国家,多注重在其宪法中有关财税制度的部分,或在有关国家机构、权力分配、公民权利和义务的规定中,对税收法定主义予以明确规定。
西方国家税收制度的历史发展表明:其一,税收法定主义始终都是以对征税权力的限制为其内核的,而法治的本质内容之一也在于权力的依法行使,故税收法定主义“不但构成了法治主义的重要组成部分,是法治主义规范和限制国家权力以保障公民财产权利的基本要求和重要体现,而且,从渊源上说,还是现代法治主义的发端与源泉之一,对法治主义的确立‘起到了先导的和核心的作用’”。
其二,税收法定主义在各国最终都是以宪法明文规定的形式得以具体体现,进而贯彻到税收立法中去的,故“人类争取人权,要求建立现代民主宪政的历史,一直是与税收法定主义的确立和
发展密切相关的”。
二、税收法定主义的基本含义和具体内容
(一)税收法定主义的基本含义
税收法定主义,又称为税收法律主义、税捐法定主义、税收法定主义原则和税收法定原则等,其基本含义是指征税主体征税必须依法律的规定,纳税主体依法律的规定纳税。
笔者认为,“税收”是指人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入,从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要的能力的一种活动;而税收法定主义中之“法”仅指法律,即最高权力机关所立之法。对税收法定主义中之“定”,我们可以从以下两个层次三个方面来理解:第一层次,当我们将税收法定主义定位为税法的基本原则时,可将“定”理解为“依据”,即国家整个税收活动必须依据法律进行。第二层次,当我们将税收法定主义仅定位为税收立法的基本原则时,一方面,可将“定”理解为税收法定主义本身必须以法律(宪法)形式加以明文规定。另一方面,可将“定”理解为“立法”之“立”,也就是说,在立法技术发达、立法形式多样的现代社会,“定”早已突破其最初作为“制定”的外延,而扩展到除此以外的认可、修改、补充、废止、解释和监督等诸形式。