例：某商业零售企业鞋帽部采用零售价格法核算。6月1日，有关科目余额如下：库存商品借方22 000
商品进销差价贷方 5 670
(1)6月5日购货。发票中货款30 000元，增值税5 100元。以存款支付,商品验收入库，其零售价为41 000元。
借：材料采购30 000
应交税费—增值税（进项税） 5 100
贷：银行存款35 100
验收入库：
借：库存商品41 000
贷：材料采购30 000
商品进销差价11 000
（“库存商品”科目按售价金额记录，入库时，借：库存商品，同时按入库商品零售价与成本差额贷记“商品进销差价”）
(2) 6月11日，从外埠购货。收到银行转来的托收承付结算凭证及发票：其中货款45 000元。增值税7 650元。审核后予以承付,商品尚未运达。
借：材料采购45 000
应交税费—增值税（进项税）7 650
贷：银行存款52 650
(3)6月1日到15日，销售货款共计74 880元，存入银行。其中增值税(销项税额) 10 880元。
收入实现：
借：银行存款 74 880
贷：主营业务收入 74 880
结转成本：
借：主营业务成本 74 880
贷：库存商品 74 880
(4) 6月17日，本月11日购入的商品验收入库，其零售价为58 500元。
借：库存商品58 500
贷：材料采购45 000
商品进销差价13 500
(5) 6月20日购货，发票中货款60 000元，增值税10 200元。货款未支付，商品验收入库。其零售价为80 000元。
借：材料采购60 000
应交税费—增值税（进项税）10 200
贷：应付帐款70 200
验收入库：
借：库存商品80 000
贷：材料采购60 000
商品进销差价20 000
(6)6月25日，提高待销商品零售价共计3000元。
借：库存商品 3 000
贷：商品进销差价 3 000
(7) 6月16日到30日，销售货款共计58 500元。存入银行，其中增值税(销项税
额) 8 500元。
收入实现：
借：银行存款58 500
贷：主营业务收入58 500
结转成本：
借：主营业务成本58 500
贷：库存商品58 500
(8)根据有关计算结果结转本月销售商品已实现的进销差价。
5 670+11 000+13 500+20 000+3000
22 000+41 000+58 500+80 000+3000
= 26%
期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价
期初库存商品售价＋本期购入商品售价
已销商品应分摊的进销差价：
（74 880+58500）×26% = 34678.8
借：商品进销差价34678.8
贷：主营业务成本34678.8
月末：
调整已销商品的销项税额
（从收入中分解出来）
借：主营业务收入19 380
贷：应交税费—增值税（销项税）19 380
注：（74 880+58500）÷（1+ 17% ）×17%
= 19 380
原材料按计划成本核算例题
（三）商品流通企业库存商品的核算 1．商品流通企业库存商品的内容及其核算方法 商品流通企业的库存商品的流转，在企业内部一般包括购进、销售、储存几个环节。由于商品流通企业的商品种类、规格繁多，批发零售又具有不同的特点，因此商品流通企业的库存商品的核算较为复杂。 根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，以及库存商品是按售价还是进价核算，商品流通企业的库存商品的核算方法分为以下几种： （1）数量金额核算法指对库存商品既进行数量核算，又进行金额核算。又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法。 （2）金额核算法指对库存商品只进行金额核算，不进行数量核算。又分为进价金额核算法和售价金额核算法。 各种核算方法均具有其适用范围和具体的操作方法。本章主要介绍售价金额核算法。 2．售价金额核算法 （1）售价金额核算法的使用范围售价金额核算法是指在实物负责的基础上，只以售价为计量单位记账，控制商品的购进、销售、储存情况的一种核算方法。主要是适应商品零售企业“服务对象广，交易次数频繁，交易金额小，规模小，经营品种繁多”的商品流通特点而产生的一种核算方法。 （2）账户设置售价金额核算法下，仍然要使用“材料采购”、“库存商品”、“主营业务收入”“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等账户，但是，“库存商品”、“主营业务成本”、“分期收款发出商品”账户是按售价计价。除此之外，上述所有账户的核算内容与使用方法，均与在数量进价金额核算法下相同。 为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的备抵账户。它核算商品流通企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。贷方登记企业购进、销货退回以及加工收回等增加的库存商品的进销差价；借方登记月末分摊已销售商品的进销差价；期末贷方余额反映所有库存商品尚未摊销的进销差价。该账户应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的差额，即为库存商品实际占用的资金数额，即库存商品的进价成本。 （3）售价金额核算法的账务处理 购进商品的账务处理。根据发票账单等结算凭证支付货款或开出并承兑商业汇票的账务处理与数量进价金额核算法下相同，按商品售价借记“库存商品”账户，按商品进价贷记“材
