摘要
随着全球金融一体化浪潮的不断推进以及我国市场经济深入发展，衍生金融工具不断涌现，对全球经济有着巨大的影响，也冲击着我国金融市场。近年来由于我国金融市场尚不发达，不能及时引用及其消化衍生金融产品带来的冲击，进而为我国会计对其进行确认与计量带来了一定困难。因此，针对衍生金融工具进行合理的确认与计量以及账务处理的规范为目的研究具有重要意义。文章通过规范研究和实证分析相结合的方法，结合国内外衍生金融工具研究的现状，对衍生金融工具会计确认与计量的理论、方法进行了分析；借助于因素分析法和逻辑推理手段，深入探讨了衍生金融的会计确认与计量，提出完善衍生金融工具确认与计量的相关对策；从而规范会计核算，降低会计处理的风险，增加财务报告的可靠性和相关性，使衍生金融工具的会计确认与计量实现规范化、合理化。
关键词：衍生金融工具；会计确认；会计计量
Abstract
With the promotion of the wave of global financial integration continuously and further development of market-oriented economy in our country, derivative financial Instruments emerge accordingly, which not only influences global economy but also shocks financial market of our country. As financial market of our country is still quite undeveloped recent years, the shock of derivative financial instruments cannot be quoted and digested in time, and for our accounting carries on the recognition and the measurement to bring certain difficulty. Therefore, the research which aims at reasonable recognition and measurement of derivative financial Instruments, as well as regulation of accounting treatment is of great importance. Through the way of combination between normative analyze and positive research, together with the actuality of derivative financial instruments research at home and abroad, the article has an analysis on the theory and method of recognize and measure of derivative financial instruments; By virtue of factor analysis and means of logistic reasoning, further to discuss the accounting recognition and measurement of derivative financial, and come up with complete relevant measures of recognition and measurement of derivative financial instruments in order to standardize accounting, reduce the risk of counting treatment and strengthen the reliability and relativity of financial reports, enabling to achieve standardization and rationalization of accounting recognition and measurement of derivative financial.
Key words：derivative financial instruments；accounting recognition；accounting measurement
目录
第1章绪论 (1)
1.1 研究背景 (1)
1.2 研究目的与意义 (1)
1.3 国内外研究现状 (2)
第2章衍生金融工具会计确认与计量理论基础 (5)
2.1 衍生金融工具概述 (5)
2.2 衍生金融工具会计确认与计量标准 (7)
2.3 衍生金融工具对会计确认的影响 (8)
2.4 衍生金融工具对会计计量的影响 (9)
第3章衍生金融工具会计确认与计量问题分析 (11)
3.1 制度准则缺失 (11)
