住房公积金有计税7种情形
市地税局提示：单位和个人采用不同基数和比例缴付住房公积金，在计算个人所得税时适用不同政策
2007年9月20日惠州日报专版
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市地税局办税大厅内一景。
市地税局办税大厅服务设施完备。本组图片由市地税局提供
《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
在公积金缴存基数和缴存比例方面，适用的公积金管理规定和税收政策有所区分
对单位和个人缴存住房公积金及计算个人所得税时，在公积金缴存基数和缴存比例两方面，适用的公积金管理规定和税收政策有所区分，市地税局提醒缴存
单位和个人须注意把握，以便准确适用有关政策。
(一)关于缴存比例
税收政策规定：允许单位和职工个人在个人应纳税所得额中扣除的住房公积金的最高缴存比例为12%；单位和职工个人实际缴存比例低于12%的，按实际比例计算扣除。
住房公积金管理中心相关管理规定：允许单位及个人的住房公积金缴存比例各为5%~20%，
具体缴存比例由单位和个人根据实际情况自行选择缴存比例。每个单位只能选择一个单位缴存比例，个人缴存比例应当等于或高于单位缴存比例。缴存比例取整。
(二)关于缴存基数
税收政策规定：
1、惠州市2007住房公积金年度(2007年7月1日至2008年6月30日)，允许单位和职工个人在个人应纳税所得额中扣除的缴存住房公积金的工资基数最高上限标准为4902元/月(2006年度惠州市职工月平均工资1634元×3倍)；
2、单位和职工个人月缴存住房公积金基数，即月工资（实行年薪制的按月均分），低于住房公积金扣除上限标准4902元的，以实际数计算允许扣除住房公积金缴存基数；月工资超过以上限额的，最高以上述限额为住房公积金月缴存基数。
3、以后缴存年度(从2008住房公积金年度起)的扣除限额标准，根据市统计部门公布的我市上一年度职工月平均工资的3倍计算调整。
住房公积金管理中心相关管理规定：
1、自2007年7月1日起，本市住房公积金缴存基数由2005年职工个人月均工资总额，调整为2006年职工个人月均工资总额。根据《关于抓紧做好规范住房公积金缴存工作的通知》规定，计算单位和职工每月缴存住房公积金的缴存基数，为职工本人2006年全年工资总额（包括奖金、津贴补贴、加班加点工资等）的月平均数。在一个汇缴年度内，单位和职工个人按核定后的缴存基数、缴存比例和缴存额缴存住房公积金。
2、2007年度的月缴存基数原则上不得超过本市统计部门公布的2006年度职工月均工资的5倍，即1634元×5＝8170元。
单位和个人采用不同缴存基数或缴存比例缴付住房公积金，计算个人所得税也不同
根据上述有关政策规定，市地税局列举了单位和个人采用不同缴存基数或缴存比例缴付住房公积金，在计算个人所得税时适用不同政策的七种情形。
情形一：单位和个人缴存基数标准和缴存比例。
情形二：单位缴存比例12%，个人缴存比例20%超过扣除上限比例12%。
情形三：单位缴存比例为8%，不足12%；个人缴存比例15%，超过扣除上限比例12%。
情形四：单位和个人缴存比例为20%，均超过扣除上限比例12%。
情形五：单位和个人缴存基数标准，均超过扣除上限标准4902元。
情形六：单位和个人缴存基数及缴存比例，均超过扣除上限标准和扣除上限比例12%。
情形七：单位和个人缴存比例均低于12%，但缴存基数超过扣除上限标准4902元。
近期，市地税12366咨询热线接到部分市民咨询公积金计征个人所得税政策疑问，在解答咨询过程中，发现部分企业对在计算住房公积金个人所得税政策时存在误解：以为任何情况下，单位和个人缴付的符合标准的住房公积金，均可直接在当期个人工资薪金收入中直接扣除，实际上并非如此简单。
市地税局特别提醒，在计算住房公积金个人所得税前扣除时，若个人当月工资薪金收入中未包含单位为员工缴存的住房公积金，则应先将单位为员工实际缴存的住房公积金全额并入个人当月工资薪金，然后按政策规定再扣除标准内的住房公积金进行计税。若个人当月工资薪金收入已包含单位为员工缴存的住房公积金，则可直接扣除标准内的住房公积金进行计税。市民如对住房公积金计税政策有任何疑问，可拨打市地税局纳税服务热线咨询12366-3咨询，或登陆惠州地税网站查询。
本报记者袁畅广文整理
住房公积金应如何缴纳个人所得税
根据有关税收政策规定，市地税局列举了单位和个人采用不同缴存基数或缴存比例缴付住房公积金，在计算个人所得税时适用不同政策的七种情形。
单位和个人缴存基数标准和缴存比例，均符合规定
某公司国内人员刘小姐2007年住房公积金年度缴存公积金基数为3800元，单位和个人缴存比例均为12％，2007年7月份刘小姐工资收入为3600元（不含单位为其缴存的住房公积金456元），问7月份刘小姐应纳个人所得税是多少
分析：刘小姐月缴存住房公积金基数为3800元，低于扣除上限，单位和个人缴存比例均为12％，不超过扣除比例。根据文件规定，单位每月为刘小姐缴付的住房公积金456元和刘小姐本人每月缴存的住房公积金456元，均可以全额在刘小姐个人的应纳税所得额中扣除。所以，刘小姐7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（3600＋456）－（456＋456）－1600＝1544
应纳税额＝1544×10％－25＝
（注：税前共允许扣除912元）
单位缴存比例12％，个人缴存比例20％
某公司国内人员张先生2007年住房公积金年度缴存公积金基数为3800元，单位缴存比例为12％，个人缴存比例为20％，2007年7月份张先生工资收入为3600元（不含单位为其缴存的住房公积金456元），问7月份刘小姐应纳个人所得税是多少
分析：刘小姐月缴存住房公积金基数为3800元，低于扣除上限，单位缴存比例为12％，不超过扣除比例；个人缴存比例为20％，超过扣除比例上限。根据文件规定，单位每月为刘
