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东芝公司审计失败的教训与启示

东芝公司审计失败的教训与启示
东芝公司审计失败的教训与启示

东芝公司审计失败的教训与启示

孙颖

摘要:历史达百年之久的制造业巨头日本东芝公司曾引领世界电子产品制造业走过一段辉煌时期,然而这个制造业巨头却因公司财务舞弊导致公司信誉瞬间崩塌,引起全球企业界和各国媒体关注。东芝公司审计失败的原因包括根深蒂固的“家族式”企业管理模式;高管一言堂,内部审计失效;与高管“合谋”,外部审计失察。企业防范审计失败应重视现代企业管理文化建设;重塑内部审计监察机构;完善外部审计制度。

关键词:东芝公司;企业文化;内部审计;审计失败

一、“东芝事件”的背景

东芝公司成立于1875年7月,是日本著名的电子制造业龙头企业。在东芝公司长达140年的发展历程中,不断参与跨国并购活动,2006年曾以54亿美元成功收购美国西屋电气公司成为东芝发展的里程碑。2014年东芝收购英国NuGen核电公司60%股权,东芝公司得以在海外进一步扩张。但东芝公司2014年的财报两次延期发布,2015年9月6日方最终公布。该公司2014年财报信息显示,公司净亏损额高达387亿日元,约合人民币20.2亿元。东芝公司在2001年设立外部董事制度,在公司规章制度中明确赋予了外部董事任命顶层高管等权力,同时设立监察委员会监督公司高管行为,2013年位于公司治理排行榜第九位,从该公司治理形式看,可谓健全和完善。然而十余年之后东芝公司深陷造假丑闻。2015年1月底内部监查委员发现其财务造假,并向监察委员会委员长东芝公司首席财务官进行汇报,请求彻查公司财务,但遭到拒绝。在2008至2014年7年间,包括3名总裁在内的高管层大规模参与了会计造假等违规行为,各业务部门共累计虚报利润高达1 518亿日元,约19亿美金,占到税前利润30%,造成2 248亿日元利润减额。此次会计造假事件是继2011年奥林巴斯以来又一重大财务造假行为,引发了外界对日本企业治理流程的质疑,公司积累的信誉轰然倒塌。东芝公司财务造假事件导致其半数董事高管及总裁撤职。东芝公司此次陷于财务造假漩涡,对东芝公司的负面影响将是长期性的。那么,是什么原因导致此次东芝事件东窗事发?为什么相关审计机构没能制止东芝会计造假行为?面对东芝财务造假事件,审计部门应如何提高自身审计质量,防止此类造假行为再次出现?

二、东芝公司财务造假及审计失败的原因

(一)根深蒂固的“家族式”企业管理模式

东芝公司长期财务造假事件被日本媒体曝光后,任职社长田中久雄及其他八位高管人士宣布辞职,引发社会人士及股东等利益相关者对东芝公司企业文化的关注和思考。东芝公司一直秉承“忠实”、“效忠”的企业管理原则,“一言堂”、“家文化”的企业管理模式使得企业弥漫着高管至上的文化氛围。日本企业文化多数推崇“忠”为先,高管层决定公司战略发展方向、产品生产种类、阶段性营业额等,高层管理人员下达生产及营业计划后,下级员工只能按照其所收到的“命令”来执行业务,尽最大努力来完成公司业绩。此次东芝事件发生,因电子产品市场不景气,营业利润持续走下坡路,因此员工为完成业绩任务,不得不采取虚增利润等会计造假手段来暂时掩饰其未尽职责。这种“等级”分明企业文化的存在,使得公司对外公开发布的财务信息也不尽真实。奉行“家文化”的东芝公司最终导致其董事会和监事会也互通成为“内部人”,很大程度上抵消了外部监管约束力的影响,最终导致公司财务造假。

另外,“工匠文化”在一定程度上使得东芝公司利润增长逐年走下坡路。东芝公司致力于硬件产品设计、开发及生产,硬件产品类型多种多样。但当今电子产品更新换代速度快、种类新等特点使得软件开发及生产使用占据上风。即使日本是电子产业强国,但其公民也大

规模使用美国研发产品,iPhone产品家族同样蔓延大半个日本。在如此竞争激烈的电子产品行业竞争中,日本继续坚持硬件产品生产,保持原有“工匠文化”,只能是“成也萧何,败也萧何”,不得不面临业绩下滑现象。东芝公司在2015年第二季度损失总计109.6亿日元,相比2014年同期利润同比下降76.96%,业绩水平下降严重。由于日元贬值导致贸易逆差加大,进口产品盈利空间变小,同时东芝公司个人电脑(Personal Computer)、电视及其它电子硬件产品出口竞争力及业绩下滑,从而使得公司内部气氛紧张。因此,高管人员不得不下达增加利润率的强制要求。由于日本企业“家文化”员工为完成该项苛刻要求,采用“填塞分销渠道”法来虚增利润。

(二)高管一言堂,内部审计失效

日本政府出台的《公司治理原则》明确表示不允许高层管理者出任公司董事。而东芝公司社长西田在出任东芝全球总裁一职外还兼任董事会成员,故可造成东芝内部高管独大现象发生。除此之外,东芝公司内部监事会也没能真正对公司业务及关联部门起到监管作用,监管效用缺失等均造成东芝内部高管权力独大,引发员工为完成绩效数字不得不进行财务造假。

