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第六章企业成本管理

第二节作业成本法与作业基础管理

二、作业成本法的核算程序(★★)

(二)作业成本法的核算

【案例6-3】某企业本月生产甲、乙两种产品,其中甲产品技术工艺过程较为简单,生

要求:

(1)采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用(按直接人工工时分配)及单位成本。

(2)采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。

(3)针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。

假设经作业分析,该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本中心;各作业成本中心的可追溯

【参考答案及分析】

(1)传统成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本:

制造费用分配率=490000/(180000+20000)=2.45 (元/工时)

甲产品单位成本应分配制造费用=2.45×180000/8000=55.125(元)

乙产品单位成本应分配制造费用= 2.45×20000/4000 =12.25(元)

甲产品单位成本=24+10+55.125=89.125(元)

乙产品单位成本=28+15+12.25=55.25(元)。

(2)作业成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本:

400 400 160000 40 16000

600 90 54000 70 42000

200 160 32000 80 16000

甲产品单位成本应分配制造费用=352000/8000=44(元)

乙产品单位成本应分配制造费用=138000/4000=34.5(元)

甲产品单位成本=24+10+44=78(元)

乙产品单位成本=28+15+34.5=77.5(元)。

(3)传统成本计算法和作业成本计算法下,甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异,其原因就在于这两种方法在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。

也就是说,在传统成本计算法下是以数量为基础来分配制造费用,而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用;而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用,即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用,从而使成本计算的准确性大大提高。

三、作业成本信息与作业基础管理(★★)

作业基础成本管理的目的在于识别增值作业、非增值作业,消除那些不必要或者无效的非增值作业,控制成本动因,以提高企业竞争力。

通常情况下,作业基础管理包括作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决策

等内容。

(一)作业分析

作业分析的步骤:

1.区分增值作业和非增值作业。增值作业是指企业生产经营所必须的,且能为顾客带来价值的作业,企业应合理安排作业及各作业之间的联系,竭力减少非增值作业的执行,努力提高增值作业的执行效率。

2.分析确认重要性作业。根据重要性和成本效益原则,选择那些相对于价值比较重要的作业并对其分析。

3.对标及有效性分析。即通过与同业最佳实践进行比较,分析某项作业资源耗费的多少,判断该作业的人数、时间、效率是否最佳等,以寻找作业效率改进机会。

4.关联性分析。即分析作业之间的联系以形成作业链。理想的作业链应该使作业完成的时间最短、重复次数最少。

(二)作业改进

改进作业的方法主要有:

1.消除不必要作业以降低成本。

2.在其他条件相同时选择成本最低的作业。

3.提高作业效率并减少作业消耗。

4.作业共享。

5.利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

(三)作业成本信息与企业经营决策

作业成本管理系统的核心用途在于通过信息提供,服务或支持企业经营决策,主要包括以下方面:

1.作业成本法下的本量利决策

2.作业成本法下的产品盈利性分析

3.作业基础产品定价决策

第三节目标成本法

一、目标成本概述(★)

(一)目标成本法的内涵

目标成本是基于某一特定产品的销售价格,在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。

目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动的总称。

目标成本管理从产品开发的最初阶段开始。贯穿产品生命周期始终,并将整个价值链纳入其中。

(二)目标成本法与标准成本法的区别

(三)目标成本管理的核心程序与实施原则

1.目标成本管理的核心程序

目标成本管理核心程序主要包括以下部分:

(1)在市场调查、产品特性分析的基础上,确定目标成本。

(2)组建跨职能团队并运用价值工程法(或价值分析法)等,将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中,以使产品设计等符合目标成本要求。

(3)将设计完的产品投入生产制造环节,并通过制造环节的“持续改善策略”,进一步降低产品制造成本。

2.目标成本管理的实施原则

企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则:

(1)价格引导的成本管理。

(2)关注顾客。

(3)关注产品与流程设计。

(4)跨职能合作。

(5)生命周期成本削减。

(6)价值链参与。

二、目标成本的设定(★★)

“目标成本”是基于产品的竞争性市场价格,在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。用公式表达即为:

产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润

目标成本设定是实施目标成本法的第一个阶段,设定目标成本主要包括以下三个方面:(一)市场调查

市场调查的核心是真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面需求。

(二)竞争性价格的确定

竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等所决定的产品价格。

(三)必要利润的确定

必要利润是指企业在特定竞争战略下所要求的最大利润,即目标利润。这一变量既是客观的(它应反映投资者的必要报酬率),同时也是主观的(它因不同投资者、管理者的风险感受不同而不同)。