原材料实际成本法核算习题 某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务,要求：根据业务，逐项编制会计分录。 1、从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40，000元，增值税额 6，800元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。 借：原材料40，000 应交税费——应交增值税（进项）6，800 贷：银行存款46，800 2、从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用发票注明的材料价 款为20，000元，增值税额3，400元，货款已支付，但材料尚未到达。 借：在途物资20，000 应交税费——应交增值税（进项）3，400 贷：银行存款23，400 3、上述在途材料已经到达，并验收入库。 借：原材料20，000 贷：在途物资20，000 4、从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估 价25，000元。 月末： 借：原材料25，000 贷：应付账款——暂估应付账款25，000 下月初： 借：原材料25，000 贷：应付账款——暂估应付账款25，000 5、收到上述结算凭证并支付货款26，000元及增值税4，420元。
借：原材料26，000 应交税费——应交增值税（进项）4，420 贷：银行存款30，420 6、从外地购进原材料一批，价款35，000元，增值税额5，950元，供应单位代垫运 杂费1，000元，签发一张1个月到期的商业承兑41，950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。 借：在途物资36，000 应交税费——应交增值税（进项）5，950 贷：应付票据41，950 7、根据合同规定，预付材料款50，000元 借：预付账款50，000 贷：银行存款50，000 8、上述材料已运到，并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料价款80，000元， 增值税额13，600元，补付余款43，600元。 借：原材料80，000 应交税费——应交增值税（进项）13，600 贷：预付账款93，600 借：预付账款43，600 贷：银行存款43，600 课后练习： 某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2009年3月份发生下列经济业务： （1）购买甲材料，货款总额11，700元，其中价款10，000元，增值税1，700元。购
原材料按计划成本计价方法核算例题存货按计划成本计价方法核算练习题 一、某企业原材料按计划成本核算。 2013年7月初结存原材料的计划成本为51 000元，材料成本差异的月初数为1 000元(超支)，根据以下业务做相关核算: 1、本月购入原材料，实际成本96 000元，增值税进项税额16 320元，该批材料的计划成本为100 000元，材料已入库，款已付讫。 2、本月购入原材料，实际成本50 000元，增值税进项税额8500元，该批材料的计划成本为49000元，材料已入库，款未付。 3、本月购入原材料，实际成本8 000元，增值税进项税额1 360元，该批材料的计划成本为9 000元，原材料未入库，款已转账付讫。 4、月末，结转入库原材料的计划成本及材料成本差异。 5、本月发出材料的计划成本为110 000元，其中生产车间直接耗用80 000元，管理部门耗用30 000元 6、计算本月材料成本差异率，结转发出原材料应负担的材料成本差异。 二、某企业2×13年7月初结存原材料的计划成本为50 000元;本月购入材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为80 000元，其中生产车间直接耗用50 000元，管理部门耗用30 000元。材料成本差异的月初数为1 000元(超支)，本月收入材料成本差异为2 000元(超支)。要求: (1)计算材料成本差异率; (2)计算发出材料应负担的成本差异; (3)发出材料的实际成本; (4)结存材料的实际成本;
(5)作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理 三、某企业属一般纳税企业，2013年9月份有关会计账户期初余额如下: 原材料账户:168 000元;低值易耗品账户;46 800元;材料成本差异——原材料成本差异账户:借余8 600元;材料成本差异——低值易耗品成本差异账户:借余 184元。 本月购入如下存货: (1)购入原材料一批，买价90 000元，增值税15 300元;运输费4 000元、装卸费80元，共计款项109 380元，采用转账支票支付，材料已验收入库。(计划成本92 000元) (2)购入低值易耗品一批，买价12 800元，增值税2 176元;运输费800元， 共计款项15 776元，采用商业汇票结算，签发并承兑为期3个月的不带息商业汇票一张交供货方。材料已验收入库。(计划成本15 600元)。 本月末已根据领发料单汇总发出原材料及低值易耗品的计划成本如下表: 项目生产成本制造费用管理费用合计 基本生产辅助生产 原材料计划成本 85000 5000 10000 3000 103000 差异( %) 实际成本 低耗品计划成本 20000 11000 31000 差异( %) 实际成本 要求:1、作购入存货的会计分录; 2(根据相关资料计算原材料成本差异率和低值易耗品成本差异率。(列式计算)
原材料按计划成本计价方法核算例题： 资料：1.某企业属一般纳税企业，2008年9月份有关会计账户期初余额如下： 原材料账户：168000元；低值易耗品账户；46800元；材料成本差异——原材料成本差异账户：借余8600元；材料成本差异——低值易耗品成本差异账户：借余184元。 2．本月发生采购业务如下： （1）购入原材料一批，买价90000元，增值税15300元；运输费4000元、装卸费80元，共计款项109380元，采用转账支票支付，材料已验收入库。（计划成本92000元）（2）购入低值易耗品一批，买价12800元，增值税2176元；运输费800元，共计款项15776元，采用商业汇票结算，签发并承兑为期3个月的不带息商业汇票一张交供货方。材料已验收入库。（计划成本15600元） 3．