史上最好合并报表总结文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
合并财务报表的合并范围
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。
A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目）
当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差）
贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做
2、利润表→公允价值
借：管理费用等→补提的折旧
贷：固定资产—累计折旧等
借：营业成本→补记的成本
贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本）
上述调整后，计算出调整后的净利润！
下年：
借：存货、固定资产等）
贷：资本公积
借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用
贷：固定资产—累计折旧等
借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本
贷：存货等
B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法
1、初始成本的调整
初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用）
初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入）
2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整
前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数
描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额）
未实现内部损益调整
当年：
⑴当期收益：
借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益
⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）：
借：投资收益贷：长投
⑶发生亏损：
借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整
3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整
借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积
计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动
调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利）下年：
1、调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资贷：未分配利润—年初
2、调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资贷：投资收益
3、调整以前年度被投资单位亏损
借：未分配利润—年初贷：长期股权投资
4、调整被投资单位当年亏损
借：投资收益贷：长期股权投资
5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利
借：未分配利润—年初贷：长期股权投资
6、调整被投资单位本年分派的现金股利
借：投资收益贷：长期股权投资
7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加）
借：长期股权投资贷：资本公积
8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）
借：长期股权投资贷：资本公积
承上年数（以前合并）：借：长期股权投资
贷：未分配利润-——年初（上年享有净利润—上年分到股利）
资本公积（上年数照抄）
C、母公司长投与子公司所有者权益抵消资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：实收资本（股本）——年初
——本年（子公司所有者权益中数据）
资本公积——年初→加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额——本年（同上）
盈余公积——年初——本年（同上）
未分配利润——年末→调后净利+上年结余-发放股利—计提的盈余公积
合并价差【轧差数（借方商誉或贷方营业外收入）同一控制无此项】
贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）
少数股东权益【子公司所有者权益之和（原权+本年调后利-发股利）*少数股权所占分额）
盈余公积
未分配利润——年初
D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益（子公司本年调后净利润*母公司所占分额）
少数股东损益单列（子公司本年调后净利润*少数股权所占分额）子公司
未分配利润—年初（子公司利润分配表中数据）
贷：提取盈余公积（同上）
向所有者的分配（同上）
未分配利润—年末（同上）
投资收益和少数股东损益反映了子公司可供分配的来源，而提取盈余公积和向所有者的分配反映了子公司可供分配的去向。
E、内部债权债务的抵消
（一）一般情况
①借：应付账款贷：应收账款
②借：预收账款贷：预付账款
（二）坏账准备计提
借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失
下年：
借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初
借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（三）金融资产
借：应付债券贷：持有至到期投资
借：应付利息贷：：应收利息
借:投资收益贷：财务费用
借：投资活动产生的现金流量—投资所支付的现金
贷：筹资活动产生的现金流量—吸收投资所收到的现金
F、母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
F1：存货系列
当年：
（一）、本期未销
借：营业收入贷：营业成本存货（毛利）
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（二）、本期全销
借：营业收入贷：营业成本
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（三）、本期部分销（可以先假设全部已销，再找未实现内部销售利润）借：营业收入贷：营业成本存货（内销利润及1-外销额）
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
下年：
（一）本购本未销，上购本未销：
①借：未分配利润——年初贷：存货
