股票代码：600231 转债代码：110070
股票简称：凌钢股份转债简称：凌钢转债
编号：临2020-063
凌源钢铁股份有限公司关于对外捐赠的公告
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
一、捐赠事项概述
为改善公司水源地凌源市东城街道东五官村的人居环境，改变贫困落后状况，2020年7月30日,公司第七届董事会第三十七次会议以8票赞成、0票反对、0票弃权的表决结果审议通过了《关于对外捐赠的议案》，公司决定捐资34万元，用于该村的路灯维修、饮水及灌溉用机井维修、兴建油坊等。
二、捐赠事项对上市公司的影响
本次捐赠资金为自有资金。本次捐赠事项不涉及关联交易。本次捐赠不会对公司当期及未来经营业绩构成重大影响，亦不存在损害公司和投资者利益的情形。
包括本次捐赠在内的公司本年度未经董事会审议批准的捐赠累计为126.05万元，根据公司《对外捐赠管理制度》的规定，一并经公司第七届董事会第三十七次会议审议批准。
特此公告
凌源钢铁股份有限公司董事会
2020年7月31日
企业对外捐赠的纳税筹划 财务部 刘继雄 纳税人通过特定机构对外用于公益性、救济性的捐赠,可以在税法规定的范围内予以税前扣除。这里所指的公益性、救济性捐赠,是纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 1 利用捐赠对象和捐赠途径的不同进 行纳税筹划 纳税人在捐赠过程中,由于捐赠的对象和捐赠的途径不同,缴纳企业所得税的扣除标准和范围也不同,因而选择合理的捐赠对象和途径可以为企业达到节税的目的。 例1:某企业某年度实现利润500万元,适用所得税税率为25%,企业为了提高其知名度和竞争力,决定向社会相关单位捐赠80万元,假设无其他纳税调整,在捐赠总额不变时,企业有如下几种捐赠方式可供选择。 一是不通过非营利性社会团体,国家机关、直接做公益性、救济性捐赠或做非公益性、非救济性捐赠。按照税法规定,纳税人直接向受赠人的各项捐赠,不允许在税前扣除。 二是通过国内非营利性团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠。按照税法规定,可在企业年度应纳税所得额12%以内的部分,准予扣除。 三是通过中华社会文化发展基金会对国家重点交响乐团、公益性图书馆、重点文物保护单位、非经营性的文化馆等宣传文化事业捐赠。按照税法规定。可以在企业年度应纳税所得额10%以内的部分,准予扣除。 四是通过非营利性社会团体和国家机关向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠或向红十字事业捐赠。按照税法规定,可在企业应纳税所得额中全额扣除。 根据税法规定,各捐赠方式的应纳所得额的计算如下: a.由于直接向受赠人的捐赠,不准予税前扣除应作纳税调整。 应纳所得税额=(500-80+80) 25% =125(万元) b.此项捐赠可在12%的扣除限额内予以税前扣除。 扣除限额=500 12%=60(万元) 由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额60万元,因此应调整应纳税所得额。 应纳所得税额=[500-80+(80-60)] 25%=110(万元) c.此项捐赠可在10%的扣除限额内予以税前扣除。 扣除限额=500 10%=50(万元) 由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额50万元,因此应调整应纳税所得额。 应纳所得税额=[500-80+(80-50)] 25%=112 5(万元) d.此种方案,其捐赠对象和捐赠途径符合全额在税前扣除的规定,因此不需调整应纳税所得额。 应纳所得税额=(500-80) 25% =105(万元) 比较以上几种捐赠方案,企业捐赠的对象和途径不同,所承受的税负就不同。方案d比方案a要少纳所得税125-105=20万元,选用方案d捐赠,现金流出最少,企业获利做多,在不考虑其他因素的情况下,应是较为合理的捐赠方案。因而企业在进行方案选择时应统筹考虑。 38
新企业所得税捐赠支出税前扣除规定 现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。 、按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额以内的部分， 准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济 性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠 支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。 公益、救济性捐赠支出标准分类如下： 一、允许比例扣除 由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企 业有关所得税问题的通知》(财税字[]号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额的标准以内可以据实扣除。 二、允许比例扣除 《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[]号)规定：自年月日起至年月日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力 量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益 性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除 上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： .对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团 体的捐赠。 .对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 .