3.2 “打包”确认操作复杂 (11)
3.3 公允价值计量的局限性 (12)
3.4 金融市场不发达 (13)
3.5 缺乏专业会计人员 (13)
第4章应对衍生金融工具会计确认与计量对策 (14)
4.1 建立完善的制度准则 (14)
4.2 修正会计确认标准 (14)
4.3 规范会计计量方法 (15)
4.4 不断活跃金融市场 (17)
4.5 加强会计人员技术培训 (17)
结论 (18)
参考文献 (19)
致谢 (20)
第1章绪论
1.1 研究背景
2008年秋季以来，一场由美国次贷危机引发的金融危机肆虐全球。这次金融危机的直接诱因是衍生金融产品及其过度杠杆化，而制造和炒作这些金融衍生产品的证券公司则被认为是罪魁祸首[1]。参与衍生金融工具交易的机构无一幸免，损失惨重，大量倒闭。就是在这样完善的金融体系下，衍生金融工具使用的风险仍然很大，如何及时、准确、清晰地披露会计信息，成为了金融界和会计界讨论的热点。
近年来，我国经济发展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国不断发展深入，使越来越多的企业将目光投向了衍生金融工具的交易。然而，当一项金融产品进入资本市场自由交易之后，如果没有建立相应的制度，使之能够完全公开透明地受到市场的监督，人们只能“盲人摸象”谁也看不到产品流程了。于是我国财政部2006年2月15日正式颁布了四项有关金融工具会计准则，确保衍生金融工具会计得到了规范。虽然我国新会计准则首次对衍生金融工具会计进行了规范，但我们应该看到，随着衍生金融工具的不断发展创新，会计准则的制定是相对滞后的。而且，就新会计准则来看，并没有对衍生金融工具进行系统的阐述，给衍生金融工具会计实务操作带来了一定的困难。因此，尽快研究与建立有中国特色的衍生金融工具会计准则是十分必要与紧迫的。
1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
结合我国会计准则中涉及衍生金融工具会计的规定，借鉴欧美国家有关会计准则，对衍生金融工具会计确认与计量这一核心会计问题进行研究。然而，运用发展衍生金融工具并不能单单依靠相关的金融知识和经验，还需要获得可靠的、决策有用的会计信息。因此，我国应该在企业衍生金融工具的会计问题方面能寻找到一套可以适合我国自身特色的相关解决办法，以达到企业健康发展的目的。
1.2.2 研究意义
中国金融市场的发展越来越迅速，衍生工具被广泛地运用到银行及其它机构当中，会计的发展必须与之相适应，才能规范和引导金融业的发展。对衍生金融工具的有关会计问题的行研究，突破传统会计理论的局限，丰富与拓展不确定性会计理论，将会导致新的理论成果的出现。为金融衍生工具会计准则建立和理论研究奠定基础，并对其合理核算业务、反映风险有重要的理论意义。
1.3 国内外研究现状
20世纪70年代以来，伴随着衍生金融工具的出现，国际会计界也一直致力于研究和建立衍生金融工具会计准则，以加强对衍生金融工具的规范和监管，并取得了一定的成果。其中，最具权威性和代表性的是美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)，对衍生金融工具会计发展产生深远的影响。
1.3.1 国外研究现状
（1）金融危机前
FASB在1998年6月发布了第133号财务会计准则公告(SFASNO.133)《衍生工具和套期活动的会计处理》。SFAS133的一个重大突破在于要求衍生金融工具应在财务报表上确认为资产或负债，并按公允价值计量。此外，2000年FASB发布的第七号财务会计准则公告SFASNO.7《在会计计量中运用现金流信息和现值》关系到金融工具和衍生金融工具的计量问题。
国际会计准则理事会(IASB)自2003 年修定了国际会计准则委员会(IASC) 1999年颁布的《国际会计准则第39号——金融工具的确认和计量》，至此突破了阻碍公允价值应用的现值计量难题，大大加速了公允价值在会计理论和实务中的运用。同时国际会计准则委员会成立了金融工具会计准则委员会，成员包括西方主要发达国家的代表。委员会此次制定解决了金融工具的确认和计量问题。
（2）金融危机后
2007年爆发的全球金融危机引发了各界人士对金融工具会计的质疑，纷纷要求修改现行的金融工具会计。FASB主席罗伯特·赫兹在2008年公允价值圆桌会议上指出，FASB 完全是应投资者清楚而明确的要求才规定金融衍生工具应当按公允价值进行计量，言下之意，金融界对公允价值会计的指责明显置投资者的信息需求于不顾。公允价值可以投资者提供了更加透明的信息。
在这样的背景下，IASB于2009年11月发布了IFRSG《金融工财政部财政科
学研究所硕士学位论文》取代之前的IAS32和IAS39。该准则将金融工具的分类简化为两类：以公允价值计价和以摊余成本计价，并且提出混合工具进行整体处理而不进行分拆。这一重大变动，将对财务报表产生巨大影响，因此对于是否提前采用该准则各国意见不一。尽管如此，IASB还是把衍生工具会计纳入了会议议程，并将在今后提出具体的修改意见。
1.3.2 国内研究现状