另外,东芝内部审计部门未能真正发挥其确认公司业务、识别公司运营风险及审查公司业务流程的审计作用,多为高管提供内部咨询等服务,改变了其原有的审查作用。同时,东芝公司存在高管与董事会兼任现象,监事会也往往被“内部化”,很难真正对公司董事、高管及其他业务起到监督检查的作用,监事会的效力基本丧失。当监事会工作失职,公司内部极易出现风险漏洞,引发财务造假等相关违法行为出现。这种职能失职对中小股东及利益相关者造成利益损失,因而,作为审计第一道防火线的内部审计部门失职是造成东芝财务造假的重要原因。

(三)与高管“合谋”,外部审计失察

内部审计是有效发现公司财务问题的第一道防线,外部审计是防止财务造假的最后一道重要防线。因此,东芝公司财务造假事件中,除了公司内部审计部门失职,没有履行应有的内部审计义务之外,作为东芝公司外部审计合伙人新日本有限责任监查法人也存在相应失察现象,外部审计师没能发挥其外部监督作用。会计审计公司、合作银行、证券交易监查机构等金融机构共同构成日本企业发展监查体系,总体来看,日本国家其审查机构并不缺位,因此外部审计机构没有审计出东芝财务存在的造假行为,极有可能是因审计机构与东芝公司内部存在“合谋”现象,以致导致外部审计失察,没有切实履行真实审计行为。

另外,审计师发生道德风险及缺乏谨慎性使其过分依赖东芝内部审计机构,未能有效对东芝内部控制系统、重要性水平及审计风险进行恰当性评估,未能严格执行审计必要程序,抽凭等相关工作未能严格进行,审计工作不严谨,最终导致对东芝公司审计失败。

三、“东芝事件”对我国企业发展及完善审计制度的启示

(一)重视现代企业管理文化建设

1.完善现代公司治理机制

企业之间的竞争,除产品种类、技术、生产效率等硬实力竞争之外,作为企业软实力的“企业文化”也不容忽视。在日本企业文化中,多崇尚“忠孝”文化,“从一而终”的员工往往被标记为“忠诚”的员工。高管层的决定往往代表整个公司的决定,可谓“异口同声”、“一呼百应”。在我国,一些国有企业存在与日本企业相似的现象,公司内传承着高管至上,“一权独揽”的现象。“内部人控制”、“一股独大”等现象更不鲜见。但这种“一言堂”的公司治理模式一般不稳定,监督机制缺失,极易发生财务造假等相关公司危机,出了问题不仅给公司带来经济损失,还会伤害公司建立的信誉及声誉,这种公司所拥有的“无形资产“在短时间内是不易重新建立起来的。因此,在完善公司治理机制、建立健全公司内部质量结构时,要重视全责分明制度,董事会与高管层应实行分离制度。同时,董事会、监事会、职工代表大会等相关公司内部组织相互监督,相互制约,切实形成制约关系并各司其职,方能使

企业健康可持续发展。

2.重视企业人力资本

我国应吸取东芝公司财务造假事件教训,需重视企业管理文化建设,注重“以人为本”公司发展方式,科学合理储备人力资源,了解员工所求、所望、所需,尊重员工、理解员工,增强员工对企业的责任感,同舟共济,加强员工团队协作能力,从深度增强员工对企业的忠诚度及认可度。此外,公司鼓励员工积极创新,提高员工专业水平及技能水平,积极与企业共同服务社会,履行社会责任出一份力。

(二)重塑内部审计监察机构

1.完善独立董事制度

东芝公司内部治理机构存在缺陷,监事会成员往往曾任公司高管及公司内部其他管理人员,因此,监事会在监督检查公司运营流程及运营风险上独立性较差,往往受公司高管决策影响,无法真正表达出真实检查结果。针对上述问题,我国企业应重视外部独立董事人员对公司内部的监督作用,适当增加独立董事人数或比例,真正选拔与公司无牵连关系人员出任公司独立董事,补充审计委员会及监事会内部审计“心有余而力不足”的尴尬境地,避免出现公司独立董事“稻草人”的形象,从而提高内部审计工作的有效性,争取从第一步就发现企业业务发展中出现的缺陷,将财务造假“扼杀在摇篮之中”。

2.优化内部审计模式

从现实情况看,我国企业内部监事会与独立董事普遍存在交叉现象,监事会对董事会、高管只留有建议权及监督权,如若要求对高管进行必要惩罚则需通过股东大会同意,因此监事会在一定情况下作用有限,同时监事会往往只涉及对公司财务进行审计,对公司重大发展战略、业务流程、部门绩效、内部控制评估等方面仍存在较大不足。鉴于上述监事会监督权限问题,企业内部应加强监事会监事监督作用的有效发挥,并适时赋予监事会直接惩罚相关人员的权力,真正起到内部监督作用,完善内部审计部门监管体系。

(三)完善外部审计制度

1.建立健全审计质量激励机制

我国政府应加大力度对审计机构进行严格把控及分类检验,定期考核,进行审计信用分级。同时制定相应激励措施激励审计机构自觉完成审计任务,在最大程度上克服审计师与公司内部高管存在的相关关系,通过审计收费、审计任期及审计等级等规定来激励审计师审计专业性的发挥并提供高质量审计,发现并避免企业财务造假等违法行为的发生。

2.大力开展现代风险导向审计应用

审计师在检查公司基本财务报表及其他基本业务信息之外,更重要把控企业整体发展风险的存在,从基本面及整体共同监督企业,这就要求审计师采取现代风险导向审计模式来监督公司发展。审计师不仅要关注具体公司这一微观主体,还要具备“眼观四面,耳听八方”的专业能力,从公司战略及会计信息背后的真实性考察整个公司的运营情况,关注高管层对公司财务信息的真实性,同时关注公司经营风险在财务报表上的量化体现,同时加强企业内部控制建设,培养复合型优秀审计人才,得以由浅入深,发现企业发展存在的问题,及时纠正,防止高管舞弊及财务造假类似事件的发生。

参考文献:

[1] 朱彩捷.基于公司治理视角的内部审计研究[J].企业改革与管理,2015(3):85-86.

