该项固定资产为甲公司于2009年12月31日购入的一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为400万元，预计净残值为20万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年年末该项固定资产的预计未来现金流量的现值为100万元，公允价值减处置费用后的净额为90万元。
（2）一项专利权：
该项专利权为甲公司于2010年7月购入的，当月达到预定用途，甲公司将其作为无形资产核算，入账价值为320万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2011年12月31日因存在减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为240.5万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为200万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销方法均不变。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司对持有的管理用固定资产于2011年年末应计提的减值准备为（）万元。A.128 B.44 C.54 D.0
（2）甲公司该无形资产在2012年的摊销额为（）万元。
A.40
B.30.77
C.37
D.30.06
资产减值损失的确认与计量的一般原则
7.2010年1月1日，甲公司外购管理用无形资产，实际支付的价款为1000万元，该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计其可收回金额为180万元。假定计提减值后无形资产的摊销年限和摊销方法不变。2013年12月31日，甲公司发现，导致无形资产在2011年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计无形资产的可收回金额为220万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（1）2011年该无形资产应计提的减值准备为（）万元。
A.180
B.300
C.340
D.420
（2）2012年无形资产的摊销额为（）万元。
A.60
B.80
C.160
D.200
（3）2013年12月31日应计提的无形资产减值准备金额为（）万元。
A.-42
B.0
C.40
D.60
（4）2014年12月31日转销无形资产时，对损益的影响为（）万元。
A.58
B.42
C.100
D.0
资产组的认定
8.下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（）。
A.几个独立环保设备
B.负责组装产品的几个不对外单独提供服务的独立生产车间
C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间
D.办公楼和研发中心
资产组的认定
9.下列说法中，不正确的是（）。
A.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
C.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
D.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
资产组减值测试
10.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须移走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债账面金额为1000万元。2012年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿意以4 000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5 600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4 400万元。假定不考虑矿山的其他处置费用。该资产组2012年12月31日应计提减值准备为( )万元。
A.-200
B.0
C.200
D.20
商誉减值测试的基本要求
11.企业合并形成的商誉每年年末减值测试结合的是（）。
A.与其相关的资产组或资产组组合
B.被合并企业的资产
C.被合并企业的资产减去负债后的净额
D.企业的总部资产
商誉减值测试的方法与会计处理
12.A公司于2011年12月31日以银行存款4200万元从二级市场购入B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司，将对B公司的投资作为长期股权投资核算。A公司和B公司在此之前无关联方关系。当日，B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。2012年，B公司产生净利润为1000万元，未发生其他所有者权益变动。
2012年12月31日，A公司持有B公司的股份在活跃市场中的公允价值为4080万元，预计处置费用为20万元，未来现金流量现值无法取得。A公司在编制合并财务报表时将B公司作为资产组进行减值测试，确认B公司可收回金额为5600万元。此时在合并财务报表层面确定的B公司可辨认净资产的账面价值为5000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（1）A公司在2011年12月31日合并资产负债表中商誉应列示金额为（）万元。
A.0
B.400
C.300
D.1000
（2）A公司在2012年12月31日个别财务报表中对长期股权投资的核算，说法正确的是（）。
A.长期股权投资计提减值准备前的账面价值为5000万元
B.长期股权投资的可收回金额为4060万元
C.长期股权投资计提的减值准备为940万元
D.长期股权投资计提的减值准备为400万元
（3）下列关于A公司在2012年12月31日合并财务报表对B公司进行减值测试的表述中，不正确的是（）。
A.B公司包含商誉的账面价值为6000万元
B.少数股东承担商誉减值不列示在合并财务报表中
C.完全商誉的金额为1250万元
D.A公司和少数股东按比例承担商誉减值
（4）A公司在2012年12月31日合并财务报表中商誉的列示金额为（）万元。
A.1000
B.800
C.520
D.480
二、多项选择题
资产减值的迹象和测试
1.下列事项中，表明资产可能发生了减值的有（）。
A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算
资产减值的迹象和测试
2.下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。
A.使用寿命有限的无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.企业合并过程中合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分
D.企业合并过程中合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分
E.正在研发尚未达到可使用状态的无形资产
资产可收回金额的计量
3.下列关于可收回金额的表述中，正确的有（）。
A.根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失
B.在估计资产可收回金额时，应当以单项资产为基础
C.在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
D.资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
E.资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
4.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定，下列说法中正确的有（）。
A.应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方价格确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