我国财政部在2001年11月27日印发的《金融企业会计制度》中对金融工具确认与计量作了规范，但只涉及基础金融工具，衍生金融工具只要求在报表附注中披露风险头寸，并且对基础金融工具的确认、初始计量与后续计量、减值准备等方面与国际财务报告准则存在较大差异。财政部2005年8月25日印发《关于金融工具确认和计量暂行规定(试行)的通知》，自2006年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行[2]。从条款内容看，暂行规定与新准则并无差异。但从实务看，由于操作上和系统支持上等多方面原因，暂行规定并未得到真正执行，财政部于2006年2月发布了新的《企业会计准则》，并于2007年1月日起执行。其中《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号—金融工具列报》对金融工具相关的会计问题进行了笼统的概括。新会计准则的一大特点就是引入公允价值计量属性，这无疑提高了会计信息的相关性和有效性。但另一方面，公允价值的不确定性及变动性又使其难以满足会计信息可靠性的质量要求。因此，在我国，公允价值的确定及对会计计量的准确性和可靠性的评估就目前来说仍是一个难题。
集美大学工商管理学院郑胜寒、章颖薇教授联合在2009年财会专刊上发表的《对衍生金融工具公允价值计量的再认识》中提出的可以将“能以公允价值合理计量”为标准，对衍生金融工具的品种进行限制，以提高公允价值计量的可靠性[3]。其观点是公允价值成了“开山之斧”，凡不符合公允价值计量的都不予采用甚至对衍生金融工具进行限制。在现阶段，我国会计准则的后续建设应该在肯定公允价值的前提下，有效剔除公允价值运用上有损会计信息可靠性的一些不良因素，为公允价值的运用创造良好的环境。
哈尔滨商业大学张明霞，陈金昌副教授在2010年发表的《衍生金融工具会计确认问题研究》中提出衍生金融工具是具有较大风险性的金融产品，对其进行合理的会计确认是企业正确判断其经营风险的办法之一，我国会计准则将其并入金融工具会计准则进行确认，而金融工具中的原生金融工具与衍生金融工具差别较大，因此，应建立独立的衍生金融工具会计准则[4]。衍生金融工具的会计确认在会计准则保持相对稳定的前提下，随着其不断创新，而不断丰富和修改其会计确认，
从而规范会计核算，降低会计处理的风险，增加财务报告的可靠性和相关性。
山东财经大学郭超教授在2011年发表的《衍生金融工具会计确认与计量问题探讨》中指出衍生金融工具区别于传统会计对象的特征，它的出现对现行会计确认、计量理论所依附的各项核心观念提出了挑战[5]。因此作者主张：传统的财务会计处理方法已无法真实反映其风险与收益，从而无法行使会计的核算和监督职能，这在很大程度上降低了财务报表的决策有用性。
第2章衍生金融工具会计确认与计量理论基础
衍生金融工具的迅猛发展，给金融领域乃至整个经济领域带来了深刻的影响，已经引起了全球经济界人士和各国管理当局的广泛关注。因此，了解衍生金融工具的基本内容便于我们抓住衍生金融工具的实质，进而能够有所侧重的研究有关衍生金融工具的会计确认与计量问题。
2.1 衍生金融工具概述
衍生金融工具是指以股票、债券及货币等金融资产的交易为基础派生出来的金融工具。它是一种通过预测股价、利率、汇率等未来的行情走势，采用支付少量保证金或权利金签订远期合同或互换不同金融商品的合约[6]。由此可见，衍生金融工具的价值处于不断的变动之中，其未来的收益具有很大的不确定性，从而给会计的确认和计量带来困难。因此在新准则下如何对其进行确认和计量是一个值得探讨的问题。
2.1.1 衍生金融工具的定义及特征
我国新会计准则CAS22中将具有以下特征：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率或价格指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动，变量是非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与市场变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算的金融工具或其他合同定义为衍生金融工具[7]。
通过以上对衍生金融工具定义的理解，可以归纳出衍生金融工具具有以下特征：
（1）衍生性，衍生金融工具从基本金融工具基础上发展、衍生而来，以一个或几个基本与金融工具作为标的，通过金融创新构成不同的衍生金融工具。
（2）合约性，从法律的角度而言，衍生金融工具是一种契约，是关于权利义务的合约或协议，其所反映的法律关系，是建立在发达的社会信用基础之上的经济合同关系。
（3）杠杆性，由于衍生金融工具不需要或只需要很少的初始净投资，并且一
般采用净额结算，具有基本金融工具所无法比拟的”以小搏大”的杠杆效应。
（4）风险性，衍生金融工具合约的执行在未来某一时点，这使得整个合约具有一定的不确定行。
（5）灵活性，衍生金融工具可以根据用户的不同需要设计出不同类型的衍生金融工具及其组合，以适应使用者的需求。
（6）虚拟性，是指衍生金融工具所具有的独立于实物运动之外，脱离了实物交易过程，却能给衍生金融工具持有者带来一定收益的特性[8]。
2.1.2 衍生金融工具的分类
衍生金融产品的种类颇具多样性，但大体上可归纳为如下四类：