[2] 赵德武,马永强.管理层舞弊、审计失败与审计模式重构—论治理系统基础审计[J].会计研究,2006(4):16-22.

[3] 杨易莹.日本企业文化对中国企业的启示[J].企业导报,2014(8):67.

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[6] 丁戈戈.东芝惊爆会计丑闻凭空捏造1518亿日元收益[J].IT时代周刊,2015(8):44-45.

审计失败的原因分析及对策

审计失败的原因分析及对策 [摘要] 审计失败,是指会计报表存在重大错报、漏报,而注册会计师又发表了错误的审计意见。由于审计失败,使得投资人和债权人信任了错误的审计信息,造成决策失误;也由于审计失败,致使事务所和注册会计师声誉丧失,严重的可能会造成生存危机。审计失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因,因此,应在提高上市公司质量、完善事务所聘用制度,健全审计收费制度等方面加强管理。 [关键词] 审计失败;会计师事务所;注册会计师 造成审计失败的原因有很多,既有注册会计师外部执业环境的原因,也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出,绝大部分审计失败都

存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高,为了达到上市的要求,以及上市后为了能够配股、增发新股,财务舞弊成了达到目的的捷径。另外,政府过多的干预行为,如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等,使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查,从回答的问卷统计中,形成假账的主要因素排位是:“政府当官的要政绩”为第一因素,占48%:“企业当头的要业绩”为第二因素,占36%:“会计人员要饭碗”为第三因素,占%:“注册会计师要钞票”排在第四位,占%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员 和注册会计师方面,而是在于政府和企业的领导方面。 会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求,保持职业上应有的认真和谨慎,并通过实施适当且必要的审计程序,是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败,应

安达信审计失败案例分析

安达信审计失败案例 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门,那么,独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突,高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机,而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪,因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证,并对财务报表发表专业意见,以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是,当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报),而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报,仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时,审计失败就出现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊,其财务报表严重歪曲失实,但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看,安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计,将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败,主要归于以下四个方面: 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”(Proxy Statement),安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用,其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起,安达信一直担任世界通信的审计师,直到安然丑闻发生后,世界通信才在2002年5月14日辞退安达信,改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务,也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性,但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定,至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外,世界通信历来是安达信密西西比杰克逊(世界通信总部所在地)分所最有价值的单一客户,这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立,目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下,杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言,丢失这样一个大客户,其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会(SEC)和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明,安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时,安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。

审计学(审计失败案例)5

普华永道对萨蒂扬审计失败的分析 一、萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术,旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务,而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本,将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革,满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司提供服务,其中158 家为财富全球500 强与财富美国500 强企业。萨蒂扬在六大洲55 个国家设有办事处。 二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件 2009年1月7日,印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中,他承认曾在“几年”间操纵公司账户,大幅夸大公司的利润,虚报资产。他在辞职信中表示,他操纵公司账户,夸大了过去几年的公司利润和债权规模,少报了公司负债,事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认,最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公

司规模的扩大和成本的上升,缺口也越来越大。他担心,如果公司被发现表现不佳,则可能会引发其它企业发起收购,进而导致这一缺口曝光,因此便想方设法隐瞒事实。其中,他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款,以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水,这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说,在截至9月30日的财季中,萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元,但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元,但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元,但实际只有6,600万美元,恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案,也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商,审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道,作为一家享有良好声誉的会计师事务所,在对萨蒂扬连续六年的审计中,居然没有发现总额超过10亿美元的造假,是疏忽大意的过失行为,还是同马林加·拉贾的合谋欺诈? 三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析 (一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延 2008年融海啸席卷整个欧美,印度外包业也被迅速殃及。据估计,印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商,其外包产品

(整理)审计失败案例.

【1】 科龙审计失败谁之过 近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。 李伟:科龙审计失败谁之过 如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。 导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。 审计失败是一个复杂的经济现象,要想从根本上减少此类现象的发生,必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是,要从制度上保证会计师们能充分行使其权利,严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作,这才是化解审计风险之根本。 余运彪:会计师应当恪尽职守

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法: (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决: 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假,却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定; 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益; 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” (三)法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因

