房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解
（作者：北京福泰税务师事务所执行主任，税收学博士肖太寿咨询电话：）
一、房地产开发企业“甲供材”的概念
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。
对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。
二、“甲供材”的相关税收政策规定
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收营业税。
三、甲供材的账务处理及其税务处理
（一）甲供材的账务处理
甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。
建设单位市场购入材料时的会计处理：
借：工程物资XX万元
贷：银行存款XX万元
建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：
1、方式一：
（1）建设方发出材料时：
借：预付账款XX万元
贷：工程物资 XX万元
（2）施工方收到材料时
借：工程物资XX万元
（3）施工方将工程物资用于工程时
借：工程施工——合同成本XX万元
贷：工程物资XX万元
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。
2、方式二：
（1）建设方发出材料时：
借：在建工程 XX万元
贷：工程物资XX万元
由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。
（二）甲供材的税务处理
以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：
1、方式一下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。
此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。
2、方式二下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差别。
四、“甲供材”的账务和税务处理例解
[案例]：
某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。
（一）甲供材的账务处理
1、建设方对于甲供材的账务处理
（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：
借：工程物资200万元
贷：银行存款200万元
这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。
（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：
①方式一：
建设方发出材料时：
贷：工程物资200万元
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终
预付账款总结算价款的金额应该1200万元。
②方式二：
建设方发出材料时：
借：在建工程200万元
贷：工程物资200万元
这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。
从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。
2、施工方对于甲供材的账务处理
（1）方式一的账务处理：
①施工方收到材料时
借：工程物资200万元
贷：预收账款200万元
②施工方将工程物资用于工程时
借：工程施工――合同成本200万元
贷：工程物资200万元
③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：
借：工程施工――合同毛利/主营业务成本
贷：主营业务收入
（2）方式二的账务处理：
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
（二）甲供材的发票开具
以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：
1、方式一的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工
程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。
2、方式二的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营
业税，这个和方一是一样的。
（三）税收风险提示
从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。
（四）税务处理分析
1、方式一的税务处理分析
在方式一的情况下，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。
为了解决这个问题，就出现了以下两种处理方法：
（1）施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。
（2）部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。2、方式二的税务处理分析
