[内容摘要]谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，任意调节费用、操纵利润的空间也增大，谨慎性原则既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。一方面它能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。
[关键词]谨慎性原则；会计准则；主观随意性；职业判断
一、谨慎性原则的定义
谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可
能的资产和收益。
应用谨慎性原则主要是由于会计实际操作中有许多不确定因素影响会计要素的确认和计量，如果不加以估计和判断，则不利于投资者和经营者掌握企业的实际财务状况，不能作出正确的的投资经营决策；其次，企业的经济活动有一定的风险性，企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就需要提高抵御经营风险和驾驭市场的能力，这就需要我们谨慎地应
对市场的变化，谨慎地估计经营风险。
二、谨慎性原则在会计实务中的运用
谨慎性原则在我们的会计实务中的运用越来越广，在具体的会计实务操作中随处可见。如收入的确认、资产减值准备的计提、固定资产价值的确认、固定资产折旧的计提、或有事项的确认、关联方交易的披露、投资性房地产公允价值的计量等。
（一）收入的确认。
企业会计准则中收入定义如下：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此，收入具有以下基本特征：第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；第二，收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加；第三，因所有者投入资本产生的经济利益流入不属
于收入。
《企业会计准则》中收入确认的判断标准为：企业是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续治理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售同时满足了上述五个条件，才能确认收入。否则，不予确认。在具体会计处理中如售后回购业务，在收到货款时不确认收入，而作为一项负债在“其他应付款”中核算。这样可防止高估收入，体现了谨
慎性原则。
（二）资产减值准备的计提。
企业会计准则中规定：企业应在资产负债表日判断资产是否发生减值迹象，如果资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，其可收回金额以资产未来现金流量现值与该资产的销售净价两者较高者确定。如账面价值高于可收回金额则计提资产减值准备，计入当期损益。资产减值准备具体包括：存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减
值准备等。
资产计提减值准备是因为资产未来期间不能给企业带来原账面价值的经济利益流入。资产的主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益的流入则不能确认为资产，所以企业应以能给企业带来多少经济利益流入，就确认为多少资产。这样则不致于导致企业资产和利润虚增。因此，企业资产一旦发生减值则应计提资产减值准备，确认资产减值损失，将资产的账面价值减记至可收回金额。以后资产在摊销和折旧时以扣减了减值准备后的账面价值按预计尚可使用年限摊销，计入当期损益。
新会计准则还规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，除资产处置、出售、对外投资等情况下外，一率不得转回。资产减值准备制度的实施，保证了各项资
产价值的真实性，体现了谨慎性原则。
（三）借款费用资本化的确认。
借款费用能否资本化首先要严格地界定期间界限。区分借款费用资本化期间还是借款费用非资本化期间，非资本化期间不准资本化，只能费用化。在借款费用资本化期间内，符合资本化条件的借款利息才允许资本化，计入固定资产的入账价值，否则费用化，计入当期损益。再次，要区分专门借款和一般借款。专门借款按在资本化期间内的借款利息扣除资本化期间内未使用的专门借款的利息收益，确认为资本化利息。而一般借款的利息资本化金额以在资本期间内，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率确定。它不是将所发生的借款利息全部资本化，计入资产价值。这充分体现了谨慎性原则中的不得高估资产原则。避免企业高估资产少计利息费用。
（四）固定资产折旧的计提。
企业会计准则中规定：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。即使是企业不使用、不需用和闲置的固定资产也照样计提折旧。防止企业根据自身的财务状况任意调整固定资产的类别，通过计提固定资产折旧来人为调节利润，不能真实地反映企业的财务状况。
固定资产折旧方法具体包括年限平均法、工作量法、双倍余额递和年数总和法。固定资产通过计提折旧可以将成本费用均衡地分摊到每个会计期间。而双倍余额递减法和年数总和法则是两种加速折旧方法。它是根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式来选择的。特别是技术更新换代比较快的固定资产，它在使用的前期为企业创造了较多的经济利益，随着时间的推移，该固定资产将被技术更先进的固定资产所代替，则其为企业创造的经济利益成递减态势，所以加速折旧可以让企业在使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，从而可以将固定资产为企业带来的经济利益提前得到实现，并且加速了固定资产的更新换代。
（五）或有事项的确认。
企业会计准则中规定：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项满足负债确认条件才能确认为预计负债。具体条件如下：该义务是企业承担的现时义务、其履行很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量。而“很可能”指的是发生的可能性为大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%则不能确认。而与此相对应的，如果企业清偿的该预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，则补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%.虽然或有事项在当期都不能100%的确定其未来是否发生，但谨慎性原则要求我们不能对潜在的负债和资产视而不见，该确认为资产或负债时就应该确认，并在报表附注中给予披露。给投资者、经营者及相关人员提供真实的财务信息，作出正确的决策。对于“很可能”、“基本确定”等相关比率的确定，可以规避企业滥用或有事项