信永中和会计师事务所审计失败案例研究

信永中和会计师事务所审计失败案例研究上市公司财务舞弊现象的不断涌现,极大地扰乱了正常的金融秩序,打乱了证券市场的健康发展,威胁了社会主义市场经济的稳步提升。从中国证监会发布的2012-2018年上市公司行政处罚决定书的统计分析可以看出,近7年来,我国上市公司财务舞弊案例呈现快速递增态势,且这种现象有愈演愈烈和逐渐蔓延的趋势,纵观我国证券市场发展历程,一个又一个上市公司的财务舞弊事件出现,直接威胁到众多投资者对资本市场规范管理的公信度,影响到广大投资者投资资本市场的决心,造成现代经济方面的严重危机。对于会计师事务所而言,如果不能准确识别出上市公司财务舞弊的问题,做出不准确的审计报告,就会直接引发一系列经济问题,影响社会经济的健康有序运行,导致审计过错。因此,如何及时发现和识别上市公司财务方面的舞弊问题,制定相关防治与治理措施,维护审计报告的权威性,显得至关重要。 基于以上背景,本文选择信永中和会计师事务所(以下简称信永中和)对怀集登云汽配股份有限公司(以下简称登云股份)审计失败的案例作为研究对象,结合笔者全程参与登云股份审计全过程的实证和教训,借用登云股份上市前后的年报信息揭示其财务舞弊的手段和方法,运用舞弊三角理论,探析登云股份财务舞弊的动因,完成信永中和会计师事务所对登云股份财务审计案例的过失分析、主体成因分析、客体成因分析、社会环境成因分析、其他因素分析。并在此基础上,总结信永中和会计师事务所对登云股份审计案例失败的教训。最后,针对以上分析,提出了信永中和会计师事务所防范被审计公司财务舞弊的多层面应对策略,以期借此提升审计的质量、降低信永中和会计师事务所审计失败的风险,维护资本市场发展秩序,维护会计师事务所财务审计报告的可信度。当前,在上市公司审计业务中,如何减少会计师事务所审计失败是审计界的一道难题,审计失败的原因从流程上来的,主要是审计程序和执行程序二方面的原因,但还有其他诸多方面的原因。 本文研究过程中,笔者根据信永中和对登云股份的具体审计失败原因的剖析,揭示其在此案审计中存在的审计不当,以及审计程序、审计方法等一系列相关问题,提出防范审计失败的对策和方案。为信永中和防范审计失败、提升审计质量提供了指导,该研究也可为监管机构制定相关政策法规提供参考。

工程审计概念、目的、原则、依据等

. 审计概念,目的,原则/依据 企业建设工程投资项目审计,是指组织审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和评价活动。是强化项目实施过程监督的一种具体体现,也是重点搞好效益审计的一种具体方法。审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标:质量目标是指建设工程实体质量和工作质量达到要求;速度目标是指建设工程进度和工作效率达到要求;效益目标是指建设工程成本及项目效益达到要求。 其中包括三种类型的审计重点:全过程跟踪审计(从项目的策划准备阶段到投入使用结束,如上解释),工程造价审计(对项目实施阶段全过程、动态跟踪审计,重点在施工过程的资金审计),工程结(决)算审计(工程实施阶段完成时进行的全面的审查监督)工程结算审计,是以国家规定的计算规则,在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上,参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额,对发包单位所做的工程结算费用进行审计。 造价审计一般是对单项、单位工程的造价进行审核,其审计过程与乙方的决算编制过程基本相同,即按照工程量套定额。由于造价审计只是审核单项、单位工程的合同造价,一个建设项目的总的支出是由很多单项、单位工程组成的,审查其是否有不合理支出,是否有挤占建设成本和计划外建设项目的现象等,来确定一个建设项目的总的造价。 目依据:工程审计是依据国家《审计法》等相关规定,对工程概、预算在执行中是否超支,有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余,以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。审计是以基建项目为标的,以会计师、审计师为主要从业人员。全程介入,动态控制。在预算、招标、合同、采购、施工、拨款、变更、核算、验收、结算、决算等环节设点把关,及时出具审计意见,最终形成审计报告 同时根据公司内部相关规定对投资项目建设进行全过程的审查监督,特别是对资金、相关审批手续、签证确认等的重点审查监督 精选范本

审计失败的成因分析与防范措施

审计失败的成因分析与防范措施 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生,轻者会使投资者经济利益受损,重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然,会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面,审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉,这不仅会导致事务所业务量的减少,严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。 一、审计失败的成因 (一)内部原因 1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性 独立性是注册会计师行业存在的前提,离开独立性,审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言,非审计业务则是影响独立性的重要原因,大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务,而且非审计业务的收入高出审计业务收入,这就使审

计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕,使独立性受到影响。另外,随着审计任期的延长,注册会计师与被审计单位的沟通不断增多,关系自然越来越密切,从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。 2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎,专业胜任能力不足 由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素,我国注册会计师的专业能力参差不齐,主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高,缺乏专业胜任能力或行业经验,不能胜任审计项目的负责工作;参与审计工作的人员普遍专业能力较低,专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑,或收集的审计证据明显不足,或运用不当的审计程序,或过分信赖管理当局,或对客户舞弊的研究与重视不够。 3.会计师事务所的内部控制体系不严密 (1)大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所,相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的,然而,由于时间及审计成本等方面的因素,上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面,这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证,进而导致审计失败。

审计期末复习范围

第一章总论 教学目的和要求: 通过本章的学习,了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征,了解西方审计的起源与演进的过程,理解审计产生和发展的客观依据,理解和熟记审计的概念和属性、审计的目标和对象、审计的职能和作用。 教学重点和难点: 为什么维系受托责任是审计产生和发展的客观基础。 教学内容: 审计的产生和发展 1.我国审计的产生和发展:西周-秦汉时期-隋唐至宋-元明清-中华民国-新中国 2.西方审计的起源与演进 3.审计产生和发展的客观依据 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力 现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段 二. 审计的概念和属性 1.审计的概念7 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权,对被审单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动,其根本目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 审计的特点:独立性、权威性、是一种高层次综合性的经济监督活动。 2.审计的属性 机构独立 经济独立 精神独立(人员独立) 三. 审计的目标和对象 1.会计报表审计的目标 合法性 公允性 2.审计的对象 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 被审计单位的财务报表和其他有关资料 四.审计的职能和作用 1.审计的职能 经济监督(最基本的职能) 经济评价 经济鉴证 2.审计的作用 制约性作用 促进性作用 第二章审计的种类、方法和程序 教学目的和要求: 通过本章的学习,了解审计按不同标志进行的多种分类,理解和掌握审计的不同方法以及在