对重点文物保护单位的捐赠。 .对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社 会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 三、允许全额扣除 、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税 政策问题的通知》(财税[]号)规定：从年月日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。 、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[]号)规定：从年月日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通 过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠， 在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非
2010年企业所得税试题（二） 一、单项选择（每题只有一个正确答案，将正确答案填在答题框内，每题1.5分，共30分） 1．根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（）。 A、本国企业 B、外国企业 C、居民企业 D、非居民企业 答案C。依据企业所得税法第二条。 2. 下面哪项固定资产可以提取折旧扣除（）。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租出的固定资产 C、未使用的固定资产（机器设备） D、单独估价作为固定资产入账的土地 答案A。依据企业所得税法第十一条，后三项属于不得计提折旧项目。 3．在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计算。 A.按企业财务、会计处理办法 B.按税收法律、法规 C.按上级机关的指示 D.按有资质的中介机构 答案B。依据企业所得税法第二十一条规定。 4．企业所得税法公布前批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后（）年内，逐步过渡到规定的税率。 A、三 B、五 C、二 D、十
答案B。依据企业所得税法第五十七条。 5.企业转让资产，该项资产净值是指有关财产的（）减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。 A、历史成本 B、入帐价值 C、计税基础 D、交易价格 答案C。依据企业所得税法第十六条，实施条例第七十四条。 6．投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为( )。 A.股息所得 B.投资所得 C.转让所得 D.其他所得 答案A。依据条例11条。 7.以分期收款方式销售货物的，按照（）日期确认收入的实现。 A、合同约定收款 B、发出商品 C、实际收到货款 D、预收货款 答案A。依据依据企业所得税法实施条例第二十三条。 8．按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额（）的部分，准予扣除。 A、1% B、1.5% C、2% D、2.5% 答案D。依据企业所得税法实施条例第四十二条。 9．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，生产性生物资产按照（）计算的折旧，准予扣除。 A、直线法 B、年限总和法 C、产量法 D加速折旧法 答案A。依据企业所得税法实施条例第六十三条。
贵州省烟草公司毕节地区公司 对外捐赠管理办法 1.0目的 为规范公司对外捐赠的管理，根据上级公司有关规定，结合毕节地区烟草商业实际，特制定本办法。 2.0适用范围 本办法适用于地区局(公司)及各县(市)分公司、烟叶营销中心。 3.0执行政策 执行省局(公司)中烟黔财[2009]9号文件中国烟草总公司贵州省公司关于印发《贵州烟草商业国有资产管理实施办法（暂行）》的通知“第四节”对外捐赠的管理规定。 4.0管理要求 4.1各单位的对外捐赠，必须纳入年度预算管理，单列上报，没有预算的不予开支。 4.2地区局(公司)政工科负责全区烟草商业对外捐赠的日常管理工作，各单位政工部门负责本单位对外捐赠的日常管理工作。 4.3 对外捐赠项目由政工部门提出捐赠意见，列明捐赠的理由、金额、受益主体，按审批权限报批。 5.0对外捐赠的审批 5.1各基层单位主要负责人审批本单位单笔捐赠金额在
3000元(含3000元)以内的对外捐赠，超过权限的上报地区局(公司)审批。 5.2地区局(公司)主要负责人审批单笔捐赠金额在5000元(含5000元)以内的对外捐赠，超过5000元的经集体研究决定后由主要负责人审批。 5.3在一个预算年度内，对同一受赠主体捐赠单笔金额在2万元以上的，由地区局（公司）按照内部决策程序上报省局（公司）审批。 5.4特殊情况需要追加对外捐赠额度，由地区局（公司）按照内部决策程序上报省局（公司）审批。 6.0对外捐赠的监督检查 6.1地区局(公司)政工科负责全区烟草商业对外捐赠的日常监督检查。 6.2地区局(公司)财务、审计、监察部门负责对全区烟草商业对外捐赠办理过程和结果进行监督检查。 7.0附则 7.1本办法由地区局(公司)政工科、财务管理科负责解释。 7.2本办法自印发之日起执行。
