第一讲
前言
第二讲
第一章资产
本章教材结构：
1、资产的概念
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类：
2、资产的分类
）。
A．预期会给企业带来经济利益
B．被企业拥有或控制
C．由过去的交易或事项形成
D．具有可辨认性
答案：ABC
解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第一节货币资金
学习要求：
掌握库存现金清查的处理
掌握银行存款的核对
掌握其他货币资金的内容及核算
本节具体内容：
货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。
一、库存现金-----流动性最强的资产
（一）现金管理的制度
根据《库存现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：
注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
（三）现金的清查
企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过"待处理财产损溢"科目核算；
1、"待处理财产损溢"科目核算内容：
该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值。
【注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科
目。
待处理财产损溢
借贷
①审批前财产的盘亏①审批前财产的盘盈数
②审批后结转待处理财产盘盈数②审批后结转待处理财产盘亏数
2、现金清查的主要账务处理
（1）现金短缺的会计处理
①:发现短缺时,（审批前调账）
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②:审批后，当查明原因后，分别情况处理：
ⅰ：应由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
ⅱ：属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理。即：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
（2）现金溢余的会计处理
①：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账）
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②：审批后，当查明原因后，分别情况处理：
ⅰ：属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
ⅱ：属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”。
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
【例题2：2004年单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）
A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
答案：B
解析：无法查明原因的现金溢余批准后应转入“营业外收入”。
【例题3：2005年单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。
A．财务费用B．管理费用
C．营业费用D．营业外支出答案：B
解析：无法查明原因的现金短缺，批准后应转入“管理费用”。
【例题4：2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）
答案：错
解析：现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
第三讲
二、银行存款
"银行存款日记账"应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在未达账项的原因。
1、未达账项
所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于
银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于
银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于
银行对账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于
银行对账单数额）
【例题5：08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
答案：AC
解析：
（1）企业开出支票，银行尚未支付，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的减少，而银行并未登记企业银行存款的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额
小于银行对账单余额；
（2）企业送存支票，银行尚未入账，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的增加，而银行并未登记企业银行存款的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；
（3）银行代收款项，企业尚未接到收款通知，银行会登记企业银行存款的增加，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；
（4）银行代付款项，企业尚未接到付款通知，银行会登记企业银行存款的减少，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；
2、银行存款余额调节表
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
（1）银行存款余额调节表的编制
【例题6：教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
根据上述资料编制银行存款余额调节表。
表1-1 银行存款余额调节表单位：元
（2）银行存款余额调节表的作用
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
【例题7：06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）
答案：×
【例题8：07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）
答案：×
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。
【例题9：06年单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.信用证保证金存款B．备用金
C存出投资款 D.银行本票存款答案：B
(一)银行汇票存款
1.银行汇票的概念：
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
2.银行汇票的基本规定
（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
（3）银行汇票可以用于转账，填明‘现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。
（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
3.银行汇票的核算流程：
付款方的核算
（1）企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行
借：其他货币资金－银行汇票
贷：银行存款
（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：
借：材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金－银行汇票
（3）采购完毕收回剩余款项时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票
收款方的核算：
企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
【例题10：教材例题1-2】
甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行作银行汇票存款。甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款项收账通知）。根据上述资料编制相关会计分录：
（1）根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制的会计分录如下：
借：其他货币资金－银行汇票250000
贷：银行存款250000
（2）购买材料，办理款项结算时：
借：原材料200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：其他货币资金－银行汇票
（3）多余款项退回时
借：银行存款16000
贷：其他货币资金－银行汇票16000
(二)银行本票存款
1.银行本票的概念
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2.银行本票的基本规定
（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
（2）银行本票可以用于转账，注明‘现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
（3）银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
（4）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。超过付款期限提示付款，银行不予受理。
3.银行本票的核算流程同银行汇票
【例题11：教材例题1-3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的
银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，编制的会计分录：
借：其他货币资金-----银行本票10000
贷：银行存款10000
甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单有关凭证，编制会计分录：借：管理费用10000
贷：其他货币资金---银行本票10000
第四讲
（三）信用卡存款
1.信用卡的基本概念
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。
2.信用卡分类：
（1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡
①单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转入企业基本存款账户，不得提取现金。
②个人卡；
（2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％
3.信用卡核算流程
（1）企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：
借：其他货币资金－信用卡
贷：银行存款
（2）持卡购物：
借：管理费用等
贷：其他货币资金－信用卡
【例题12：教材例题1-4】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存5000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。编制会计分录如下：（1）申领信用卡时：
借：其他货币资金---信用卡5000
贷：银行存款5000
（2）用信用卡支付招待费
借：管理费用5000
贷：其他货币资金---信用卡5000
（四）信用证保证金存款
1.信用证保证金存款的概念：
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
2. 信用证保证金存款的核算
（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：
借：其他货币资金――信用证保证金
贷：银行存款
（2）企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单
借：材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金－信用证保证金
（3）将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－信用证保证金
【例题13：教材例题1-5】甲企业向银行申领开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联；企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单，海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额255000元。企业收到银行收账通知，对该境外销货单位开出的信用证余额245000元已经转回银行账户。编制相关会计分录：
（1）向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联时：
借：其他货币资金---信用证保证金2000000
贷：银行存款2000000
（2）收到信用证结算货款的有关凭证时：
借：原材料1500000
应交税费---应交增值税（进项税额）255000
贷：其他货币资金---信用证保证金1755000
（3）信用证余额退回
借：银行存款245000
贷：其他货币资金---信用证保证金245000
(五)存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
1、企业向证券公司划出资金时：
借：其他货币资金－存出投资款
贷：银行存款
2、购买股票、债券等：