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（二）本购本未销，上购本全销：
①借：未分配利润——年初贷：营业成本
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（三）本购本未销，上购本部分销：
①借：未分配利润——年初贷：营业成本存货
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（四）本购本全销，上购本未销
①借：未分配利润——年初贷：存货
②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（五）上购本全销，本购本全销
①借：未分配利润——年初贷：营业成本
②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（六）本购本全销，上购本部分销
①借：未分配利润——年初贷：营业成本存货
②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金（七）本购本部分销，上购本未销
①借：未分配利润——年初贷：存货
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（八）本购本部分销，上购本全销
①借：未分配利润——年初贷：营业成本
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（九）本购本部分销，上购本部分销
①借：未分配利润——年初贷：营业成本存货
②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
F2：存货跌价准备系列（成本与可变现净值孰低）
当年：（以存货中未实现内部小数利润为限）
（一）卖方成本80＜可变现净值95＜买方成本100
借：存货——存货跌价准备5 贷：资产减值损失5
（二）卖方80＞可变现净值75＜买方成本100
借：存货——存货跌价准备20 贷：资产减值损失20
下年:集团一体化原则
（一）卖方成本80＜可变现净值85＜买方账面价值95（集团一体化角度未减值）
借：存货——存货跌价准备15
贷:资产减值损失10 未分配利润——年初5
（二）卖方成本80＞可变现净值70＜买方账面价值85
借：存货——存货跌价准备20
贷:资产减值损失5 未分配利润——年初15
（三）卖方成本80＜可变现净值85＞买方账面价值70
借：存货——存货跌价准备15
贷:未分配利润——年初15
H、固定资产、无形资产抵消
H1：固定资产系列
当年：
（一）卖方卖商品，买方作为固定资产
①借：营业收入贷：营业成本固定资产—原价（内销利润和存货差不多）
②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用→内销利润的折旧
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、接受劳务收到的现金
（二）卖方卖固定资产，买方作为固定资产
①借：营业外收入贷：营业成本固定资产—原价
②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金贷：投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额以后年度：
（一）、未满折旧年限的抵销
①借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价
解释：原价中的未实现利润
②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（本年0 未分配利润—年初（上年累计，带下来）
解释：找折旧中的内销利润。
（二）、已满折旧年限的抵销（即找当年折旧上的内销利润）
借：未分配利润——年初贷：管理费用等
（三）、超龄使用期间的抵销
结论：无需编制
H2：固定资产清理期间的抵销（当年折旧上的内销利润）
（一）已满折旧年限清理
借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧贷：管理费用
（二）超龄使用期间清理的抵销
无需编制
（三）提前清理期间的抵销
清理利得：当年折旧上的内销利润和提前清理折旧上的内销利润
借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
管理费用
营业外收入（也可以分开做）
（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额）
清理损失：
借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
管理费用
营业外支出
H3：无形资产的抵销
当年：内销利润的抵销
①借：营业外收入贷：无形资产
②借：无形资产——累计摊销贷：管理费用
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金贷：投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额以后年度
①借：未分配利润——年初贷：无形资产→售价-成本
②借：无形资产——累计摊销贷：未分配利润——年初管理费用（本年）
H4：无形资产使用期间的抵销
（一）已满摊销（当年）
借：未分配利润——年初贷：管理费用
(二)提前清理期间抵销
清理利得：借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
管理费用
营业外收入（也可以分开做）
（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额）清理损失：
借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
管理费用
营业外支出
合并财务报表学习总结 【篇一：合并财务报表小结】 合并财务报表小结 合并范围 合并报表中抵销业务的编制 具体： 涉及成本法调整为权益法的调整分录： 3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销 【篇二：合并财务报表总结】 合并财务报表 （1）母公司理论 ①将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示； ②只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 （2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。 （3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。 （4）合并财务报表的合并范围 以控制为基础 ①投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位