（1）金融远期，是指合约双方同意在未来日期按照固定价格买卖基础金融资产的合约。主要包括远期利率协议、远期外汇合约和远期股票合约。
（2）金融期货，指交易双方在有组织的交易所内以公开竞价的形式达成的，在将来某一特定时间交割标准数量金融现货的协议。金融期货主要包括利率期货、外汇期货和股票指数期货等。虽然期货合同与远期合同非常相似，但两者间却存在着许多差异。见表2-1
表2-1远期合同与期货合同的比较
（3）金融期权，是一种法律合同，赋予购买者在行使选择权时，依据事先约定的价格向出售者购买或出售一定数量指定标的物的权利，这种权利可以不行使，但一旦行使，出售者必须履行合同。期权有两种基本类型：买入权与卖出权。前者赋予期权购买者可以按约定价格向期权出售者购买指定的标的物的权利，后者赋予期权购买者可以按约定价格要求向期权出售者出售指定标的物的权利。期权合同和期货合同的差异比较。见表2-2
表2-2期货和期权合同比较
（4）金融互换，是指两个或两个以上的当事人按共同商定的条件，在约定的时间内，交换一定支付款项的金融交易。金融互换主要有货币互换和利率互换等。
2.1.3 衍生金融工具的功能
（1）套期保值，套期保值的原理是为了规避现货市场上买卖某种金融工具价格变动的风险，同时在期货或者远期等市场上做一笔相反的交易，若以后市场价格变动使交易者现货市场受益，则其在金融市场上亏损；反之，若以后市场价格变动使交易者现货市场亏损，则其在金融市场上受益，亏损和受益大致相抵，从而实现保值的目的。
（2）投机套利，是指承担市场中的高风险来追求高收益的交易行为。
套期保值与投机套利的根本区别在于交易的目的，套期保值的目的是规避或减少风险，而投机套利的目的在于通过承担风险，而获取利润。由于进行衍生金融工具交易不需要初始净投资或需要较少初始净投资，而且一般只进行净额结算。所以，金融企业或者是个人，只需交付少量的保证金或权力金即可签订大额的金融期权或期货合约，这种杠杆效应吸引了大量的投机者，大大加强了衍生金融工具市场的投机性。但是，衍生金融工具的过度投机会给金融市场造成巨大的破坏作用。
2.2 衍生金融工具会计确认与计量标准
我国新会计准则引入了金融资产和金融负债这一概念，把对衍生金融工具作为其组成部分来进行确认与计量。其规定如下：
初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或者金融负债。在这里强调的是合同的一方，如果只是计划的一方就不可以确认，因为企业尚未成为合同的一方。这个原则对衍生金融工具也同样适用；
终止确认：当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时，或者某一金融资产已经转移，企业应该终止该项金融资产的确认。
初始计量：金融资产或者金融负债，应当按照公允价值计量；
后续计量：对于金融工具的后续计量，和美国财务会计准则及国际会计准则一样，我国也采用了历史成本与公允价值并用的混合计量模式。
即使我国新会计准则中即使已涉及了衍生金融工具的会计确认与计量的标准，但仍然存在着许多问题。
2.3 衍生金融工具对会计确认的影响
一个经济事项要进入会计系统，首先要解决的是会计确认的问题。作为对经济事项或交易的一种认可行为，会计确认主要解决三个问题：一是事项是否应该进入会计系统；二是以何种要素进入会计系统；三是何时进入会计系统。衍生金融工具的对会计确认的影响具体表现在以下几个方面。
2.3.1 衍生金融工具的会计确认缺乏独立性
衍生金融工具在不断的创新中，中国尚未制定详细的相关制度，首先对于一些衍生金融工具并未进行明确的规定，导致在会计处理方面不统一，会形成潜在风险，若不能独立的进行确认会使报表信息不真实，没有可比性。其次制度对衍生金融工具的确认类别的规定不明确，将类似的衍生金融工具“打包”确认为企业集中管理的资产组在计量时，初始确认金额应怎样确定，是按照各单项衍生金融工具的价值之和来确定还是将其作为一个整体并考虑相关因素予以确定。最后，相关交易费用该如何处理等企业会计准则中未作明确规定。由于对该组合在持有期间公允价值的处理视管理层意图而定，使得企业管理层操作空间扩大，加大了处理不规范的可能性。
2.3.2 衍生金融工具“打包”隐藏个别工具风险
企业在进行“打包”确认时是将具有类似风险的衍生金融工具的控制权的确认以及转让时控制权转移的确认是一起“打包”进行的，以整体的风险来表示这个“打包”在一起的个别衍生金融工具。这样个别衍生金工具的风险就隐藏起来了，有些衍生金融工具有特殊的风险，这样的“打包”就会使企业忽略了特殊风险的存在，甚至对风险无法确认和辨别，潜在的增加了企业的风险。
2.3.3 套期保值认定欠缺
根据套期保值会计准则的要求，在套期开始时，企业应准备关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。在实务中，企业可以有选择地指定套期关系。对于同样的交易，可指定不同的套期关系，从而运用不同的会计处理方法得到不同结果。
