2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货监盘
● 详细描述：
1.存货监盘的作用
1）存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2）监盘的责任
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任, 但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
3）审计目标
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
注意：
第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
第三，监盘程序基本内容
例题：
1.关于获取审计证据的程序与特定认定的审计目标的相关性，以下事项中
，不相关的情形包括（）。
A.从财务报表日前的审计客户的验收单追查至采购明细账，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据
B.从财务报表H前审计客户的采购明细账追查至购货发票和验收单，主要是为了获取存货完整性认定的证据
C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当
D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定
正确答案：A,B,C
解析：选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价和分摊认定。
2.注册会计师发现被审计单位2013年毛利率与2012年毛利率基本相当，同时发现在生产成本中占较大比例的原材料成本在2013年出现上涨，注册会计师可能考虑被审计单位存在的重大错报类型是（）。
A.高估主营业务收人
B.高估主营业务成本
C.低估主营业务成本
D.低估期末存货
正确答案：C
解析：原材料成本上涨，毛利率应当下降才是正常的，如果毛利率没有变化就意味着被审计单位可能存在低估主营业务成本的错报，低估销货成本就会同时高估期末存货。
3.关于存货监盘程序，与测试存货盘点记录的“完整性”不相关的是（）。
A.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
B.在存货盘点结束前再次观察盘点现场
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
正确答案：C
解析：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（“逆查”），获取的审计证据能够证明的是存货盘点记录的“存在”，因此与测试存货盘点记录的完整性不相关。
4.B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）
A.供应商向乙公司提供购货折扣
B.乙公司向客户提供销货折扣
C.乙公司已将购买的存货退给供应商
D.客户已将购买的存货退给乙公司
正确答案：D
解析：本题考查的知识点是“存货监盘时对数量的考虑”。在选项A和B中，销售折扣或购货折扣只是涉及售价“打折”，不涉及存货的数量差异；在选项C中，存货已出库，实际库存减少；在选项D中，客户退回的存货很可能已入库但未入账从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量，故选项D正确。
5.如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑的是（）。
A.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见
B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序
C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果
D.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制
正确答案：B
解析：由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
6.在实施存货监盘程序时，注册会计师了解到被审计单位存货采用永续盘存制，同时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。
A.被审计单位已将购买的存货退给供应商
B.客户已将购买的存货退给被审计单位
C.供应商向被审计单位提供购货折扣
D.被审计单位向客户提供销货折扣
正确答案：B
解析：在选项C和D中，销售折扣或购货折扣只是涉及售价，与存货的“计价和分摊”认定相关，不会引起存货数量差异；在选项A中，被审计单位已将购买的存货退给供应商导致存货出库，实际库存应减少而不是增加；选项
B恰当，客户退回的存货会使存货实物“入库”但存货账面没有增加入账数量，从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。
7.假设A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在对存货实施监盘程序时，已将存货相关的内部控制评估为高风险，以下拟定的审计程序中，注册会计师应当采取的是（）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求甲公司在2014年1月5日前实施存货监盘
C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检査购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
正确答案：B
解析：选项B恰当。当存货控制风险较高时，注册会计师应当要求甲公司在资产负债表日或次年年初盘点存货。
8.假设B注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。如果甲公司会计记录显示，2013年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。
A.进行销货截止测试
B.选择2013年12月大额销售客户寄发询证函
C.将该类存货列入监盘范围
D.计算该类存货2013年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
正确答案：D
解析：选项A可以査出虚假销售，注册会计师通过销售截止测试既可查出收入低估也可查出收人的高估；选项C可以查出虚假销售，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；选项B可以查出虚假销售，注册会计师通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；选项D在虚增收入同时虚增成本的情况下，毛利率不变，所以无法识别出异常。
