第十章负债
本章重要性一般，注意应付职工薪酬变化大，应付债券和长期资产的处理按实际利率法。
第一节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【说明】
应付职工薪酬的计提，对方科目是谁受益谁负担，但辞退福利只能计入当期损益（管理费用）中。应付职工薪酬都是先提后发，一走一过两笔账。
与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解：
企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。出租的固定资产折旧计入其他业务成本。
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本（制造费用）。
（二）职工薪酬的计量标准
1.货币性职工薪酬
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
【引申】不仅是应付职工薪酬，对于超过一年的长期负债理论上都应当选择恰当的折现率，以负债折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；折现后金额相差不大的，也可按照未折现负债的金额计入相关资产成本或当期损益。例如：长期应付款（注意：在资产负债表中，未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，扣除备抵科目，长期应付款实际上是以本金，即以现值的形式反映在报表中）。
2.非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（含增值税），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例10-1】掌握：①应付职工薪酬科目先提后发，一走一过；②自产的产品是视同销售，要见到销项税额＝计税价×税率；③外购的商品是进项税额转出；④掌握税法关于视同销售与不予抵扣的界限，自产、委托加工形成的货物无论用于哪一方面，都要计算增值税销项税；购买的货物如果用于企业主体以外的事项要视同销售（如：对外投资、分配给股东、无偿赠与他人等），如果用于企业主体之内的事项要不予抵扣进行进项税转出（如：在建工
程领用原材料、免税项目领用原材料、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务等）。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。
【例10-2】掌握；①应付职工薪酬科目先提后发，一走一过；为了职工薪酬的统计，注意计提轿车折旧时，应付职工薪酬会计科目一走一过，而不能直接借记管理费用，贷记累计折旧。与职工薪酬有关的科目都应通过“应付职工薪酬”过一下账，再转入下一笔科目。虽然“应付职工薪酬”借贷方相抵，余额为零，但可以通过该科目将分散在诸多科目中与职工薪酬相关的支出统一起来，便于统计和管理。②要谈受益对象；
（三）辞退福利的确认和计量
辞退福利包括的内容了解下；辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪
酬。
（四）以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。几个时间点要注意（时间点不同，账务处理要求不同）：
①授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
②等待期，是指可行权条件得到满足的期间。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。
③在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
【例10-4】掌握。解析：
1.题目第二行：荼蘼到花事了，找到“管理人员”四个字，根据“谁受益、谁负担”，应付职工薪酬计提时要计入“管理费用”；
2.找到：授予日——2007年1月1日，有等待期，此时授予日不需要进行会计处理；
3.找到等待期：2007年1月1日～2009年12月31日。等待期内，要按照权责发生制，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”（公允价值）；
4.找到“可行权”日，2009年12月31日，可行权日后，“应付职工薪酬”的公允价值变动计入“公允价值变动损益”；可行权日截止后，与“应付职工薪酬”相关科目销账。
5.画出丁字账 应付职工薪酬(负债)
授予日
2007年1月1日 期初＝0 计提的应付职工薪酬计入“管理费用”科目
等待期
发生额倒挤＝77000 2007年12月31日 期末＝77000
发生额倒挤＝83000 2008年12月31日 期末＝160000 发生额112000（已支付） 发生额倒挤＝105000 2009年12月31日 期末＝153000 可行权 发生额100000（已支付） 应付职工薪酬的公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目
发生额倒挤＝20500 2010年12月31日
期末＝73500
发生额87500（已支付）
发生额倒挤＝14000 2011年12月31日 期末＝0
第二节 应付债券
一、一般公司债券
（两个重点：①区分付息方式；②实际利率法）
1.发行时
借：银行存款 （实际收到的款项）
贷：应付债券——面值
借贷方的差额是利息调整：应付债券——利息调整。
2.资产负债表日，利息问题
借：在建工程、制造费用、财务费用等 （收入费用谈权责发生制，实际利率法）
贷：应付债券——应计利息 （到期一次还本付息，票面数）
应付利息 （分期付息，到期还本，票面数）
要会画现金流量图。
3.偿还（借记银行存款，然后销账）
教材P179【例10－5】掌握。
二、可转换公司债券
可转换公司债券因为有为来选择转换为股权的权利，所以其发行价格比一般公司债券要高，高出的这部分属于权益成分，要进资本公积；（或者说，票面约定的利率通常比实际利率低），由此，可转换公司债券在初始确认时要将实际收到的款项在负债和权益之间分拆，以后，在转股前，负债部分类似于一般公司债券的处理，权益部分不动（权益在转股时销账）。 交易费用在初始确认时要按照公允价值的比例在权益和负债之间进行分配。
具体账务处理如下（结合【例10－6】
1.发行时（初始确认时）
首先画出现金流量图：
根据现金流量图，求得现值P ＝176656400 （用9％折现），是负债成分；
权益成分＝20000－176656400＝23343600
如果另外支付交易费用，则在权益成分和负债成分之间按公允价值的比例进行分配，分别冲减了资本公积和利息调整。
现值＝？（摊余成本），是第一期的本金，第一期的实际利息费用＝本金×实际利率×期限 权责发生制： 实际利率＝9％（已知数）
现金流：约定（每年末支付20000×6％＝1200万元）
2007.1.1 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31
借：银行存款（实际收到的款项）① 20000万