套期关系认定条件之一是套期保值期间内保值活动持续有效。这种有效性既包括基于预计的未来有效性，又包括追溯有效性，而追溯有效性测试被表达为“在80%～125%的范围内”[9]。因为套期工具大都是衍生金融工具，其公允价值处于动态变化中，超出这一数量标准的情况极有可能，是就此终止套期会计处理还是视其变动频率而定，会计准则尚未明确。另外，套期保值会计准则允许对风险组合和单项风险可辨认部分进行套期，这虽然增强了会计准则实施的灵活性，但难以避免企业主体故意套期不足，以减少无效性确认的行为。
2.4 衍生金融工具对会计计量的影响
由于上述衍生金融工具风险确认上存在问题，进而给会计计量带来了困难。会计计量是指对需要确认的会计要素金额的确定，金额的确定要遵循一定的计量模式。随着日益创新的衍生金融工具的发展，企业进行衍生金融工具交易时最关心的是衍生金融工具的现时价值、未来价值。衍生金融工具对会计确认的影响主要表现在以下几个方面。
2.4.1 理论与实务研究的滞后性
我国自从1984年开始进行衍生金融工具交易以来，至今已有二十年，但我国对衍生金融工具的确认与计量问题仅以民间研究为主，发展历程短决定着衍生金融工具的理论与实务的研究并不成熟，且并未在衍生金融工具会计方面制定具体会计准则。然而，随着我国经济、金融逐步与世界融合，衍生金融工具的运用逐渐频繁，对衍生金融工具会计监管也变得重要起来，因此，我国在衍生金融工具会计方面应尽快制定适应于我国的衍生金融的会计准则，对衍生金融工具的确认与计量加以规范，以便促进衍生金融工具的健康稳步发展。
2.4.1 衍生金融工具组合会计计量规定不明
衍生金融工具组合是指将类似的衍生金融工具“打包”确认为企业集中管理的资产组，在计量时其初始确认金额应怎样确定，是按照各单项衍生金融工具的
价值之和来确定还是将其作为一个整体并考虑相关因素予以确定，国内会计准则中关于金融工具的规范很少，内容也过于简略，相关会计法规严重滞后；比如对衍生金融工具资产组的计量缺少相应的规定。衍生金融工具资产组由多项衍生金融工具组成，其个别项目衍生金融工具的计量金额与整体资产组的中对应的个别项目计量金额之间存在着差异。我国现阶段虽然已出台了关于金融工具确认和计量的准则，但有些规定还很笼统，可能引起人为的利润操纵，因此，将多项衍生金融工具组成一个组合后进行联合的确认，为衍生金融工具确认的准确性提出挑战。
2.4.2 套期保值业务较少
我国金融市场由于发育程度以及企业风险意识等原因，企业开展套期保值业务并不常见。国外企业利用衍生工具对冲风险比比皆是，如炼油厂、有色金属冶炼业、大型粮商为了规避原材料、产品的价格风险，一般都在期货、期权市场进行相关头寸的套期保值。当然，这些期货的套利形式受国际市场经济的影响，利用单边套利模式，扎平头寸。然而，在国内，参与套期保值的企业却相对较少，一般长余头寸不足以抵御其风险。我国除贵金属（如：黄金，白银）外，目前尚无对冲基金业务，因此，不能发挥相应作用。原因并不是国内企业没有套期保值需求，而是企业、投资者对套期保值并不是很了解。许多人视期货市场如洪水猛兽，只要与期货市场沾边，都认为是投机，企业对保值业务比较敏感，这就使得套期保值会计计量在我国的发展受到阻碍。
第3章衍生金融工具会计确认与计量问题分析
我国衍生金融工具会计准则的发展相对比较落后，虽然当前的会计准则已经形成体系，但仍然存在着许多问题：准则在细节方面的规定过于模糊或者没有明确规定，衍生金融工具确认标准不符合传统的会计要素定义，衍生金融工具会计计量属性在历史成本和公允价值两者之间选择也较为不易等等。所以对衍生金融工具会计确认与计量问题分析，有利于我们能从根本上解决其存在的问题。
3.1 制度准则缺失
金融工具会计准则缺乏衍生金融工具的确认标准，新会计准则中涉及衍生金融工具会计的有CAS22、CAS22，CAS23和CAS37。这些准则主要都是针对于传统金融工具，对衍生金融工具的会计问题并未做独立规定，而是混合在传统金融工具中，例如在对金融资产与金融负债的分类中，规定将被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩，并通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具之外的衍生金融工具划分为交易性金融资产或交易性金融负债，并按交易性金融资产或交易性金融负债的有关规定进行相关的会计处理，使得衍生金融工具会计的特殊性被掩盖，在实务中没有明确的准则予以遵循。
3.2 “打包”确认操作复杂
企业对相似的衍生金融工具的进行“打包”确认时，控制权的确认以及转让时控制权转移的确认是一起“打包”进行的，将具有类似的风险的衍生金融工具组合到一起进行打包确认时，具体操作非常麻烦。在进行初始确认时，将一些复杂的金融工具打包组合，确认标准难以确定。特别是在终止确认时，一些复杂的金融资产由许多部分组成，包含一系列的合约权利，当涉及把这样的金融资产分解成若干部分，转让其中的某些部分或者与另外的合约权利、义务一起打包形成新的金融工具时，终止确认的问题将变得非常复杂。
3.3 公允价值计量的局限性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。虽然公允价值的获得有一定难度，但衍生金融工具的独特性，使得只有公允价值才能作为衍生金融工具的主导计量属性[10]。然而，我国的金融工具市场不够健全，缺乏活跃性，且衍生金融工具的交易规模较小，其局限性具体表现为以下两个方面。