众华会计师事务所审计失败案例分析

龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/de5440481.html, 众华会计师事务所审计失败案例分析 作者:黄瑶 来源:《大经贸·创业圈》2020年第01期 【摘要】由于资本市场的企业所有权与经营权的分离,经理人员与股权所有者的目标偏离,审计行业是否能够做到把关作用,是否能够查错防弊,是保障市场正常运行的关键环节。本文以众华会计师事务所对于江苏雅百特科技股份有限公司审计失败案例为研究对象,在介绍众华会计师事务所背景的基础上,对雅百特的财务造假手段与途径进行分析,并分析众华会计师事务所审计失败的原因。最后通过此案例得出我们在审计方面受到的启示。 【关键词】审计失败众华会计师事务所财务造假 1.众华会计师事务所的背景介绍 众华会计师事务所(特殊普通合伙)成立于1985年9月,是在上海注册的中国大型会计师事务所之一,是国内第一批获批证券业资格的会计师事务所。江苏雅百特科技股份有限公司(以下简称雅百特),总部位于江苏盐城,是一家全球化综合性建筑金融科技服务企业。2015年8月5日,公司在深交所中小板成功上市,股票代码002323,上市公司正式命名为江苏雅 百特科技股份有限公司,成为金属屋面围护行业A股上市“第一股”。2017年,证监会却对雅百特进行立案调查。经调查显示雅百特仅在2015年一年就虚增当期营业收入5.8亿元,利润2.8亿元,占当期利润总额的73%,2016年前三个季度虚增利润2424万元,占当期利润总额19.74%。 2.众华会计师事务所审计失责具体表现 众华会计师事务所(以下简称“众华所”)系雅百特2015年-2016年期间的财务报表审计服务机构。在审计期间,面对雅百特巨额的财务造假,众华所视若无睹,仍然连续两年对雅百特的财务报表均出具了标准无保留意见的审计报告。2017年4月7日,雅百特收到来自证监会的调查通知书。2019年5月24日,证监会做出对于众华会计师事务所的行政处罚决定。在众华所对雅百特2015-2016年的财务报表审计过程中,其审计失责的具体表现如下: 2.1众华所对木尔坦项目的审计程序执行不充分 2015年,木尔坦项目的销售收入占据雅百特重要比重,而众华所未对该项目实施充足的 审计程序。第一,未审慎核实木尔坦项目来源的真实性。雅百特声称该项目是通过首都工程公司的招标取得的,而众华所审计底稿中只有一份雅百特与首都工程公司的合同。第二,未审慎核实工程回款的真实性。面对重大非常规交易相关的舞弊风险时,众华所未能保持职业怀疑,对同一海外客户为不同项目回款、海外回款方公司地址在国内等异常情况也未进一步核实。第

审计失败的案例分析

高级审计理论与实务作业—案例分析题 2013年5月

审计失败的案例:麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料: 麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司,这是一家联营公司,四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、新标志和光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司;1996年,中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特()光学机电75%的股份。 按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定:非公司制企业改制为股份制公司上市,需要达到以下条件:股份公司发起人至少为五家,连续三年盈利,资产要以历史成本计算,不能通过资产评估增加,否则就要按新设公司看待,需成立三年后才能申请上市。 造假事实: 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特()光机电公司,几乎不可能拥有巨额资产,也达不到上市条件。实际上,麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模,是一个从目标倒推而来的数字。 造假手段一: 将麦科特()光学机电在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元,价格虚增94636615.69港元,由市海关出具了容虚假的《中华人民国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》,从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特()光学机电所有。 造假手段二: 采用倒制会计凭证等办法编造麦科特()光学机电虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表,使麦科特()光学机电从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币,1999年度麦科特()光学机电继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此,麦科特()光学机电1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币,其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特()光学机电每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益,从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。 造假手段三: 编造虚假的会计凭证,采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》,麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币,虚增了负债总额126735866.11元人民币,虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后,麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币,虚增了应付股东利润22000000元人民币,与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。 造假手段四: 经上述会计处理后,麦科特()光学机电和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币,虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度~