本月末已根据领发料单汇总发出原材料及低值易耗品的计划成本如下表： 项目生产成本制造费 用管理费 用 合计 基本生产辅助生产 原材料计划成本85000 5000 10000 3000 103000 差异（%） 实际成本 低耗品计划成本20000 11000 31000 差异（%） 实际成本 要求：1、根据资料2作购入存货的会计分录； 2．根据相关资料计算原材料成本差异率和低值易耗品成本差异率。（列式计算）3．计算本月发出材料计划成本应分摊差异额；计算本月发出材料实际成本；（将计算 结果直接填入“发出材料汇总表”中） 4．根据发出材料汇总表编制会计分录； 材料按计划成本计价核算法例题答案： 1．（1）借：材料采购——原材料93800 [90 000+80+4000×（1—7%）] 应交税费——应交增值税（进项税额）15580（15300+280） 贷：银行存款109380 借：原材料92000 （计划成本） 材料成本差异——原材料成本差异1800 贷；材料采购93800（实际成本）（2）借：材料采购——低耗品13544 [12800+800×（1—7%）] 应交税费——应交增值税（进项税额）2232（2176+56） 贷：应付票据15776 借：低值易耗品15600（计划成本） 贷；材料采购——低耗品13544（实际成本） 材料成本差异——低耗品成本差异2056 2．计算成本差异率： 原材料成本差异率=（8600+1800）÷（168000+92000）×100%=4% 低耗品成本差异率=[184+（—2056）]÷（46800+15600）×100%=—3% 3．计算发出材料计划成本应分摊差异额：
实际成本法和计划成本法的区别主要有两点： 1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。 2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。 账务处理： (1)实际成本法： 未入库时： 借：在途物资 贷：银行存款 入库时： 借：原材料等 贷：在途物资 分配到成本费用中： 实际成本法： 借：管理费用等 贷：原材料等(实际成本) (2)计划成本法： 未入库时： 借：材料采购 贷：银行存款 入库时： 借：原材料 材料成本差异(借或贷) 贷：材料采购 分配到成本费用中： 借：管理费用等 贷：原材料等(计划成本) 月末结转材料成本差异： 借：管理费用等 贷：材料成本差异(借或贷) “材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异。(属于资产类) 借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。 期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
材料成本差异节约应计入贷方。材料成本差异超支应计入借方。材料成本差异转出差异，不管超支还是节约差异都从贷方转出，超支差异用蓝字，节约差异用红字，当然也可以节约差异从借方转出，会计慎用红字，但红字结转的方法还是存在的。看情况，材料成本差异是一个调整科目，也就是双重性质。采购成本大于目录价时，材料成本差异就在借方，反之，则在贷方。“材料成本差异”科目是“原材料”科目的调整科目，它又是具有双重性质的科目，当它反映超支差异时和原材料科目的方向一致，这时它就是原材料的附加调整账户；如果它反映的是节约差异，这时它就和原材料的方向相反，它就成了原材料的备抵调整科目了。 1.支付货款 借：材料采购【实际成本】 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异 （1）验收入库 借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购 （2）结转入库材料成本差异： 计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异） 会计分录： 借：材料采购 贷：材料成本差异【节约差异】 或 借：材料成本差异【超支差异】 贷：材料采购 3.发出存货并分配应负担的材料成本差异： （1）发出材料 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料 （2）分配应负担的材料成本差异 计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率 会计分录： 借：生产成本等 贷：材料成本差异【超支差异】 借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】 材料成本差异 材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额）及发出材料应负担的节约差异，以及调整库存材料计划成本时，调整增加的计划成本。贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及发出材料应负担的超支差异，以及调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本。（节约用红字，超支用蓝字）。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。 材料成本差异指材料的实际成本与计划成本间的差额。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作的质量。
原材料按计划成本核算 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2.基本核算程序 （1）采购时，支付材料款和运杂费等实际成本——计入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；（3）期末结转验收入库时，超支差异计材料成本差异借方，节约差异计贷方；（4）平时发出材料时，一律用计划成本； （5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
1仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料和暂估入库材料的计划成本）1该步为材料成本差异的形成阶段，借方表示超支差异，贷方表示节约差异。 1 在计划成本法下，不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目2仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料和暂估入库材料的计划成本）3该步为材料成本差异的形成阶段，借方表示超支差异，贷方表示节约差异。
例题：甲公司材料采用计划成本法核算，1月份“原材料”科目A材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。 （1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。 （2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。 （3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（税率17%），银行已付款。另支付运费1000元。材料已验收入库。 （4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。 要求：（1）完成上述业务的会计分录； （2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的差异并编制相关会计分录； （3）计算月末原材料的实际成本 1、（1）1月10日进货： 借：材料采购9872（9500+400×93%） 应交税费—应交增值税（进项税额）1643（9500×0.17+400×0.07） 贷：银行存款11515 借：原材料10000 贷：材料采购9872 材料成本差异128 （2）1月15日车间领用原材料： 借：制造费用1000 贷：原材料1000 （3）1月20日进货： 借：材料采购20130[22464/（1+17％）+1000×（1-7％）] 应交税费—应交增值税（进项税额）3334 贷：银行存款23464
原材料的核算 1、某企业月初结存“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本是176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）。 A、-3000 B、3000 C、-3450 D、3450 2、判断：企业用计划成本进行材料日常核算时，月末分摊材料成本差异时，超支差异计入“材料成本差异”的借方，节约差异记入“材料成本差异”的贷方（）。 3、某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。 A、27 B、29 C、29.25 D、31.25 4、某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元，本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元，当月领用材料的计划成本为60000元，那么领用材料负担的材料成本差异为（）。 A、-300 B、300 C、-460 D、460 5、材料采购的实际成本大于入库材料的计划成本为超支差异，应从（）。 A、“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的借方 B、“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方 C、“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方 D、“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的贷方 6、某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元；本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间邻用材料应负担的材料成本差异为（）
成本核算公式 1.正确核算原材料成本; 原材料成本是指为生产饮食品所耗用的各种原材料的总和,核算时要注意; A.不合理的原材料不能计入成本. B.凡能利用的下脚料应适当做价,并冲减原材料成本. C.外地采购原材料的费用可列入成本. D.材料成本的价格,按照高进高出,有涨有落,随行就市的原则,一般都以实际价格为准. 一般购进的原材料都是毛料,需要加工成净料,这样原材料的重量会发生增减变化.所以算成本时,一般需要测定净料成本, ------ 先测定净料率--------在计算净料成本. 净料率又称折卸率,是净料数量与毛料数量的比率,公式; 净料率＝净料数量÷毛料数量×100﹪ 净料率核算成本原材料的关键因素,他取决于原材料的进货质量和净料处理技术.由于原材料受产地和季节变化影响,所以净料率的核定要以实际出发.根据正常情况核定. 在确定净料率后,就可以计算成本公式; 净料成本＝原材料购进单价÷净料率×净料用量
凡是一料多档的原材料,净料成本计算.公式; \单位净料成本＝原材料总价格－[其他各档净料总和＋下脚料价格]÷净料重量 净料成本＝单位净料成本×净料用量 菜肴成本＝主料金额＋辅料金额＋调料金额 列;红烧鱼一盘,用净整条鱼重420克另耗用辅料2元调料2元鱼金价每斤40元净料率85﹪ 菜肴成本＝40÷0.85×0.42＋2＋2＝23.76 这盘红烧鱼的原材料成事23.76元 2.合理确定毛利率; 由于饮食业的经营特点,食品价格不可能固定不变,大部分只能用毛利率控制,毛利率是毛率额与销售价格或原材料成本的比率,即; 销售毛利率[内扣毛利率]＝毛利率÷销售价格×100﹪ 成本毛利率[外加毛利率] ＝毛利额÷原材料成本×100﹪ 毛利率关系到菜品种的毛利水平和价格水平,决定着企业的盈亏,同时还关系着消费者的利益.毛利率高菜品就高,反之毛利率低菜品也低. 在实际工作中毛利率分为综合毛利率和分类毛利率两类.