任意低估资产，高估费用。
（六）关联方交易的披露。
“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响”的视为关联方，“如果两方或多方同受一方控制”的也视为关联方。关联
方交易的披露内容如下：
1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关
系的母公司和子公司有关的信息。具体包括：
（1）、母公司和子公司的名称。母公司不是最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对
外提供财务报表母公司名称。
（2）、母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化。
（3）、母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
2、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类
型及交易要素。
3、企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。
通过对关联方关系及其交易的披露，使企业提供的会计信息更加真实可靠，符合谨慎原
则的要求。
（七）投资性房地产公允价值的计量。会计准则规定投资性房地产计量模式可以由成本计量模式转换为公允价值计量模式，反之则不能。转换日投资性房地产的账面价与公允价之间的差额冲减留存收益，不得计入当期损益。自用的固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于固定资产账面价值的差额计入资本公积，反之公允价值小于固定资产账面价值的差额计入公允价值变动损益，冲减了当期损益。会计准则的这些规定，防止了企业利用资产之间的转换和计量模式的变更，人为调节利润，充分地体现了谨慎性原
则。
三、谨慎性原则在实际应用中存在的问题
（一）谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性。例如会计准则规定的固定资产折旧方法有直线法、加速折旧法，但具体怎样选择，那会计人员可以根据管理当局的意图或自己的主观意愿自由选择。又如应收账款坏账准备的计提比例，准则中并没有强制规定具体的计提标准，企业可根据实际情况具体选择计提比例。那企业就有操作的空间，如果要调增当期利润则可少提坏账准备，反之则多提坏账准备。所以这些核算方法的选择未必能客观地反映企业实际的财务状况，反而为上市公司操纵利润、提供虚假的信息
创造了合理的空间。
（二）谨慎性原则与税法政策不能协调一致。谨慎性原则中资产减值准备的计提，税法在计算应纳税所得额时不准许税前扣除，预计负债的计提，税法在计算应纳税所得额时当期不能扣除，在企业实际发生时才允许扣除。这样企业在当期需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则在会计实务中的运用受到限制。
（三）谨慎性原则与其它原则的冲突。谨慎性原则有很多属于会计估计的内容，它强调对很可能发生的损失计入预计负债，对资产发现减值迹象的计提资产减值准备，但所有的这些都是没有实际发生的，这将会违背“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用。
（四）公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约。计提资产减值准备中要以资产的可变现净值为参照，而可变现净值主要以该资产的市场价格为基础。可是除了股票、基金等一部分资产的市场价格可以取得外，其他相当一部分资产因不存在活跃的市场，缺少市场价格信息，我们无法取得其公允价值，这样就无法准确地计提资产减值准备。可会计人员为了谨慎从事，不得不低估资产，高估成本费用，从而导致会计信息失真。
（五）谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比。由于各企业所采用的会计计量基础不同，有的采用公允价值计量，有的采用历史成本计；由于采用的会计核算方法不同，固定资产折旧有的采用加速折旧，有的采用直线法折旧，造成企业之间缺乏一致性，会计信息缺乏可比性，不利于管理当局横向比较，从而不能作出正确的分析、决策。
四、谨慎性原则合理运用的建议
（一）对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化。由于会计准则规定中的模糊性、不够明确性，造成会计人员在具体实务处理时有人为的主观性和随意性。对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化，明确其具体的适用范围和前提条件，限制具体业务操作时的空间范围。
挤掉人为的虚增资产和虚增利润的水分。从而保证其财务信息的真实性、公允性。
（二）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致。谨慎性原则要想在市场经济条件下得到推广和运用，首先要将会计准则、会计制度与税法在资产确认、货币计量等方面口径尽量保持一致，缩小两者之间在确认和计量方面的差异。其次，税法政策要逐渐深入到企业经济的实质，与相关会计准则和会计制度在会计实务的处理上尽量协调一致，而不能相背离或有冲突。使谨慎性原则在会计实务中的合理运用营造适度的外部环境。使财务报表能够
提供真实可靠的财务信息。
（三）对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质。鉴于谨慎性原则在会计实务中运用越来越广，要求会计人员要在实务操作中作出正确的职业判断，准确的业务分析，则必须对会计人员进行定期培训，不但要其加强专业知识的学习，而且要其加强经济、管理、金融、法律等方面的知识的学习，切实地增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力，提高其专业胜任能力，正确地运用谨慎性原则。
（四）尽量避免谨慎性原则与其它原则的冲突。在运用谨慎性原则的同时，首先应以客观性原则为基础，在不违背客观性原则的基础上应用谨慎性原则。与其他会计核算原则的运
用，应根据实际情况具体合理确定其优先顺序。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用范围、时间和程序，揭示与其他会计原则的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变化情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者
准确地理解企业财务状况。
