国有资产运营公司不良资产会计处理刍议
作者：钟小玲
来源：《财会通讯》2012年第25期
国家经济实力的不断增强和财政体系的急剧壮大，国有资产在社会中的比例越来越大，需要大量的人为控制力的投入和强大的管理集团参股，这就会带来大量的资金泄露或不良资产的产生与滞纳。国有企业或者国有大型银行都会在不良贷款等方面产生过多的不良资金，这也是国家有关部门所重视的，国有资产运营公司则主要经手管理不良资产的处置与分配等问题，大幅度缓和资产的不良信贷和运营不善等行为，也严厉地打击了相关个人进行银行或相关资产单位进行套现和不良信贷所产生大量不良现象。而国有资产运营公司的会计处理方法也必须依靠原则，循序渐进，严谨实施，达到处理方法得当和准确定位资产的目的。因此，探析国有资产运营公司不良资产及会计处理方法具备一定的必要性和可靠性，也为以后公司的正常顺利运营提高一个良好条件和奠定坚实的基础。
一、不良资产的产生原因及资产运营公司的成立来由
国家经济实力的提升，催生了不少企业参与到大幅度提升品牌的行列中，多数企业为了追求上市也不断徘徊于各国有大型银行之间，通过大量的借贷，不断增强公司资金实力，为公司的巨大发展空间和发展潜力提供条件。但是，透过表面看本质，如果公司一楼走红，发展势头良好，可能这些贷款就会偿还完整；如果公司发展失利，缺失核心战斗力，可能会极大程度上丧失贷款的偿还能力，那么这部分贷款会怎么处理，作为债权人的国有银行该怎么处理这些公司的负债，此时就出现了资产运营公司。
资产运营公司也是国家经济全面发展的一个体系，由于大量的公司发展，需要贷款，也有相当一部分丧失贷款偿还能力，为了使这部分不良资产保持竞争或者免除流失、损失，国家成立了国有资产管理公司，而国有资产管理公司又将一部分股份转给国有资产运营公司，运营公司就变相成为各个丧失偿还贷款能力的公司的债权人。债权人角色从银行再到国有资产管理公司再到国有资产运营公司的不断轮转，也集中体现了国家经济发展水平达到了一个更高的层次，不断将不良资产分级细化，确立国有资产的正常运转，保持高度竞争力和发展利益。
二、国有资产运营公司所购入的不良资产具有不确定性
国有资产运营公司从本质上讲还是具备盈利能力和追逐利益的企业，所收购或者说从资产管理公司手上所买的债权股份跟现金存储或者理财账户一样可获得一定的收益，也具备利益的可视化和可预见性。同时，这些不良资产与个人在银行的储备资产或购入的国债等资产类型是完全不相同的，唯一的一个关键点就是这些国有资产运营公司所购入的不良资产具备很大程度的不确定性，人们对其未来的规划、使用或利益前景根本就不能够下定论，投资前景也不明朗，这是人们需要重要考虑的一个关键因素。
国有资产运营公司所所购入的不良资产还有另一个方面的缺陷就是长期不能回收，这些账款存在一定的风险性和资金回转周期较长，而且其未来收益的数额、时间都不能确定，因此国有资产运营公司在处理不良资产或者将其投入产出的时候应该高度重视其所存在的不确定性因素，其未来数额和收益都具备不可预见性，因此，需要极大程度保持资金运转的稳定性和可行性，保证国有资产运营公司中的不良资产能够充分得到安置，也可以使国有资产运营公司在运转当中获益。另外，不良资产还存在两个特性：完整性和独立性。资产包即所有应偿还资产的总和，资产包涉及到多笔债务和多个债权人，是一个整体，相互牵制，不可将其分开看待，这样就不具备科学性，容易人为造成损失和收益。同时国有资产运营公司的不良资产交易具备独立性，国有资产运营公司以相应账款购入交易资产包时，国有资产运营公司就成为此项资产新的债权人，不与实际债权人产生任何来往，税务和会计等方面也不存在关联。
三、国有资产运营公司不良资产的会计处理方法分析
国有资产运营公司的不良资产具备极大的不稳定性和不确定性，因此要采取相应较合理的会计处理方法操作不良资产，应该着重遵循谨慎性原则，由于我国是经济发展极其迅速的国家，是崛起的新兴市场国家，所以我国不良资产的评估存在一些不足和障碍，缺乏深厚的理论根基，以及相当规范和统一的操作，评估结果的公允性也不是很容易判断，可靠性也较难拿捏。同时，金融资产管理公司也正面临政策环境和经营环境的双重压力，不确定性提升。所以，应坚持确认原则和实现原则相结合，为国有资产运营公司不良资产的进一步准确评估奠定基础。
通过国家资产管理公司的债权重组等会计处理方式方法的施行，国有资产运营公司在此基础上会计处理就具备一定的目的性。资产包作为一种特殊资产，并没有公开买卖的市场，出售主体是国家成立的四大资产管理公司，投资者仅限在有效的政策范围规定内的有限主体，而不具备类似于债权、股票等金融市场的公允价值市场，而重置成本针对资产包的唯一性也是无法使用的。国有资产运营公司不良资产具有不确定性，收益的不确定性直接导致在事实交易中，资产包的交易价格一般远远低于其债权价值，一旦债权完全收回，国有资产运营公司将面临巨额收益。
另外国有资产运营公司不良资产的会计处理也牵扯到不良资产入账价值的确定，其中资产包有两种账面价值可供选择：一是银行贷款的账面价值；二是国有资产运营公司购买的成本显然，以购买成本作为资产包的入账价值比较合理；同时会计账户的确定也是会计处理的一项重要内容，资产包业务的特殊性决定了目前会计科目表中没有可反映资产包实质的会计科目。可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，建立“待处置资产”科目，并设立二级科目。将其列示在长期资产内，其性质与“待处置长期资产损益”相似，在没有冲销之前其实质都代表一种可能的损失。不良资产的账务处理主要体现在国有资产运营公司购入资产包的业务处理如下：国有资产运营公司的不良资产会计处理：（1）债务人偿还的金额小于资产包账面价值，且以后会继续清偿。国有资产运营公司综合衡量多家债务公司改制重组或破产清算情况，得出的总体方案认为债务人有能力进一步清偿，则此时清偿应该看作是待处置资产的成本收回。（2）债权人偿还的金额小于资产包账面价值，且以后不再清偿。在这种情况下，国有