【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下： “材料采购”科目余额：218万元； “原材料”科目余额：980万元； “材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）； 材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务： （1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。 （2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。 （5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 『正确答案』 （1）借：材料采购（500+5）505 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款590 借：原材料 500 贷：材料采购500 实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异 借：材料成本差异 5 贷：材料采购 5 （2）借：材料采购300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据351 （3）不编制会计分录。
（4）借：原材料（44×5）220 贷：材料采购220 实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异 借：材料采购 2 贷：材料成本差异 2 （5）借：生产成本 220×5＝1 100 制造费用 100×5＝500 贷：原材料 1 600 （6）借：原材料 300 贷：应付账款—暂估应付账款 300 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额） 借：材料成本差异16 贷：生产成本 11 制造费用 5 【例题计算题】 甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。 （1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。 （3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。 （4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。 （5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。 （6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为： 基本生产车间领用200万元， 辅助生产车间领用60万元， 车间管理部门领用25万元， 企业行政管理部门领用5万元。 要求：编制相应会计分录并计算差异率。
实际成本是购买原材料并验收入库前的所有支出，包括买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。计划成本是企业根据以往的经验，对某中材料物资所制定的固定入账成本，实际成本和计划成本的差额计入“材料成本差异” 。意义在于：如果按照实际成本入账，由于市场价格的波动，前后批次买入的同种原材料，价格总是不一样的，因而发出材料的之后就得考虑发出材料的计价问题（先进选出法，加权平均法，移动平均法），而采用计划成本入账，则入账的材料成本是固定的，所以发出材料的计价很容易确定（如何确定？） 采用实际成本和计划成本用的科目就是不一样的。 采用实际成本时，购买的材料如果是发票帐单和材料同时到达企业则直接借记原材料，如果只有发票帐单到而材料未到则记在途物资。 采用计划成本时，不管购买的材料是否已经入库，在购买时一定是使用的材料采购，而不是直接记原材料。 计划成本和实际成本是企业材料收发成本核算的两种方法。 实际成本在收发时要逐笔核算材料的实际成本，因为每批材料的进价不同，发出时的成本也不同，比如收入时要算它的结存成本，要用到先进先出法，后进先出法，加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，对于规模大，业务量大，材料收发频繁的企业，工作量大，难度大。 计划成本不需要那么麻烦，根据一般的价格水平，核定一个计划单价，计算出计划成本，在材料收入时，因为“材料采购”科目核算的是材料收入的实际成本，这个时候，实际成本和计划成本就有了差异，这个差异记入材料成本差异账户，根据全月的差异情况算出材料成本差异率，可以算出发出材料的实际成本。 计划成本剔除了价格变动因素，有利于统一考核车间的用料情况和工作效率，但是没有实际陈本核算准确，特别是在价格变动大的情况下，比较明显。 实际成本法和计划成本法，是中小企业和大型企业选择的两种不同的购入原材料的入账方法。 实际成本法适用于购货不多的中小企业。因为是按购货金额直接计入帐户，所以可以直接的反应每一次进货的金额。缺点是工作量太大，不适合大型企业。
原材料的核算的课后作业 一、甲企业为增值税一般纳税人，税率16%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2019年9月初，该企业“银行存款”科目余额为300000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30000元和6152元，9月份发生以下经济业务： （1）5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是90000元，增值税税额是14400元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。 （2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。 （3）10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57000元，增值税税额为9120元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。 （4）15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88000元，增值税为14080元，材料已验收入库，款项尚未支付。 （5）甲企业本月生产产品领用材料的计划成本总计为84000元。 1.根据资料（1），企业处理正确的是（） A.在途物资90000 B.材料采购90000 C.在途物资100000 D.材料采购100000 2.根据资料（1）和（2），企业处理正确的是（）。 A.材料成本差异为节约9000 B.材料成本差异为节约10000