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）②（面值）20000万
应付债券——利息调整③（负债的的公允价值－面值＝1766.564－20000万，在借方）资本公积——其他资本公积④权益成分
2.资产负债表日计提利息
财务费用等是实际利率法，应付利息（应计利息）是票面约定数，差额是“利息调整”。3.转股
焦点是看按照什么为依据转股，转了多少股，注意1200万元的利息如果已经支付，则不能再转为股票；原资本公积直接销账，原负债成分的账面价值全部销账，贷记股本是面值（＝股数×1），不足一股的贷记库存现金，差额是“资本公积——溢价”。
第三节其他负债
一、应交税费
（一）应交增值税
注意结合前面存货的内容掌握。
购入农产品、废旧物资，运输费的处理。按一定的扣除率计入进项税额。
视同销售需要计算销项税额。
小规模纳税人的处理。销售额需要还原为不含税的销售额。
企业自产的产品用于发放福利，确认收入，计算销项税额。
企业自产的产品用于工程建设，不确认收入，但要计算销项税额。
领用外购的不需用的材料作为福利或工程建设，作为进项税额转出。
（二）应交消费税
委托加工应税消费品，要区分支付的消费税是计入委托加工物资成本，还是计入应交税费——应交消费税的借方抵扣，取决于收回后是否继续加工。
（三）应交营业税
转让无形资产、固定资产中的不动产需要缴纳营业税。
二、应付股利
这里仅指现金股利。掌握账务处理的时间点，股东大会通过，董事会预案不可以走账。三、长期借款
借款实际收到的数额和本金的差额作为“长期借款——利息调整”反映。（类似应付债券的处理）
按照长期借款的实际利率和摊余成本确认利息费用，按照借款本金和合同利率确认应付未付金额，差额作为利息调整。
四、长期应付款
（一）应付融资租入固定资产
前面讲融资租赁固定资产时已经讲过：
融资租赁固定资产入账价值，是按最低付款额现值与租赁资产日公允价值两者较低者为基础，贷方长期应付款按最低租赁付款额入账，差额作为未确认融资费用。（实际利率法摊销）（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产
延期付款情况下，资产入账价值按购买价款的现值入账，长期应付款按未来应支付的价款入账的，差额计入未确认融资费用。
引申：长期应付款在资产负债表如何列示：账面余额－未确认融资费用。
考点一：短期借款的核算 短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用 贷：银行存款【直接支付】 应付利息【月末计提】 借：应付利息 贷：银行存款 （三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 考点二：应付及预收款项 （一）应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。 （2）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 （二）应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。 （三）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。 2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理考点三：应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 1.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.注意问题 职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
预计负债与递延收益 一、预计负债 预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务但应付金额须根据一定的标准予以合理预计的流动负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）预计负债核算的规定 1．与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是公司承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出公司； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次： 基本确定：95%＜发生的可能性＜100%； 很可能： 50%＜发生的可能性≤95%； 可能： 5%＜发生的可能性≤50%； 极小可能： 0＜发生的可能性≤5%。 2．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： ①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 ②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 3．在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最
佳估计数。 4．清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 5．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 6．未来经营亏损不应当确认为预计负债。 7．公司承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明公司承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 重组，是指公司制定和控制的，将显著改变公司组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 由于公司在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 参照下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
《会计学原理》第八章作业 习题一 一、目的练习财产清查结果的会计处理。 二、资料曙光工厂2×18年12 月末进行财产清查。 材料清查结果如下: 材料盘点盈亏报告表 2×18年12 月15 日 2×18年12 月31 日, 上述各项盘盈、盘亏, 报请有关领导审核批准后作如下处理: 1. 材料收发计量上的差错(不论盘盈、盘亏)和定额内自然损耗, 均在“管理费用”账户内列支或冲减。 2. 管理人员失职造成材料短缺的损失, 责成过失人王海赔偿。 三、要求 1. 根据上述清查结果, 编制审批前的会计分录。 2. 根据批准处理的意见, 编制审批后的会计分录。 3. 登记“待处理财产损溢”账户。 1.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：原材料 60 审批后：借待处理财产损溢贷借:管理费用 60 （1）60 （1）60贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 （2）40 （2）60 2.借：原材料 40 （1）30 （3）30 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40 审批后：本期借方发生额 130 本期借方发生额 130借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40 贷:管理费用 40 3.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 贷：原材料 30 审批后： 借：其他应收款——王海 30 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30