认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业； 2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 ②投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 1）通过和被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ③母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2) 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
合并财务报表的合并范围 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。 A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值 借：管理费用等→补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本→补记的成本 贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润！ 下年： 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用 贷：固定资产—累计折旧等 借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等
B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整 初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入） 2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） 未实现内部损益调整 当年： ⑴当期收益： 借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益贷：长投 ⑶发生亏损： 借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年： 1、调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资贷：未分配利润—年初 2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益贷：长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D顺流时 借：营业收入（卖价） 贷：营业成本（买价） 贷：存货（差额） 逆流时： 借：长投（未实现交易*母%） 贷：存货 此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 E有内部债券投资时 借：应付债券（期末摊余成本） 贷：持有至到期投资（期末摊余成本） 借：投资收益（期初摊余成本*实%） 贷：财务费用
关于合并报表的总结 现阶段，我们每月会做合并财务资产负债表、合并损益表，现对编制合并报表的流程及编制过程中遇到的一些问题进行总结。 一、合并报表需要的汇总报表、数据： 1、汇总资产负债表 2、汇总损益表 3、汇总内部交易表 4、汇总科目余额表 5、各公司的长期股权投资数据、实收资本数据、 6、非全资子公司的少数股东持股比例 7、投资性房地产数据，无形资产（土地）数据 二、现阶段编制合并财务报表的流程 1、合并范围内的公司完成财务结账，导出资产负债表、损益表、科目余额表、302 收入成本分析表、303税金明细表等；（即月结表）； 2、汇总资金产负债表、汇总损益表，填入合并报表底稿中； 3、进行合并：抵消长期股权投资，需调整的科目有长期股权投资、实收资本、商 誉、少数股东权益等 4、调整投资性房地产科目（A**、B**帐上中的投资性房地产要调整成为固定资产、 注意累计折旧） 5、调整土地，转入无形资产 6、计算非全资子公司的少数股东权益，转入“少数股东权益”； 7、汇总“内部交易汇总表”，内部交易数据填入合并报表底稿,抵消收入与成本。（必 要时可用123201数据）； 8、对应收账款与预收账款进行重分类； 对应付账款与预付账款进行重分类； 对其他应收账款与其他应付账款进行重分类； 9、调整“待抵扣进项税”科目，应转入其他流动资产； 10、调整盈余公积、资本公积、长期借款等科目； 三、影响编制合并报表效率的问题： 1、合并范围内各公司的结账的速度，影响合并报表开始编制的时间； 如7月结账，预计结账时间是8月3日，但至8月6日时，还有5家没有结， 而C**直到8月8日下午才结账； 2、各公司提供的月结表，需要重新核对； 原因有：1）有的公司提供的报表，并非ERP的数据： 2）有的公司在做会计分录时，将收入科目放在了借方（应放在贷方），将费用 支出科目放在了贷方（应放在借方），导致期末结转时，该数据结转不了； 3）重复做期末结转； 3、汇总资产负债表、汇总损益表等的方法需要改进；（暂没有提高速度的方法） 4、各公司的内部往来数据核对，在各公司关账之后才能确认是否准确（准确的标 准：往来一致），各公司关账的速度不致，也影响到内部往来的核对。 5、往来重分类时（对应收账款与预收账款进行重分类等），需从ERP里取出两个科
合并报表调整和抵消分 录总结 文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 ? 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资? （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资 贷：资本公积? 未分配利润——年初 三、编制抵销分录
合并会计报表总结 合并会计报表总结 合并会计报表主线： 确定合并范围→调整→抵消→投资、受资关系（1笔分录）→投资收益、净利润（1笔分录）→应收账款（3笔分录）→存货（3笔分录）→固定资产（无形资产）（4笔分录）→涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。 一、合并范围（以控制为基础）（控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有；③直接＋间接拥有； 2.半数以下表决权：①协议；②章程；③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等； 4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被清理整顿的原子公司； ②已宣告破产的原子公司；③合营企业；④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。二、调整分录 1.对子公司进行分类： （1）同一控制下企业合并中的子公司； 调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项： Ａ、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）； Ｂ、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材Ｐ142，4.投资企业在确