在方式二的情况下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，
最终只能是自己承担。
（五）结论
由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。
从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，方式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。
既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决方式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。
税收学博士、财税培训师肖太寿简历
在税法上，甲方购买的材料和设备都可以进成本，在《中华人民共和国建筑法》和有关工程造价的规定，税法上没有规定，但根据新《营业税法》的规定，可以推出甲方购买的材料和设备应进成本。
分的发票，只交剩余部分额营业税。
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。 [关键词]甲供材会计核算营业税税收问题 建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。 一、“甲供材”的概念 “甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的 工程。 甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影
响，从而提高工程建设的效率。 然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。 二、“甲供材”会计核算方法 目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。 (一)直接法 甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。由于“甲供材”在发出时直接计入工程成本，因此，乙方在收到材料以及发出材料用于施工时不做账务处理，只在账外登记用于备查，“甲供材”部分不反映在乙方的营业收入和营_业成本中。这种会计处理方法的依据是，甲方认为其采购的物资给乙方使用是用于自己的工程，因此在发出材料时将其直接计入工程成本是符合规定的。 在直接法下，甲方对“甲供材”会计处理方式较为简单，简化了会计核算的账务处理，缺点在于甲方在材料发出时直接将其计入在建工程，往往在实际施工过程中，发给乙方的材料尚未用于或者全
甲供材”的账务处理及其税务处理 房地产开发企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。 “甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。 对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号文）的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 三、甲供材的账务处理及其税务处理
甲供材的结算 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
甲供材的结算 甲供材由于供应数量和实际数量不同以及供应价格和退还价格不同，在发承包双方进行价款结算和甲供材退款时往往会产生争议。甲供材在定额计价模式和工程量清单计价模式下的结算数量、结算单价、退还数量和退还单价应如何界定呢 1 定额计价模式下如何确定甲供材的结算价款和退还价款 工程结算和退还甲供材的数量的确定 在定额计价模式下，一般会存在甲供数量与定额含量不一致的情况。当甲供数量大于定额含量时，说明乙方可能存在管理不善、材料浪费等情况，实际结算时应按定额含量结算，退还甲供材款时应按甲供数量退还。当甲供数量小于定额含量时，说明乙方可能管理水平较高、材料损耗率小，实际结算时仍应按定额含量结算，退还甲供材款时应按甲供数量退还。也就是说无论甲供材的供应数量是多少，退还时都应按甲方实际供应数量为准，进入工程结算的数量与甲供材数量无关，都是按定额含量结算，无论乙方是浪费材料还是节约材料，此量差全部由乙方承担。 甲供材计入结算的价格的确定 甲供材也必须和乙方自己购买的材料一样，计入工程费用并计取各种费用、税金等，在乙方退还甲供材的价值时应在完成全部工程的含税造价中扣除应计取的采保费等内容。甲供材计入结算的材料价格也必须符合材料单价的构成，根据《建筑安装工程费用项目组成》 （建标[2013]44号）的内容，材料费包含材料原价、运输损耗、运杂费、采保费，这里应注意的是无论甲方提供的价格是出厂价、到厂价还是其它价格，也不论甲乙双方对于采保费的分担比例，进入结算的价格都应是包括全部四部分的价格，和其他乙方自行购买的材料价格组成是一样的，不能再按该项材料在定额内的预算价格。通过下面的案例进行分析： 根据建设项目所在省的统一规定，采保费费率为%，根据采购与保管分工或方式的不同。采购及保管费一般按下列比例分配：（1）建设单位采购、付款、供应至施工现场、并自行保管，施工单位随用随领，采购及保管费全部归建设单位；（2）建设单位采购、付款，供应至施工现场，交由施工单位保管，建设单位计取采购及保管费的40%，施工单位计取60%；（3）施工单位采购、付款、供应至施工现场、并自行保管，采购及保管费全部归施工单位。现甲方供应螺纹三级Φ20钢筋运到现场的价格是4000元/t（包含材料原价、运杂费、运输损耗费），甲方付款供应，按上述（1）、（2）两种方法计算：（1）甲方自行保管，施工单位随用随领，采保费4000×%=100元/t，全部归甲方；钢筋的单价为4000+100=4100元/t。 （2）钢筋运至现场由施工单位保管，采保费4000×%=100元/t，建设单位计取40%为40元/t，施工单位计取60%为60元/t。钢筋的单价为4000+100=4100元/t。 虽然采保费二者分担不同，但是计入工程结算的螺纹三级Φ20钢筋的单价为4100元/t。