（五）建立和完善市场价格机制。随着我国市场经济的日益繁荣，市场价格体系的逐步建立和完善，相关政府部门应加强市场价格信息的传递，将各类商品的交易价格定期向社会发布，企业可充分利用现代网络信息技术将各种信息收集并储存起来。会计人员在对资产进行确认计价时很轻易地获得公允价值。这样不至于对公允价值的判定造成较大的偏差。
（六）加强外部审计监督。由于会计人员在谨慎性原则的具体运用中，谨慎度的把握完全凭借其个人主观判断。由于市场信息的不对称，有的会计人员在实务处理时过度谨慎，低估资产，高估成本、费用，企业的财务状况反映过于悲观，不利于企业的扩大在生产，使企业的错失发展良机。有的会计人员在实务处理时不太谨慎，或为了管理当局经营业绩评价的需要，高估了资产和收益，低估了成本、费用。虚增了利润，财务状况反映过于乐观，使企业盲目地扩大再生产，损害了投资者和债权人的利益。要想会计人员客观地把握谨慎度，我们可以定期地聘请注册会计师对相关账务处理进行审计，加强监督，选择适合本企业实际情况的谨慎性原则。防止滥用、曲解、不正确地使用谨慎性原则。避免企业在市场竞争中由于
风险造成的损失，保持企业良性发展。
总之，由于谨慎性原则在运用时两面性，要求我们相关部门和会计人员必须充分地认识其利弊，合理正确地运用谨慎性原则，不夸大其词，或过于谨小慎微，将谨慎性原则正确地应用于实务中，充分发挥其在企业风险防范中的作用，最大限度地保护投资者、债权人的利益，促进企业的进一步发展，深入其在会计实务中的运用。
参考资料：
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浅析谨慎性原则在会计实务中的运用 发表时间：2019-05-09T13:34:21.970Z 来源：《科技新时代》2019年3期作者：马妮[导读] 谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，其实质是以保护企业为宗旨，改变收入和费用的时间性分布，虽然目前已经被广泛采用，也成为现在企业财务制度的一个重要特征。黑龙江信息技术职业学院黑龙江哈尔滨 150025 摘要：谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，其实质是以保护企业为宗旨，改变收入和费用的时间性分布，虽然目前已经被广泛采用，也成为现在企业财务制度的一个重要特征。谨慎性原则在会计实务的具体应用中是一把“双刃剑”，在处理不确定性和复杂性的业务时，从业人员选择的会计政策不符合要求，因而影响会计政策的可靠性。此外，企业有时出于自身利益的考虑，往往都会操纵利润、虚估资产，使被暴露的会计信息无法反映企业的真实经营情况。 关键词：谨慎性原则；会计实务；措施前言：谨慎性原则又称稳健性原则，指运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。目前，在我国会计实务中，如果不遵循谨慎性原则，可能使企业不能释放帐务上的风险；而用之过度，又会成为企业操纵利润，玩弄数字的工具，同时使国家财政蒙受损失。 1.应用中存在的问题 1.1企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确 谨慎性原则的模糊规定易造成应用中的主观臆断性，由于相关条款不明确，很容易被操控。企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，或滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的。比如一些企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例，或者在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法，这些都会导致当期的利润不符合实际情况。 1.2会计人员在实务操作中带有极大的主观性 由于谨慎性原则带有一定的模糊性，并且会计环境中存在着大量的不确定因素，影响会计要素的精确确认和计量，因此相关人员只能按照一定的标准进行估计和判断，所以，谨慎性原则的运用可能会使会计工作发生一些与客观实际不符的现象，具体为以下两种：一是谨慎不足。由于谨慎性原则的运用会使利润下降，有些企业领导或地方政府害怕企业因执行谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，所以不使用或滥用谨慎性原则，进而最终影响了企业的长期利益。二是“过度”谨慎。一些企业出于避税及其他目的宁可多计损失，不能预计收益，导致应该计入账的不及时入账或者不入账，对应计提的成本费用的规定标准，故意扩大计提的范围和标准。因此谨慎性原则成为了企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。 1.3谨慎性原则与其他原则的冲突 客观性原则要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的、难以辨认的主观因素，影响会计信息的如实反映。另外，谨慎性原则与权责发生制也存在冲突。权责发生制的核心是根据实际发生期间来确认收入和费用。而谨慎性原则却需要将未发生的、未来可能发生的损失以及费用提前计入损益，这与权责发生制原则的核心发生了冲突。因此在财务收支的确认，尤其是在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象。而谨慎性原则要求必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。与历史成本原则的冲突体现在在历史成本原则的要求下，财产物资的计价应当按照取得时的实际成本，当出现物价变动情况，除了国家有另外的规定外，企业不得调整账面价值。但谨慎性原则要求存货可以采用成本市价孰低法计价，市价指的是重置成本，当重置成本低于存货的历史成本时，存货计价就按重置成本计价，这明显与历史成本原则相悖。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认这个范围内就形成了明显的一对矛盾。 2.合理运用谨慎性原则的建议 2.1谨慎性原则的相关条款应具有可操作性 我国的企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。因此，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实务。国家有关部门还应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，缩小信息提供者的“活动空间”，增强其具体应用的相对明晰性和可操作性。加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致为了促进企业合理地积极地运用谨慎性原则，实现会计制度与税法制度协调统一是有必要的，这样可以缩短税收政策与会计制度之间的差异。