买一赠一税务处理案例 案例：某百货商场2011年5月，在买一台冰箱5000（成本为4000元），送价值500（售价为600）的手机活动中销售冰箱100台。 一、收入确认 《企业会计准则14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 商场对外销售给消费者，销售价一定为含税价，冰箱销售时会计上账务处理， 借：借：库存现金500000 贷：主营业务收入427350.43 应交税费——应交增值税（销项税额）72649.57 同时结转成本 借：主营业务成本??4000000 贷：库存商品－冰箱 400000 二、增值税政策 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 会计上不确认收入，也就是不能同时满足收入的5个条件，不存在贷记主营业务收入，增值税中视同销售，是计算增值税销项税，根据八种视同销售的第八条，赠送手机时要视同销售，计算销项税。赠送手机的会计处理。? ? 借：销售费用58717.95 贷：库存商品－手机50000 应交税费——应交增值税（销项税额）? ?8717.95 （600×100÷1.17×17%） 因为赠送手机时，会计上不确认收入，主营业务收入和主营业务成本要配比，没有主营业务收入，此时的借方不可能为主营业务成本。 三、企业所得税?? 国税函[2008]875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业所得税中税会无差异，只是按税法将主营业务收入分成：
公益性捐赠企业所得税政策实施中存在的问题与建议 公益性捐赠作为我国社会团体和组织的重要筹资渠道，对推动我国公益性事业的发展有着积极的意义。为鼓励社会公益性捐赠行为，国家有关部门出台了一系列公益性捐赠税收优惠政策，其中，新企业所得税法公益性捐赠税前扣除政策的实施，对促进公益性事业的发展具有重要意义。但是，由于新企业所得税法公益性捐赠政策较为复杂，涉及的行政部门和纳税人的面较广，执行的效果并未达到预期目的。本文根据当前东莞市国税系统公益性捐赠税前扣除政策实施过程中发现的问题，探讨如何进一步健全和完善公益性捐赠税前扣除政策，以期更好推动公益性事业健康快速发展。 一、公益性捐赠税收优惠政策执行状况 2008-2010年，东莞市国税管辖的企业所得税企业每年发生的捐赠支出金额较高，但允许税前扣除金额的比例较低。2009年允许税前扣除金额的比例不到一半，而2008年、2010年因财政部、国家税务总局特别对汶川地震、玉树地震、舟曲泥石流的捐赠支出规定可全额税前扣除，不受年度会计利润总额12%限制，故2008年、2010年扣除比例相对于2009年较高。另外，发生赞助支出的企业及金额也有逐年上升的趋势，以有突发自然灾害的2008年、2010年较为明显，据调查，部分企业对公益性捐赠税前扣除政策不理解，错误认为赞助支出相当于公益性捐赠可以自行申报扣除。 2008-2010年企业公益性捐赠、赞助支出情况表 年 度 捐赠情况 赞助支出情况 企业数量 （户） 捐赠金额 【万元】 允许扣除金额 【万元】 允许扣除金额占捐赠金额的比例
企业数量（户）赞助金额（万元）允许扣除金额【万元】 2008 2980 13590.92 10431.89 76.76% 270 736.04 2009 367 6585.77 3267.47 49.61% 235 558.29 2010 2160
捐赠支出的税前扣除标准 2015-01-16 08:50:15 点击：14359 来源：会计实战基地 现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。 按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。 公益、救济性捐赠支出标准分类如下： 一、允许1.5%比例扣除 由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。 二、允许10%比例扣除 《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除 上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： 1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。 2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 3.对重点文物保护单位的捐赠。 4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性 活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 三、允许全额扣除 1、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号)规定：从2000年1月1日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。 2、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)规定：从2000年10月1日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。 3、向农村义务教育的捐赠。《关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)规定：从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。
企业所得税综合练习题一及答案
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： 2
企业所得税综合练习题一及答案 一、单项选择题 1．《企业所得税暂行条例》规定，企业所得税税率为（）。 A\17％B\33％C．13% D．27％ 2．纳税人购入的固定资产，应当从投入使用月份的（）起计提折旧。 A、当月 B、当天C．次月D．次年 3．纳税人每纳税年度的收入总额减去（）后的余额，为企业所得税的计税依据。 A生产成本儿费用 C准予扣除项目以营业外支出 4．应纳所得税额按纳税人的（）乘以适用税率计算。 A．总收入B．纯利润C．应纳税所得额D．利润总额 5、自行开发的无形资产，摊销期不得少于（）。 A、3年B．5年C．7年D．10年 6、纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税额应（）。 A、在下一年度内抵缴B．由征税机关退还 C．不予抵缴D．不予退还 7．企业所得税的纳税人在计算应纳税所得额时，提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，可以分别按照计税工资总额的（）计算扣除。 A、2％、1．5％、1． 4％B．5％、14％、1．5％ C．2％、14％、1．5％D．5％、10％、15％ 8．纳税企业某年度发生亏损，可用下年度应税所得额弥补，一年弥补不足的，可连续弥补，但连续弥补期限最长不超过（）。 A、3年B．5年C．10年D．15年