9.在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。
A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序
D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
正确答案：D
解析：选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进入现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实诙批存货的存在；选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；选项C的做法恰当，对于甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计 师戍复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。
10.在对被审计单位存货实施监盘程序时，注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
正确答案：A
解析：注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录是否高估；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。选项
A的程序与测试存货盘点记录的完整性不相关。
11.注册会计师接受委托前，被审计单位已经完成2013年度的存货盘点工作，对于2013年存货监盘程序的实施，注册会计师不应采取的做法是（）。A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
正确答案：D
解析：如果因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项A、B、C的审计程序均正确。选项D的做法不恰当，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性程序。
12.假设C注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司存货采用实地盘存制，2014年1月2日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法恰当的是（）。
A.监盘前将抽盘范围告知甲公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予甲公司，要求甲公司调整存货盘点表
D.由于未能监盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
正确答案：B
解析：选项A不恰当，注册会计师对存货的抽盘范围不应告知甲公司。选项C不恰当，注册会计师不能根据抽盘记录修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，说明甲公司盘点不真实，要求在查明原因后修订存货账面记录。选项D不恰当，注册会计师可以根据2014年I月2日实际盘点数倒推存货2013年
12月31日的期末余额，但是不能倒推出2013年1月1日的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出2013年1月1日的期初存货，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力。
13.假设A注册会计师负责审计曱公司2013年度财务报表。2014年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为11000元。截止2014年1月4日，甲公司库存现金账面余额为12000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为33000元、支出金额为34000元，2014年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则A注册会计师确认甲公司2013年I2月31日的库存现金实有数是（）元。
A.11300
B.12300
C.9700
D.12700
正确答案：B
解析：选项B恰当。注册会计师应对2013年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：资产负债表日实存（2013年12月31日）=监盘日实存（2014年〗月5日）+现金支出数（2014年1月1日至1月5日）-现金收入数（2014年1月1日至1月5日）=11000+(165500+34000)-(165200+33000)=12300(元)。
14.在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时，注册会计师应当拟定的审计程序有（）。
A.实施监盘
B.向被审计单位存货的保管人函证
C.对存放于外单位的存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
D.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告
正确答案：A,B,C
解析：选项D不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制
，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管的存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当
实施的审计程序。
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