E.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的可变现净值作为其可收回金额
资产预计未来现金流量的现值的估计
5.企业预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）。
A.资产未来现金流出是为了维持资产正常运转发生的必要支出
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整
E.企业预计发生资产改良的，应以改良后的现金流量为基础
资产预计未来现金流量的现值的估计
6.下列关于折现率的说法中正确的有（）。
A.折现率的确定应当以该资产的市场利率为依据，如果无法获得市场利率，也可以使用替代利率估计
B.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率
C.该折现率是税前折现率
D.该折现率是税后折现率
E.折现率反映当前市场货币时间价值和资产特定风险
资产预计未来现金流量的现值的估计
7.企业使用资产收到的未来现金流量如果是外币，那么下列说法中正确的有（）。
A.首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值
B.首先应当以该资产所产生的未来现金流量按各个时点的即期汇率折算其预计未来现金流量，并按照适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值
C.然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
D．然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期期初汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
E.最后在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失
资产组减值测试
8.长江股份有限公司（以下简称长江公司）有关资产的资料如下：
（1）长江公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，原价分别为400万元，600万元和1000万元，原预计使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2012年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司所生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2012年年末，长江公司估计该生产线的公允价值为560万元，估计相关处置费用为20万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为600万元。另外，A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列关于长江公司2012年年末对该生产线的会计处理的表述中，正确的有（）。
A.该生产线的账面价值为1000万元
B.该生产线的可收回金额为600万元
C.该生产线的可收回金额为540万元
D.应确认的资产减值损失为400万元
E.应确认的资产减值损失为460万元
（2）关于资产组减值分摊到三项设备的表述中，正确的有（）。
A.设备A承担的减值损失为80万元
B.设备A承担的减值损失为50万元
C.设备B和设备C承担的减值损失分别为120万元和200万元
D.设备B和设备C承担的减值损失分别为135万元和215万元
E.设备B和设备C承担的减值损失分别为131.25万元和218.75万元
总部资产的减值测试
9.长江公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制2012年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间等进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下：
（1）管理总部资产由一栋办公楼组成。2012年12月31日，该办公楼的账面价值为1000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2012年12月31日，A设备的账面价值为600万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2012年12月31日，B、C设备的账面价值分别为1050万元和1350万元。
（2）2012年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为990万元（即公允价值），另将发生处置费用10万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
（3）办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为2769万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为3800万元。
（4）假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列表述中，正确的有（）。
A.甲车间和乙车间构成资产组
B.总部资产应结合甲车间和乙车间构成的资产组进行减值测试
C.总部资产应单独进行减值测试
D.资产组减值前的账面价值为3000万元
E.资产组减值前的账面价值为4000万元
（2）下列关于减值计算的表述中，不正确的有（）。
A.包含总部资产在内资产组的可收回金额为3800万元
B.总部资产减值后的账面价值为975万元
C.A设备减值后的账面价值为585万元
D.B设备减值后的账面价值为1023.75万元
E.C设备减值后的账面价值为1316.25万元
商誉减值测试的基本要求
10.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（）。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测
（
（
一、单项选择题
资产减值的范围
1.
【答案】
【解析】
地产和由《金融工具确认和计量》所规范的金融资产的减值，分别适用《投资性房地产》和《金融工具确认和计量》
2.
【答案】
【解析】按照资产减值准则的规定，企业对长期股权投资计提的减值准备在该资产的持有期间是不允许转回的。
资产减值的迹象和测试
3.
【答案】
【解析】采用公允价值模式进行后续核算的投资性房地产期末根据公允价值进行期末计量；采用成本模式进行后续核算的投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量。
资产可收回金额的计量
4.
【答案】
【解析】资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，甲企业应选择公允价值减去处置费用后的净额930万元（950-20）和未来现金流量现值918万元中的较高者，即可收回金额为930万元。
资产可收回金额的计量
5.
（1）
【答案】B
【解析】该生产线未来现金流量现值＝400×0.9524+320×0.9070+270×0.8638+200×0.8227+250×0.7835=1264.84（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1250万元，所以，该生产线可收回金额为1264.84万元。
（2）
【答案】C
【解析】该生产线2012年应计提的折旧额=（1264.84-50）/5=242.97（万元）。
资产减值损失的确认和计量
6.
（1）
【答案】B
【解析】该固定资产2010年的折旧额=400×2/5=160（万元），2011年的折旧额=（400-400×2/5）×2/5=96（万元），因此2011年年末计提减值前该固定资产的账面价值=400-160-96=144（万元），可收回金额为100万元，所以2011年年末该项固定资产应计提的减值准备金额=144-100=44（万元）。
（2）
【答案】C
【解析】2011年12月31日，计提减值前，无形资产的账面价值=320-（320/8）×1.5=260（万元），可收回金额为240.5万元，计提完减值后的账面价值为240.5万元，因此2012年的摊销额=240.5/（8-1.5）=37（万元）。
资产减值损失的确认与计量的一般原则
7.