论蓝田股份审计失败的案例分析及启示_殷越

经济与法论蓝田股份审计失败的案例分析及启示 殷越 海南大学儋州校区应用科技学院 海南儋州 571737 一、案情回顾 (一)蓝田股份有限公司介绍 辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司,简称蓝田股份,于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。借助了政府及农业部的行政杠杆,有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大,不断进行发展创新,成为一个以传统农业及食品加工为主线,经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。以“老牌绩优股”著称的蓝田,创造了中国市场经营的业绩神话。 (二)公司财务造假分析 然而,神话终究不可能成为现实。通过相关资料研究,不难发现,蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙,他们都利用了披着华丽外衣的财务报表,用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。2010年10月26日,刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章,蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭,引起了资本市场的轩然大波。具体分析其财务造假,主要体现在以下几点: 1、会计造假,虚增资产 其一,固定资产造假。资料显示,其规模增长速度过快,且严重超过业务的扩张速度。报表显示,在1998-2000年间,蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底,其固定资产账面数额已高达21.69亿,占总资产数值的76.4%。此外,企业在建工程的工期不断拖延,各项支出明显超出预算,并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限也过长,减少了每期累计折旧额的计提。 其二,捏造虚假的资产结构。根据2000年的公司财务资料显示,蓝田的流动比率为0.77,而企业需维持的平均水平为2,这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债;企业速动比率为0.35,而一般企业的平均水平为1,这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。此外,流动资产、存货、固定资产等占总资产的比例也不尽合理。 其三,蓝田股份公司在申请股票发行申报的材料中,对涉及的有关批复、批文及土地证进行了伪造,导致企业的无形资产虚增高达1100万元。 其四,在公司上市之前,于1995年12月间,蓝田伪造了三个银行存款账户的对账单,对银行存款进行了虚假记录,导致银行存款的账面价值虚增2770万。 2、财务造假,虚增利润 其一,虚增收入。蓝田在其经营期间成功塑造了“金鸭子 “ 野莲汁、野藕汁” 及“无氧鱼 “的神话。报表显示的农副水产品12.7亿元的收入具有明显造假嫌疑。仅凭正常喂养的鸭子,一年产蛋量竟高达300多只,每只鸭蛋平均净利高达0.4元;广告打得响,却不见周边消费的饮料年收入高达2个亿;每亩水面的鱼产值高达2、3万元。这些造假无疑是漏洞百出,纯属天方夜谈。 其二,虚减成本费用。报表中,公司2000年对于野藕汁、野莲汁饮料在央视的宣传广告费用而发生的巨额支出不见踪迹。现金流量表中,观察 “支付给职工以及为职工支付的现金”这一栏可以看出,蓝田于2000年支付给职工的工资总额为2256万元,假设公司有13000个职工,则人均月收入仅为144.5元;且公司于2001年上半年平均支付给每位职工的工资额仅为185元。外界不禁惊叹,一向业绩如此优异的蓝田公司职工收入竟如此之低,这显然不合逻辑。 3、其他造假事实 其一,蓝田股份隐瞒了其缩减1600万股本的事实,对其并未进行披露。其二,会计资料显示,公司的应收帐款非常之少。报表中企业的主营业务收入为18.4亿元,但应收账款账面价值却仅为857万元。根据财务管理的有关知识,如果一个企业多采用“钱货两清”的方式进行结算,在应收账款的数额减少的同时,也会导致业务的下降,收入的锐减,而这显然不符合蓝田的情况。其三,公司与关联方的关系较为混乱,与关联方有关的其他应付款科目数额巨大。资料显示,作为中国蓝田总公司的分公司,蓝田股份对其总公司等关联方的巨额资金形成了占用。其四,企业通过银行大量融资,然而报表显示每年均有大量净现金流入,二者方向背离,与逻辑不符。 二、案例分析--对蓝田审计的失败 (一)审计失败的原因分析 蓝田股份财务造假被外界披露后,监管部门发现蓝田历年 的会计账目十分混乱,舞弊及重大错报现象严重。沈阳华伦会2013年7月下 总第293期 dio:10.3969/j.issn.1004-8146.2013.7.157 219

审计失败的原因分析以及对策【精编版】

审计失败的原因分析以及对策 造成审计失败的原因有很多,既有注册会计师外部执业环境的原因,也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 (一)会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出,绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高,为了达到上市的要求,以及上市后为了能够配股、增发新股,财务舞弊成了达到目的的捷径。另外,政府过多的干预行为,如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“”等,使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查,从回答的问卷统计中,形成假账的主要因素排位是:“政府当官的要政绩”为第一因素,占48%:“企业当头的要业绩”为第二因素,占36%:“会计人员要饭碗”为第三因素,占9.33%:“注册会计师要钞票”排在第四位,占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面,而是在于政府和企业的领导方面。

(二)会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求,保持职业上应有的认真和谨慎,并通过实施适当且必要的审计程序,是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败,应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效,“内部人”控制现象严重,真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地:既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证,又要提供“令管理层满意”的审计报告。稍不小心,注册会计师将面临被解聘的风险。而且目前我国审计市场的特点是:事务所数量多、规模小,市场集中程度低,只要能够拉到业务,拼命压价,恶性竞争。在这种恶劣的市场环境下,为了生存和发展,会计师事务所不得不与上市公司“合作”,出具不实的审计报告,导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显,而注册会计师没有看出来的原因。 (三)审计收费制度不健全。目前,会计师事务所的收费标准,由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定,会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的,但由于上市公司会计信息严重失实,事务所要提供高质量服务的成本会很高,而且事务所还将面临丧失现有客户和

审计必背的重要理论

审计必背的重要理论及概念 第一章审计概论 一.审计概念:是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 二.审计的目的:对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见(一般目的)。会计报表审计是现代审计的支柱。 三审计对象:审计对象是指审计的客体,包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地讲,包括以下两个方面的内容: 1.被审计单位的财务收支及其有关的经营治理活动; 2.被审计单位的会计资料和其他资料。 四.注册会计师审计与内部审计的关系 (一)区不,列表如下:

(二)联系: 1。联系参见民间审计与政府审计;内部审计与注册会计师审计差不多上现代审计体系的组成部分。要紧体现在两者差不多上对被审计单位经济事项进行审计,在专门多时候,注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作,以提高审计效率,而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供治理建议。 2.(结合P152[准则原文]、P160学习)任何一种外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为: 第一,内部审计是单位内部操纵的一个重要组成部分; 第二,内部审计和外部审计在工作上具有一致性; 第三,利用内部审计工作成果能够提高工作效率,节约审计费

用。 第三章注册会计师职业规范体系 一.独立审计准则:是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则,是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准,是中国注册会计师职业规范体系的核心部分,由注协制定报财政部批准后施行,他包括以下三下层次 1.独立审计差不多准则 2.独立审计具体准则与独立审计实务公告 以上两层次属法定要求 3.执业规范指南 独立原则,是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上(同时具备)独立于托付单位和其他机构。具体包括三层含义: 第一层,所谓实质上的独立,是要求注册会计师与托付单位之间必须实实在在地毫无利害关系。心态才能客观、公正。 第二层,所谓形式上的独立,是对第三者而言的,即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于托付单位的身份,即在他人看来是独立的。 第三,独立原则在强调注册会计师关于托付单位保持独立性的