习题二 一、目的练习银行存款余额调节表的编制。 二、资料求精工厂2×18年5 月最后三天银行存款日记账与银行对账单的记录如下(假定以前的记录是相符的): (一) 求精工厂银行存款日记账的记录: (二) 银行对账单的记录 (三) 经核对查明, 求精工厂账面记录有两笔错误: 1. 5 月29 日, 开出转账支票2416 支付报刊订阅费确系120 元, 错记102 元。 2. 5月30 日, 开出转账支票2417 支付车间机器修理费应为89 元, 错记98 元。上述 两笔错误均系记账凭证编制错误。 三、要求 1. 编制更正会计分录, 更正以上两笔错账后, 计算银行存款日记账的更正后余额。 2. 查明未达账项后, 编制银行存款余额调节表。 1.补充登记法 借：预付账款 18 贷：应付票据 18 2.红字更正法 借：制造费用 9 贷：应付票据 9 调节后的银行余额为：84691元
2401 预提费用 一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。 二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用“、”销售费用“、”管理费用“、”财务费用“等科目，贷记本科目。 实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。 2411 预计负债 一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。 三、预计负债的主要账务处理 （一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。 根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。 根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。 投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。 （二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。 属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。
第8章复习思考题 一、单选题 1、按预先计划安排的时间对财产进行盘点和核对是（ C ）。 A、全面清查 B、局部清查 C、定期清查 D、不定期清查 2、财产清查按照（D ），可以分为全面清查和局部清查。 A、清查的时间 B、清查的方法 C、清查的地点 D、清查的范围 3、单位进行资产重组时，一般应进行（A ）。 A、全面清查 B、局部清查 C、定期清查 D、抽样清查 4、单位在年末、季末或月末结账前所进行的财产清查属于（ C ）。 A、全面清查 B、局部清查 C、定期清查 D、不定期清查 5、对固定资产所采用的清查方法一般是（C ）。 A、技术推算法 B、测量计算法 C、实地盘点法 D、对账单法 6、对现金和实物进行清查应采用的方法是（A ）。 A、实地盘点法 B、技术推算盘点法 C、核对账目法 D、复核法 7、企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（ C ）。 A、局部清查和定期清查 B、全面清查和定期清查 C、局部清查和不定期清查 D、全面清查和不定期清查 8、在财产清查中，经查明，确认为不能收回的应收账款作（ B ）处理。A．营业外支出 B．坏账损失 C．计入产品成本 D．财务费用 9、某企业原材料盘亏，现查明原因，属于定额内损耗，按照规定予以转销时，应借记的会计科目是( C )。 A、待处理财产损溢 B、其他应收款 C、管理费用 D、营业外支出 10、技术推算盘点法适用的范围是（D ） A、固定资产 B、银行存款 C、库存现金 D、大量成堆难以逐一清点的材料 11、存货盘盈，经批准后一般应作为（B ）处理。 A、待处理财产损溢 B、冲减管理费用 C、增加管理费用 D、营业外支出 12、由于保管人员的责任导致存货盘亏应当由其赔偿的部分，应计入（B ）账户。 A、待处理财产损溢 B、其他应收款 C、管理费用 D、营业外支出 13、现金清查中，无法查明原因的长款，应记入（D ）账户核算。 A、其他应付款 B、其他应收款 C、管理费用 D、营业外收入 14、经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额为（ C ）
2019年初级题库-会计实务 第八章政府会计基础 一、单选题 1.融资租赁取得的一项设备，尽管从法律上讲该设备所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬转移给单位，因此应当将该设备确认为本单位的资产，适用（）要求。 可靠性 A. 可理解性 B. 实质重于形式 C. 及时性 D. 正确答案：C 文字解析：应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 2.（2018年）以下各项中，不属于事业单位会计要素的有（）。 收入 A. 所有者权益 B. 负债 C. 净资产 D. 正确答案：B 文字解析：事业行政单位不以盈利为目的，没有“利润”要素；事业单位没有个人及法人投资者没有“所有者权益”要素。 3.（2018年）下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。 预算结余 A. 预算收入 B. 净资产 C. 预算支出 D. 正确答案：C 文字解析：府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 音频解析：建议听下良善私塾第八章课件。 4.（2018年）下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（）。 综合反应政府会计主体预算收支的年度执行结果 A. 主要以收付实现制为编制基础 B. 以预算会计核算生产的数据为准 C. 是政府综合财务报告的重要组成部分 D. 正确答案：D 文字解析：政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府决算报告需要同时提供，不是政府财务报告的组成部分。 音频解析：建议听下良善私塾第八章!