（1）
【答案】D
【解析】至2011年年末该无形资产的累计摊销额=1000/5×2=400（万元）。2011年12月31日，无形资产的账面净值为600万元（1000-400），甲公司估计其可收回金额为180万元，该无形资产应计提减值准备420万元（600-180）。
借：资产减值损失420
贷：无形资产减值准备420
（2）
【答案】A
【解析】2012年1月1日无形资产的账面价值为180万元，在剩余3年内每年摊销60万元。借：管理费用60
贷：累计摊销60
（3）
【答案】B
【解析】2013年12月31日，无形资产的账面价值为60万元，其可收回金额为220万元，不用计提减值准备，但也不能转回以前计提的无形资产减值准备。
（4）
【答案】D
【解析】2014年12月31日使用寿命结束时转销无形资产账面价值，不影响损益。
借：无形资产减值准备420
累计摊销580
贷：无形资产1000
资产组的认定
8.
【答案】C
【解析】选项A、B和D不能独立的产生现金流，所以不能认为为资产组。
资产组的认定
9.
【答案】D
【解析】选项D，资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组减值测试
10.
【答案】B
【解析】该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为4000万元，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为4600万元(5 600-1 000)，因此，该资产组的可收回金额为4600万元；而该资产组的账面价值为3400万元(4400-1000)，不需计提减值准备。
商誉减值测试的基本要求
11.
【答案】B
商誉减值测试的方法与会计处理
12.
（1）
【答案】D
【解析】应确认的商誉=购买日合并成本4200-购买日B公司可辨认净资产公允价值份额4000×80%=1000（万元）。
（2）
【答案】B
【解析】因对B公司具有控制，则对长期股权投资应采用成本法核算，2012年12月31日的账面价值为4200万元，选项A不正确；因未来现金流量现值无法取得，则长期股权投资的可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额=4 080-20=4 060（万元），选项B正确；则长期股权投资应计提的减值准备=4200-4060=140（万元）。
（3）
【答案】A
【解析】完全商誉=1000/80%=1250（万元）或：4200/80%-4000=1250（万元）；B公司包含商誉的账面价值为5000+1250=6250（万元）
（4）
【答案】D
【解析】B公司包含商誉的账面价值为6250万元，可收回金额为5600万元，则发生减值为650万元（6250-5600），未超过完全商誉金额，则由A公司商誉承担520万元（650×80%），
由少数股东承担130万元（650×20%）；则A公司在合并财务报表中应列示的金额=1000-520=480（万元）。
二、多项选择题
资产减值的迹象和测试
1.
【答案】ABCDE
【解析】存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象
资产减值的迹象和测试
2.
【答案】BCE
【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试；对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。选项A在出现减值迹象时对其进行减值测试，选项D属于负商誉部分没有单独形成资产不需要进行减值测试。
资产可收回金额的计量
3.
【答案】ACD
【解析】根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失；在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
4.
【答案】ACD
【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方价格或者同行业确定，选项B不正确；无法可靠估计资产的公允价值减去处置后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额，选项E不正确。
资产预计未来现金流量的现值的估计
5.
【答案】ABCD
【解析】选项E错误，企业在发生与资产改良有关的现金流出之前，应以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不包括与改良有关的预计未来现金流量。
资产预计未来现金流量的现值的估计
6.
【答案】
【解析】如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致，选项
资产预计未来现金流量的现值的估计
7.
【答案】
【解析】企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
货币为基础预计其未来现金流量，
现值；
折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；
产公允价值减去处置费用后的净额相比较，
价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
资产组减值测试
8.
（1
【答案】
【解析】；因长江公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为
的现值为
组可收回金额为
（2
【答案】
【解析】将资产组的减值损失分摊至各项设备：
会计分录如下
借：资产减值损失
总部资产的减值测试
9.
（
【答案】
【解析】因
量，故甲车间和乙车间构成资产组，选项
以总部资产应结合甲车间和乙车间构成的资产组进行减值测试，
资产组减值前的账面价值
（
【答案】
【解析】
部资产、甲车间、乙车间进行分摊，分摊表如下：
注：因总部资产的公允价值减去处置费用后的净额为
担减值损失的金额最大为
C
商誉减值测试的基本要求
10.