相关部门应设立专门机构处理两者的关系，在沟通协调中使税收合理化，减轻由于不合理的税收导致企业纳税负重，为企业长远发展提供良好的外部环境。 2.2对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质 会计人员是会计行为的真正主体，因为必须由他们贯彻使用会计准则、会计方法。企业选择适合自身的会计政策，使得会计报表反映信息真实、可靠，这些都是对会计人员专业知识和职业道德提出的要求。因此会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是，避免主观随意性。所以会计人员应该学习会计法、相关的财经法规与会计职业道德知识，在工作的实践过程中提高自身的专业能力、业务水平和道德质量，帮助企业显现出更加客观真实的财务情况和经营取得的成果。此外，鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，会计人员在应用谨慎性原则时该如何把握好这个“度”，就要求会计人员必须提高专业胜任能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。 2.3避免谨慎性原则与其他原则的冲突
会计核算的一般性原则是会计核算的基本规律，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。 根据《企业会计准则》，我国会计核算的一般原则包括12项，它是我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。 我国12项会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为下面四类：一是总体性要求；二是会计信息质量要求；三是会计要素确定、计量方面的要求；四是会计修订性惯例的要求。 一、总体性要求 1、客观性原则 客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数据准确，资料可靠。
客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括下面三层含义：一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性；二是会计核算应当准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性；三是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。 2、可比性原则 可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。可比性原则是以客观性原则为基础的。 3、一贯性原则 一贯性原则是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。 一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。 可比性原则强调的是横向比较，一贯性原则强调的是纵向比较。
会计岗位工作谨慎性原则分析 【摘要】会计谨慎性原则指的是企业在面对一些不确定因素影响时，对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估计资产或者收益、低估负债或者费用。不确定因素代表着风险性，谨慎性原则就是为了防范某些不确定因素带来的风险。谨慎性原则要求会计人员对将要发生的费用和损失，做出合理的预计，对一些经济事项、会计业务尽量使用不虚增利润和夸大所有者权益的处理办法。谨慎性原则在企业会计核算的运用，能为企业起到预警风险和化解风险的作用，从而使会计信息更加稳妥和安全。 【关键词】会计;工作;谨慎性;原则 一、谨慎性原则应用的两面性 1.谨慎性原则的优点 面对企业经营活动的风险和不确定性，谨慎性原则要求人们在会计操作上做出谨慎的反映和处理，以保护企业的稳健经营和增强企业的防御能力。会计制度及新准则对会计实务的规范和要求，在很多方面体现了谨慎性原则，“不高估计资产或者收益，不低估负债或者费用”其有效地挤去了企业资产和利润中的水分，遏制了企业虚增资产和利润的做法，体现了公平、公允原则。谨慎性原则提供的会计信息相对稳健、可靠并反映经营风险，有利于会计信息使用者做出准确的决策，有利于保护投资人和债权人的经济利益，同时对保证会计信息披露质量发挥了重要作用。谨慎性原则的运用可以预计企业未来损失，预防经营风险，体现了资本保全制度，充分提高了企
业在市场上的竞争能力。 2.谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾 (1)谨慎性原则与可靠性原则的矛盾。可靠性原则指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则却强调预计可能发生但还未发生的损失与费用，具有主观随意性，两者明显相矛盾。 (2)谨慎性原则与配比性原则的矛盾。配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。谨慎性原则要求在当期确认可能将要发生的损失和费用，滞后确认或不确认可能发生的收入和收益，在当期没有相应的成本和收入与之配比，两者客观存在冲突。 (3)谨慎性原则与可比性、一致性原则的矛盾。可比性原则要求会计信息口径一致、相互可比;一致性原则要求会计处理方法前后保持一致，一经采用不得任意变更，并应一贯予以使用。谨慎性原则对于会计信息的口径和处理方法没有要求，允许企业可以根据自身情况而变化，会计信息很大程度上失去可比性，因而与可比性原则和一致性原则发生分歧。 二、谨慎性原则的完善和提高 在当今充满竞争的市场环境下，企业面临着各式各样的市场风险，这些不确定的风险需要谨慎性原则的应用。但是如果滥用谨慎性原则，
芜湖职业技术学院学报2005 年第7 卷第1 期 试述谨慎性原则在无形资产核算中的运用 葛道洲 （安徽省水利会计学会，安徽芜湖，241000 ) 企业会计准则第二章第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。 我们知道，谨慎性原则是指在某些经济业务和会计事项中有在不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，会计人员应尽可能选用一种不虚增利润和夸大权益的做法进行会计核算，并合理地核算可能发生的损失和费用。针对经济活动中的不确定因素，要求我们在会计处理上持谨慎小心的态度，充分估计风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，把风险损失缩小到或限制在最小的范围内。 1 ．无形资产的计价应遵循谨慎性原则在社会主义市场经济中，无形资产和其他商品一样，有其自身价值。企业取得无形资产主要是通过外购、自创和其他单位投资转入三种途径。