习题1
Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
（2）A产品20×8年度收发存记录
（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，填列下表。
（1）存在重大错报风险。
分析程序：
①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8
年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；
②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示
该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产
生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A
产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
（2）
习题2
2009年CPA审计（新制度）综合题第 2题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于
20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。
（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
要求：
（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为
存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的
哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风
险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识
别的重大错报风险，并简要说明理由。
【答案】
（1）
（2）
第8章风险评估与风险应对 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解内部控制的含义及其目标； 2．理解内部控制的要素； 3. 理解风险评估程序的含义和内容； 4．熟练掌握重大错报风险的评估过程； 5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 6．掌握实施进一步审计程序的时间。 二、主要内容 1．内部控制的含义及其目标 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。 2．内部控制的要素 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。 （1）控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 （2）风险评估过程 被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。 （3）信息系统与沟通 ①与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。（） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它与各种规章制度并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用这三种方法。 ( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。 ( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( ) 16．在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为最高水平。( ) 17．在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。( ) 18．在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。( ) 19．注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。( ) 20．在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。( ) 21．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。( ) 22．由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不
第八章风险应对 一、单项选择题 1、以下说法不正确的是（）。 A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大 B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动 D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑 2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（）。 A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性 C、被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用 3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（）。 A、审计意见的类型 B、控制环境 C、错报风险的性质 D、审计证据适用的期间或时点 4、以下说法中不正确的是（）。 A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序 C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性 D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据 5、下列关于控制测试的表述中，不正确的是（）。 A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制 B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试 C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 6、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（）。
第七章风险评估 一、单项选择题 1、下列有关内部控制的相关表述中，注册会计师不认可的是（）。 A、内部控制中人工成分和自动化成分的组合，因被审计单位使用信息技术的性质和复杂程度而异 B、人工系统的控制可能包括对交易的批准和复核，编制调节表并对调节项目进行跟进 C、被审计单位可能采用自动化程序生成、记录、处理和报告交易，在这种情况下以电子文档取代纸质文件 D、信息系统中的控制全部是自动化控制 2、下列有关了解内部控制的相关表述中，注册会计师不认可的是（）。 A、询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用 B、除非存在某些可以使得控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性 C、获取某一人工控制在某一时点得到执行的审计证据，并不能证明该控制在所审计期间内的其他时点也有效运行 D、任何情况下，对内部控制的了解均不能替代控制测试 3、注册会计师在了解的以下事项中，属于行业状况的是（）。 A、生产经营的季节性和周期性 B、国家的特殊监管要求 C、与被审计单位相关的税务法规是否发生变化 D、是否存在新出台的法律法规 4、下列有关了解内部控制的相关说法中，注册会计师认可的是（）。 A、注册会计师应该了解被审计单位所有的内部控制 B、注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果 C、内部控制包括下列要素：控制环境、风险应对过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督 D、在了解被审计单位控制活动时，注册会计师无须了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险 5、财务报表层次的重大错报风险很可能源于（）。 A、薄弱的控制环境 B、控制活动执行不力 C、对控制的监督无效 D、风险评估过程有缺陷 6、以下有关了解被审计单位内部控制的各项中，不正确的是（）。
目录 风险评估工作底稿目录 了解被审计单位及其环境 从整体层面了解内部控制 从业务流程了解内部控制 风险评估汇总表 控制测试——销售与收款循环 实质性程序——应收账款 报告阶段的主要底稿 风险评估工作底稿 目录 二、风险评估工作底稿 （一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）（二）了解被审计单位内部控制 13>．在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 2．在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制 （1）采购与付款循环 （2）工薪与人事循环 （3）生产与仓储循环 （4）销售与收款循环 （5）筹资与投资循环 （6）固定资产循环 （三）项目组讨论纪要——风险评估 （四）风险评估结果汇总表
（五）总体审计策略 (Go Top) （一）了解被审计单位及其环境(不包括内部控制) 被审计单位： 项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 编制： 日期： 索引号：BA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标 从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2．被审计单位的性质； 3．被审计单位对会计政策的选择和运用； 4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 执行人 执行时间 索引号 向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告