【答案】
【解析】在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
三、计算分析题
资产减值损失的确认与计量
【答案】
（1）应收款项
甲公司2011年年末“坏账准备”科目的期末应有余额=1400×2%+2350×4%=122(万元)，“坏账准备”科目期末调整前的余额=100-30=70(万元)，本期应计提坏账准备的金额=122-70=52(万元)。
（2）存货
2010年：
有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元），成本=1000×60%＝600（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=1000-600=400（万元），发生减值40万元。
2011年剩余产品的可变现净值=300-60＝240（万元），成本=400×90%＝360（万元），减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2011年12月31日应计提的存货跌价准备金额=120-（40-40×10%）＝84（万元）。
（3）投资性房地产
该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（350-80-10）×0.9524+（480-75-15）×0.907+（450-75-15）×0.8638+（410-41-9）×0.8227+（380+150-75-15）×0.7835=1553.23（万元），账面价值=8000-6200=1800（万元），可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备，应计提的减值准备=1800-1553.23=246.77（万元）
（4）固定资产
2011年12月31日固定资产账面净值=1000-（1000-80）/10×1.5=862（万元），公允价值减去处置费用后的净额=660-130=530（万元），未来现金流量现值为450万元，因此，可收回金额为530万元，则固定资产应计提的减值准备=862-530=332（万元）。
（5）可供出售金融资产
2010年12月31日摊余成本＝1020×102.5%-1000×3%＝1015.5（万元），可供出售金融资产—公允价值变动＝1015.5-1000＝15.5（万元），应确认“资本公积—其他资本公积”发生额（借方）15.5万元。可供出售金融资产账面价值为1000万元。
2011年12月31日摊余成本＝1015.5×102.5%-1000×3%＝1010.89（万元），计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39（万元），2011年12月31日应确认的减值损失＝（995.39-900）+15.5=110.89（万元）。
或：减值损失=可供出售金融资产摊余成本（不含公允价值变动）-公允价值=1010.89-900=110.89（万元）。
四、综合题
含商誉、总部资产在内的减值处理
1.
【答案】
（1）将总部资产在资产组内进行分摊：
资产组X应分摊的金额=[800×10/（800×10+960×15+1280×15）] ×832=160（万元）
资产组Y应分摊的金额=[960×15/（800×10+960×15+1280×15）] ×832=288（万元）
资产组Z应分摊的金额=832-160-288=384（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
资产组X的账面价值=800+160=960（万元）
资产组Y的账面价值=960+288=1248（万元）
资产组Z的账面价值=1280+384=1664（万元）
（2）进行减值测试：
资产组X的账面价值960万元，可收回金额1000万元，没有发生减值；
资产组
资产组
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
资产组
组
资产组
资产组
（万元）
总部资产减值
产组
2.
【答案】
（
首先，
价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（
借：资产减值损失
专利技术减值测试项目资产评估 评估方法 对发明专利的评估方法通常包括市场法、收益法、成本法。本次评估，由于相同或类似发明专利的市场交易案例难以获得，不适合采用市场法；同时由于委估资产属知识产权中的工业产权，与成本的对应性关系也不十分明显，故成本法的适用性也受到限制；而根据委托方提供的可行性研究资料等资料，对未来拟应用该发明专利的途径和方法，对其收益可以估测，再考虑到本次特定评估目的，因此本次评估选用了收益法对委估的发明专利进行评估。 收益现值法是从收益的角度，估算被评估资产未来预期收益现值，并用特定的现系数评估出发明专利价值的一种方法。本次评估中收益现值法的计算公式如下： i =1、2、3…N，i 为整数。 V：委估发明专利评估价值 Ai：未来第i 期的预期收益 R：折现率 相关参数取数及评估计算过程简要说明如下： 1）i 为未来收益期限： 通过对本次评估对象具体资料进行分析，确定以无形资产的经济寿命为收益期。按照国内相关法律法规，自申请日起，发明专利法定保护期限为二十年，本次评估中选取的未来收益期限为发明专利剩余法定保护年期，至2025 年5 月结束。 2）A＝预测期各年收益×分成率 本次评估中，采用了销售收入分成法来确定委估无形资产的收益。计算公式为： 各年度收益额（税后）= 未来年度运用专利的产品销售收入×分成率×（1-所得税税率）①未来年度运用专利的产品销售收入 对未来年度运用专利的产品所实现的销售收入，主要根据XX公司2011 年4 月出具的《可行性研究报告》，本次评估是在假设建设工程延期一年后，企业能于2015 年达到生产负荷的70%、2016 年达到生产负荷的90%、2017 年及以后生产满负荷运行。根据该可行性报告预计的产量、产品现行市场销售价格，基准日起未来年度运用专利的产品可实现不含税销售收入如下表（单位：万元）： 2014年2015年2016年2017-2024每年2025年1-5月 0.00 85821.09 110341.41 122601.56 51803.98 ②专利技术分成率 根据联合国贸易和发展组织对世界各国技术贸易合同的销售提成率的调查统计分析结果，该分成率一般在产品销售价格的0.5%—10%之间，其中石油化工业专利技术分成率在0.5%—2.0%。一般情况下，技术越先进、产销量或销售额越大，分成率越高，反之就越低。近年来，Black-Scholes 期权定价模型被越来越多的应用到金融衍生产品和估值定价模型中。在测算专利技术分成率时，我们也同样可以借鉴BS 期权定价模型。根据期权定价模型的原理，无形资产-技术类资产为企业带来的现金流现值应等于其在公开市场的交易价格。在股