对于无形资产的计价，企业会计准则第三章第三十一条规定：购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值；自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。按照这一规定，只有通过上述途径取得的无形资产，才能按其取得的实际成本入帐；否则即使企业拥有某项无形资产，也不能将其资本化。 无形资产按实际成本入帐，在实际应用中对于购入的和投资转入的无形资产来讲是可行的，但对于某些自创的无形资产却很难用货币准确计量，如专利权和专有技术等。这些无形资产一般研制过程较长，而且是否成功有很大的不确定性，从理论上讲，自创的无形资产的价值应包括研制过程中创造该项无形资产所发生的全部支出。出于谨慎态度和简便可行的考虑，遵循谨慎性原则应将自创过程中所发生的费用作为技术研究费用，从当期收益中扣减，待试制成功申请并取得专利时，应将申请过程中发生的各种支出作为无形资产入帐。 与固定资产相同，无形资产也存在价值减损的问题，因此应对无形资产的帐面价值进行定期检查。对无形资产的价值减损，应确认为当期费用，其减损的价值得以恢复，按己恢复部分确认为当期收益。当然，遵循谨慎性原则并不是说可以人为任意 地夸大风险损失的可能性和金额，谨慎性原则在会计核算的原则中仅作为一种修正原则，它要以客观性原则即真实性原则作为前提，既不抬高资产的收益，也不压低负债和费用。如何在无形资产计价中把握这两种核算原则呢？在具体处理过程中，针对无形资产不确定性的特点，应从谨慎性原则考虑，对其真正形成无形资产之前的资本性支出不予资本化，直接列为当期费用，这样，既体现了谨慎性原则，又体现了谨慎性原则对客观性原则的修正。2 ．无形资产的摊销应遵循谨慎性原则无形资产是一种长期使用的特殊资产，虽无具体的实物形态，但也同别的资产一样有一定的有效期限，它所具有的价值有权利或特权会随着时间、技术的发展而全部消失。由于无形资产价值具有较高的不确定性的特点，对于无形资
建东职业技术学院 毕业论文 论文题目浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 系部名称经济管理系 专业班级13会计5班 学号121610221 学生姓名严红 指导教师李晓颖职称讲师 完成日期2016年4月25日
浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 摘要 基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原则是会计实务中最为重要的基本原则之一,正确掌握和使用谨慎性原则,则能够从容应对外部复杂多变的经济环境,避免风险损失的扩大,或将损失控制在最小范围之内。而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋激烈,经营风险随之提高, 也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。基于此背景,本文将以谨慎性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。 关键词：谨慎性原则；应用；优点；问题；建议
目录 第一章谨慎性原则在会计实务中的应用 (1) 1.1收入确认 (1) 1.2资产减值准备计提 (1) 1.3固定资产加速折旧 (1) 1.4或有事项确认 (1) 1.5借款费用资本化确认 (2) 第二章谨慎性原则实务中应用的优点 (2) 2.1为企业做出正确的经营决策提供依据 (2) 2.2提高会计信息质量 (2) 2.3有利于降低或转移企业各项经营风险 (3) 2.4可以有效的保护公司董事的利益 (3) 2.5实现税收最优化 (3) 第三章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题 (3) 3.1受制于自身的局限性 (3) 3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性 (4) 3.3企业内部财务会计人员专业素质不高 (4) 3.4谨慎性原则与其他会计原则存在冲突 (5) 第四章谨慎性原则在应用中有效运用的策略 (6) 4.1拓宽谨慎原则的适用范围 (6) 4.2削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩 (6) 4.3提升企业财务会计人员的专业素质 (7) 4.4协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突 (7)
试论谨慎性原则的利弊及其正确运用(一) 摘要]我国的《企业会计制度》指出，谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设备。它属于会计核算的起修正作用的一般原则。谨慎性原则带有两面性，一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文从会计的定义和职能的角度来分析谨慎性原则的利弊，并对其正确运用提出了几点意见。关键词]谨慎性原则盈余管理利益相关者会计 在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。因而，谨慎性原则的应用成为必然。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则———基本准则》第十八条规定:“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。而新制度则更加明确地规定:“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备”。然而，谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。 一、谨慎性原则的定义 谨慎性原则的思想萌生历史悠久。美国著名会计学家查特费尔德在其《会计思想史》中称谨慎性原则可追溯到公元前5世纪古希腊上千份芝诺纸草会计档案中。后来，在中世纪的庄园会计中，英国最大庄园的账目每年均要经庄园主和他的家族议会检查，而且常常是由选定的审计官员进行的。会计账目的记录使审计人员和管家之间产生一种微妙的对立，这种会计代理产生受托责任，并为谨慎性原则的产生奠定了基础，那时“谨慎性原则的学说来自面临审计的庄园管家进行自保的对策”。那时的谨慎性原则就是要高估损失，低估收入。进入19世纪，股份公司异军突起，受托责任盛行。英国接连发生了几起银行破产和公司舞弊事件，因此，随着社会环境的日益复杂化，会计处理中的不确定事项增多，会计风险加大，会计人员出于谨慎，在会计处理中往往低估资产和收益，高估负债和费用。“为了避免法律风险，防止从资本中分配红利，会计师们倾向于采用另一个极端的办法，即故意低估资产价值和利润，成本与市价孰低的原则更加受到尊重”，此时的谨慎性原则是为了抵制高估资产价值和低估负债。