“甲供材料”涉税问题的分析和建议 一、“甲供材料”的概念 房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。 二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析 以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。 我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000
万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。 三、对“甲供材料”缴税的征收和管理 营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。南京地税咨询热线认为，施工企业要按照包含“甲供材料”的金额向税务机关申报纳税，但只需按照实际收到的工程款向建设单位开具发票。简言之，就是“全额缴税、差额开票”。此种操作方式可以有效避免建设单位虚列成本的行为发生，缓解“甲供材料”纳税征收管理的混乱情况，值得肯定推广。问题在于，施工企业全额缴税由谁来监管。单靠税务部门的有限力量，监管效果不可能令人十分满意的。如果出了问题，问责建设单位，也是有失公允的，因为建设单位不是国家税务机关，无权对施工企业的纳税情况进行检查。
甲供材财务流程 1、甲方购进工程材料时， ⑴公司采购部根据材料供应商提供的国税发票票面金额办理入库单，经甲、乙双方人员共同验收合格签字后，将入库单返还采购人员（乙方有关人员同时、等额办理领料单），采购人员凭发票、入库单填制报销凭证，财务部根据手续完备的报销凭证做如下会计分录： 借：工程物资 贷：应付账款——供应商 ⑵根据采购部手续完备的付款申请单金额，付给供应商材料款，并做如下会计分录 借：应付账款——供应商 贷：银行存款（或现金等科目） 2、现场材料员月末根据施工方签章确认的领料单交财务，财务部做如下会计分录：借：开发成本——建筑安装工程费 贷：工程物资 注：工程物资入库领用手续与入库手续同时办理，当月必须履行完毕，“工程物资”科目当月无余额。 3、对乙方日常预付工程款账务处理，财务部做如下会计分录： 借：预付账款——施工单位 贷：银行存款（或现金等科目） 说明：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，乙方申报缴纳建安营业税时，必须将甲供材部分金额纳入营业额计征营业税。所以，为了防止乙方未依法申报缴纳甲供材部分的建安营业税，而受到地税部门的稽查，由此将甲方纳入协查范围造成的税务风险，所以在支付乙方工程款之前，乙方必须出具甲供材部分（即上月乙方
领用材料）金额的完税凭证之后，才予以支付工程款。 4、对于已完成决算的工程项目，由乙方根据工程决算报告的总金额，扣除甲供材部分的金额开具地税发票，甲方根据发票票面金额进开发成本会计科目，做如下会计分录：借：开发成本——建筑安装工程费 贷：预付账款——施工单位 银行存款（或现金等科目） 5、特殊事项说明。 ⑴根据财税[2006]114号文，《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》的规定，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。也就是说，在精装修房项目中，甲方提供的灯具、橱柜、电器、卫浴、瓷砖、乳胶漆、砂子水泥等材料，是不需要并入乙方营业额计征营业税的。所以，无需对乙方申报缴纳营业税进行监控。此类业务账务处理流程可按本标准流程进行处理。 ⑵为了避免实行甲供材之后，出现资金占用、材料积压与损耗等现象产生，同时便于财务管理与核算，实行零库存管理。材料运送至施工现场后入库单领料单同时办理，由我公司采购人员和现场材料员分别拿到财务部进行账务处理。现场材料员登记材料账进行数量核算。
甲供材的结算 甲供材由于供应数量和实际数量不同以及供应价格和退还价格不同，在发承包双方进行价款结算和甲供材退款时往往会产生争议。甲供材在定额计价模式和工程量清单计价模式下的结算数量、结算单价、退还数量和退还单价应如何界定呢？ 1定额计价模式下如何确定甲供材的结算价款和退还价款 1.1工程结算和退还甲供材的数量的确定 在定额计价模式下，一般会存在甲供数量与定额含量不一致的情况。当甲供数量大于定额含量时，说明乙方可能存在管理不善、材料浪费等情况，实际结算时应按定额含量结算，退还甲供材款时应按甲供数量退还。当甲供数量小于定额含量时，说明乙方可能管理水平较高、材料损耗率小，实际结算时仍应按定额含量结算，退还甲供材款时应按甲供数量退还。也就是说无论甲供材的供应数量是多少，退还时都应按甲方实际供应数量为准，进入工程结算的数量与甲供材数量无关，都是按定额含量结算，无论乙方是浪费材料还是节约材料，此量差全部由乙方承担。 