9．纳税人应纳税所得额的计算，以（）为原则。 A．收付实现制B．权责发生制 C．企业财务会计核算制D．税法确定的纳税义务发生时间 10、在下列各项收入中，不应计征企业所得税的是（）。 A．来料加工节省的材料收入B、在建工程试运行收入 C．接受的捐赠资产收入D．取得非货币性资产或权益 11·纳税人通过非盈利社会团体向教育和贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额（）以内的部分，准予税前扣除。 A、5 B．l％C．3％D．5％ 12．固定资产在计提折旧前，应估计残值并从原值中减除。税法规定残值的比例应在原价的（）以内。 A、3％ B．5％C．7％～8％D．10％ 13．企业所得税条例规定：对企业来源于境外已纳税所得扣除限额的计算实行（）。 A、分国分项B．分国不分项C．分项不分国D．不分项不分国 14．年度终了，纳税人向当地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表的时间是（）。 A、4个月 B、15日内C．30日内D．45日内 15．按现行规定，由于地区间所得税适用税率存在差异，因此，投资方企业从联营企业分回的税后利润有下列情况的，应作补缴所得税调整（）。 A．投资方企业适用的税率高于联营企业适用税率的 B、投资方企业适用的税率低于联营企业适用税率的 C．投资方企业与联营企业适用税率一致的 D．投资方企业与联营企业虽适用税率一致，但联营企业因享受减免税优惠，实际执行税率低于投资方企业适用税率的
公益性捐赠所得税税前扣除操作指引 依据当前所得税法律法规的规定，我局对企业、个人的公益性捐赠的所得税处理提出了具体的操作指引，供纳税人在进行所得税申报时参考，如国务院、财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整，我局将及时按照新的政策规定给出新的操作指引，敬请广大纳税人注意。 一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引 （一）政策规定 《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除,企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 (二) 计算公益性捐赠扣除的方法 企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按月预缴，下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。 例1：甲公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2008年5月通过政府民政部门向四川地震灾区捐赠人民币100万元。甲公司二季度累计实现会计利润50 0万元。一季度已缴企业所得税40万元。甲公司适用25%企业所得税税率。 甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85(万元) 说明：企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时做为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。 例2：[接例1]2008年终了，甲公司2008年实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。 甲公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元） 甲公司2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。 甲公司2008年应纳企业所得税额=1000×25%=250（万元） 减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元。
对外捐赠管理办法 第一条为进一步规范**公司（以下简称“公司”）的对外捐赠行为，引导公司正确履行社会责任，维护股东权益，根据《中华人民共和国企业国有资产法》、《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》和《浙江省省属企业对外捐赠管理办法》等有关法律和规定，结合公司实际情况，制定本办法。 第二条本办法所称对外捐赠是指公司自愿无偿将其有权处分的合法财产，赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 第三条公司对外捐赠应遵循国家有关法律法规的规定，以政府倡导为前提，遵循自愿无偿、权责清晰、量力而行、诚实守信的原则。不得违背社会公德，不得损害社会公共利益和其他公民的合法权益。 第四条公司下属各管理处、监控中心等单位的对外捐赠事项均适用本办法。 第五条公司对外捐赠后，不得要求受赠方在融资、市场准入、行政许可、占有其他资源等方面创造便利条件，不得以捐赠为名从事营利活动。捐赠财产的使用应当尊重捐赠人的意愿，符合公益目的，不得将捐赠财产挪作他用。 第六条公司应当在力所能及的范围内，积极参加社会公益活动，促进企业所在地区的发展。公司当年经营亏损或者捐赠行为可能影响正常生产经营的，不得对外捐赠。