视频解析：建议听下良善私塾第八章! 5.（2018年）下列各项中，属于事业收入的是（）。 接受捐赠收入 A. 现金盘盈收入 B. 开展专业业务活动取得的收入 C. 银行存款利息收入 D. 正确答案：C 文字解析：事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 6.下列各项中,属于事业单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（）。 非财政拨款结转 A. 经营结余 B. 专用基金 C. 其他结余 D. 正确答案：A 文字解析：各专项资金收入明细科目，转入“非财政拨款结转”科目，选项A正确。 音频解析：良善私塾讲得很清楚。 7.2019年末某事业单位完成财政拨款收支结转后，将项目结余的80万元转入财政拨款结余。不考虑其他因素，应编制的会计分录是（）。 借：财政拨款结余80贷：累计盈余80 A. 借：财政拨款结余80贷：财政拨款结转80 B. 借：财政拨款结转80贷：财政拨款结余80 C. 借：累计盈余80贷：财政拨款结余80 D. 正确答案：C 文字解析：项目结余部分转入,“财政拨款结余”;借：财政拨款结转80;贷：财政拨款结余80。 音频解析：建议听良善私塾讲解。 8.除财政拨款收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的转入（）。 财政拨款结转 A. 非财政拨款结转 B. 其他结余 C. 事业支出 D. 正确答案：B 文字解析：非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政拨款结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。 9.年终不应转入“非财政拨款结余分配”科目的是（）。 其他结余借方余额 A.
1，企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( )。 A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D、其他业务支出 2，企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是( )。 A．“财务费用” B．“短期借款” C．”应收利息“ D、”应付利息“ 3，A企业以一张期限为l2个月的商业承兑汇票支付货款，面值为200万元，票面年利率为5％。该票据到期时，企业应支付的金额为( )万元。 A，200 ．B，190 ．C．205 D、210 4，企业签发并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入( )。 A．应收账款 B．应付账款 C．坏账准备 D、继续保留在”应付票据“中 5，企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作( )。 A．营业外收入 B．补贴收入 C．其他业务收入 D、资本公积 6，预收货款业务不多的企业可以不设置“预收账款”科目，发生的预收货款业务，直接通过( )科目核算。 A．应付账款 B．其他应收款 C．其他应付款 D、应收账款 7，按照企业会计准则规定，下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。 A．职工工资．奖金 B．差旅费 C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D、非货币性福利 8，职工工资中代扣的职工房租，应贷记的会计科目是( )。 A．“应付职工薪酬” B，“银行存款” C．”其他应收款“ D、“其他应付款” 9，下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。
A．“应付现金股利” B．“应交教育费附加” C．“应付租入包装物租金” D、”应付管理人员工资“ 10、以银行存款缴纳职工医疗保险费，应贷记的会计科目是( )。 A．“管理费用” B．“其他应付款” C．”应付职工薪酬“ D、“银行存款” 11、下列税金中，可以作为进项税额抵扣的是( )。 A．由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B．由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C．小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税 D、—般纳税企业进口原材料交纳的增值税 12、某一般纳税企业，将产成品一批用于在建工程，该产品成本80万元，计税价格100万元，增值税税率17％，其计入在建工程成本的金额为( )万元。 A．B0 B，117 C 97 D、100 13、委托加工应纳消费税产品收回后，用于连续加工生产应税消费品，其由受托方代扣代缴的消费税，应( )。 A 计入生产成本 B 记入“应交税费”科目的借方 C 计入委托加工产品的成本 D、计入主营业务成本 14、委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。 A “在途物资” B “委托加工物资” C “应交税费——应交消费税” D、”营业税金及附加“ 15、企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过( )科目核算。 A “主营业务成本” B “营业税金及附加” C “库存商品” D、”管理费用“ 16、某公司本月收回委托加工应税消费品时，支付加工费5 000元，消费税600元，该消费品加工用原材料为15 000元收回后用于连续加工生产应税消费品。则应计入委托加工物资的成本为( )元。 A 21 600 B 15 600 C 20 000 D、5 600