三、目标成本控制与产品设计(★)

(一)用目标成本约束产品设计

从产品设计环节入手,满足客户需求,平衡产品的价格与功能,需要将“目标成本”嵌入产品设计过程,使目标成本能够真正“约束”产品设计。

(二)应用价值工程技术进行产品设计

价值工程旨在权衡“产品特性”与“产品成本”两者间的关系,通过产品设计以提升产品对顾客的价值。

四、目标成本控制、产品制造及持续改善(★★)

目标成本法在具体应用中不应当是“一次性”的,而应是一个连续的循环过程。企业需借助这一循环过程,以达到成本的持续改善目标。

供应链管理、生命周期成本管理、跨职能团队组织运作是促进目标成本控制、促进成本持续改善的重要举措。

(一)供应链管理

在目标成本法中,价值链上所有成员(包括供应商、分销商、服务提供商、顾客等)都应被纳入目标成本管理之中。合格供应商的评定、建档管理及信息更新非常重要,但更重要的是加强企业与供应商之间的联动,并为供应商降低供货成本提供足够激励。

(二)生命周期成本管理理念

生命周期成本是指新产品或服务在成本生命周期中所花费的资源总和,包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。在生命周期成本看来,只有当新产品销售所带来的“产品营业收入”,大于新产品所付出的“生命周期成本”,新产品销售或服务提供在财务上才是可行的。

(三)目标成本管理中的跨职能团队

在目标成本管理中,跨职能团队要自始自终地对产品设计、制造的全过程负责。

五、目标成本法的应用实例(★★)

(一)可借鉴的目标成本法的具体做法

1.从产品价值链角度提出目标成本管理的基本思想

公司将产品生产归结为“下游客户需求分析—产品研发设计—产品生产制造—上游材料采购”这样一个逆向、有序的价值链流程。

(1)以“客户需求”分析为起点确定新产品的目标成本。

(2)高度关注产品研发设计过程。

(3)在“产品制造”环节,高度关注制造过程的流程成本、质量成本等项目控制,实施全方位的成本“持续改善”策略。

(4)进行供应链管理,降低材料采购成本。

2.进行全价值链的目标成本管理,落实成本目标

(1)确定目标成本,明确具体的成本控制目标。

(2)梳理产品成本发生的流程,找出成本降低空间。

(3)全面落实目标成本管理举措,最终降低成本。

(二)可借鉴的目标成本管理基本经验

1.根据企业现实,确定产品设计的重点。

2.跨职能团队的建立与运作。

3.任何一种管理模式的引入都要强化其管理激励,只有这样才能真正实现企业目标。目标成本法有效实施离不开目标成本责任的落实,以及为此而进行的“团队和个人激励”。

4.价值链管理与跨组织协作。

本章考题回顾

【2013年考题】考核预算的编制方式和目标成本法(10分),见第三章“本章考题回顾”。

本章同步案例演练

【案例分析题】G公司是一家生产保健器材的公司,生产两种产品:传统产品和新型产品。公司只有一条生产线,按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理,有关资料如下:

(1)作业同质组

G公司建立了五个作业同质组,有关说明如下:

①生产准备作业:包括设备调整和材料发放,属于批次水准的作业,公司以产品投产的批次数作为作业动因。

②机器加工作业:该项作业属于单位水准作业,由于生产机械化程度较高,设备折旧在成本库中所占比重较大,公司使用机器工时作为作业动因。

③产品组装作业:该项作业属于单位水准作业,由于耗用人工工时较多,公司使用人工工时作为作业动因。

④质量检验作业:传统产品的技术和质量都已稳定,每批产品只需抽检10%,新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间作为作业动因。

⑤市场推广作业:由于传统产品已进入成熟期,公司不采取广告方式扩大市场;新型产品尚处在成长期,公司每月通过广告方式扩大市场份额。

(2)G公司2014年6月份实际生产情况

公司6月份生产传统产品400件,新型产品100件,月初、月末均无在产品。传统产品发生直接材料成本16050元,新型产品发生直接材料成本4820元。2月份实际作业量和作业成

要求:采用实际作业成本分配率分配作业成本,计算填列G公司传统产品和新型产品的产品成本计算单(计算结果填入答题卷给定的表格内)。

【参考答案及分析】

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