1.2甲供材计入结算的价格的确定 甲供材也必须和乙方自己购买的材料一样，计入工程费用并计取各种费用、税金等，在乙方退还甲供材的 价值时应在完成全部工程的含税造价中扣除应计取的采保费等内容。甲供材计入结算的材料价格也必须符合材料 单价的构成，根据《建筑安装工程费用项目组成》 （建标[2013]44号）的内容，材料费包含材料原价、运输损耗、运杂费、采保费，这里应注意的是无论甲 方提供的价格是出厂价、到厂价还是其它价格，也不论甲乙双方对于采保费的分担比例，进入结算的价格都应是 包括全部四部分的价格，和其他乙方自行购买的材料价格组成是一样的，不能再按该项材料在定额内的预算价格。 通过下面的案例进行分析： 根据建设项目所在省的统一规定，采保费费率为 2.5%，根据采购与保管分工或方式的不同。采购及保管费一般按下列比例分配：（1）建设单位采购、付款、供应至施工现场、并自行保管，施工单位随用随领，采购及保管费全部归建设单位；（2）建设单位采购、付款，供应至施工现场，交由施工单位保管，建设单位计取采购及保管费的40%，施工单位计取60% ；（3）施工单位采购、付款、供应至施工现场、并自行保管，采购及保管 费全部归施工单位。现甲方供应螺纹三级①20钢筋运到现场的价格是4000元/t （包含材料原价、运杂费、运输 损耗费），甲方付款供应，按上述（ 1 ）、（2）两种方法计算： （1 ）甲方自行保管，施工单位随用随领，采保费4000X2.5%=100元/t,全部归甲方；钢筋的单价为 4000+100=4100 元/t。 （2 ）钢筋运至现场由施工单位保管，采保费4000X 2.5%=100元/t，建设单位计取40%为40元/t，施工单 位计取60%为60元/t。钢筋的单价为4000+100=4100 元/t。 虽然采保费二者分担不同，但是计入工程结算的螺纹三级①20钢筋的单价为4100元/t。 1.3甲供材退还时的价格的确定 因为在乙方的全部建安工程费用中包含了甲供材的费用，所以乙方实际得到的建安工程费用中应该扣除退还给甲方的材料款。由于采保费的问题，接上例，在退还时的价格也按两种情况考虑： （1 ）建设单位自行采购、付款、运输和保管时，甲供材退还时的材料价格为：4000+100=4100 元/t。 （2）建设单位自行采购、付款、运输，施工单位保管时，甲供材退还时的材料价格为：4000+40=4040元
工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理 “甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。 工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理 1、“甲供材”涉税审计中的重大认识误区 笔者通过实践调研显示，在当前“甲供材”涉税审计中，不少审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收法律政策理解不透，存在严重的认识误区，具体存在以下认识误区。 认识误区一：甲方必须按照“税前工程造价×（1+3%）”作为终审工程价向施工方支付工程价款。 认识误区二：由于“甲供工程”按照“税前工程造价×（1+11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）和“税前工程造价×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作为工程造价的计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票，所以施工企业少缴纳8%的增值税，或者说甲方向施工企业多支付“税前工程造价×（1+8%）”的工程款，导致国家财政资金的浪费。 以上两种认识都是错误的，根本不符合国家的税收法律政策规定，如果不加以纠正是有害于建筑行业的健康发展。 2、建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法选择的税法依据及分析
（1）建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法的税法依据 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法（即建筑企业向发包方开具11%的增值税发票），也可以选择增值税简易计税方法（即建筑企业向发包方开具3%的增值税发票）。另外，简计税方法是一种税收优惠政策，根据国税发[2008]30号文件的规定，企业要享受税收优惠政策，必须在当地税务机关先备案后享受，不备案不享受。即企业享受税收优惠政策实行的是备案制而不是审批制，企业只要将有关依法享受税收优惠政策的资料交到当地机构所在地的税务机关进行备案即可。 《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”基于此规定，有关“房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务，只要建设单位采用“甲供材”方式，建筑企业必须选择简易计税方法计计征增值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税”，必须同时满足以下条件： 第一，享受简易计税方法计税的主体：建筑工程总承包单位； 第二，享受简易计税方法计税的建筑服务客体：房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务； 第三，甲供材的材料对象：甲供只限于甲方自购“钢材、混凝土、砌体材料、预制构