进入20世纪，谨慎性原则更加盛行，但对谨慎性原则的普遍关注是在30年代经济危机之后，反思中人们认为，在大危机之前虚夸利润的会计报告的泛滥，导致各方面对经济的“盲目”乐观，是引发大危机的一个重要原因。由此，谨慎性原则得以重用，其地位得到最终确立。 具体地说，谨慎性原则（Prudence）亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。 谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。 谨慎性原则是在保守主义基础上发展而来的，但不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是：确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益。算足可能的损失，无视可能的收益。其极端是一贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失，少计资产和利润。甚至建立秘密准备，人为操纵利润。造成信息误导。 应用谨慎性原则的依据有二：1.会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；2.是因为在市场经济中，企业的经济活动有
会计谨慎性原则在会计工作中的应用
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会计谨慎性原则在会计工作中的应用 摘要:谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一,正确理解与应用谨慎性原则十分重要。分析了谨慎性原则的含义,介绍了谨慎性原则在中国会计核算中应用的必要性;阐述了谨慎性原则在会计核算中的体现,同时运用实例说明谨慎性原则的具体应用，并指出了谨慎性原则在中国企业会计核算中存在的现实问题及几点建议。关键词:谨慎性原则;会计核算；应用 《企业会计准则——基本准则》第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用。”而新《企业会计制度》则更加明确地规定:“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用,但不得计提秘密准备。”正确理解谨慎性原则,并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述，对正确进行会计核算具有重要的意义。 一、对谨慎性原则的理解谨慎性原则又称稳健性原则,是指在存在不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计,要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时,在不影响合理选择的前提下,以尽可能选用不虚增利润和夸大所有者权益的处理方法和程序进行会计处理。由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。 在竞争激烈的市场经济条件下,企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素,要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失,这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。但谨慎性原则若使用不当,也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，同时还可能导致企业设置秘密准备，使会计信息失真。二、谨慎性原则在中国会计核算中的具体应用情况 （一)谨慎性原则在会计核算中的应用与体现 会计核算中谨慎性原则的应用，体现具体会计准则的诸多方面：
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
浅析谨慎性原则运用 摘要：谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重要。会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。但作为一项会计原则，谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文介绍了会计谨慎性原则在我国会计核算中的具体运用的情况，揭示了其逐渐暴露的局限性，并针对局限性提出了一些改进意见和措施。 关键词：谨慎性原则局限性会计核算
引言 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。 在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。但谨慎性原则若使用不当，也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，同时还可能导致企业设置秘密准备，使会计信息失真。 我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用；在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。正确理解谨慎性原则，并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述，对正确进行会计核算具有重要的意义，本文指出了谨慎性原则在中国企业会计核算中存在的现实问题及提出了几点建议。 正文 一、谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业为了克服市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，针对经济活动中的不确定性因素，要求会计人员在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，将风险损失缩小或限制在较小的范围内的一种方法。 进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的加剧，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的
谨慎性原则及其运用事例 谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。 运用事例 在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备；最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。 在收入方面：如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。