将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较 …… （二）了解的内容和评估出的风险 1．行业状况 （1）所在行业的市场供求与竞争 例如： 被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？ 行业的总体发展趋势是什么？ 行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？ 市场需求、市场容量和价格竞争如何？ 行业上下游关系如何？ 谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？ 被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？ （2）生产经营的季节性和周期性 例如： 行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？ 行业生产经营和销售是否受季节影响？
风险评估与风险应对 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
第8章风险评估与风险应对 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解内部控制的含义及其目标； 2．理解内部控制的要素； 3. 理解风险评估程序的含义和内容； 4．熟练掌握重大错报风险的评估过程； 5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 6．掌握实施进一步审计程序的时间。 二、主要内容 1．内部控制的含义及其目标 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律
法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。 2．内部控制的要素 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。 （1）控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 （2）风险评估过程 被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。 （3）信息系统与沟通 ①与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 ②与财务报告相关的沟通
第八章风险评估习题
第八章风险评估练习 一、单项选择题 1. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是 ( ) 。 A. 为了进行风险评估程序 B. 收集充分适当的审计证据 C. 为了识别和评估财务报表重大错报风险 D. 控制检查风险 2. 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同,注册会计师应当将了解的重点放在 ( ) 。 A. 风险评估程序 B. 对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化 C. 重大错报风险 D. 重大错报风险和检查风险 3. 内部控制的目标不包括 ( ) 。
A. 财务报告的可靠性 B. 审计风险处在低水平 C. 经营的效率和效果 D. 在所有经营活动中遵守法律法规的要求 4. 关于控制环境的说法不正确的是 ( ) 。 A.控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 B. 控制环境设定了被审计单位的内部控制基调,影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础 C. 在评价控制环境的设计和实施情况时,注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下,是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化,以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制 D.在审计业务承接阶段,注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 5. 注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环 3
境,了解被审计单位及其环境的时间是( ) 。 A. 在承接客户和续约时 B. 在进行审计计划时 C. 在进行期中审计时 D. 贯穿于整个审计过程的始终 6. 根据审计风险模型,下列有关检查风险的陈述不恰当的是 ( ) 。 A. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B. 在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险 D. 检查风险与注册会计师所需的审诗证据成同向关系 7. 下列关于注册会计师了解内部控制的说法中,不正确的是 ( ) 。 A. 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证, 4
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%.甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 （3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 （4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%.
（5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B 产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元） （1） 未审数已审数 20×8年20×7年 A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入 3 000 6 000140 0000 5 000118 000 营业成本 2 000 5 700111 0000 4 60090 000 存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品账面余额18060030 000050023 000减：存货跌价准备000000
风险评估练习 一、单选题 (本类题共12题，每小题1分，共12分。) 1、被审计单位的关联方及其交易始终是注册会计师执行财务报表审计业务时特不关注的重要问题。为提高审计的效率，注册会计师最好将对被审计单位( )性质的了解来了解其关联方及其交易的情况。 A. 所有权结构 B. 治理结构 C. 组织结构 D. 劳动用工情况 标准答案： a 解析：了解被审计单位所有权结构的要紧内容包括所有者与其他人员或主体之间的关系，关联方关系是否得到识不，以
及关联方交易是否得到恰当核算。 2、注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生计入工具的运用。为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合( )方面加以了解。 A. 经营活动 B. 投资活动 C. 筹资活动 D. 生产毁损 标准答案： c 解析：按准则规定，注册会计师了解被审计单位筹资活动的内容包括了“衍生金融工具的运用”。 3、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以猎取有关操纵设计和执行的审计证据。但下列( )程序难以为此猎取充分、适当的证据。 A. 询问被审计单位的人员 B. 观看特定操纵的运行 C. 检查文件和报告 D. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)
标准答案： a 解析：询问并不足以评价操纵的设计以及确定其是否得到执行。注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。 4、注册会计师何牧在了解H公司内部操纵中的人工操纵部分时，发觉H公司人工操纵的内容要紧包括下列几个方面。其中，何牧最可能认为不适当由人工操纵的方面是( )。 A. 难以定义、防范或预见的错误 B. 大额、异常或偶发的交易 C. 监督自动化操纵的有效性 D. 大量或重复发生的交易 标准答案： d 解析：A、B、C均为人工操纵更为适当的方面。关于大量发生的交易，实施自动化操纵更为适当。 5、由于下列( )特征，与重大推断事项相关的特不风险可能导致更高的重大错报风险。 A. 治理层更多地介入会计处理;
风险评估与应对练习题 Document number：BGCG-0857-BTDO-0089-2022
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。 （） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它 与各种规章制度并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别 由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内 使用这三种 方法。 ( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度 仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对 内部 控制 进行 了 解。 ( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( )
风险评估与应对练习题 This manuscript was revised on November 28, 2020