第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产
论资产减值准备对企业会计报表的影响 摘要：报表使用者利用统计的资产减值准备观察企业的资产质量、风险防范能力，以便于做出正确的投资、筹资以及经营决策。因此，合理的认识资产减值准备对于企业报表的影响,正确的计提减值准备对于现在企业来说十分重要。本文首先对资产减值准备的研究背景和相关文献做了简要的概述，然后简单的介绍了资产减值准备及会计报表，其次分析了计提资产减值准备对会计报表的影响,最后提出应该要采取的政策，通过TCL的案例，进一步论证了正确的计提减值准备对于企业的良好影响，倡导企业要正确计提减值准备。 关键词：资产减值准备会计数据会计报表
目录 1前言 (1) 1.1研究背景 (1) 1.2文献综述 (1) 1.3研究的目的和意义 (2) 2资产减值准备和会计报表简介 (3) 2.1资产减值准备的的含义 (3) 2.2资产减值准备的的计提范围 (3) 2.3会计报表的简介 (3) 3计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策 (4) 3.1计提坏账准备对会计数据的影响 (4) 3.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响 (5) 3.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响 (5) 3.4计提存货跌价准备对会计数据的影响 (6) 3.5对策 (7) 3.5.1完善内部会计制度 (7) 3.5.2发展资产信息市场和价格市场 (7) 3.5.3加强以独立审计为主的外部监督 (8) 3.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (8) 3.6案例分析 (8) 3.6.1企业介绍 (8) 3.6.2减值问题 (9) 3.6.3应采取的措施 (9) 3.6.4案例总结 (9) 4结论 (10) 参考文献： (11)
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08
一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第八章 资产减值 知识点：资产组可收回金额和账面价值的确定 ● 详细描述： 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。 资产组处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除 【例8－8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。 20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 乙公司如果在20×9年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预
的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··
一、本研究的立题依据和目标 （一）本研究的意义及在国内外的研究现状与存在的问题 1 本研究的意义 随这2006年财政部发布了《企业会计准则第8号—资产减值》对资产减值损失的一些问题作出了新的规定，已经初步与国际会计准则趋同，体现了我国会计制度与国际接轨做出的实际工作。新会计准则对资产减值确认，计量及披露等进行了详细的规定，并作出了相应的操作指南，力求真实、准确地反映企业的财务状况；同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题，完善我国资产减值会计准则还任重道远。所以探讨对资产减值研究是具有重要意义，其主要体现在一下几个方面： （1）通过本探讨，可以比较清楚认识资产减值损失会计准则的不足之处，另外在有些方面也可以为制定准则的相关部门借鉴，进而更好的完善和推进我国资产减值会计准则。 （2）同时，本探讨在研究大部分企业及相关部门在操作过程中常见的问题，有助于相关部门和企业建立合理的资产减值会计准则及操作提出可借鉴的建议（3）对资产减值会计准则的探讨，在有些方面对我国财务体系的一种完善。因为我国的资产减值损失的相关信息的披露还较少。通过本研究也可以为我国财务体系的完善提供建议。 2 国内外的研究现状 （1）国外的研究现状 今年来资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注，正如著名会计学家查特菲尔德所说，“会计的发展是反映性的”[1]。美国，英国、加拿大等国的会计准则制定机构和国际会计准则委员会[IASC，现为国际会计准则理事会（IASB）]等纷纷组织专家学者对资产减值的问题进行了广泛的探讨和研究，并先后出台了资产减值会计准则，以规范会计实务界的行为，更好地增强会计信息的准确性[2]。 （2）国内的研究现状 2006年，财政部发布了进一步与我国经济业务相关，发展进程相协调与国际会计等准则趋同的会计体系。即《企业会计准则第8号—资产减值》，有关专家及学者对其看法和研究的方向也不尽相同。具体可以根据研究的着入点和侧重点的不同可以分为以下几个方面： ①对新资产减值会计准则的内容和特点进行研究 深入的去了解和解读我国资产减值第8号会计准则及相关的操作指南是非常必要且具有重大意义，新的会计准则和应用操作指南在资产减值损失的计量，范