预计负债帐务处理及相应的所得税核算 对于负债的帐面价值与计税基础的理解 账面价值好理说，计税基础=账面价值-未来期间在计算所得税时允许抵扣的金额，后面这一部分的意思应是目前在计算所得税时不允许计算，而只有在未来实际支付时，能在所得税中抵扣的金额。 一、预计负债 预计负债核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.账面价值和计税基础。会计上预计负债的账面价值是根据或有事项准则判断、对估计将支付的金额确认的价值。 税法上预计负债的计税基础是指预计负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。而确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关，另外，取决于实际的损失是否已经发生。 2.可能产生暂时性差异的因素。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业必须判断企业是否存在未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等并判断是否存在确认为预计负债的条件，在满足条件的情况下必须确认为预计负债。税法上不确认预计负债，只有在该部分损失实际发生并与公司的正常生产经营活动相关时才能税前扣除，因此该项预计负债的计税基础是0.在企业确认预计负债时就会产生递延税款资产，待该部分预计损失实际发生时，再抵减实际发生当期的所得税费用。需要特别说明的是：由于税法规定与取得收入无关的各项其他支出不得税前扣除，因此企业发生的不收取被担保方担保费用的对外担保损失不允许税前扣除，因此该损失为永久性差异。 3.实务分析。为了增加对“预计负债”相关所得税会计处理的感性认识，笔者分别从产品质量保证支出、未决诉讼赔偿支出、债务担保三方面列举业务加以进一步剖析。 实务一：某企业将20X4年预提的产品质量保证支出1 000元确认为一项预计负债。但根据税法规定，产品质量保证支出需于该企业实际支付时才能在税前扣除。假设该企业当期没有实际发生产品质量保证支出，本年度会计利润99 000元，税率为33%，没有其他暂时性差异或永久性差异，则本年度应纳税所得额为100 000元（99 000+1 000）。 分析：该负债的计税基础为0（账面价值1 000元，减去可在未来期间计税时就该负债抵扣的金额1 000元）。在以账面金额清偿该负债时，该企业的未来应纳税所得减少1 000元，同时，相应地减少其未来所得税支出330（1 000×33%）元。账面价值1 000元与计税基础0之间的差额是一项可抵扣暂时性差异1 000元。因此，如果该企业很可能在未来期间赚取足够的应纳税所得，以便从减少的所得税支付额中获益，那么该企业应确认一项递延所得税资产330（1 000×33%）元。
第二章负债 一、单项选择题 1. 某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。 A.应付债券——应计利息 B.应付利息 C.应付债券——利息调整 D.应付债券——面值 2. 企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。 A.管理费用 B.应付利息 C.财务费用 D.在建工程 3. 下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。 A.应付现金股利 B.应交教育费附加 C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资 4. 某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税，应借记的会计科目是（）。 A.销售费用 B.固定资产清理 C.制造费用 D.管理费用 5. 某企业本期实际应上交增值税200000元，消费税100000元，营业税200000元，土地增值税100000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。 A.21000 B.35000 C.42000 D.28000 6. 企业对外销售应税产品计算出的应交资源税，应计入（）科目。 A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.营业税金及附加 7. 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。 A.在途材料 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加 8. 某工业生产企业为小规模纳税人，采用计划成本对材料进行日常核算，本期购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明原材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料尚未到达，并支付运费1200元，已取得运费发票，其在采购的时候应计入“材料采购”账户的金额为（）元。 A.201200 B.235200 C.218116 D.217000 9. 小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。 A.20000 B.20600 C.23400 D.24000 10. A公司建造办公楼领用外购原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为1700元；因火灾毁损原材料一批，其实际成本20000元，经确认损失材料的增值税3400元。则A公司计入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目的金额为（）元。 A.680 B.1 020 C.1 700 D.5 100 11. 职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（）。 A.应付职工薪酬 B.银行存款 C.其他应收款 D.其他应付款 12. 下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的到期值贷记“应付票据” B.