注册会计师审计失败问题探讨——大华会计师事务所审计新大地公司

目录 1引言 (1) 1.1研究背景和意义 (1) 1.1.1研究背景 (1) 1.1.2研究意义 (2) 1.2文献综述 (3) 1.2.1关于注册会计师审计质量的研究 (3) 1.2.2关于注册会计师审计失败的原因研究 (4) 1.2.3关于防范审计失败对策的研究 (6) 1.2.4文献述评 (6) 1.3研究思路与研究方法 (7) 1.3.1研究思路 (7) 1.3.2研究方法 (7) 1.4本文的基本框架 (8) 2注册会计师审计失败的理论概述 (10) 2.1注册会计师审计失败的概念及特点 (10) 2.1.1注册会计师审计失败的定义 (10) 2.1.2我国注册会计师审计失败的特点 (11) 2.2注册会计师审计失败的影响因素分析 (13) 2.2.1注册会计师的过失与欺诈 (13) 2.2.2客户的错误与舞弊 (13) 2.2.3审计行业环境及政府监管 (14) 2.3注册会计师审计失败所造成的影响 (14) 2.3.1审计失败对注册会计师和会计师事务所的影响 (14) 2.3.2注册会计师审计失败对被审计单位的影响 (15) 2.3.3注册会计师审计失败对资本市场和投资者的影响 (15) 2.3.4注册会计师审计失败对社会的影响 (16) 2.4审计质量的理论基础 (17) 2.4.1审计冲突理论 (17) 2.4.2信息不对称理论 (17) 3大华会计师事务所审计失败案情介绍 (19) 3.1大华会计师事务所审计失败案情回顾 (19) 3.1.1大华会计师事务所基本情况简介 (19) I

3.1.2新大地公司基本情况简介 (20) 3.1.3大华会计师事务所审计失败案例始末 (21) 3.2新大地公司的主要财务舞弊手段 (22) 3.2.1通过多种方式虚增营业收入 (22) 3.2.2低估生产成本虚增产品毛利 (23) 3.2.3虚增固定资产 (24) 3.2.4隐瞒关联方及其交易 (24) 3.3对注册会计师查处的情况 (25) 4大华会计师事务所审计失败的成因分析 (26) 4.1注册会计师与会计师事务所方面的原因 (26) 4.1.1注册会计师虚构访谈笔录违反诚信原则 (26) 4.1.2注册会计师兼任新大地公司的高管丧失独立性 (26) 4.1.3注册会计师对于异常的财务数据未保持应有的关注 (27) 4.2被审计单位方面的原因 (27) 4.2.1新大地公司股权结构不合理 (27) 4.2.2新大地公司故意粉饰财务报表虚增营业利润 (28) 4.3注册会计师审计行业环境方面的原因 (28) 4.3.1我国注册会计师审计市场竞争激烈 (28) 4.3.2我国注册会计师行业监管的缺陷 (29) 4.3.3我国注册会计师行业相关法律法不完善 (29) 5大华会计师事务所审计失败案例的结论与启示 (31) 5.1大华会计师事务所审计失败案例的结论 (31) 5.1.1注册会计师自身素质缺陷是导致审计失败的直接原因 (31) 5.1.2会计师事务所风险控制体系不完善是导致审计失败的间接原因 (31) 5.1.3注册会计师行业环境是影响审计质量的外在原因 (32) 5.2大华会计师事务所审计失败案例的启示 (33) 5.2.1注册会计师应当确保在审计过程中的独立性 (33) 5.2.2注册会计师应当保持应有的关注和职业怀疑态度 (34) 5.2.3会计师事务所应当进一步加强风险防控能力 (34) 5.2.4健全行业自律机制有利于防范审计失败 (35) 参考文献 (36) II