房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解 一、房地产开发企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。 对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时
销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 三、甲供材的账务处理及其税务处理 （一）甲供材的账务处理
编号： 版号：A 工程结算/甲供材结算及尾款支付 实施细则 编制__________________ 日期_______________ 审核_________________ 日期______________ 批准—日期
日修订状期态 修订记录 修改内容I修改人审核人~~批准人
工程结算/甲供材结算/尾款支付办理流程图 1.0.目的 为更好的降低工程成本、加快工程结算、甲供材料结算的进度，以保证项目的顺利竣工。2.0. 适用范围 适用于本公司建设项目的各类工程的甲供材料、甲供设备、工程结算的控制。 3.0.职责
3.1监理公司：负责初审竣工资料、结算资料。 3.2项目部：审查结算资料、会签结算资料，初审结算。 3.3预算部：初审结算（必要时），复核结算，化解结算分歧，负责结算定案。 3.4公司领导层：化解结算分歧，结算定案，在结算审定单签字。 4.0?流程 4.1工程结算的办理： 4.1.1承包商提交竣工资料、结算资料、填写《结算会签表》。 4.1.2监理公司初审竣工资料、结算资料。 4.1.3除合同已有明确规定需由政府做验收的外，其他一律要填写《工程验收报告》，涉及到各方均 要签字才能生效。 4.1.4项目部资料员审查结算资料，应要求施工单位整理从开工到竣工的所有结算资料，并列出详 细的结算清单一览表。用于结算的资料必须完整、签章齐备、编号准确并装订成册。承包商 填写《结算申请会签表》，并由施工单位签字盖章，返回项目部。 4.1.5 一般情况下，应将结算资料一并报齐，对于现场签证等，用于结算的敏鳳性资料不予补报或 补签。结算中所有资料必须是原件，不能有任何复印件，且必须加盖公章才能生效。 4.1.6项目部应对工期奖罚、物资款项、总包管理费、施工期间水电费及其他所有款项、责任作出计 算和说明，填写于《结算申请会签单》。 4.1.7项目部预算工程师还负责准备用于工程结算的资料（属我方资料，当对承包商提供的资料有 疑义时，用于核对），列清单并签字。工程结算工作的必备资料主要包括：招标书、招标答疑、承包商投标书、工程合同、施工组织设计方案、图纸会审记录、开工竣工报告、施（竣）工图、工程竣工验收资料、设计变更、现场签证、甲供材供应统计表、甲方认质认价材料价格确认表、双方达成一致的预算书、工程奖罚记录情况表、水电费扣减表、各期粮单、其他与工程结算相尖的双方确认的协议和备忘录、政府尖于工程造价的政策以及承包商/供货商提供的结算书等。 4.1.8项目部预算工程师在结算工作进行前，至少阅读一遍合同，重点复核：工程内容、甲供材、 水电费、结算方式、结算时间、保固金、工期和质量奖罚等；对承包商提供的工程结算文件 中，存在易产生歧意、表示不清晰的文件，退回经办人。 4.1.9项目部预算工程师认真审核结算书的详细内容（包括编制说明），一般情况下，对结算书的 项目内容都要逐一审核其量、价、费。对于影响工程造价较大的分部分项，如工程量大、单 价高的子项要重点审核。 4.1.10项目部预算工程师有了初步结果后，通知承包商的预算员进行双方核对，在核对过程中要 注意记录双方的分歧点，发现问题及时向项目经理（或预算部经理）反应、沟通。 4.1.11项目部预算工程师完成双方结算核对后，填写结算报告、结算审定表、结算审批单等表格。 在结算审核报告中应详细列明双方造价分歧明细、原因、汇总。 4.1.12项目经理对项目部预算工程师结算的初审结果。在《结算审批单》中签字。 4.1.13项目的结算初审结果（含计算底稿），报送预算部，由预算部预算工程师从专业角度出发对 初审结果进行复核。对于影响工程造价较大的分部分项，如工程量大的分项、单价高的分项 要重点复核。如必要可逐项复核。发现问题及时反应、沟通。复核完后，在《结算单审批》 中签字。 4.1.14预算部经理对所有的结算初审和复审都应进行全面的审查，特别注意分包/甲供材中内容交 叉处、以及索赔事项。还应汇总成本控制指标完成情况，填写《结算审定表》。 4.1.15对于园林工程、安装工程、装饰专业的结算，由预算部的预算工程师对以上工程结算进行初
房地产企业甲供材料的核算与税收处理 近日，许多房地产企业来电咨询关于甲供材料的会计核算与税收处理问题，经事务所综合整理，将现我所的处理意见向广大客户发布，仅供参考，如税收法规有相关变更，请及时调整。 一、“甲供材”的相关税收政策规定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 总结： 1、建筑劳务：营业税的计税基础包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2、装饰劳务：营业税的计税基础不含客户自行采购的材料价款和设备价款，只包照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入。 3、安装劳务：不包括设备价款（单独安装）。如果销售并安装属于混合销售，按混合销售的规定处理。 二、“甲供材”的账务处理及其税务处理 （一）甲供材的账务处理 甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。 建设单位市场购入材料时的会计处理： 借：工程物资 XX万元贷：银行存款 XX万元 建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式： 1、方式一： （1）建设方发出材料时：