一、单项选择题 1、超额收益使用多个期间的现金流量进行预测的是（）。 A、单期超额收益法 B、周期超额收益法 C、非周期超额收益法 D、多期超额收益法 2、下列不属于超额收益法确定收益期限方法的是（）。 A、法定年限法 B、更新周期法 C、剩余经济寿命预测法 D、折现率法 3、某专利技术保护期自1998年10月1日起20年，2000年12月15日作为评估基准日，预计在2010年1月会有更新的技术替代该专利技术在生产上得到广泛运用。该专利技术的预期收益期限较为合理的年限为（）。 A、20年 B、10年 C、9年 D、12年 4、下列各项中，对于无形资产经济分析不会产生影响的是（）。 A、使用合同期限 B、开发利用合同期限 C、许可证合同期限 D、评估委托合同期限 5、采用更新周期法确定无形资产收益期限时，如果存在产生新一代技术并替代原有技术的情况，应该采用的更新周期是（）。 A、产品更新周期 B、技术更新周期 C、功能更新周期 D、合同更新周期 6、甲公司生产某项产品，单位成本为每台10元，产品的月销售量平均为10000台。为在竞争中处于优势，该企业本月引进了一项新专利技术，使用后产品的单位成本降低至8元，假设月销售量不变，则该项专利技术带来的增量收益为（）元。 A、35000 B、10000 C、20000 D、15000 7、下列关于增量收益法的说法中，错误的是（）。 A、增量收益是企业被评估无形资产与类似无形资产所产生的收益差额 B、增量收益法可用于评估收入增长型和费用节约型两种无形资产的价值 C、采用增量收益法评估无形资产的折现率有别于企业价值评估的折现率
D、增量收益法通常是在市场上许可费率数据不可获取或不可靠的情况下采用 8、当衡量增量收益承担的风险时，下列可以用于测算折现率的方法是（）。 A、风险累加法 B、成本法 C、折现率法 D、超额收益法 9、已知甲企业的A产品在使用W技术前后的单位销售价格8元/件和产品销售量100000件不变，使用W技术后可以将A产品的单位成本从6元/件降低至3元/件，不考虑税收的影响。则甲企业因使用W 技术形成的新增收益为（）。 A、225000元 B、300000元 C、75000元 D、56250元 10、A企业将一项专利使用权转让给B企业，拟采用对利润分成的方法，该专利系三年前从外部购入，账面成本80万元，两年间物价累计上升5%，该专利法律保护期10年，已过4年，尚可保护6年。经专业人员测算，该专利成本利润率为400%。B企业资产重置成本为4000万元，成本利润率为12.5%。则利润分成率为（）。 A、6% B、5.4% C、8% D、8.54% 11、在利用约当投资分成法确定无形资产收益额时，下列说法中错误的是（）。 A、该法依据的原则是等量资本获得等量报酬 B、无形资产的约当投资量＝无形资产的重置成本×（1＋适用成本利润率） C、在大部分情况下，有形资产与无形资产共同发挥作用，很难单独确定无形资产的贡献，此时可以考虑使用约当投资分成法确定无形资产的利润分成率 D、无形资产的利润分成率＝无形资产约当投资量×（购买方约当投资量＋无形资产约当投资量） ×100% 12、甲公司将一项专利使用权转让给乙公司，拟采用利润分成法，假设该专利资产在评估基准日的重置成本为100万元，其专利成本利润率为500%；乙公司资产在评估基准日的重置成本为5000万元，其成本利润率为10%，该专利资产的利润分成率为（）。 A、9.09% B、9.84% C、50.00% D、10.71% 13、通常企业可能拥有多种无形资产，因此确定目标无形资产在总收益中的收益分成时，需要同时考虑其他无形资产的（）。 A、收益额 B、创造力 C、成本
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
一、单项选择题 1、按照无形资产的性质和属性分类，合理的企业组织体系和管理制度、企业文化属于（）。 A、知识型无形资产 B、权力型无形资产 C、关系型无形资产 D、组合型无形资产 2、下列各项资产中不属于无形资产的是（）。 A、特许经营权 B、商标权 C、长期股权投资 D、专有技术 3、特定主体通过提高企业经营管理水平、商品质量、服务质量和商业信誉等方面逐渐建立起来的经济资源指的是（）。 A、权力型无形资产 B、知识型无形资产 C、关系型无形资产 D、组合型无形资产 4、无形资产作为一类专门的资产形式，有其自身的特征，具体体现为无形资产的形式特征和无形资产的功能特征。下列各项属于无形资产功能特征的是（）。 A、非实体性 B、依附性 C、不可辨认性 D、效益性 5、下列不属于无形资产评估基本假设的是（）。 A、持续使用假设 B、收益假设 C、公开市场假设 D、清算假设 6、涉及商誉减值测试、可辨认无形资产减值测试这些情形属于无形资产评估目的里的（）。 A、出资 B、交易 C、财务报告 D、管理 7、无形资产评估过程中的关键评估要素是（）。 A、评估主体 B、评估对象和范围 C、经济业务活动 D、评估目的 8、无形资产具有物理属性、功能属性、（）等多种属性。
A、不可辨认性 B、动态性 C、经济属性 D、市场属性 9、若存在数量较多的被评估资产，需要结合每项无形资产的特征确定其最终价值，评估工作量较大，耗费时间较长，这体现无形资产评估的（）。 A、复杂性 B、动态性和预测性 C、需要结合无形资产的载体和作用空间进行评估 D、广泛应用收益法 10、专利持有者已经向政府相关主管部门申报了自己的专利，而且已经被政府相关部门受理，正处于审核阶段的专利是（）。 A、专利权 B、申请专利 C、申请中的专利 D、无效专利 二、多项选择题 1、无形资产形式特征中的排他性又称为（）。 A、弱对应性 B、垄断性 C、独占性 D、独立性 E、高风险性 2、无形资产的形式特征包括（）。 A、实体性 B、分摊性 C、效益性 D、成本的不完整性 E、成本与价值的弱对应性 3、以交易为目的的无形资产评估主要表现为单项无形资产或无形资产组合的（）。 A、控制权 B、所有权转让 C、使用权转让 D、转让权 E、使用权 4、下列属于无形资产评估目的的有（）。 A、审计 B、报废 C、税收 D、质押