认应享有被投资单位净损益的份额时，Ｐ143【例7－13】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材Ｐ407【例19－9】。2.调整分录： 对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理 只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额×持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（2）权益法的账务处理三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：①子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”；②子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款； ③其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积其他资本公积”。把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。三、抵消分录： 注意：1、合并会计报表“只调表不调账”，调的是“表”，而不是“账”，因为原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。
学习企业合并报表的心得 经济管理学院 2008级会计学2班王荣华 2008151223 从刚开始学习合并报表的时候，我就对合并报表这部分内容产生了很大的兴趣，现在就对我学习合并报表说说自己的看法。 企业合并是指企业为了达到某种经营目的，通过兼并、控股等形式控制和操纵其他企业生产经营活动的行为。企业合并主要包括吸收合并、创立合并和控股合并三种形式。 在控股合并的情况下，控股企业与被控股企业法人资格仍然存在，均为独立的法律主体，各自从事生产经营活动，分别编制自身的财务报表。但由于它们之间存在控股关系，在生产经营和财务决策上控股企业可以对被控股企业实施有效控制，因此，从经济意义上看，控股企业与被控股企业事实上已成为一个整体，为了反映这一整体的财务状况和经营成果，需要编制一套合并财务报表。 总之，企业合并与合并财务报表有一定的联系，但两者并不是必然的关系。企业合并可能导致合并财务报表问题的出现，但并非任何企业合并都需要编制合并报表。只有在控股合并的情况下，才存在合并财务报表问题，才需要编制合并财务报表。 下面说说非同一控制下控股合并期末合并报表的编制。 具体的编制程序可以概括为以下6个步骤： 一是编制合并工作底稿。将合并范围内母子公司的个别报表 金额。过入工作底稿； 二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额。过
入工作底稿； 三是将母公司以成本法核算的个别报表。调整为以权益法核算的金额。过入工作底稿； 四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额； 五是编制抵销分录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等．过入工作底稿； 六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。 关于合并报表的抵消分录，谈一下自己的一些理解。这一章的抵消分录个人觉得难理解的地方有几个地方，第一、二个抵消分录和未分配利润－年初科目就这点我想谈谈个人的一些看法，请指正：合并财务报表的基准是母公司对子公司的资产负债和利润等，而以后所做的分录均以母、子公司单个报表数在工作底稿中直接相加为基数的抵消。 1）抵消母对子公司投资的确认 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 商誉（借差）（母公司） 贷：长期股权投资（母公司经权益法调整后的数额） 少数股东权益（子公司） 未分配利润年初（当期记入营业外收入）（母公司） 该分录做完后，对利润的影响是在工作底稿上简单相加的母子公
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用
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报表会计工作总结 目录 第一篇：周、月工作总结报表 第二篇：cpa会计合并财务报表复习总结 第三篇：会计基础总结20章财务报表 第四篇：我市企业财务会计报表决算工作圆满完成 第五篇：企业年度会计报表审计工作管理制度 正文 第一篇：周、月工作总结报表 长春银基重工装备有限公司 周工作总结报表 备注：1、工作内容及安排由各部门负责人填写。 2、每周一例会后将本周报表提交至办公室。 月工作总结报表 月工作计划报表 第一页 第二篇：cpa会计合并财务报表复习总结 《会计》总结四c25 合并财务报表 考情分析 近三年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。本章属于每年必考的内容。本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有： （1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化 如果债券投资的余额大于应付债券的余额。其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务 第2 页共41 页
费用项目。 （2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除 （3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映” （4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综 合收益总额”项目。删除“五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。 （5）合并现金流量表一节，增加： 母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相 互抵消，区别两种情况分别处理。 （6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录 一．合并财务报表范围 第一．确定基础：是否控制 第二．是否控制的判断 1.直接控制：持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接） 2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断） 3.所有子公司都应纳入合并范围 4.不纳入合并范围： （1）已清理整顿原子公司；（2）已破产原子公司；（3）非子公司（联、合营） 二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）