工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理 甲供材，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，甲供材贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财 务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范甲供材的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制甲供材以上6大环节中的财税风险。 工程结算环节甲供材现象的税收问题处理 工程招投标环节，有两种甲供材现象：第一种招投标甲供材现象的内涵是指发包方 将甲供材从工程造价中进行剥离，然后将不含甲供材金额的工资造价对外进行公开 招标的现象；第二种招投标甲供材现象的内涵是指发包方将甲供材步工程造价中进 行剥离，然后将含甲供材金额的工资造价对外进行公开招标的现象。 1、第二种招投标甲供材现象的工程结算法 招投标甲供材现象在工程结算环节中，由于第一种甲供材现象中的施工企业与发包 方或甲方进行工程结算时，采用的差额结算法，即结算价中不含甲供材金额，施工 企业按照不含甲供材金额向发包方开具发票，向发包方收取不含甲供材金额的工程 款计入收入。发包方和施工企业双方不存在税收风险。但是第二种甲供材现象在工 程结算环节，根据甲供材业务中的甲供材金额是否计入工程结算价中，存在两种结 算法：总额结算法和差额结算法。所谓的总额结算法是指发包方将甲供材金额计入 工程结算价中的一种结算方法；所谓的差额结算法是指发包方将甲供材金额不计入 工程结算法中的一种结算方法。两者的涉税分析分析如下：
2、第二种招投标甲供材现象的总额结算法的税收风险分析 在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。 （1）对于发包方的税收风险 第二种甲供工程现象的总额结算法有以下特征：一是发包方发出甲供材给施工企业 使用时，财务上在预付账款科目核算，而施工企业领用甲供材时，财务上在预收账 款科目核算。二是甲方或发包方购买的甲供材计入施工企业的销售额（或产值）或 结算价。三是根据结算价必须等于发票价（发票上的不含增值税销售额和增值税销 项税额的总和）的原理，建筑企业必须按照含甲供材金额的结算额向发包方开具增 税发票。 基于以上特征，在第二种甲供材现象的总额结算法下，施工企业开给发包方的增值 税发票中含有的甲供材金额，发包方享受了10%（一般计税项目）或3%（简易计税项目）的增值税进项税额。同时由于甲供材是发包方自行向供应商采购的材料而从 供应商获得了16%的增值税专用发票，又享受了16%的增值税进项税额抵扣。换句话税，发包方就甲供材成本享受两次抵扣增值税进项税和两次抵扣企业所得税（如发 包方式房地产企业，则房地产企业就甲供材成本含享受两次抵扣土地增值税）。这显然是重复多做成本，骗取国家税款的行为。如果被税务稽查发现，则发包方肯定要 转出多抵扣的增值税进项税额，补交企业所得税并接受罚款和滞纳金的行政处罚。 如果发包方要规避以上分析的税收风险，则必须就甲供材向施工企业开具增值税发 票，而且发包方不可以按照平价进来平价出，必须按照甲供材采购价×（1+10%）的计征增值税的依据向施工企业开具增值税发票。但是在实践操作过程中，由于发 包方没有销售材料的经营范围，根本开不出销售材料的增值税发票给施工企业。也 就是说，在实际操作过程中，发包方将甲供材视同销售，向施工企业开具增值税发
篇一：土建大包合同附件：关于甲供材管理协议 合同附件 甲供材管理协议 总包方：中国建筑一局(集团)有限公司深圳分公司（甲方） 分包方：深圳艺丰地产建筑发展有限公司（乙方） 根据双方签订的赛格三星扩建工程分包合同原则，ssg主厂房工程的所有工程用钢筋、商品砼材料由甲方提供，乙方须向甲方办理限额领料手续并负责材料在施工现场的妥善保管、节约使用，经甲乙双方协商一致，订立本甲供材协议条款如下： 一、钢材供应 1、甲方供应钢材到工程施工现场仓储地，甲乙双方进行车板交货，货量以车载重量磅单为准；由乙方负责材料到场后不分昼夜的随到随卸，并负责钢材入库堆放整齐，统一挂牌标识，妥善保管，严防丢失，其人力资费等均由乙方自行承担。 2、甲方供应钢材，乙方用于工程可计取制作、安装损耗量，其损耗率按施工图配筋总量为基数的2.5%计，钢材制安损耗量乙方一次性包死，超领超用则由乙方承担增加的费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款； 3、钢筋用量计算按深圳市建筑工程定额的有关规定及工程施工规范、规程执行，钢筋接头按冷压或螺纹接头（若采用其它方案则另定）； 4、钢筋验收由甲方物资主管和乙方材料员共同验收按钢筋供应合同和有关规范对钢筋做外观、数量和质量证明验收，每批钢筋全部进场后乙方材料员、项目负责人在“钢筋进场确认单”上签字确认，若钢材需抽检则甲乙双方共同现场取样送检，按规定抽检的一次检验费用甲方承担，若发生异议需复检，复检出不合格结果，则由甲方承担复检费，复检合格则由持异议方承担复检费。 