小姐缴付的住房公积金456元可以全额在刘小姐个人的应纳税所得额中扣除；刘小姐本人每月缴存的住房公积金760元，只允许在税前扣除456元，其本人超过12％比例所缴存的住房公积金304元（3800×8％），不予在税前扣除。所以，刘小姐7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（3600＋456）－（456＋456）－1600＝1544
应纳税额＝1544×10％－25＝
（注：税前共允许扣除912元）
单位缴存比例为8％，个人缴存比例为15％
某公司国内人员陈先生2007年住房公积金基数为3800元，单位缴存比例为8％，个人缴存比例为15％，2007年7月王先生工资收入为3600元（不含单位为陈先生缴付的住房公积金304元），问7月份王先生应纳个人所得税是多少
分析：陈先生月缴存住房公积金基数为3800元，低于扣除上限，单位缴存比例均为8％，未超过缴存比例上限；个人缴存比例均为15％，超过缴存比例上限。根据文件规定，单位每月为王先生缴付的住房公积金304元（3800×8％），允许在税前扣除，陈先生本人缴付的住房公积金570元（3800×15％），只允许在税前扣除456元（3800×12％＝456），其本人超标准缴存的住房公积金部分114元（3800×3％），不予在税前扣除。所以，王先生7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（3600＋304）－（304＋456）－1600＝1544
应纳税额＝1544×10％－25＝
（注：税前共允许扣除760元）
单位和个人缴存比例均超标
某公司国内人员杨女士2007年住房公积金基数为3800元，单位和个人缴存比例均为20％，2007年7月工资收入为3600元（不含单位为陈先生缴付的住房公积金960元），问7月份王先生应纳个人所得税是多少
分析：陈先生月缴存住房公积金基数为4800元，低于扣除上限，单位缴存比例均为8％，未超过缴存比例上限；个人缴存比例均为15％，超过缴存比例上限。根据文件规定，单位每月为王先生缴付的住房公积金384元（4800×8％），允许在税前扣除，陈先生本人缴付的住房公积金720元（4800×15％），只允许在税前扣除576元（4800×12％＝576），其本人超标准缴存的住房公积金部分144元（4800×3％），不予在税前扣除。所以，王先生7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（3600＋384）－（384＋576）－1600＝1424
应纳税额＝1424×10％－25＝
（注：税前共允许扣除960元）
单位和个人缴存基数均超过扣除上限
某公司国内人员叶先生2007年住房公积金基数为7000元，单位和个人缴存比例均为12％，2007年7月叶先生工资收入为6500（不含单位为王先生缴付的住房公积金840元），问7月份叶先生应纳个人所得税是多少
分析：叶先生月缴存住房公积金基数为7000元，超过扣除上限，单位和个人缴存比例均为12％，未超过缴存比例上限。根据文件规定，单位每月为叶先生缴付的住房公积金840元，只允许在税前扣除元（1634×3×12％＝），其单位超标准为王先生缴付的住房公积金部分元，不予在税前扣除；叶先生本人每月缴存的住房公积金840元（7000×12％＝840），也只允许在税前扣除元，其本人超标准缴存的住房公积金部分元，不予在税前扣除。所以，叶先生7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（6500＋840）－（＋）－1600＝
应纳税额＝×15％－125＝
（注：税前共允许扣除元）
单位和个人的缴存基数及缴存比例，均超过扣除上限
某公司国内人员罗先生2007年住房公积金基数为7000元，单位和个人缴存比例均为20％，2007年7月罗先生工资收入为6500（不含单位为罗先生缴付的住房公积金1400元），问7月份罗先生应纳个人所得税是多少
分析：罗先生月缴存住房公积金基数为7000元，超过扣除上限，单位和个人缴存比例均为20％，也超过缴存比例上限。根据文件规定，单位每月为罗先生缴付的住房公积金1400元，只允许在税前扣除元（1634×3×12％＝），其单位超标准为罗先生缴付的住房公积金部分元，不予在税前扣除；罗先生本人每月缴存的住房公积金1400元（7000×20％＝1400），也只允许在税前扣除元，其本人超标准缴存的住房公积金部分元，不予在税前扣除。所以，罗先生7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（6500＋1400）－（＋）－1600＝
应纳税额＝×20％－375＝
（注：税前共允许扣除元）
单位和个人缴存比例均低于12％，但缴存基数超过扣除上限
某公司国内人员王先生2007年住房公积金基数为7000元，单位和个人缴存比例均为10％，2007年7月王先生工资收入为6500（不含单位为王先生缴付的住房公积金700元），问7月份王先生应纳个人所得税是多少
分析：王先生月缴存住房公积金基数为7000元，超过扣除上限，单位和个人缴存比例均为10％，未超过缴存比例上限。根据文件规定，单位每月为王先生缴付的住房公积金700元，只允许在税前扣除元（1634×3×10％＝），其单位超标准为王先生缴付的住房公积金部分元，不予在税前扣除；王先生本人每月缴存的住房公积金700元（7000×10％＝700），也只允许在税前扣除元，其本人超标准缴存的住房公积金部分元，不予在税前扣除。所以，王先生7月份应纳个人所得税额如下：
应纳税所得额＝（6500＋700）－（＋）－1600＝
应纳税额＝×15％－125＝
（注：税前共允许扣除元）