第五章风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。（） 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。（） 3．在企业管理工作中，内部控制系统是一种单独的制度形式，它与各种规章制度 并存。（） 4．为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。（） 5．建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担 任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。( ) 6．在调查表中，“否”表示该项内部控制系统较强。( ) 7．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制系统。( ) 8．描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用这三种方 法。( ) 9．当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度仍然很高。( ) 10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录准确。( ) 13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了 解。( ) 14．注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( ) 15．注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。( ) 16．在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为最高水平。( ) 17．在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。( ) 18．在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。( ) 19．注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。( ) 20．在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。( ) 21．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。( ) 22．由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。( ) 23．注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。( )
习题1 Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 （2）A产品20×8年度收发存记录 （3）与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，填列下表。 （1）存在重大错报风险。 分析程序： ①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况； ②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。 ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
风险评估与风险应对练习题 会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2007年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息： （1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者； （2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化； （3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设； （5）正大公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全权负责；（6）正大公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2006年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑； （7）正大公司2004～2006年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2007年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。 请结合上述材料回答以下问题： ￥ （1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低为什么 （2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些 2.张冰和郑同注册会计师负责审计ABC有限责任公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月20日对ABC有限责任公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： （1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； （2）选择2007年1月1日至2007年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； （3）在控制测试的基础上，形成对ABC有限责任公司2007年度内部控制有效性的最终评价。
第五章风险评估与风险应对 练习题 一、单项选择题 1.关于控制环境的说法不正确的是（ D ）。 A．控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 B．控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础C．在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D．在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 2.小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解（ A ）。 A.管理层使用的关键指标 B.业绩趋势 C.预测、预算和差异分析 D.与竞争对手的业绩比较 3.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因
素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（ D ）。 A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策 B．环保法规 C．资本充足率 D．市场和竞争以及技术进步的情况 4.依据《审计准则──了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，内部控制的因素中，不包括下列（ D ）要素。 A.控制环境、风险评估过程 B.与财务报告相关的信息系统和沟通 C.控制活动、对控制的监督 D.会计系统、控制程序 5.实质性程序的下列表述中不恰当的是（ C ）。 A．细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 B．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在、发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序C．注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据
第8 章风险评估与风险应对 习题参考答案 【复习思考题】 1.简述风险评估的基本程序与信息来源。 答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。 询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。 分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。 观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试
风险评估与应对措施表 编号： 部门：人力资源部
风险评估与应对措施表 编号： JL-A-01-008 风险序号 类别1 风险类 风险内容 别细分 1、公司战略实现及不断 加快的发展速度对后备 人才的需求增大；2、紧 急的外部招聘会 后备人对人才成本和内部员 才培养工稳定性造成不良影 响； 3、内部培养的系统性和 规范性欠缺，培养的效 率低、周期长。 1、劳资关系法律环境 风险 可能性 可能发生 风险风险 风险对策应对（应急）措施 后果评价 1、在现有岗位分析的基础上，完善任职资格； 2、对现有人员结构进行分析，结合现执行的绩效 管理和职业测评，选择具有培养潜力的人员制定培 严重B级减少风险 养计划； 3、根据后备人才培养需求，制定内、外部培训计 划，并组织、协调实施； 4、制定公司内部职业技能评定制度，建立员工专 业技能晋升通道，为技术人才提供两条发展通道。 责任监督检查 部门和评价 人力资源部 、各用人部 门 2人力 资源劳动关日趋严峻； 2、公司各级管理者劳 系 动用工规范化意识需要 加强。 可能发生一般B级减少风险 1、及时、准确识别国家及地方的法律法规变更； 2、根据国家和地方法律法规完备内部工作流程。 人力资源部 、各事业部 、部门 3 编制： 1、企业文化的宣贯以 理念为多，典型行为引 导的力度需要加强， 2、员工对企业文化的 企业文认识不够深入，理念与 行为的结合有待继续 化建设提升； 3、企业文化活动组织 次数多，但建设的系统 性欠缺，员工的归属感 需要提高。 可能发生 1、通过入职培训引导新员工了解文化、融入文化 ； 2、将已经组织多次的文化活动固化和创新，形成 文化传统，保持文化活动连续性； 严重B级减少风险 3、文化与制度，与日常工作相融合，在制度、日常工 作方式、流程中彰显文化精神； 4、进一步加强仪式文化的塑造，例如优秀员工奖励 发放、员工晋升等，通过仪式增强员工的荣誉感和 成就感，并为企业文化积累资料。 审核：批准： 人力资源部 、各事业部 、部门