新准则老制度关于合并报表的比较 《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）和2019年《企业会计制度》中有关合并报表的规定及配套文件（以下简称“老制度”）目前处于“双轨运行”状态。笔者根据工作实践，从十五个方面分析新准则老制度存在的主要的差异和相同点，不当之处恳请读者指正。 一、合并报表的目的 1.老制度认为合并报表的主要目的是“完整正确评价一个母公司”，这一点可以从两个方面来理解。一方面，是正确评价母公司的控制能力和经营规模——母公司由于控制了子公司，可以调动子公司的资产、安排子公司经营，因此需要将子公司的资产、营业收入等指标通过合并报表予以反映。另一方面，是避免母公司利用控制的能力粉饰会计报表——未实现的内部利润、重复计算的经营规模等不符合合并主体真实情况的数据通过合并报表予以剔除。 2.新准则同老制度一样，认为合并报表的主要目的也是为了“完整正确评价一个母公司”，尤其是新准则规定了母公司对子公司的投资在账上用成本法核算，更加需要通过合并报表转换为权益法口径的数据。新准则倾向的实体理论，强调合并报表同时又是为少数股东服务。这种目的在实务中体现得不够明显或不具备现实意义。一是因为少数股东往往无法获悉各自在合并报表中的比重，二是少数股东对子公司无法实施控制、合并数据对其不具有经济意义。 值得注意的是，合并报表中的少数股东是指子公司非控股股东，而不包括母公司的非控股股东。 二、合并报表的理论 1.有关合并报表的理论可参阅王松年教授大作《企业合并和合并财务报表》（2019年《上海会计》第1期）。 2.老制度倾向于母公司理论的文章屡见不鲜。笔者认为老制度更倾向于当代理论，同时采用了所有权理论。当代理论是将母公司理论和实体理论相结合。具体表现在五个方面：少数股东权益处理为介于所有者权益和负债之间、少数股东利润在净利润前扣除，内部交易应百分之百抵销，子公司“资不抵债”数可以由母公司和少数股东分别承担也可以由母公司承担，商誉只反映属于母公司部分，子公司账面价值按照投资比例转换为公允价值。 对照当代理论，老制度补充规定了子公司“资不抵债”数由母公司全部承担、子公司账面价值不予调整（因为老制度不存在该问题）。
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合 并。 A非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表7公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）7这个以后每年都要做 2、利润表7公允价值 借：管理费用等7补提的折旧 贷：固定资产一累计折旧等 借：营业成本7补记的成本 贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润! 下年: 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润一年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用 贷：固定资产一累计折旧等 借：未分配利润一年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等
B对母公司个表长投的调整。成本法7权益法 1初始成本的调整 初始成本＞公允份额7商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本V公允份额7这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入）2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润（还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响 润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日） 利润为00C万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） ⑴当期收益: 借：长投一一损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做） ⑶发生亏损: 借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投一损益调整）。此净利润是原净利 ，重新确定的S公司XXY年的净借：投资收益贷：长投
调整分录 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子计公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。 （1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货【评估增值】 固定资产【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或做相反处理。 （4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反处理。 抵销分录： 一、内部投资的抵销 （一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
合并工作底稿中，调整、抵销分录： 一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录） （一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 （二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。 第 1年第2年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（1）将子公司的账面价值调整为（帐价→公允价）公允价值： 借：固定资产【公允价－帐价】（帐价→公允价） 无形资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－帐 贷：资本公积价】 （2）补提累计折旧、累计摊销等：无形资产【公允价－帐（调整子公司个别报表中的净利润）价】 借：管理费用【（公允价－帐价）/贷：资本公积 年限】（2）补提以前年度累计折旧、摊贷：固定资产—累计折旧销，转回确认的递延所得税负债：无形资产—累计摊销等借：未分配利润—年初（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应贷：固定资产—累计折在净利润中加上）旧
借：递延所得税负债【摊销额×T】无形资产—累计贷：所得税费用摊销等 转回的所得税费用相当于增加了利润。确借：递延所得税负债 定长期股权投资收益时，（净利润＋转回贷：未分配利润—年初的所得税费用）×母 %（3）补提本年折旧、摊销，转 回递延所得税负债等： 借：管理费用 贷：固定资产—累计折 旧 无形资产—累计 摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法： 第 1年第2年 （1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利借：长期股权投资【调整后的净利润× 润的份额： 母%】借：长期股权投资 贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积 （2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：