债务重组方面：新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。 投资及清算股利的应用：《企业会计准则———投资》中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10年的期限摊销。在清算股利方面，采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。
辽东学院继续教育学院 毕业设计（论文）设计（论文）题目：谨慎性原则在会计实务中的应用 学生：王美玲 年级：12级 专业：会计本科 指导教师：付艳 2014年3月26日
摘要 伴随着我国近十余年的会计制度改革，谨慎性原则在从无到有，从粗放到精细的发展历程中，逐步完善。但随着时代的不断发展在实际的工作中出现的新问题也越来越多。人们认识到，谨慎性原则作为一种对会计实务态度和会计实务的处理方法它具有两面性。谨慎性原则虽然能够解决企业虚增利润等问题，体现出它的重要性，但作为一项会计原则，它在运用中也具有明显的不足和局限性。这就需要我们与时俱进，根据现代企业的特点来解决这些不足。本文论述了我国新会计制度下谨慎性原则的重要性、表现形式及运用情况、存在的问题、以及一些思考和建议。 关键词：谨慎性原则；重要性；表现形式及运用；问题；思考及建议。
目录 摘要 (2) 1、我国的会计结构中包含谨慎性原则的重要性 (7) 1.1权责发生制制度原则中包含谨慎性原则 (7) 1.2实现原则中包含谨慎原则 (8) 2、谨慎性原则在我国会计实务中的表现形式及实际运用情况 (9) 2.1谨慎性原则的表现形式 (9) 2.2谨慎性原则在我国的具体应用情况 (12) 3、我国企业运用谨慎性原则存在的问题 (14) 3.1谨慎性原则应用中，会计确认与计量的难度大 (14) 3.2与其他会计原则有一定冲突 (15) 3.3谨慎性原则应用中易被滥用 (16) 4、关于谨慎性原则正确运用的几点思考及建议 (17) 4.1存在的问题 (17) 4.2综上所述我认为要更好的应用谨慎性原则就做好以下几点： (19) 参考文献 (26)
谨慎性原则浅析——原理及应用
研究目的 通过对会计工作的谨慎性原则的历史起源、具体内涵和实际应用的了解，加深我们对谨慎性原则在会计事务中的必要性以及它的利弊的认识。进而以学习正确地运用谨慎性原则为契机，郑重承诺：在今后的学习与工作中，诚实做人、诚信做事！ 一、谨慎性原则的原理及发展 谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。 从中世纪开始的受托观的谨慎性原则是由于9世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾
难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。 受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型定义是不预计利得，但预计一切损失.它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在“实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。 20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据。 从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特
浅谈谨慎性原则的运用 班级：会本1102班 学号：11501740226 姓名：谭彬田
摘要：谨慎性原则是企业会计核算应遵循的基本原则之一，较早的得到了各国会计界的认可。我们应在充分了解谨慎性原则应用的优点和缺点的基础上，更好地在会计工作中应用谨慎性原则，以扬长避短，发挥其最大作用。本文就其在会计实务中的应用做了一些分析。 Summary: One of the basic principles of prudent accounting principles to be followed in the enterprise, has been recognized earlier national accounting profession. We should fully understand the advantages and disadvantages of the application of the principle of prudence, based on a better job in accounting principle of prudence, to avoid weaknesses, play to their maximum effect. In this paper, its application in practice of accounting 关键词：谨慎性原则应用会计
一、谨慎性原则的概念 谨慎性原则又称稳健性原则，是会计核算的基本原则之一，是针对在会计环境中存在的不确定性因素，会计要素的确认的精确性受到影响，会计人员对某些经济业务在不同的处理方法的程序可能选择的情况下，不影响合理选择，对交易或者事项进行确认，计量和报告时，应用谨慎的职业判断和稳妥的会计处理方法进行处理。凡是可以预计的负债，损失和费用，我们都应该用相关的准则进行充分的记录和确认，而对没有把握的资产和收益，则应当按照相关的准则少计或不计，以免使会计报表所反映的会计失真，从而造成的会计信息使用者乐观预测或者盲目决策。其本质就是资本保持资本维持。由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入和收益。就使得会计信息比较稳健。 二、我国企业运用谨慎性原则的必要性 我国企业是在计划经济与市场经济中间摸爬滚打起来的，国外是市场经济，国内是计划经济，当年我们是在两个的夹缝中实践。改革开放最重要的成果是确定了市场经济，从“计划经济”到“计划经济为主，市场经济为辅”再慢慢到社会主义市场经济，这是一个了不起的过程。改革开放特别是党的十五大以来，我国企业发展迅速，特别是中小企业，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。在社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营状况的晴雨表，市场的好坏直接影响企业的发展，目前会计环境中还存在大量不确定因素，并且经营风险较大，所以会计信息使用者更加重视与不确定性相关风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。在当前，随着经济形势的发展和变化，会计准则国际化的趋势已经趋于明朗。我国目前要尽量与国际会计准则保持一致，不能照搬，要坚持本国特色。因此，在当前形势下我们强调突出谨慎性原则具有很强的现实意义。 三、谨慎性原则在企业会计中的主要应用 谨慎性原则在我国的运用呈阶段性发展。随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，企业所处的客观经济环境的不确定性越来越高，会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。现阶段谨慎性原则在我国企业会计中的运用可以归纳如下方面： （一）从资产方面来看。谨慎性原则要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。（二）从负债方面来看。谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和