C.材料成本差异为超支9000 D.材料成本差异为节约10000 3.根据资料（3），企业处理正确的是（）。 A.借：材料采购 57000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9120 贷：银行存款 66120 B.借：原材料 60000 贷：材料采购 57000 材料成本差异 3000 C.借：在途物资 57000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9120 贷：银行存款 66120 D.借：原材料 57000 材料成本差异 3000 贷：材料采购 60000 4.根据期初资料以及资料（1）-（4），以下企业处理正确的是（）。 A.材料成本差异借方发生额8000 B.材料成本差异贷方发生额12000 C.材料成本差异率0.8% D.材料成本差异率3.77% 5.根据期初资料和资料（1）-（5），2019年9月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（）。 A.银行存款科目为27400元
v1.0 可编辑可修改 【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下： “材料采购”科目余额：218万元； “原材料”科目余额：980万元； “材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）； 材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。 本月发生下列有关业务： （1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。 （2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。 （5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 （1） 借：材料采购（500+5）505 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款 590
v1.0 可编辑可修改借：原材料 500 贷：材料采购 500 实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异 借：材料成本差异 5 贷：材料采购 5 （2） 借：材料采购 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据 351 （3）不编制会计分录。 （4） 借：原材料（44×5）220 贷：材料采购 220 实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异 借：材料采购 2 贷：材料成本差异 2 （5） 借：生产成本 220×5＝1 100 制造费用 100×5＝500 贷：原材料 1 600
【单选】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。 .570 C 答案：B
解析：本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。 【单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 答案：A
解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支) 某企业原材料计划成本为100元/千克、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异，根据以下经济业务编制会计分录： （1）5日从A公司购入原材料一批480千克，专用发票注明价款50 000元，增值税8 500元，货款通过银行支付，材料未入库。 （2）6日预付B公司10 000元，用于购买原材料。 （3）10日从B公司购入的原材料160千克已运到并验收入库，同时收到的专用发票上注明价款为15 000元，增值税2 550元，用银行存款补足货款。 （4） 20日从C公司购入原材料一批600千克，专用发票价款60 000元，增值税10 200元，款已支付，但材料未到。（5）25日，上述（1）中从A公司购入
原材料按计划成本计价的 收发核算 The latest revision on November 22, 2020
(二)原材料按计划成本计价的收发核算 1．主要账户设置 (1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。 (2)“材料采购”账户 ①账户的性质：资产类账户。 ②账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的采购成本。 ③账户的结构： 材料采购 借方贷方 外购物资的实际成本和结转实际成本小 于计划成本的节约差异 验收入库物资的计划成本和结转实际成 本大于计划成本的超支差异 余额：已经收到发票账单付款或已开 出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或 尚未验收入库的在途物资 ④明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 (3)“材料成本差异”账户 ①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 ②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 ③账户的结构： 材料成本差异 借方贷方 入库材料实际成本大于计划成本的差异 (超支差)和分配发出材料应负担的材 料成本差异(节约差) 入库材料实际成本小于计划成本的差异 (节约差)和分配发出材料应负担的材 料成本差异(超支差) 余额：库存材料的超支差额余额：库存材料的节约差额 ④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 2．