二、商品砼供应 1、供商品砼的数量按深圳市20xx年定额规则，按图纸所示意尺寸计算，扣减钢筋和砼中埋设物的体积，其砼施工损耗率按总量的1.5%计（含试块及现场检验测试耗用量），砼损耗量乙方一次性包死。由于乙方原因造成砼用量超出本协议约定计算原则计算总量时，其超用量的材料费用，甲方将按当时市场采购价扣乙方工程款。 2、商品砼供应到现场，乙方按车计量，以商品砼车单验收单签认为准。由乙方指定的验收人在商砼送货单上验收签字，同时填写“砼罐车到场记录表”； 3、乙方技术员应对每车商砼均应做塌落度测试，填写测试记录每批商砼浇筑完毕后，乙方将商砼送货单和“砼罐车到场记录表”于当日或次日转甲方物资主管，办理领料手续。每月28日前乙方与甲方确认上月26日至本月25日商砼进场验收的方量，每月30日前核对确认上月26日至本月25日进场验收的砼方量。 三、乙方施工质量如不符合设计或规范要求，需要返工的，其返工的材料费用均由乙方自身承担，由于甲方提供的材料质量问题造成损失由甲方承担。
关于甲供材料与甲供设备的纳税处理 凡属于甲方供的材料应并入公司营业额缴纳营业税,凡甲方供的设备不并入公司营业额缴纳营业税.关于设备和材料的区别,请参照上海市地方税务局的规定如下: 设备和材料的划分标准及范围 一、设备是指凡是经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。标准设备（包括通用设备和专用设备）是指按国家规定的产品标准批量生产的，已进入设备系列的设备；非标准设备是指国家未定型，非批量生产的，由设计单位提供制造图纸，委托承制单位制作的设备。具体包括以下各项： （一）各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于设备本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等。 （二）各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等，附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分。 （三）用于生产、生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。二、材料是指为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。包括以下各项： （一）设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等。 （二）防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。参考：https://www.doczj.com/doc/f615419283.html, 三、为进一步明确设备与材料的划分界限，现将常用设备与材料的区分列举如下： （一）通用机械 1．各种金属切削机床、锻压机械、铸造机械、各种起重机、输送机，各种电梯、风机、泵、压缩机、煤气发生炉等及其全套附属零部件，均为设备。 2．设备本体以外的各种行车轨道、滑触线、电梯的滑轨等为材料。 （二）专业设备 l．制造厂制作成型的各种容器、反应器、热交换器、塔器、电解槽等均为设备。 各种工艺设备的一次性填充物料，如各种瓷环、钢环、塑料环、钢球等；各种化学药品（如树脂、珠光砂、触媒、干燥剂、催化剂等）均视为设备的组成部分。 2．制造厂以散件或分段分片供货的塔、器、罐等，在现场拼接、组装、焊接、安装内件或改制时所消耗的物件均为材料。参考：https://www.doczj.com/doc/f615419283.html, （三）热力设备 1．成套或散装到货的锅炉及其附属设备、汽轮发电机及其附属设备等均为设备；热力系统的除氧器水箱和疏水箱，工业水系统的工业水箱，油冷却系统的油箱；酸碱系统的酸碱储存槽等为设备。 2．循环水系统的旋转滤网视为设备，钢板闸门及拦污栅为材料；启闭装置的启闭机视为设备，启闭架为材料；随锅炉炉墙砌筑时埋置的铸铁块、看火孔、窥视孔、人孔等各种成品预埋件、挂钩等均为材料。 （四）控置装置及仪表 1．成套供应的盘、箱、柜、屏（包括保温箱和已经安装就位的仪表、元件等）及随主机配套供应的仪表均为设备。 计算机、空调机、工业电视、检测控制装置、机械量分析显示仪表、基地式仪表、单元组合
甲供材料多种情况的增值税会计处理 “甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题，长期困扰着理论界和实务界，本文系统梳理甲供材料（设备）的增值税问题，并就甲乙双方的税务会计事项作出相应处理。 从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。 “自产无偿提供”应缴增值税 自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。 增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照增值税暂行条例实施细则第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。 甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理如下： 借：在建工程（工程施工或开发成本）