认识资产减值的评估 资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际工作中越来越重要。本文根据评估师在此项业务实务操作中积累的一些做法和经验进行总结，和同行进行探讨，以提高这项业务的执业水平。 2007年12月31日中评协发布实施的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(以下简称“指南”)，为资产评估行业又开辟了一个新的业务方向。《指南》明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及金融工具的确认和计量等。由于近年来，评估机构从事的资产减值测试业务较多，积累了一些实务操作的经验，因此，以下仅就该项业务在实践工作中的一些做法进行探讨。 资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值的资产账面价值与可收回金额进行比较，如可收回金额比账面价值低，则发生了资产减值，应按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，计提相关资产减值准备。 我们在对资产进行减值测试时，应根据评估对象的不同要采取不同方式，实务中固定资产、无形资产的减值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是因为固定资产和无形资产减值测试一般以资产组的形式出现，而商誉减值测试主要以资产组或资产组组合出现。 一、资产账面价值的确定 可能发生减值的资产账面价值的确定，根据《指南》第二十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评估对象可能的单项资产，也可能是资产组或资产组组合。”主要把握以下几个方面： 1.资产账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，即两者口径应当相同。
2.资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的账面价值。 3.通常不包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 通常情况下，可能发生减值的固定资产和无形资产只是企业的某个单项资产或部分资产(也即资产组)，商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资产，如：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和长期待摊费用等。 二、资产可收回金额的确定 资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为在产权持有者现有管理、运营模式下，资产组在剩余使用寿命内可以预计的未来现金流量的现值与资产组公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者。 1.公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于市场价值。 公允价值的确定方法有以下四个层级： (1)根据公平交易中的销售协议价格确定。如：交易双方已经达成处置协议，尚未进行账务处理的资产。 (2)该资产本身不存在销售协议，但存在活跃市场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。
资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准
https://www.doczj.com/doc/f87638052.html, 资产减值会计研究论文参考文献 一、资产减值会计研究论文期刊参考文献 [1].上市公司资产减值会计研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2000年9期.周忠惠.罗世全. [2].美国资产减值会计研究的历史回顾及启示. 《财经理论与实践》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2004年3期.许云. [4].资产减值会计计量问题研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年10期. [5].资产减值会计的相关研究. 《会计之友》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.2011年32期.杨红霞. [6].资产减值会计研究. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2013年18期.杜洋洋. [7].资产减值会计在我国的应用性研究. 《学术交流》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年5期.张旺军. [8].浅议资产减值会计在我国的发展. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2011年17期.张智慧. [9].资产减值会计的几个理论问题. 《北京工商大学学报 《商业研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2002年11期.何和平. 二、资产减值会计研究论文参考文献学位论文类 [1].关于我国企业资产减值会计的研究.被引次数：9 作者：董丽娜.会计学吉林财经大学2011（学位年度）