存货监盘审计案例 【篇一：存货监盘审计案例】 存货审计很辛苦，态度很重要,除了技术和专业资格外，成功的内部 审计人员必须具备以下的个人品质： 1、基本的公平与正直；2、献 身于组织的利益；3、适度的谦卑；4、专业化的姿态；5、投入；6、角色的一贯性；7、好奇心；8、批判性的态度；9警觉；10、坚持 不懈；11、精力充沛；12、自信；13、勇气；14、作出合理判断的 能力。 我想审计新人起码要做到“基本的公平与正直；适度的谦卑；好奇心；投入；坚持不懈；勇气”才能更好地开展审计工作。技术好不好是能 力问题，态度好不好是品德问题，在国企做内部审计，态度很重要。存货审计需要关注的方面如下：首先当然要看一看企业提供的存货 明细，看有没有异常的项目。比如说，存货红字。就是说，存货数 量是负数。有的企业这种存货红字还能有很多。为什么呢？一般说来，是存货的实物已经入库了，但会计由于种种原因，没有将这笔 入库记入存货账。稍后，这些实物又被领用或售出了，会计就在账 上做了出库。这样没做入库而做了出库，必然形成一个亏空。这样 的事情多一点儿，就造成了存货红字。为了解决这个问题，会计就 要把当初未记入库的原因找出来，并相应地补记存货入库。 说了这么多，其实就是未通过未提账单核算问题（主业通过物资系 统核算，没有这个问题，但是他们有让物资暂时飞一会儿或者一年 不进成本的问题），上面的情况还是好的，起码没有漏记成本费用，可审计实践发现，有许多单位没有这个概念，发票不到不记账，容 易少确认成本，也不利于存货的管理。 案例：某个物流企业建造线路时，漏记了460万元工程成本，经查，旧轨料是另一个集团a大修线路时下来的，按照精打细算过日子“工 程能利旧就利旧的领导指示，调入给这个物流企业，因为集团a没 有给这个物流企业开具发票，所以物流企业漏记了这笔工程成本。 电话了解，集团a也没有入账核算这笔业务。要求物流企业取得发 票调整账目。集团a先不管它，他开发票后不进行账务处理，估计 也是想给审计的送一个底稿。其次要关注一下存货的数量。将盘点 结果与财务账上的数量做抽查核对。记得要双向核对。也不要忘了 要核对所有类型的存货，包括在产品、半成品和产成品。如果盘点 日与期末日不是同一天，还要将盘点结果向前或向后推，也就是盘
第十一章生产与存货循环的审计（记忆版） 第一节生产与存货循环的特点 ——涉及的主要凭证与会计记录 八、产成品入库单和出库单 九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签 十、存货货龄分析表 第二节主要业务活动和相关内部控制 一、了解业务活动和内部控制的程序 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。
审计存货盘点报告 篇一:《存货盘点专项内部审计报告》 xxxxxx股份有限公司 关于年终存货盘点情况的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 审计部 xxxx年xx月xx日 文件签收情况 关于年终存货盘点工作的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。
审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。 审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。一、存货盘存结果。 截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下： 审计发现： (1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。 建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。 (2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：
a. 板材理论厚度与实际领用的材料存在差异； b. 边角废料的利用； c. 计量单位的转换差异等； d. BOM用量出现错误等。 建议：a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研 b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。 (3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有： a. 工程领退料错误； b. 已开据领料单但实际未领用； c. 车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。
一、单项选择题（共15题，每题2分） 第1题(已答).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。 A. 受托代管的材料市价严重下跌 B. 当期购入的存货因意外完全毁损 C. 为取得银行贷款，已作抵押的存货 D. 委托其他单位代管的存货市价下跌 【参考答案】D 【答案解析】1 第2题(已答).审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的 A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第3题(已答).对应付账款函证通常采用 A. 肯定式函证 B. 否定式函证 C. 传统函证 D. A和B都行 【参考答案】A 【答案解析】1 第4题(已答).在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。 A. 购置的不需要经过安装即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值 B. 盘盈的乙固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目
C. 投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D. 接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值 【参考答案】C 【答案解析】1 第5题(已答).对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第6题(已答).关于存货监盘下列说法不正确的有( )。 A. 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B. 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 C. 通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所在地权以及存货价值的正确性 D. 监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序 【参考答案】C 【答案解析】1 第7题(已答).一般地，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。 A. 购置固定资产和维护固定资产 B. 加工产品和储存完工产品 C. 购买材料和储备材料 D. 预付保险费和理赔 【参考答案】B 【答案解析】1 第8题(已答).在被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当 A. 规划盘点工作，对存货真实性负责 B.