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。 根据《企业会计准则———或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。 例：甲公司主要生产和销售微波炉。２００１年、２００２年、２００３年、２００４年分别销售微波炉１０００台、１２００台、１５００台和２０００台，每台售价为２０００元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至３％之间。假定甲公司２００１年至２００４年实际发生的维修费分别为２００００元、６００００元、５００００元和７００００元，２０００年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为３００００元。 甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，借：预计负债——— 产品质量保证２００００ 贷：银行存款或原材料等 ２００００ 年末应确认的产品质量保证负债金额＝１０００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４００００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４００００ 贷：预计负债——— 产品质量保证４００００ ２００１年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５００００元（３００００－２００００＋４００００）。 ２００２年，发生产品质量保证费用６００００元， 借：预计负债——— 产品质量保证６００００ 贷：银行存款或原材料等 ６００００ 年末应确认的产品质量保证负债余额＝１２００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４８０００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４８０００
第二章负债（单元测试） 一、单项选择题 1.2012年12月1日，M公司生产经营用资金周转困难，遂向银行借入200万元，约定于次年6月1日偿还，借款年利率为4%，则M公司总共应确认（）万元的财务费用。 A.8 B.4 C.6 D.12 2.企业在核算短期借款的利息时，涉及的会计科目不包括（）。 A.财务费用 B.应付利息 C.短期借款 D.银行存款 3.甲、乙公司均属于小规模纳税人，2012年10月15日甲公司从乙公司购入一批工程物资，该物资原市价为100万元，但由于甲公司是乙公司的老客户，这次采购中享受到乙公司给予的价税合计2%的商业折扣。10月20日物资运到甲公司并验收入库，但甲公司尚未付款。在此次采购业务中，甲公司应该确认的“应付账款”为（）万元。 A.100.94 B.103 C.101 D.102 4.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当通过（）科目核算。 A.应付票据 B.财务费用 C.管理费用 D.销售费用 5.甲公司2012年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。2012年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。 A.212 B.198 C.200 D.202 6.以下有关预收账款的说法中，正确的是（）。 A.预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿 B.“预收账款”科目借方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额 C.“预收账款”科目贷方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额 D.期末借方余额反映企业预收的款项，如为贷方余额，反映企业尚未转销的款项 7.甲公司（增值税一般纳税人）与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时确认收入的会计处理，正确的是（）。 A.借：预收账款50
第二章负债（课后作业） 一、单项选择题 1.以下关于短期借款的说法中，不正确的是（）。 A.短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（不含1年）的各种款项 B.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目 C.企业在资产负债表日计提短期借款利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目 D.数额不大的借款利息可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目 2.甲公司属于增值税一般纳税人，2012年11月购入原材料一批，暂估价值是200万元，原材料已经验收入库，但是发票账单没有收到，针对该事项，甲公司的会计处理正确的是（）。 A.将该批原材料暂估入账，待下月月初以红字冲回 B.直接确认该批原材料的入账价值200万元 C.将该批原材料暂估入账，如果下月仍没有收到发票账单，则下月月初不需要冲回 D.不需要做任何会计处理 3.甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月5日从乙公司购入一批C材料用于生产某产品，价款100万元（不含增值税），对方代垫运杂费1万元。材料运至甲公司并已验收入库，发票账单也已经收到，但款项尚未支付。甲公司因该项采购业务应该确认（）万元的付款义务。 A.101 B.117 C.118 D.100 4.S公司于2012年2月1日获得银行提供的短期借款200万元，期限8个月，年利率为6%，到期还本付息。S公司因该笔短期借款产生的利息费用为（）万元。 A.12 B.6 C.10 D.8 5.A公司于2012年5月1日开具了一张带息商业承兑汇票，面值为200万元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为6个月，用于购买甲材料。按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，2012年6月30日，A公司应付票据的账面价值为（）万元。 A.204 B.248 C.200 D.208 6.企业从应付职工薪酬中扣除代垫的职工房租时，应贷记的会计科目是（）。 A.应付职工薪酬