3.3.1 公允价值确定难以统一
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。对于前者，目前我国的金融市场还比较落后，尚处在起步阶段，许多市场并不公开，很多金融工具都没有市场报价，即便有，也并不活跃和完善，而且衍生金融工具的市场价格易被人为操纵，很多时候用市场价格确定公允价值并不令人信服。对于后者，目前我国企业的一般做法有两种：一种是自己估计，但企业自己估计衍生金融工具的价值带有很大的主观性，估计的恰当与否与会计人员本身的素质有着很大的联系，而现在我国大部分企业的会计人员的职业素质都有待提高且企业往往要求会计人员朝着有利于企业的方向估计其价值。另一种是企业找咨询公司代为估计。目前我国这类公司还比较少，其发展尚不成熟，国家的监管有限，其估计的准确性与真实性也有待商讨[11]。这样就使得不同企业对相同交易或事项所确定的公允价值并不统一。
3.3.2 衍生金融工具公允价格波动大不易计量
衍生性和杠杆性决定了衍生金融工具的价格波动大，不确定性大，在现实经济中，衍生金融工具价格波动比较剧烈，在持有过程中，其价值变化很大，盈利时可以使企业利润几何数字增长，亏损时甚至会危及组织生存，而衍生金融工具从有价值到无价值或从低价值到高价值并不存在一个独立的交易，当这种变动非常大时，就会导致会计信息的严重失真，甚至产生误导作用。
衍生金融工具的计量包括初始确认的计量和持有时财务报表日的计量（即后续计量），其最理想的计量属性是公允价值。而在持有衍生金融工具的期间，其公允价格的波动是时时发生，无法在每次变动时都进行调整，对于其公允价值的变动只能在会计期末的财务报表上反映出在这个会计期间衍生金融工具公允价值的
具体变动量，而衍生金融工具价值随时都在变化却不能及时确认和反映，从而在日常工作日中不能为信息使用者的决策提供有用的信息，随着社会经济的变化与信息技术的迅速发展，虽然为公允价值的使用提供了社会条件，但是，由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。
3.4 金融市场不发达
我国的金融市场总体上还处于起步阶段，发展起来的衍生金融工具有：外汇期货、互换与远期、股票指数期货、国债期货、可转换债券和认股权证等。这些品种与发达国家相比是非常少的。而且，目前仅存的少量衍生金融工具交易主要从事者是国内的金融机构，只有少数国内的大企业为规避外汇等方面的风险，委托银行在国际市场上进行套期性的衍生交易。另外，像远期合约与互换合约等集中在场外进行交易，但我国场外金融衍生品市场尚不成熟，市场参与者的风险管理能力相对较弱。而我国政府对场外交易的监管过于宽松且常被认为不受监管，因此，企业在其财务报告中并不对此类交易予以充分披露，更谈不上将其作为会计要素在表内予以确认与计量，增加了交易对手的信用风险，即由于金融工具的一方不能履行义务而导致另一方发生财务损失的风险。
3.5 缺乏专业会计人员
衍生金融工具产生的时间较短，而且性质复杂，它的交易量和风险都很大，涉及到很多专业知识和相关的法律，相关的专业人员面对众多的衍生金融工具种类时有时也会模糊不清，对于我国目前财务人员的素质水平来说，掌握相关的知识更是难上加难。从事衍生金融工具会计业务的人员，不仅要通晓银行会计、统计学、金融学等方面的专业知识，而且需要通过专门的训练和实践经验的积累。因此，我国银行等机构应有计划地加强衍生金融工具业务专门人才的培养，同时提高衍生金融工具业务会计人员的素质。
第4章应对衍生金融工具会计确认与计量对策
随着衍生金融工具的不断创新，在建立我国衍生金融工具会计时，要结合我国经济发展的客观现实，不能简单地照搬发达国家较为成熟的衍生金融工具会计理论和实践。所以，我国应尽快找出一套符合我国国情发展的对策，对衍生金融工具会计确认与计量加以规范，以便于促进衍生金融工具健康稳步的发展。
4.1 建立完善的制度准则
我国2006年会计准则只针对金融工具的会计处理作出规定，而不包括衍生金融工具会计确认与计量等问题的规定。随着我国金融业的快速发展，各种金融衍生工具在企业、银行和其他金融机构应用得越来越广泛。因此，需要组织专业人员对其进行研究，制定出更加完善的会计准则和法规，规范金融衍生工具会计处理的方法。并可选择在会计准则保持相对稳定的前提下，丰富和修改会计制度，从根本上化解衍生金融工具会计理论与会计实务存在的矛盾，进而使衍生金融工具会计的确认与计量更加规范与完善。
4.2 修正会计确认标准
前文已在衍生金融工具的理论基础上，对衍生金融工具会计确认问题的进行了分析，由于会计确认是企业财务会计日常记录及编制财务报表的把关标准，所以，应尽快修正衍生金融工具确认标准，为金融衍生工具会计准则建立和理论研究奠定基础。
4.2.1 划分衍生金融资产与衍生金融负债
既然金融衍生工具与传统的会计要素含义不相容，不妨对会计要素的含义重新作出界定，使资产或负债的定义能够包容金融衍生工具。这可从两方面考虑：一是扩充现有会计要素定义的内涵，使之能包容金融衍生工具。即取消传统会计要素含义强调的“过去的交易或事项”这一限制，使“未来的交易或事项”也可