主要经济业务的账务处理 (1)购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。 【例4—24】20 x 9年5月3 N，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200000云，增值税进项税额34000 元，该批材料的计划成本为 210000．~，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：用银行存款支付货款时： 借：材料采购——A材料 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 234000 材料验收入库时： 借：原材料——A材料 210000 贷：材料采购——A材料 210000 结转入库材料成本差异(节约差)： 借：材料采购——A材料 10000 贷：材料成本差异 10000 ②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收人库的在途物资。 【例4—25】20 x 9年5月12日，红光：~)---f占】海星_72)-一采购一批B 材料，买价 50000：~：，增值税进项税额8500元，运费500元(其中增值税额为35元)，款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录： 借：材料采购——B材料 50465 应交税费——应交增值税(进项税额)8535 贷：应付票据——海星工厂 59000 5月15 红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50200元。红光工厂应作如下会计分录： 借：原材料——B材料 50200 贷：材料采购——B材料 50200 同时结转材料成本差异(超支差)： 借：材料成本差异 265 贷：材料采购——B材料 265 ③先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。 【例4-26】某月25 ，企业收到一批材料，其计划成本20000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录： 借：原材料20000
一、课题原材料按实际成本购进的核算 二、计划学时1课时 三、教学对象分析教学对象为中专二年级学生，已完成了《企业会计》课程的存货的计量，为 本章课程奠定了一定得基础。 四、教学内容分析“原材料采用实际成本核算”是中职二年级教材《企业财务会计》的内容， 由于支付方式的不同，原材料入库时间与付款时间可能一致也可能不一致，在会 计处理上也有所不同。本章讲授在成本法下，原材料购进的会计处理。 五、教学目标 1.认知目标： 熟悉原材料购进的流程以及相关的会计处理。 2.能力目标： 通过教师对章节内容的讲授，使学生对原材料采购流程及会计核算的知识进一步的认识。 3.情感目标： 让学生在学习知识的同时，激发学生的学习兴趣，培养学生的思考能力。 六、教学重点、难点 及解决措施1.教学重点：原材料按实际成本购进的流程及会计处理。 2.教学难点：原材料按实际成本购进-月末暂估入账 3.解决措施：针对难点知识，设置例题，巩固知识。 七、教学过程 一、复习旧知识 二、引入新课 三、讲授新课 教师提问，学生思考：什么时候用“原材料”科目，什么时候用“在途物资”科目？ 教师提问：货款用银行存款支付与开出商业承兑汇票结算，是一样 回顾上节课“存货的计量”，其中原材料也是属于存货，复习原材料的概念，以及其入账价值，为本节课打好基础。 回顾上节课知识的时候，承上启下，引入本次课程内容。 原材料按实际成本购进的核算 一、实际成本法 原材料按实际成本计价时，原材料的收入和发出都要按实际成本计价，原材料的总账和明细账也都要按实际成本进行登记。 二、设置账户 企业原材料按实际成本核算时，设置的会计科目主要包括“原材料”、“在途物资”等，本环节分别讲述两个账户借贷方的核算内容。
本文主要为考生介绍原材料会计分录如何做?本文将通过㈠采用实际成本核算㈡采用计划成本核算两种方法，为大家展示会计分录的做法，主体可分为购入原材料时的会计分录及发出材料时的会计分录，下面请看正文： ㈠采用实际成本核算 (1)购入材料 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ②发票已到，材料未到 借：在途物资(含运费保险费) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 注：下月初，作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料
待收到发票时： 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款、应付票据) ④货款已付，材料未到 借：预付账款 贷：银行存款 待材料到时： 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 或收多付货款时： 借：银行存款 贷：预付账款 (2)发出材料 方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
根据发料凭证汇总表： 借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 ㈡采用计划成本核算 ⑴购入材料 ①发票与材料同时到(发票已到材料未到) 借：材料采购(实际成本) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款、应付票据) 同时： 借：原材料(计划成本) 材料成本差异(实际成本大于计划成本) 贷：材料采购(实际成本) 或： 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(实际成本)