一、单项选择题 1、审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是： A、材料采购成本的构成是否完整 B、材料采购费用分配比例是否合理 C、发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 D、材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 2、车间已领未用的材料在期末可以： A、在生产成本中作为已用材料记录 B、直接在生产车间放置，不必管理 C、在备查簿中登记 D、填写红色“领料单”办理假退库 3、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是： A、不按材料消耗定额或实际需要领料 B、期末已领用材料做“假退库”处理 C、任意调整发出材料的计价方法 D、任意改变材料费的分配方法 4、审计人员审查资产负债表日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，资产负债表日后验收产品计入资产负债表日产成品账户，此项处理： A、将产成品延期入账 B、将产成品提前入账 C、处理正确 D、导致利润虚减 5、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是： A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C、防止遗漏或重复盘点 D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围 6、审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A、向委托加工单位进行函证 B、要求被审计单位出具书面声明 C、审查是否存在该材料的入库记录 D、审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 7、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 8、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是：
一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：实施盘点有2种方法。 一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。 对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。 二、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题： （1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 （2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 （4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。 （5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 （6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。 【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案： （1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。 （2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 （3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。 （4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。 （5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
浅析特殊存货监盘的替代审计程序 '浅析特殊存货监盘的替代 程序 在日常审计实 联盟 务中，由于存货的性质或位置等原因，注册 师无法实施对存货的监盘，如水产养殖的部分产品(如鳗鱼、文蛤)，有辐射的各种化学品以及在生产过程中因特殊配方或制造工艺必须保密的存货等。审计准则明确规定，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，CPA应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 一执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题 由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题： (一)对执行存货监盘程序敷衍应付 某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的 底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。 (二)不履行替代审计程序 更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。 (三) 不恰当的审计意见 一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计 保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。 二、无法实施监盘的替代审计程序 对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实
审计案例研究作业2 一、单项选择题 1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品 2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不 应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。 A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。 A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试 6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货 8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。 A. 存货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性 C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确 二、多项选择题
（二）存货监盘 1.存货监盘的作用 如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据： (1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)； (2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 具体的说来，存货监盘涉及： (1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； (2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； (3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 存货监盘涉及的认定 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现多项审计目标： (1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在) (2)已经反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性) (3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务) 但是，在测试权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 2．存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 编制计划的依据：根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划。 计划要周密、细致。因为存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 (2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项 ①与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度 遭受失窃的难易程度 以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险： ——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 ——具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。 ——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 ——鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。 ——具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。 ——单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 ②与存货相关的内部控制的性质 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。 ——与采购相关的内部控制
C. 审计案例分析 任务 2（ 已评阅 ） 学号： 1535001254848 姓名：吕清福 总共 45 题，客观题 84.0 分，主观题 0.0 分 题 重做全部 申请退回重做 这是第 1 次答 题，你共有 3 次机会。 客观题 共 45 题（满分 100 分） 第 1 题（ 已答 ）. 企业验收商品时，首先应将所收商品与（ ）相 核对 A. 订购单的要求 B. 验收单的记录 C. 付款单的金额 D. 卖方发票的数量 【参考答案】 A 【答案解析】 1 第 2 题（ 已答 ）. 存货监盘程序所得到的是 A. 书面证据 B. 口头证据 、单项选择题（共 15 题，每题 2 分） 试卷号： 7838 课程：审计案例分析 总分 84 退回详情 保存 提交 重新做题 重做客观
环境证据 D. 实物证据 【参考答案】D 【答案解析】1 第3 题（已答）. 审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第4 题（已答）. 资产类账户审计与负债类账户审计的最大区别是 A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B. 前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C.
前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D. 前者与损益无关，后者与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第5 题（已答）. 注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标 A. 计价和分摊 B. 完整性 C. 权利和义务 D. 存在 【参考答案】A 【答案解析】1 第6题（已答）. 某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2012 年12 月31 日A、B、C三种存货的成本分别为：130 万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。 A. 659 B.