以纳入会计要素的含义。二是扩充现有会计要素定义的外延，即增加要素定义的条件，使之能容纳金融衍生工具。例如可将资产或负债的限制条件“该资源的成本或价值或未来流入和流出企业的经济利益能够被可靠地计量”放宽，使“价值的变动在后续计量中能被公允、及时地计量”也成为资产或负债要素的条件，从而将金融衍生工具纳入到会计要素的定义中去。
4.2.2 衍生金融工具“打包”确认详细化
对于需要打包确认的金融资产，应规定详细的打包范围的标准，确认中可以根据风险种类和风险大小进行分类，将风险较大的衍生金融工具单独确认其风险，对衍生金融工具风险相对较小并且数额不大的，可以合并确认其风险。特殊衍生金融工具的确认可以根据实际情况进行相应的确认，如资产证券化会计确认和外汇结构化理财产品确认，这两项内容较为特殊，因此其确认应该单独加以规定。
4.2.3 对套期保值的认定合理化
公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用本准则规定的套期会计方法进行处理：在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件[12]。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。其必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。套期有效性可以可靠计量，企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
4.3 规范会计计量方法
衍生金融工具的会计计量不同于传统的会计要素，需要采用公允价值计量才能相对客观地计量衍生金融工具，但公允价值计量也存在诸多不足之处。因此，如何对衍生金融工具合理计量变成了一个现实问题。
4.3.1 存在活跃市场的衍生金融工具计量
针对于存在活跃市场的金融衍生工具，活跃市场中的报价应当用于确定其公
允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。公允价值，就是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融衍生工具计量的关键在于公允价值的取得。但目前我国的金融和资本市场还不够发达和完善，真正公允的市场价格很难形成，因此公允价值很难保证其“公允性”。只有在活跃的市场条件下，各种金融资产或负债的市价才能很好地反映出其真实的价值。
4.3.2 非活跃市场的衍生金融工具计量
针对非活跃的市场的衍生金融工具，为了能够进行可靠的计量，避免企业采用的不同估价模型操纵利润，准则中应该制定具有针对性的统一的计量方法以减少主观操作的可能。为确定衍生金融工具的公允价值可以采用估计的方法，主要可以采用： 现值法：是财务管理中经济事项的价值确定方法在衍生金融工具会计中的应用。
n
I Ik )1(+=公允价值 n ——指某一衍生金融工具交易所涉及的年限
Ik ——指第k 年衍生金融工具交易给企业带来的现金流量
I ——选用的贴现率
从上面的公式可以看出，公允价值的确定涉及三个基本变量：交易年限、现金流量和贴现率，其中主要的估计变量是现金流量和贴现率。
现金流量的计算有多种指标可选择，如期望现金流量、未来现金流量、合约现金流量等。各种指标的数额可能不同，期望现金流量是未来可能出现的现金流量的各个取值以相应的概率为权数的加权平均数。未来现金流量则指将来最可能发生的现金流。期望现金流量全面考虑了各种可能发生的影响企业未来现金流量的因素以及它们出现的概率，较好地综合了蕴含在未来的现金流量内的时间和金额的不确定性，而未来现金流量未能把各种风险因素综合考虑，所以期望现金流量更符合公允价值的计量要求。
影响衍生金融工具未来现金流量的因素很多，而且各种因素是不确定的，完全的无风险是不可能的，所以合约现金流量不宜被选用。在期望现金流量的估计中，已包含了对未来风险的估计，所以贴现率只需包含货币的时间价值。国债利率一般被用来代表货币的时间价值。
衍生金融工具采用公允价值计量模式也应该考虑计量成本取得的问题。与历
史成本相比，公允价值计量需要大量费用，用于信息搜集、处理和审计，出现取得成本过高的现象，但是与其衍生金融工具风险性比较，其取得成本较高也是合理的。
4.4 不断活跃金融市场
我国金融市场的发展起步晚，衍生金融工具更是一个新型的市场，市场报价稀少，在这种情况下，难以确定其公允价值，所以在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中，有必要加速发展金融市场并完善其报价机制，提供合理的市场条件，活跃衍生金融工具的市场报价，使市场报价更加接近公允价值，减少会计人员对公允价值确定的主观性，提高财务信息的质量，使财务信息更加真实地反映企业的财务状况与经营成果。对于场外交易，政府要严格监管。建立完善的法律制度，为有效监管奠定坚实基础；建立以人民银行主导的集中统一的监管体系，将衍生产品与基础产品的监管结合起来；做好监管机构间监管信息的共享和监管行动上的协调一致，避免在传统监管模式下容易产生的监管真空或者重叠监管，提高监管效率，为公允价值计量的实施提供条件。
4.5 加强会计人员技术培训