材料成本入库有两种方式：实际成本法和计划成本法 一、实际成本法：15日，甲公司从恒通企业购入AB两种材料，增值税专用发票上标明A材料的价款为5000元，材料的价款为5000元，增值税税额为1700元，另对方代垫运杂费560元，其中运费500元，材料尚未验收入库。货款尚未支付。材料采购费用按照购买价格分配，请编制会计分录及计算材料采购费用分配率 答案： 借：在途物资--A 5000 --B 5000 应交税费--应交增值税（进项税）1700 贷：应付帐款 11700 运费的分配率=（500*93%+60）/10000=0.0525 A分配=0.0525*5000=262.5 B分配=0.0525*5000=262.5 借：在途物资 --A 262.5 --B 262.5 贷：应付帐款 525 借：原材料--A 5262.5 --B 5262.5 贷：在途物资--A 5262.5 --B 5262.5 二、计划成本法的会计核算程序
1.材料成本差异率的计算 （1）本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月初计划成本＋本月新增计划成本） 2.超支用正号，节约用负号。 材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。 【例1】A企业2009年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元（不考虑增值税），计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（）。 A.621 000元 B.614 185元 C.577 400元 D.575 000元 答案： 会计分录：1、购入原料借：材料采购 475000 贷：应付帐款 475000
计划成本法下原材料的核算 核算的内容包括：原材料的购入、发出 计划成本的思路： 原材料购入时，先通过“材料采购”账户来归集材料的采购成本（实际成本），材料入库时转入“原材料”账户（计划成本），差额计入“材料成本差异”。 原材料发出时，按计划成本发出。 月末结转材料成本差异。首先计算材料成本差异率。 账务处理： 1．购入材料时 借：材料采购（实际成本/采购成本） 应交税费 贷：银行存款 注意：在计算材料的采购成本时，与上一节讲外购材料的算法一致。 2．材料入库时 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差） 差额计入“材料成本差异” 注意：材料入库时，若有损耗，应按实际入库数量*计划单价入库。 3．发出材料时 借：生产成本
制造费用 销售费用等 贷：原材料（计划成本） 4．结转差异 材料成本差异率=差异额/材料总数量 材料成本差异率=差异额/材料总数量*计划单价根据以上的差异率，计算发出材料应承担的差异额 发出材料应承担的差异额=差异率*发出材料的数量 如为超支，补回少记部分 借：生产成本等 贷：材料成本差异 如为节约，冲回多记部分 借：材料成本差异 贷：生产成本等 练习题：甲企业采用计划成本法核算原材料，计划单价为10元，增值税税率17%。相关资料如下：原材料的期初余额为20000元，材料成本差异账户期初贷方余额400元。 1．5日，购入材料100kg，单价12元，发生装卸费1000元。款项已付，材料已验收入库。 2．10日，购入材料2000kg，单价8元。发生运输费2000元（可以抵扣），保险费1000元。款项已付。材料验收入库时发现短100kg，经查明，其中40kg 属于合理损耗，60kg属采购员责任，由其赔偿。
原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较 特点（不相同）按实际成本计价核算按计划成本计价核算材料核算，从收发凭证到明细账、材料的核算，从收发凭证到明细账、总账，全部按实际成本计价总账，全部按计划成本计价一般只适用于材料收发业务较少的企业设置“原材料”“在途物资”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的实际成本，贷方登记本月发出原材料的实际成本，期末余额在借方反映库存原材料的实际成本适用范围（不一样）一般适用于材料收发频繁的大中型企业设置“材料采 购”“原材料”“材料成本差异”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的计划成本，贷方登记本月发出原材料的计划成本，期末余额在借方反映库存原材料的计划成本设置使用的账户（不完全相同）购料，款项结清，同时料已验收入库（账务处理不同）借： 原材料(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款)等借： 材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等同时，借： 原材料(计划成本)借(或贷)；材料成本差异(上下差额)贷： 材料采购(实际采购成本)借： 材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等购料，款项结清，但料未到或尚未入库在途材料运到并验收入库时料先到并已入库，但至月末仍未收到发票账单对于本月发出的原材料（账务处理不同）借： 在途物资(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等借： 原材料(实际采购成本)借：
原材料(计划成本)贷： 在途物资(实际采购成本)借(或贷)；材料成本差异(上下差额)贷： 材料采购(实际采购成本)按暂估价入账，借： 原材料贷： 应付账款—暂估应付款月末，根据“发料凭证汇总表”，结转发出材料实际成本，借： 生产成本(实际成本)制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本等贷： 原材料(实际成本)按计划成本暂估入账，借： 原材料贷： 应付账款—暂估应付款月末，根据“发料凭证汇总表”，(1)结转发出材料计划成本借： 生产成本(计划成本)制造费用管理费用在建工程等贷： 原材料(计划成本)(2)结转发出材料应负担的成本差异借： 生产成本(计划成本×差异率)制造费用管理费用在建工程其他业务成本等贷： 材料成本差异(成本差异额，超支用篮字，节约用红字)