贷：产成品 应交税金——应交增值税（销项税额） 由于甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。 “自产有偿提供”应缴增值税 自产有偿提供，即甲方将自产或委托加工的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。 增值税暂行条例实施细则第三条规定，销售货物，指有偿转让货物的所有权。有偿，指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 甲方将自产或委托加工的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方将材料（设备）价款与施工单位抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。 甲方会计处理如下： 借：预付账款——乙方 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 乙方会计处理为： 收到时
从事预算专业的同胞们必读~(如何处理甲供材料,及内部结算方法) 在报价中甲方供料的处理(甲供材料的处理) 在报价中甲方供料的处理(甲供材料的处理) 选至筑龙 所谓“甲供料”，它是指在建筑施工中总承包商和分包商之间材料供应和管理核算的一种方法。它的实际操作流程是：由总承包商与各分包商签订一份材料供应及价款结算合同，合同中规定分包单位在分包项目中所使用的主要材料由总承包商统一购入，材料价款的结算按照合同中规定的价格结算，数量按照总承包商调拨给分包商数量结算。即“甲供料”方法中，材料的价格风险由总承包商，材料的数量风险由各分包商承担。总承包商根据各个分包商工程进度预算出所需要的材料量来采购材料，购入材料（其实是供给分包方的）时作为总承包商自己的材料成本入账，分包方使用材料时由总承包商材料部门填制调拨单，材料部门把这些调拨单给预算部门，预算部门在与分包方结算时将这部分材料款从结算总额中剔除。 我结合网友的意见总结 1.甲供材料与施工单位购买的材料一样,都必须列入直接费并参与计取各种费用和税金;施工单位应在含税造价中将已扣除采保运杂费的甲供材料总值退还给建设单位,即应退款为:甲供材料总值*(1-采保运杂费率). 2.甲供材料应该是计价的，即在计价程序中，甲供材料应在基价的直接费中列为未计价材料。并计取各种间接费用后形成工程造价。在结算时，以含税工程造价减去[甲供材料总值*(1-保管费率）]。在实际工程中大多建设单位为了逃避税金而不让将甲供材料计入工程造价 3.甲供材料按相应预算价格计入直接费（若没有预算价按市场价或协商价），计取各种费用后，在税后退还甲方。其单价按市场价或甲乙双方协商价计补差价。工程竣工结算时，数量按实际提供量退。 1、考虑到批量购货的价格折扣的优惠和大型的总承包商的购货渠道信息的畅通，可以由总承包商统一购货，或由专门的材料分包商来统一购货，这样既可以保证材料的采购成本也可以从基本上保证工程的质量。当然这其中需要有独立的第三方来监管（比如业主）。但是采购材料的收货方可以是分包商。材料不应直接进入总承包商的工程成本，而应通过对分包商的工程计价转入工程的成本。材料的消耗进程由分包商而不是总承包商来记录。这样可以使材料的账面流转和实物流转相一致，合理地估计完工进度，正确确认收入和成本。此外，总承包商可以通过与分包商签订代为购货合同，根据提供的代购劳务来收取劳务费。这样就不会涉及到根据合同的材料款而须缴纳营业税或者是增值税的问题，而且计税依据是提供的劳务所收取的而不是材料款这样可以合法的避税。 2、营业税的缴纳由总承包商在与业主结算时统一缴纳。为了加快我国的基础设施建设事业，我国在税收方面对基础设施的建设给予了不同程度的优惠。施工企业的建设项目可以区分为免税或是应税的项目。如果总承包方与业主签订的合同是应税项目，由总承包方在与业主结算时按照总承包的整个工程造价统一缴纳税金。总承包方开具免税证明单给分包单位，分包商根据免税证明来办理退税。如果业主与总包方签的项目是免税的，对分包方来说应该也是免税的，但由于免税额是有规定的，就是总承包商与业主的合同量，只能开一次，而分包方在确认工程收入开具发票时需要缴纳税金，但是可以在双方签订合同时把这部分税金签在合同里面，弥补税款 1、考虑到批量购货的价格折扣的优惠和大型的总承包商的购货渠道信息的畅通，可以由总承包商统一购货，或由专门的材料分包商来统一购货，这样既可以保证材料的采购成本也可以从基本上保证工程的质量。当然这其中需要有独立的第三方来监管（比如业主）。但是采购材料的收货方可以是分包商。材料不应直接进入总承包商的工程成本，而应通过对分包商的工程计价转入工程的成本。材料的消耗进程由分包商而不是总承包商来记录。这样可以使材料的账面流转和实物流转相一致，合理地估计完工进度，正确确认收入和成本。此外，总承包商可以通过与分包商签订代为购货合同，根据提供的代购劳务来收取劳务费。这样就不会涉及到根据合同的材料款而须缴纳营业税或者是增值税的问题，而且计税依据是提供的劳务所收取的而不是材料款这样可以合法的避税。 2、营业税的缴纳由总承包商在与业主结算时统一缴纳。为了加快我国的基础设施建设事业，我国在税收方面对基础设施的建设给予了 不同程度的优惠。施工企业的建设项目可以区分为免税或是应税的项目。如果总承包方与业主签订的合同是应税项目，总承包方在与业主结算时按照总承包的整个工程造价统一缴纳税金。总承包方开具免税证明单给分包单位，分包商根据免税证明来办理退税。 如果业主与总包方签的项目是免税的，对分包方来说应该也是免税的，但由于免税额是有规定的，就是总承包商与业主