第七条公司可以用于对外捐赠的财产包括现金、实物资产（包括库存商品、固定资产及其他有形资产等）。公司生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的物资，不得用于对外捐赠。 第八条对外捐赠的类型： 1、公益性捐赠，即向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业、环境保护及节能减排、公共设施建设等社会公益事业的捐赠。 2、救济性捐赠，即向遭受自然灾害、定点扶贫、定点援助等地区，以及困难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生活救济、救助的捐赠。 3、其他捐赠，即除上述捐赠以外，公司出于弘扬人道主义目的或者促进社会发展与进步的其他社会公共福利事业的捐赠。 第九条公司为宣传企业形象、引车上路、推荐服务产品发生的赞助性支出，应当按照广告费用进行管理。 第十条除国家有特殊规定的捐赠项目外，公司对外捐赠应当通过依法成立的接受捐赠的慈善机构、其他公益性机构或县级以上人民政府及其组成部门进行。特殊情况下，也可通过合法的新闻媒体进行。 第十一条公司对外捐赠的受益人应为企业外部的单位、社会弱势群体或者个人。对公司内部职工、与公司在股权、经营或者财务方面具有控制与被控制关系的单位或个人，公司不得给予捐赠。 对公司内部职工的救济、补助性支出，由公司和工会另行制定规
赞助收入和赞助支出的税务处理案例分析请问：B公司的赞助的现金50万元会产生哪些税?100双球鞋是否需要视同销售?100双球鞋的成本是否能在税前扣除?应如何区分赞助支出和广告费?作为接收赞助的A公司，赞助的现金和商品是否都要确认收入?A公司是否需要向B公司开票?应该开什么票? 案例分析： B公司的赞助的现金50万元会产生哪些税? 根据企业所得税法第10条：在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。而根据企业所得税法实施条例第54条进一步解释：赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 对赞助支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类，税法上的赞助支出一般是指非广告性质的赞助支出。根据企业所得税法规定，企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出在计算企业应纳税所得额时不得扣除;企业发生的赞助活动确实与生产经营活动有关的，应根据交易的实质确定支出的性质，不能笼统地再以“赞助”的名义或“赞助支出”方式进行扣除。如：企业以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务，如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的，该支出的性质
则属于广告性支出;接受赞助的单位为非从事广告业的单位的，该支出的性质就属于业务宣传费支出。 如果企业的赞助确实和生产经营有关，那么企业需要在证据方面做好完备的准备以支持自己的赞助实质。 而该50万现金赞助是否能在所得税税前列支则要根据其实质来判断。本案中，虽然合同中没有规定需要为B公司进行宣传，但实际展会的宣传材料中的确为B公司做了一定的宣传工作。而B公司作为运动装备生产企业，其专门为A公司举办的大型运动商品展销会进行赞助，由此可判定B公司终极商业目的还是为本公司产品进行宣传。因此，在理论上，该笔赞助可以被视为业务宣传费在所得税前列支。但最终以主管税务机关判定为准。 A公司收到50万现金赞助后，根据企业所得税法，该收入需纳入企业收入总额计算缴纳企业所得税。 100双球鞋是否需要视同销售? 100双球鞋的成本是否能在税前扣除? 增值税： 根据增值税暂行条例实施细则，单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为视同销售货物，应按企业同类资产同期对外销售价格缴纳增值税。
新准则与新税法下捐赠的会计及税务处理 企业在生产经营过程中存在大量的捐赠业务，特别是在救灾扶贫或一些新设立的企业在开业时，经常会发生社会各界的捐赠，对此事项新会计准则改变了以前的核算方法，其会计与税务处理在捐赠方和受赠方各不相同。 一、对外捐赠资产的会计与税务处理 新准则规定，在会计处理中，企业对外捐赠资产，只需借记“营业外支出——捐赠支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等有关科目，如果被捐赠的固定资产已提减值准备和累计折旧或无形资产已提减值准备的，还应借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”，将其差额借记“营业外支出——捐赠支出”。按照相关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产及有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即所得税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。如果对外
捐赠符合公益、救济性捐赠条件，按照实施的新《企业所得税法》及《所得税实施条例》规定，公益救济性捐赠扣除标准统一为12％，超过限额部分要进行所得税纳税调整。我国现行税法对两种形式的捐赠有明确规定：(1)符合税法一般规定条件的公益、救济性捐赠可在限额内税前扣除，超过部分不得在税前扣除；(2)非公益、救济性捐赠一律不得在税前扣除。如果对外捐赠不符合公益、救济性捐赠条件，在年终所得税汇算清缴时，该项捐赠支出要在当期全额进行纳税调整。 二、接受资产捐赠的会计与税务处理 《企业会计准则——基本准则》规定，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归人“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。接受捐赠的资产，应按捐出方提供的会计凭证上标明的金额加上相关税费作为入账价值；如果没有提供有关凭证，则按以下规定处理：(1)同类或类似资产活跃市场的市场价格估计金额加上相关税费确定；(2)不存在活跃市场时，按该受捐资产的预计未来现金流量现值加上相关税费确定。企业接受资产捐赠时，应根据有关凭证或参照同类资产的市场价格合理估价加上发生的相关费用，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无