会计中的谨慎性原则是什么 一、绪论 谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，其在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、运用、其实施的必要性和在我国会计发展中的正确应用等方面进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。 二、会计谨慎性原则概述 谨慎性原则又称稳健性原则。它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。 三、谨慎性原则在会计中的运用 1、提取坏帐准备 在市场经济条件下，赊销行为是企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部份应收帐款无法收回在所难免，客观存在的，于是形成了坏账。坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法。另一种是备抵法，虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风险，通过计损坏帐准备，防止了利润虚增，资产虚增，符合谨慎性原则。但根据近年的实际情况看，企业按千分之3~5的比率提取坏帐准备，由于准备额过低，坏帐准备金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。因此，新制度规定应收帐款按备抵法取坏帐准备的提取比例也可根据实际情况由公司自行确定，同时规定对期末应收票据、预收帐款、其他应收款等
都应列入风险管理中，这样使企业更加谨慎地反映其财务状况，不限制估计坏帐损失的方法，让其象成本核算那样自行选择适合的核算方法，固定下来，按提取比例提取，超支者报批或督促企业加强管理，从根本上减少坏帐的发生。 2、加速折旧 总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中原因不外乎有以下几点：第一、许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回等等。因此，允许一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法，是完全必要的。 3、低估存货 由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有：第一是当企业的产品发生滞销时，为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取削价准备。第二是在市场物价持续上涨时，允许采用后进先出法对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。后进先出法的优点是领用或发出的存货成本最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最体现当时的实际水平。 4、收入确认与谨慎性原则
谈谈会计信息的稳健性原则(一) 摘要]通过对稳健性原则存在的前提、发展曲线、与其他质量特征的关系和其在会计实践中的作用作一个粗浅的分析，旨在更好地理解它，为会计信息使用者合理运用稳健性原则提供参考。 关键词会计信息稳健性原则 一、稳健性原则存在的前提 1.稳健性原则存在的客观前提 经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于发展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原则就客观地存在了。 2.稳健性原则存在的主观前提 (1)契约理论是会计稳健性原则存在的主观前提。在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性原则，是它能化解上述两对矛盾。 (2)税收是会计稳健性原则存在的主观前提。除了免税企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。 二、稳健性原则的发展曲线 会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipatenoprofitsbutanticipatealllosses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。 1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”稳健型的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考虑”。 1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度（试行尊案）》。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了《企业会计准则-基础准则》。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价准备等。 1993年到现在，在这段时间里，一系列具体会计准则相继发布。在这些准则中继续重视了稳健性原则，我国2001年加入WTO后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到现在为止，财政部共发布了38项具体准则，并与2007年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准则体系已经建立起来。在新的会计准则中，稳健性原则被描述为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”在新的会计准则中，稳健性原则的内涵和外延都有了新突破。 二、稳健性原则与其他信息质量原则的辩证关系 稳健性原则是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征，它与其他信息质量特征统一于