一、对子公司个别报表调整 对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如 借“固定资产—原价”借“管理费用” 贷“资本公积—年初”贷“固定资产—累计折旧” 二、按完全权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；2）按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。 （此处1）2）两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。） 3）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。 （此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”） 4）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 注意：连续年度编制报表的处理 （本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务 报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合 并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈 余公积—年初”项目代替）； （对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时 均应用“未分配利润—年初”项目代替。） 三、编制抵销分录 （一）、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本—年初（子公司） -本年 资本公积—年初（子公司） -本年 盈余公积—年初（子公司） -本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 未分配利润—年初（当期为“营业外收入”）（贷方差额） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
合并报表分录总结 一、子公司个别报表的调整(同一控制不需调整) 1.取得投资时公允价值调整（公允价值＞账面价值，小于时相反分录） 借：资产或负债 贷：资本公积 2.资产费用化的调整（少计金额相反分录） 借：管理费用、营业成本等(当年多记金额) 未分配利润--年初(以前年度累计) 贷：累计折旧、累计摊销、存货等(累计到本年末) 二、母公司个别报表的调整 1.应享有子公司当期净利润（非同一控制下需将净利润进行调整，亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益（当年应抵消金额） 未分配利润--年初(以前年度累计抵消金额) 2.调成本法下分回的现金股利 借：投资收益（当年应抵消金额） 未分配利润--年初(以前年度累计抵消金额) 贷：长期股权投资 3.子公司其他权益的变动（可做相反分录） 借：长期股权投资 贷：资本公积 三、合并抵消分录（资产负债表、利润表、所有者权益变动表） 1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理 借：实收资本或股本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润（子公司期末数） 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资调整后的期末数，即母公司对子公司的投资余额＋刚刚做的分录借方—刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（或：未分配利润——年初，借、贷方比较得出） 2. 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司宣派的现金股利） 未分配利润——年末（子公司宣派的现金股利） 【提示】分录的借方为分配的来源，贷方为分配的去向。
三步实现用EXCEL进行集团报表合并 康愉子康愉子2016-03-17 14:00:11 集团企业大多有合并报表的需要，金蝶、用友等常用财务软件也都提供了合并报表系统，用起来很方便但价格并不低。 对于下属单位不多属于发展阶段的集团企业来说，或许选择用EXCEL进行报表合并是很实用的办法，接下来，我们就看怎样三步实现集成报表合并。 第一步规划报表存放，准备报表模板格式并规范报表命名 下图是我定义的目录结构，单体报表和合并报表放在同一个目录，确保每月的文件名是有规律的。 下图是资产负债表的格式，所有单体公司报表格式必须完全一致。 合并资产负债表中设置有【汇总报表】、【工作底稿】、【合并报表】三个页签，【汇总报表】、【合并保表】的格式与单体报表格式保持一致，工作底稿体现个别数、汇总数、抵消数。 第二步设置集团合并资产负债表的取数公式 汇总报表需要将单体报表的数据进行累计，EXCLE至少有两种方式可以实现，一种是用EXCEL 的合并计算功能，一种是直接设置公式，我采用的是第二种方式，个人觉得用公式更简洁好维护。 如图4，C6单元格的公式【='E:\98合并报表\[A公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6+'E:\98合并报表\[B公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6 】就是将所有单体报表数据进行合计，用跨工作表取数实现。 因为格式与单体表格式是完全一致的，设置完一个公式后，其它单元格公式可直接填充。 工作底稿实际上也是跨表页取数，原理与汇总表取数逻辑一致。考虑到财务人员每个月都需要编制报表，在工作底稿中，使用了一个新的函数INDIRECT函数，根据表头中的月份和公司名称，动态获取个别报表数据。 如图5 B单元格的公式设置为【=INDIRECT("'["&B$3&"（"&$C$2&"）资产负债表.xls]资产负债表'!C6")】，公式中读取了B3单元格的公司名称及C2单元格的月份，连接成单体公司个别报表名：A公司（2015年1月）资产负债表.xls。这样，当做2月份报表的时候，只需要将1月份的文件复制一份，然后修改C2单元格的期间，就自动读取单体公司2月份的个别报表。若是有新增的公司，则只需要复制B列，并在第3行修改公司名称即可。 汇总数和合并数的公式是简单的excel公式，想必大家很熟悉。 需要注意一点，使用INDIRECT 公式后，要求先将excel文件打开，才能实现跨excel文件取数。同样，汇总表的公式也可以用INDIRECT实现文件名自动更新。 合并报表的公式也很简单，是excel中的跨表页取数，从工作底稿的合并数一列取数即可，如图6。 第三步实战：进行报表合并 既然模板已经准备完成，合并就是SO EASY 的事情。 单体报表提交上来后，集团只需要复制上个月合并资产负债表模板，将汇总报表表页中的公式进行替换更新，修改工作底稿中报表月份并填写抵消数据，一切OK。