捐赠支出税前扣除政策 按照捐赠是否具有公益性，可以将捐赠划分为公益性捐赠和非公益性捐赠，《企业所得税法实施条例》第条指出“公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。” 下面我们主要介绍一下公益性捐赠的财务管理、会计处理及税法的相关规定。 一、政策规定 (一)税前扣除规定 企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上(含县级)人民政府及其部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 公益事业是指非营利的下列事项:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 (二)有关捐赠资格规定 .县级以上(含县级)人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。 .公益性社会团体、公益性群众团体的税前扣除资格需要认定。 其税前扣除资格由财政、税务部门会同民政部门联合确认，并由财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体、公益性群众团体。 企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体、公益性群众团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。 (三)有关捐赠凭据规定 .纳税人在我市开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存： 《北京市公益事业捐赠统一票据》(年月日起启用，原《北京市接收捐赠统一收据》同时废止)或《非税收入一般缴款书》收据联。 .纳税人在我市以外地区开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存： ()财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联;
安徽XX控股（集团）有限责任公司 对外捐赠管理办法 第一章总则 第一条为进一步规范安徽XX控股（集团）有限责任公司对外捐赠行为，加强集团对捐赠事项的管理，更好地履行公司的社会责任，维护集团利益，根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《中华人民共和国企业国有资产法》、《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》以及安徽省国资委《关于加强省属企业对外捐赠管理工作的若干意见》等有关规定，结合集团实际，制定本办法。 第二条本办法适用于集团公司及所属各成员公司，各成员公司根据本办法，结合各自实际情况，制定具体实施办法。 第三条本办法所称对外捐赠是指集团及各成员公司自愿无偿将其有权处分的公司财产赠送给合法的受赠人，用于与自身生产经营活动无关联关系的救济和公益事业。 第四条集团及各成员公司应当在能力范围内，积极参加社会公益活动，认真履行社会职责，促进各公司所在地区的发展。 第五条对外捐赠由集团公司统一管理，全资成员公司实行报批制度，控股成员公司实行报备制度。成员公司未经集团公司批准或备案的，不得擅自对外捐赠。 第六条集团及各成员公司对外捐赠遵循“自愿无偿、量力
而行、程序规范、诚实守信”的原则。 第二章对外捐赠范围和规模 第七条对外捐赠范围 （一）救济性捐赠。即向遭受自然灾害地区或国家确认的“老、少、边、穷”等地区以及社会弱势群体和特困个人提供的用于生产、生活救济、救助的捐赠。 （二）公益性捐赠。即向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业、环境保护以及节能减排等社会公益事业的捐赠。 （三）其他捐赠。即除上述捐赠以外，向有利于促进社会和谐、发展、进步的其他社会公共福利事业的捐赠。 第八条集团及各成员公司可用于对外捐赠的财产包括现金、实物资产（包括库存商品、固定资产及其他有形资产等）。用于对外捐赠的财产应当权属清晰、权责明确，且为本公司有权处分的合法财产。 第九条除国家有特殊规定的捐赠项目之外，集团及各成员公司对外捐赠应当通过依法成立的接受捐赠的慈善机构、其他公益性机构或政府部门进行。 第十条集团及各成员公司的经营者或者其他职工不得将公司拥有的资产以个人名义对外捐赠。 第十一条对于有关社会机构、团体的摊派性捐赠或赞助，各公司应当依法拒绝。 第十二条集团及各成员公司要按照自身经营规模、盈利能
企业所得税税前扣除的18个项目(最全整理) 1、公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体(同时具备9个条件)、或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 2、工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原则掌握： (1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度; (2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的; (4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的; “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不