立信会计师事务所（特殊普通合伙） 央企事业总部审计一部 存货监盘业务操作指南（试行） 一、总则 （一）为了规范部门审计人员（含审计助理人员,下同）实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据根据《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则第26号——存货监盘》及其他相关规定，结合部门工作实践，制定本指南。（二）部门审计人员执行会计报表审计业务，实施存货监盘程序时，应当参照执行；在遇到本指南未明确涉及的特殊情况时，部门审计人员应当运用其专业判断。 二、存货监盘程序前期阶段 （一）编制存货监盘计划前的准备工作 1．提前与被审计单位沟通，明确存货监盘时被审计单位提供的资料； 2．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 3．了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 4．评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性； 5．查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 6．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 7．考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作； 8．获取被审计单位存货盘点计划，复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。（二）编制存货监盘计划 存货监盘审计现场负责人（以下简称“现场负责人”）应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。为防止被审计单位知悉监盘计划后舞弊，存货监盘计划不得提供给被审计单位。存货监盘计划的主要内容： 1．存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存 1 货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。2．存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问
华兴公司存货监盘案例分析 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘所遇到的不同情况的审计处理。 案例资料 注册会计师李浩在对华兴公司2007年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项： 1．在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表所示。 名称明细账卡片盘点数量 单价（元）数量（台）金额（元）单价（元）数量（台）金额（元） 甲300051500030005150004 乙400072800040007280008 丙500063000050005250006 丁3000103000030009270009 2．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货e已经过了保质期。 (3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。 3．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。 4．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 5．对于存货h，经询问已被质押。 案例分析要求： 1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。 分析： 2.对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 3.对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析：
4．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 5．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理?分析： 6．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析： 7．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 分析：
审计存货盘点计划 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
****公司 存货盘点计划 一、盘点目的 ***公司拟与***实施资产重组，根据重组方案，拟以***年*月*日为审计和资产评估基准日，因此，需要对**年**月**日的存货进行盘点。由物流部、仓库、财务部组成盘点工作组进行盘点。***事务所安排审计人员参与盘点，负责盘点过程的监盘工作。 二、盘点范围 盘点范围包括原材料、在产品、库存商品、周转材料。 在盘点过程中，发现需要报废的存货，经质检人员检验后单独摆放，待报废审批手续后做相应的处理。 三、参与盘点的部门及人员 公司从物流部、仓库、财务部抽调相应的人员组成存货盘点工作小组，详细如下： 盘点分组如下： 四、盘点日期、地点及人员安排
五、盘点程序 （一）盘点前 1、由盘点工作组指定盘点计划。 2、存货盘点前的准备工作： (1)仓库检查所有存货是否已按存货类别、规格型号摆放好，并且对比进销存系统，特别区分正常的存货和待处理的存货（包括毁损、积压、呆滞的存货）。 (2)分好类之后，按照仓库摆放规则摆放整齐，包括每个货架、每层摆放的规格型号、数量，特别对于同一规格型号数量过多、摆放过高的存货，要按照方便盘点人员盘点的方式摆放好，保证盘点人员对所有存货都能盘点。 （3）与销售部门、采购部门协调，将盘点日前一天（**年*月**日）所有收到的存货、所有以发出的存货，全部录入系统，并根据最后一张出入库单的编号，由仓库分类导出所有存货清单，供盘点时使用。 3、由于公司无法保证在盘点当天存货不移动，因此，**年*月**日，先由仓库根据销售部门预计***年*月**日的出库存货类别（规格型号）和数量，并单独摆放；**年*月**日当天入库的存货，先单独摆放，并保留相关入库单据，等盘点结束后再统一入账。 （二）盘点程序 1、盘点方法：公司主要的存货是原材料、库存商品和周转材料，所有存货可以通过直接点数量的方法，核实实际存货数量；对于未开箱的整箱存货，必须每箱打开，核实相关存货规格型号和数量。 原材料：面积丈量 2、盘点顺序:在盘点过程中，由各盘点小组的组长根据该小组所负责的盘点范围，确定盘点顺序，必须确保搬移工作有序、确保所有存货都被点、确保所有存货未被重复点。 3、从实物到盘点表，根据确定的盘点顺序逐项进行盘点，并记录实际数量，如有差异，应立即查找原因，并在清单上记录。 4、对于毁损、积压、呆滞的存货单独摆放，另行处理。 （三）盘点后
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值关键的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。与其他类资产相比，存货具有下列特点：（1）占用资金大、流动性强、周转快；（2）品种繁多、存在形式经常发生变化、可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。 由于企业存货的形态及流转变化万千，容易使一部分企业在存货上大做文章，出现财务数据虚假的情况。因此对存货的真实性审计就显得尤为重要。而存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。 （一）做好盘点准备工作。 A、存货实地盘点计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。 B、制订盘点计划时要进行必要的人员、物资准备，供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与，将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员，以便引起被审单位参与盘点人员重视。 C、盘点时间最好选择接近结帐日期。 D、盘点期间尽可能停止业务活动，存货必须整理分类，按行业规则摆放。计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和已付的存货应登记入帐。 （二）、采取恰当的盘点方法。 A、盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对。 B、各种商品、物料和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