M O O C会计学原理第八 章作业
《会计学原理》第八章作业 习题一 一、目的练习财产清查结果的会计处理。 二、资料曙光工厂2×18 年12 月末进行财产清查。 材料清查结果如下: 材料盘点盈亏报告表 2×18年12 月15 日 2×18 年12 月31 日, 上述各项盘盈、盘亏, 报请有关领导审核批准后作如下处理: 1. 材料收发计量上的差错(不论盘盈、盘亏)和定额内自然损耗, 均在“管理费用”账户内列支或冲减。 2. 管理人员失职造成材料短缺的损失, 责成过失人王海赔偿。 三、要求 1. 根据上述清查结果, 编制审批前的会计分录。 2. 根据批准处理的意见, 编制审批后的会计分录。 3. 登记“待处理财产损溢”账户。 1.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：原材料 60 审批后：借待处理财产损溢贷借:管理费用 60 （1）60 （1）60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 （2）40 （2）60 2.借：原材料 40 （1）30 （3）30 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40 审批后：本期借方发生额 130 本期借方发生额 130借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40 贷:管理费用 40 3.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 贷：原材料 30 审批后： 借：其他应收款——王海 30 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30
习题二 一、目的练习银行存款余额调节表的编制。 二、资料求精工厂2×18 年5 月最后三天银行存款日记账与银行对账单的记录如下(假定以前的记录是相符的): (一) 求精工厂银行存款日记账的记录: (二) 银行对账单的记录 (三) 经核对查明, 求精工厂账面记录有两笔错误: 1. 5 月29 日, 开出转账支票#2416 支付报刊订阅费确系120 元, 错记102 元。 2. 5月30 日, 开出转账支票#2417 支付车间机器修理费应为89 元, 错记98 元。上述 两笔错误均系记账凭证编制错误。 三、要求 1. 编制更正会计分录, 更正以上两笔错账后, 计算银行存款日记账的更正后余额。 2. 查明未达账项后, 编制银行存款余额调节表。 1.补充登记法 借：预付账款 18 贷：应付票据 18 2.红字更正法 借：制造费用 9 贷：应付票据 9
第八章财务会计报告 第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念和作用 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 （二）财务会计报告的作用 1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。 2.企业管理者。 3.国家有关部门。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 资产负债表是一种静态报表； 利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。 三、财务会计报告的编制要求 首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。 其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。 再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。 四、财务会计报告编制前的准备工作 【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量 『正确答案』BCD 【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。 A.附注 B.现金流量表 C.资产负债表 D.利润表 『正确答案』ABCD
赠品的会计核算方法 送赠品是商家常用的促销手段之一。赠品的形式较为多样，其会计处理不同于商业折扣，而目前在会计准则和制度中又没有明确规定，笔者试对此略作探讨。 一、对同种商品买一赠一。此类销售行为目前通常使用的会计处理方法是将其中一件商品按售价作正常商品销售处理，而另一件则以成本借记“营业外支出”或“营业费用”；贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。因税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。该方式虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。 二、确定赠品全部赠出。此类赠品多属低值物品，如手帕、玻璃杯等，随商品的售出而赠送，其赠品数量确定，送完即止。这种销售方式应将赠品的赠出现为一种“营业费用”，在销售商品时借记“营业费用”；贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。此种销售方式是一种普通的营销手段，它通过赠送低值的物品吸引消费群体，对于所有的企业普遍适用。而且它的赠品不会导致企业多交增值税。