立信会计师事务所审计失败的问题研究

财经·120· Business ! 立信会计师事务所审计失败的问题研究 胡 丹 作者简介:胡丹(1991-),女,汉族,湖北,会计硕士,研究方向:财务管理。 摘要:自恢复注册会计师制度以来,为适应市场经济、建立和完善证券市场,我国注册会计师审计得到了持续、快速发展。本文以立信会计师事务所为研究对象,从中国证券监督管理委员会对立信会计师事务所及其注册会计师的处罚入手,采用案例分析的方法,在分析上市公司财务舞弊手段的基础上,探讨事务所审计失败的各方面原因,对审计师坚持审计独立性、保持审计质量,以及督促监管部门加大监管的效率和力度有深刻启示。 关键词:立信会计师事务所;审计失败;财务舞弊立信会计师事务所由中国会计泰斗潘序伦先生于1927年在上海创建,中国注册会计师协会公布了2015年的全国百家会计师事务所综合排名,立信会计师事务所位居第五。通过对中国证监会网站发布的行政处罚决定书的统计,整理出了2007至2013年证监会对所有证券资格会计师事务所及注册会计师实施的行政处罚,共列31例,其中第16和18例涉及立信会计师事务所,为南京中北集团股份有限公司和华通天香集团股份有限公司。 一、审计失败的案例分析— ——南京中北(集团)股份有限公司南京中北1992年成立,1996年8月在深圳证券交易所上市。中北集团以公用事业类客运交通为主营业务,是江苏省城市客运交通行业中最大的企业之一。 (一)南京中北公司舞弊的手段 1、虚假披露银行借款。南京中北2003年年报未披露公司分5次向多家银行机构借款,合计金额2.1亿元,仅披露的银行借款金额为2.66亿元。南京中北2004年年报未披露公司分14次向多家银行机构借款,合计金额4.45亿元,仅披露的银行借款金额是4.3亿元。 2、虚假披露应付票据。南京中北2003年年报未披露分11次在多家银行机构开具41份银行承兑汇票,票面金额合计3.07亿元,披露的应付票据金额为零。南京中北2004年年报未披露分13次在多家银行机构开具42份银行承兑汇票,票面金额合计3.34亿元,披露的应付票据金额为零。 3、虚假披露关联方担保。南京中北2003年年报未披露为关联方南京万众开具的3份银行承兑汇票提供担保,担保金额648万元,仅披露对外担保1.165亿元。南京中北2004年年报未披露年内发生的为关联方南京万众开具的5份银行承兑汇票提供担保,担保金额4000万元,仅披露对外担保4300万元。 4、虚假披露联方占用。南京中北2003年年报仅披露涉及南京万众的关联交易金额1.64亿元,但未披露的与南京万众的关联交易共有53笔,合计关联交易金额为10.63亿元;已披露与万众投资的关联交易金额0元,未披露分2次直接向万众投资开具本票,向万众投资提供资金1100万元情况。南京中北2004年年报未披露通过104笔关联交易向南京万众提供资金12.34亿元的有关事项,披露与南京万众的关联交易的金额为零。 (二)立信会计师事务所审计失败的原因 1、未按规定执行函证控制程序。执行银行函证过程中,询证函的内容由南京中北财务人员代为填写,并向银行进行确认。从审计底稿来看,某些银行的贷款被分拆成单笔进行填列、函证。 2、未按规定审计短期借款科目。对2003年、2004年短期借款进行利息测试时,未充分关注部分利息测试差异的异常,未追加实施恰当的审计程序,导致忽略了南京中北部分短期借款未入账的情况。 3、未按规定审计货币资金科目。南京中北违反《企业会计制度》对银行存款未分银行账户记账,审计人员对这种明显的违规情况未能合理评估审计风险。审计人员未严格遵循规定的审计程序,导致未发现南京中北与南京万众之间大量与生产经营无关的往来和大额资金发生额未入账的情况。 4、未按规定审计内部往来科目。南京中北2003年内部往来明细账显示,南京中北与某贸易公司之间的实际发生额为9.48亿元。但南京中北提供的内部往来明细表显示,两者之间内部往来发生额仅为3723万元。永华所未充分关注上述差异并扩大审计范围,未实施内部往来发生额检查、测试程序,导致未发现南京中北内部往来发生额的异常,未 发现南京中北与贸易公司往来的实质为与万众企业的往来。 (三)立信会计师事务所审计失败的后果 因南京立信永华会计师事务所及签字会计师出具的南京中北2003年、2004年审计报告有虚假内容,证监会对其给予了相应处罚。对永华所处以警告、并没收违法所得17.50万元,并罚款20万元;对会计师诸旭敏、张爱国各罚款8万元,对孙晓爽罚款4万元。 二、审计失败的案例分析— ——华通天香集团股份有限公司华通天香集团股份有限公司,在上海证券交易所上市。在2009年7 月将公司名称变更为“天津松江股份有限公司” ,并将公司的经营范围等作了小范围修改。 (一)华通天香公司舞弊的手段 1、虚增利润。2004年12月29日,天香集团与福州开发区鸿宇实业有限公司签订协议,约定天香集团将其所持有的北京金伟凯医学生物技术有限公司60%的股权转让给福州鸿宇,转让总价款3800万元。但截至12月31日,天香集团未召开股东大会审议上述股权转让事项,金伟凯工商登记资料也未作相应变更。即风险尚未转移,同时不完全具备收益的确认条件,天香集团却提前确认上述股权转让产生的投资收益,导致虚增2004年度利润1676万元。 2、未按规定披露对外担保事项。2004年8月,天香集团与兴业银行福建三明分行签订最高额保证合同,主要约定天香集团自愿为兴业银行给予福建三农集团股份有限公司的授信额度提供担保。2005年1月和2月,福建三农与兴业银行分别签订了借款金额为550万元和600万元《短期借款合同》,但天香集团未及时予以披露。 (二)立信会计师事务所审计失败的原因 签字注册会计师邱秋星、谢炜春在知悉中关村证券公司股权转让事项未经中国证监会批准、金伟凯公司股权转让未经股东大会审议、建瓯天香公司股权转让事项未经董事会审议的情况下,未就天香集团提前确认股权转让产生的投资收益进行会计调整。 (三)立信会计师事务所审计失败的后果 福建立信闽都会计师事务所,签字会计师邱秋星、谢炜春在不完全满足投资收益确认条件的情况下,未对天香集团提前股权转让确认收益的行为提出异议,未对不合理的会计处理进行调整。证监会对对闽都所给予警告,并处以10万元罚款,对邱秋星处以3万元罚款,对谢炜春给予警告。 三、总结与启示 导致审计失败的原因多且复杂,但笔者认为注册会计师的独立性缺失是造成审计失败的重要原因。注册会计师在提高专业能力的同时,应遵循《独立审计准则》实施恰当的审计程序,获取恰当充分的审计证据,秉持应有的职业谨慎精神。其次,证监会处罚程度应有所提高,树立法律威严,让注册会计师了解到独立性缺失是需要付出惨重代价的。(作者单位:上海大学)参考文献:[1]陈茜.违规模型下的注册会计师审计舞弊责任研究[D ].湖南: 长沙理工大学,2010:14-19. [2]董洁.五大会计师事务所与会计舞弊[D ].北京:清华大学, 2012:8—9. [3]龚珏.事务所合并对审计质量的影响研究—基于立信会计师事 务所合并的案 [4]刘静.政府监管与审计质量—基于中国证监会行政处罚的经验 证据[D ] .广州:暨南大学,2013:15.

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