2016年河南省资产评估师《资产评估》：资产减值测试评 估中的评估对象考试试卷 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、作为评估对象的递延资产的确认标准是（）。 A．是否已摊销 B．摊销方式 C．能否带来预期收益 D．能否变现 2、木材物理力学性质的转折点是（）。 A．含水率 B．湿胀干缩 C．纤维饱和点 D．各向异性 3、房屋主体承重结构的作用是__。 A．把屋盖、楼板的荷载通过柱或墙传递给基础，起着房屋骨架的作用 B．防水、防雨、保温、隔热、隔声 C．围护分隔 D．保证房屋的坚固、耐久和安全 4、公司申请其发行的公司债券上市交易，由__依照法定条件和法定程序核准。A．国务院证券监督管理机构 B．国家计委 C．中国人民银行 D．证券交易所 5、某企业2001年1月15日租入全新的设备并交付使用，该设备的租赁期为5年，尚可使用年限为6年，租赁期满时企业将行使优惠购买选择权，同时转移设备的所有权。该设备的入账价值为3 000000元，预计净残值为3 000元。如果采用直线法对该设备计提折旧，则第一年应计提的折旧额为__元。 A．749 250 B．686 813 C．499 500 D．457 875 6、流动起重机中，____不可以吊重物行驶。 A：汽车起重机 B：轮胎起重机 C：全路面起重机 D：履带起重机 7、拍卖是以__形式进行的买卖。 A．明码标价 B．公开竞价
C．协商议价 D．招标 8、某破产企业的破产财产为500万元，破产过程中发生如下费用破产案件的诉讼费2万元，留守人员的工资和劳动保险10万元。破产企业以前欠职工的工资和保险费200万元，欠国家税款80万元，欠甲、乙贷款分别为1200万元，900万元。则甲能收回债权____万元。 A： B： C： D： 9、在普通合伙企业设立时，下列可以成为普通合伙企业合伙人的是____ A：自然人张某 B：国有独资公司 C：国有企业 D：公益性的社会团体 10、要约以信件形式做出的，承诺期限自____开始计算。 A：投寄之日 B：交发之日 C：信件载明的日期 D：收到日期 11、概算指标的编制对象是__。 A．具体作业过程 B．分部工程 C．分项工程 D．整个建筑物 12、某起重机的代号为QD，它是____ A：吊钩桥式起重机，单小车 B：吊钩桥式起重机，双小车 C：抓斗桥式起重机，单小车 D：电磁桥式起重机，单小车 13、一般情况下铁水出炉温度为__左右。 A．800℃ B．1 000℃ C．1 400℃ D．1 800℃ 14、建筑工程质量验收应随着工程进展按照__的顺序进行。 A．检验批→分项工程→分部(子分部)工程→单位(子单位)工程 B．单位(子单位)工程→分部(子分部)工程→检验批→分项工程 C．检验批→分部(子分部)工程→分项工程→单位(子单位)工程 D．分项工程→分部(子分部)工程→单位(子单位)工程→检验批 15、某企业存货采用零售价格法计算期末存货成本，本月初存货成本为2000000元，售价2700000元，本月购入存货成本1500000元，售价2230000元，当月销售收入为2140000元，该企业本月销售成本__元。 A．644800
https://www.doczj.com/doc/f87638052.html, 资产减值论文参考文献 一、资产减值论文期刊参考文献 [1].资产减值与盈余管理论《资产减值》准则的政策涵义. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年3期.赵春光. [2].长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管理行为. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年8期.王跃堂.周雪.张莉. [3].公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2007年5期.王建新. [5].资产减值的可转回性、管理层责任与管理层投资决策——一项实验证据. 《南开管理评论》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年4期.张继勋.何亚南. [6].资产减值政策对上市公司会计稳健性的影响. 《首都经济贸易大学学报》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2015年6期.吴虹雁.严心怡. [7].我国企业资产减值核算存在的问题及对策. 《生产力研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年12期.何建华. [8].管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年12期.王福胜.程富. [9].资产减值准则差异比较及政策建议. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年1期.黄世忠. [10].会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性. 《商业经济与管理》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年9期.周冬华.
浅析资产减值准备对企业会计数据的影响 21 近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就"资产减值准备"的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以笔者就此问题浅析如下。 一、资产减值准备的制度规定和重要意义 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎
性原则，将视为重大会计差错处理。 二、资产减值准备的范围 自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，其中新增加了四项资产准备――固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏账准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。 3、存货跌价准备 企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可