在购进该赠品时，借记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”；贷记“银行存款”。在赠品送出时同样是以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，不存在多交税金问题，所以它是最常见实用的促销方式。 三、不确定赠品是否赠出。在这种销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐瓶盖或数字等，它的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品作出相应的账务处理。具体处理是：将赠品的成本借记“营业费用”；贷记“预计负债”。当赠品发出时，借记“预计负债”；贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。在此种账务处理中，“预计负债”科目的借方发生额有可能大于货方发生额，具体情况应视赠出赠品的情况而定，其账户余额应在核查时予以调整。当赠品没有发出时，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。此种赠品方式真正实现的赠品数量并不大，因此应即时核对赠品赠出量与预计负债的比例，调整预计负债的余额，使其与实际的赠品赠出情况相符。 四、赠送购物券。此类促销方式应在销货的同时作一项或有负债处理。具体处理是：将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当购物券使用时，借记“预计负债”；贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。此销售方式的“预计负债”的发生与冲销都较为频繁，应定期核查该科目。此种促销方式一般用于商场消费，容易刺激消费者的大额购买，并且这种方法也不会使商家负担多余的税金，是一种常见的商场促销手段。 对于不同的赠品促销方式应采用不同的核算方法进行处理，要做到既能够真实地反映赠品的行为，又要避免漏税和给企业造成额外的负担。另外对于赠品较多的企业特别是上市公司，应在会计报表附注中予以披露。
一、判断题 ⒈库存现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿。（）⒉库存现金日记账和银行存款日记账是序时账簿；反之，序时帐簿就是库存现金日记账和银行存款日记账。（） ⒊帐簿按用途分类，可分为日记账、分类账和备查账。（） ⒋库存商品明细账应采用三栏式账簿，以反映其收入、发出和结存金额。 （）⒌每天纪录的账簿称之为日记账。（） ⒍结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出每个账户期末余额的工作。（） ⒎在新的会计年度开始时，必须更换全部帐簿，不能只更换总账、库存现金日记账和银行存款日记账。（） ⒏登记账簿要用蓝黑墨水钢笔或蓝黑圆珠笔书写，不得使用铅笔书写。 （） ⒐各种明细账的登记依据,既可以是原始凭证,汇总原始凭证,也可以是记账凭证。（）⒑总分类账户及其所属明细分类账户的账项必须在同一会计期间内登记。（） 二、单项选择题 ⒈不属于设置账簿原则的有（）。 A．保证全面系统反映经济活动情况 B．在满足实际需要的前提下，尽量节约人力和物力 C．格式的设计要力求简明实用 D．尽量减少账簿的种类和数量 ⒉总分类账簿应采用（）。A.活页账簿
B.卡片账簿 C.订本账簿 D.备查账簿 ⒊原材料明细账的外表形式一般采用（）。 A．订本式 B.活页式 C.三栏式 D.多栏式 ⒋下列会计科目,采用三栏式明细账格式的是（）。 A．生产成本 B.营业费用 C.原材料 D.应收账款 ⒌新的会计年度开始，可以继续使用，不必更换新账的是（）。 A．总分类账 B.银行存款日记账 C.固定资产卡片 D.管理费用明细账⒍会计人员在结账前发现,在根据记账凭证登记入账时,误将600元写成6000元,而记账凭证无误,应采用（）进行更正。 A．补充登记法 B.划线更正法
第八章会计账簿 一、填空题 1.序时账簿、分类账簿、备查账簿。 2活页式账簿、订本式账簿、卡片式账簿。 3订本式、三栏式。 4三栏式、多栏式、数量金额式。 5出纳人员，库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、部分银行存款付款凭证，先后顺序。6结出 7借方、贷方、余额，实物数量，金额。 8明细项目多、借贷方向单一。 9划线更正法、红字更正法、补充登记法。 10红字 11账证核对、账实核对、账账核对，一 二、单项选择题 1A 2C 3A 4D 5C 6A 7A 8C 三、多项选择题 1ABC 2ABD 3ABD 4AC 5ABCD 6AC 7ABCD 8ABCD 9ABC 10ABC 11AB 12ACD 13AC 14BCD 四、判断改错题 1F序时账簿不是 2T 3T 4T 5F 活页式账簿或卡片式账簿 6F 账实核对、账证核对、账账核对 7F记账凭证科目没有错误，但所填金额小于应填金额或数字错误 8F 不采用三栏式账簿 9T 10F总分类账簿只能提供货币指标 11F 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账可以不更换。 12T 五、业务核算题 习题一 习题二 1、记账凭证会计分录科目用错，红字冲销法 借：管理费用500 贷：库存现金500 再编写一个会计分录： 借：管理费用500 贷：银行存款500
2、记账凭证会计分录中所记金额大于实际金额，红字冲销法 借：库存商品27 000 贷：生产成本27 000 3. 记账凭证会计分录科目用错，金额也用错，红字冲销法 借：材料采购35 000 贷：银行存款 5 000 借：材料采购35 000 贷：应付账款35 000 4、记账凭证会计分录科目用错，红字冲销法 借：管理费用 3 800 贷：其他应收款 3 800 借：管理费用 3 800 贷：累计折旧 3 800 5、所记金额小于应记金额，补充登记法 借：生产成本13500 借：管理费用2700 贷：应付职工薪酬16200 感谢侯露同学提供本章的参考答案。