10．当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行测试，为收集更充 分的实质性程序证据， 注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。 ( ) 11．在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行 了解。 ( 12．注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计 证据时，注册会计师通过实施控制测试认为其内部控制运行有效，从而认为应收账款记录 准确。 ( 13． 注册会计师无需了解被审计单位所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控 ) 注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位 风险评 估过程的有效性。 ( ) 16．在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估 其风险为 最高水平。 ( ) 17．在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由 项目负责人或有经验的注册会计师参加， 对整体层面了解， 由项目组中其他成员完成。 ( ) 18．在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存 在重大错报风险的重大账户及其相关认定。 ( ) 19．注册会计师今年连续对 ABC 公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册 会计师询 第五章 风险评估与风险应对 一、判断题(正确的划“2” ，错误的划“ X ”) 1．内部控制是基于现代审计的需要而产生的。 ( 2．审计模式的发展与内部控制的演进过程存在密切的联系。 3．在企业管理工作中， 存。( ) 4．为了提高工作效率， 内部控制系统是一种单独的制度形式， 它与各种规章制度并 减少工作环节， 会计与出纳员应由一人承担。 ( ) 5．建立内部控制系统， 以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。 6． 7． 8． 必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担任， ( ) 在调查表中， “否”表示该项内部控制系统较强。 ( 在调查表中， “不适用”表示否定该项内部控制系统。 9． 描述内部控制系统的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用这三种方法。 ( ) 当内部控制系统健全时，即使执行无效，会计信息的可靠程度仍然很高。 ) 如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制， 则无须对内部控制进行了解。 ( ) 14． 制 。( 15．
风险评估与风险应对练习题 1.ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2007年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息： （1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者； （2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化； （3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设； （5）正大公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全权负责；（6）正大公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2006年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑； （7）正大公司2004～2006年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2007年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。 请结合上述材料回答以下问题： （1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？ 2.张冰和郑同注册会计师负责审计ABC有限责任公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月20日对ABC有限责任公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： （1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； （2）选择2007年1月1日至2007年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； （3）在控制测试的基础上，形成对ABC有限责任公司2007年度内部控制有效性的最终评价。 要求：假定不考虑其他条件，请指出张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
风险评估与应对案例分析 玉风公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。 该公司2006 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560 万元，利润总额为2300 万元。 自2003 年以来，玉风公司历年的财务报表均由中天华正会计师事务所审计。 2006年3月，在执行完玉风公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，中天华正会计师事务所与玉风公司签订了其2006 年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2005年度财务报表审计的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。 基于玉风公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。 新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。 中天华正事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响玉风公司的环 境，故特别要求A和B注册会计师对玉风公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006 年末制订玉风公司2006 年度财务报表的审计计划。 资料一： 在了解玉风公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发 现玉风公司2006 年度主要发生了下列事项和情况： （1）2005年以来，玉风公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。 为维持正常的经营，玉风公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006 年2 月，经专家建议，并经董事会决定，玉风公司出资5000万元在 四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(2)2006 年初，为提高存货管理水平，玉风公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使玉风公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料，玉风公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。 该基地已于2006 年4 月份开始运行。 (4)2006年5月，为开展多种经营，玉风公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。 协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万 元建立营销网络，而玉风公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派 出5 名工程师作为研发的主要人员。 这5 名工程师的工资仍由玉风公司负责。 开发成功后，玉风公司应获得税后利润的30%。 ( 5) 2006 年6 月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，玉风公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000 万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。 ( 6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006 年6 月30 日，财 务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。 为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 ( 7)玉风公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005 年全年亏损达到125 万元。 2006 年第一季度亏损额达到82万元 2006 年5 月，公司董事会决定出售该分公司。 9月，已同当地T公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万