得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 3、社会保险支出 (1)基本保险：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 (2)补充医疗、补充养老：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。 (3)其他保险：人身安全保险费、财产保险据实扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(强制险：如航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4、借款费用 基本规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 (1)企业间借款 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出; 2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
关于捐赠的会计处理和税务处理 本文仅转给那些极度热爱会计的朋友，一起分享和学习一些东西，也欢迎大家说出自己的看法。（欢迎关注我的新浪微博@肖曙光财务） 捐赠就是一方无偿的赠予现金或非现金资产，必然涉及捐赠方和受赠方。 一、捐赠方 在会计上，捐赠方捐赠的行为一般是计入营业外支出，总的来说，分录大概是： 借：营业外支出 贷：XX资产（货币资金，固定资产清理，库存商品等等） 本文只讨论库存商品的捐赠，这种业务怎么做账？用账面价值还是公允价值计入营业外支出呢？捐赠也是存货的处置，那要不要确认主营业务收入呢？有没有销项税呢？所得税方面，这项支出能税前扣除吗？ 如果用公允价值做营业外支出，这样，库存商品公允价值和账面价值的差就要计入当期损益，有两种做法： 第一种：借：营业外支出 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 第二种：借：营业外支出 贷：库存商品 营业外收入（库存的账面价值和公允价值之间的差额，如果在借方就是营业外支出） 如果用账面价值，就这样做： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）（后面再说这个销项税的事）可以发现，不管是用公允价值做还是账面价值做，最后对利润表上利润总额的影响是一样的，所以干脆用简单的方法——用账面价值。 要不要确认主营业务收入，捐赠库存是导致企业经济利益流出的行为，不是收入，就不能确认主营业务收入。 有没有销项税呢？在增值税方面，用自产、委托加工、外购的货物对外捐赠、投资等要视同销售，所以有销项税。也可以这样想，如果捐赠的存货是自己生产的，领用的材料入账时肯定有进项税抵扣，所以现在对外捐赠必须要视同销售交销项税。但是，销项税是根据库存商品的公允价值乘以适用税率来计算的，不是账面价值，公允价值可以是最近库存的售价，这就说明视同销售在会计上是不体现收入的，而报税的时候要作为收入。 所得税方面，既然计入了营业外支出，就影响了损益，让不让税前扣除是一个问题。如果是公益性捐赠，以会计利润的12%为限来抵扣，如果是非公益性捐赠，不能税前扣除。所以，一般的捐赠都不是公益性捐赠，要全部将营业外支出金额做纳税调增。也就是说，应纳
我国新企业所得税法允许企业发生的符合公益性捐赠条件支出按规定比例在计算应纳税所得额时扣除。为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，财政部、国家税务总局、民政部三部门先后联合下发《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）等规范性文件，对公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题进行明确和规范。本文，笔者就公益性捐赠税前扣除须注意的事项进行提示，以供纳税人参考，防范纳税风险的发生。 一、年度利润总额按统一会计制度计算 《中华人民共和国企业所得税实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”而财税〔2008〕160号文第一条则规定：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。很显然，财税〔2008〕160号文除了重申《企业所得税法实施条例》的规定之外，特别强调：年度会计利润是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。这也就意味站着，除国家另有规定外，如果企业的年度会计利润总额为0或者出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）的规定，目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。 ［例］某企业2010年审核确认的年度利润总额为200万元，当年实际发生公益性捐赠35万元，假设该企业没有其他纳税调整事项，则该企业公益性捐赠扣除限额为24万元（200×12%），当年实际发生公益性捐赠应调增应纳税所得额11万元（35－24），2010年企业所得税应纳税所得额211万元（200 ＋11）。 值得注意的是，财税〔2008〕160号文第三条对享受优惠政策用于公益事业的捐赠支出范围进行了限制，即是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，包括：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 另外需要注意的是，按照《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企〔2003〕95号）规定，企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。对于生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资等则不得用于对外捐赠。