审计案例分析任务2（已评阅） 学号：1535001254848 姓名：吕清福试卷号：7838 课程：审计案例分析总分84 总共45题，客观题84.0分，主观题0.0分退回详情保存提交重新做题重做客观题重做全部申请退回重做 这是第1次答题，你共有 3次机会。 客观题共45题（满分100分） 一、单项选择题（共15题，每题2分） 第1题(已答). 企业验收商品时，首先应将所收商品与（）相核对 A. 订购单的要求 B. 验收单的记录 C. 付款单的金额 D. 卖方发票的数量 【参考答案】A 【答案解析】1 第2题(已答). 存货监盘程序所得到的是 A. 书面证据 B. 口头证据 C. 环境证据 D. 实物证据 【参考答案】D 【答案解析】1
第3题(已答). 审计人员抽点存货样本一般不得低于存货总量的 A. 20% B. 10% C. 15% D. 5% 【参考答案】B 【答案解析】1 第4题(已答). 资产类账户审计与负债类账户审计的最大区别是 A. 前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B. 前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C. 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D. 前者与损益无关，后者与损益有关 【参考答案】C 【答案解析】1 第5题(已答). 注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标。 A. 计价和分摊 B.
C. 权利和义务 D. 存在 【参考答案】A 【答案解析】1 第6题(已答). 某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2012年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、2 15万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。 A. 659 B. 667 C. 679 D. 687 【参考答案】A 【答案解析】1 第7题(已答). 有效的存货盘点工作，必须建立在事先周密计划的基础上，为了满足审计的要求，审计人员应当同（）制定盘点计划 A. 被审计单位 B. 企业主管部门 C. 委托人
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章 生产与存货循环的审计 知识点：生产与存货流程 ● 详细描述： 1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 （二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 （四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 （六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
判断并说明理由 30分 1. （5 分） 对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。 参考答案或提示： 答案X 解析事实正好相反，即命题中的首先”与然后”应当互换。 ==学员答案== 错：理由：事实正好相反，即命题中的首先”与然后'应当互换。 得分： 5分 2. （5 分） 对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免 应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。 参考答案或提示： 答案V 解析样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。 从绝对额上讲，一部分”与全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由一部分”所得的单位成本与由全部”业务所得的单位成本具有一致性。 ==学员答案== 对：理由：样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务 的全部，从绝对额上将，一部分”与全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由一部分”所得的单位成本与由全部”业务所得的单位成本具有一致性。 得分： 5分 3. （5 分） A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真
实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。 参考答案或提示： X；理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得长期借款”的银行或债权人 ==学员答案== 错：理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得”长期借款的银行或其他债权人。 得分： 5分 4. （5 分） 注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点 计划和指令的要求。 参考答案或提示： 答案X 解析注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能 产生正确的计量结果。 ==学员答案== 错误：理由：注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法能产生正 确的计量结果。 得分： 5分 5. （5 分） 注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是查明客户是漏盘某些重要的存货项目。 参考答案或提示： X;理由：查明客户是漏盘某些重要的存货项目是为测试存货项目的完整性 ==学员答案== 错：理由：查明被审计单位是否漏查某些重要的存货项目，目的是测试其完整性。 得分： 5分 6. （5 分）
存货监盘案例分析 实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3、观察到X公司寄存的Bcailiao 与XYZ 公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。〔分析〕在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。〔分析〕（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分
析性程序或利用内部审计人员的工作。3、观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。〔分析〕注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ 公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ 公司盘点严重有误〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A 仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司〔分析〕注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。〔分析〕注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。8、了解到存货为贵金属〔分析〕选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。