合并会计报表分录总结 合并会计报表分录总结 合并会计报表分录总结 一、股权投资 1、母公司的长期股权投资和子公司的净资产的抵销借：实收资本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润（子公司期末数） 合并价差（尚未摊销的股权投资借方差额）贷：长期股权投资（母公司期末数）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东股权比例） 2、盈余公积还原 借：提取盈余公积（子公司当年提取数*母公司股权比例） 贷：盈余公积 借：年初未分配利润（子公司盈余公积年初数*母公司股权比例） 贷：盈余公积3、内部投资收益的抵销 借：投资收益（子公司净损益*母公司股权比例） 少数股东收益（子公司净损益*少数股东股权比例）年初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司）未分配利润（子公司） 二、债权投资 1、应付债券和长期债权投资的抵销 借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）
合并价差 贷：长期债权投资（购买方期末数）2、内部的利息收入和支出的抵销借：投资收益 贷：财务费用3、分期付息的 借：应付利息（票面利息）贷：应收利息（票面利息）三、债权债务（一）、本期1、抵销年末数 借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）2、抵销坏账准备借：坏账准备 贷：管理费用（二）、连续期间1、抵销年初坏账准备 借：坏账准备 贷：年初未分配利润（坏账准备年初数）2、抵销年末内部应收款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）3、抵销年末坏账准备（1）、当年净增借：坏账准备 贷：管理费用（2）当年净减借：管理费用贷：坏账准备四、存货（一）、本期 1、抵销本期内部销售收入 借：主营业务收入（售出方本期的收入） 贷：主营业务成本 2、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末存货中毛利）贷：存货 3、抵销期末内部形成存货已提的跌价准备借：存货跌价准备（以前多提的准备）贷：管理费用（二）、连续期间
非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 (2014-09-24 11:42:20) ▼ 分类：企业管理 非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 时间:2013-09-12作者:会计知识网 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B对于部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D顺流时 借：营业收入（卖价）
最好合并报表总结 Ting Bao was revised on January 6, 20021
合并财务报表的合并范围 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反） 借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值 借：管理费用等→补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本→补记的成本 贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润！ 下年： 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用 贷：固定资产—累计折旧等 借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等
B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整 初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入） 2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S 公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） ⑴当期收益： 借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益贷：长投 ⑶发生亏损： 借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年： 1、调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资贷：未分配利润—年初 2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益贷：长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利 借：投资收益贷：长期股权投资
合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。 一、内部交易的当期抵销 (1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销 [例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。 该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录： 借：所有者权益10000000 贷：长期股权投资10000000 上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为： 借：所有者权益10000000 贷：长期股权投资8000000 少数股东权益2000000 (2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲 子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。 [例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10％提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。 借：投资收益1600000 少数股东损益400000 未分配利润-年初 0 贷：提取盈余公积200000 对所有者（或股东）的分配1000000 未分配利润-年末800000 抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。 (3)内部商品交易的抵销 [例3]母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。