金融衍生工具会计是一门新兴的学科，我国在这方面的研究还不够深入和成熟，加上金融衍生工具本身不确定性高、价值波动大等特点，对其进行正确的会计处理较难。因此，必须有针对性地加强会计人员衍生金融工具核算的知识，促使会计人员能迅速掌握衍生金融工具会计准则的精髓及金融衍生工具相关的估价模型。这样才能对衍生金融工具在会计报表中进行准确的确认和计量，为企业、外部投资者、银行以及相关监管部门提供有用、全面且高质量的财务信息。
第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。
第三节会计要素及其确认与计量 导入 会计核算与监督的对象是什么？ 资金运动 小贱追求小华…… 小华不肯，说：你创业成功了，我就跟你在一起。
考点1：会计要素及其确认条件（★★） 【例题·单选题】下列各项反映企业财务状况的会计要素是（）。 A.利润 B.费用 C.收入 D.资产 【答案】D 【解析】选项ABC是反映经营成果的会计要素。 （一）资产的定义及确认条件 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； 【提示】“拥有”是指拥有所有权，“控制”是指虽然不享有所有权，但能被企业所控制。 （3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。 2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（计量属性） 3.资产的分类和内容（新增） （1）流动资产： 货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产 （2）非流动资产： 债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产 【例题·单选题】下列应确认为企业资产的是（）。 A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房 B.已超过保质期的食品 C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备 D.已签订合同拟于下月购进的材料 【答案】C 【解析】选项AB不能为企业带来经济利益，不确认为资产；选项D属于未来发生的交易或事项，不确认为资产。 【例题·多选题】下列各项中，属于流动资产的有（）。 A.交易性金融资产 B.应收账款 C.一年内到期的非流动资产 D.使用权资产 【答案】ABC 【解析】选项D，属于非流动资产。 （二）负债的定义及其确认条件 1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下三个方面特征： （1）负债是企业承担的现时义务； 【提示】不是“潜在义务”。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类和内容（新增） （1）流动负债： 短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债 （2）非流动负债： 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。
衍生金融工具会计发展对税务会计的影响 衍生金融工具会计是在80年代初世界金融工具不断创新、交易日趋全球化形势下，为满足会计信息充分披露的要求而发展起来的具有前瞻性的会计领域。尽管目前的衍生金融工具会计还不是很完善，但其特点却已非常鲜明：(1)在确认中包括初始确认和终止确认两个层次；(2)在计量上采用“公允价值”基础；(3)金融资产、金融负债按“公允价值”调整所产生的差额损益与按“收入费用”的传统模式所确认的损益显得同样的重要；(4)以套期保值会计为核心。 税务会计的概念最先也是从西方国家引进的。1993年会计改革以前，我国的会计制度与税法基本合一，没有税务会计。随着经济改革的进一步深入，人们发现满足经济管理需要的会计与税法的目标并不一致，我国财务会计准则的具体规范与税法的要求有了适当的分离，会计核算上增加了纳税调整的内容。税务会计就是用专门的理论和方法来处理所得税应纳税所得与会计收益差异的会计。显然，衍生金融工具会计与税务会计是两个不同质的会计领域，前者侧重于对资产负债表外项目的确认、计量、披露和列报，而后者侧重于所得税应纳税所得与会计收益差异的会计处理。然而，它们却均能对会计收益内涵及其计算产生重要影响。 一、衍生金融工具会计发展对税务会计的影响表现为对会计收益的影响 根据国际金融工具会计的最新研究成果，金融资产和金融负债在初始确认时，确认的金额是以合同开始时所交换资产的公允价值，即历史成本为计量基础的；在后续确认中，所有的金融资产都应以“公允价值”计量，除非以下两种情况：(1)企业准备持有到期的长期投资(比如负债、贷款、长期应收款、到期可回购的优先股等)；(2)金融资产的公允价值不能可靠地计量。除了衍生金融工具和投机性质的金融负债以“公允价值”计量以外，其余金融负债均以历史成本为基础支付和摊销，即“摊余成本”计量。 由此引起的损失和收益的确认，企业有两种可选择的方法：(1)确认并调整当期损益；(2)当期只确认短期持有的证券价值调整所产生的损益，而非投机部分的调整引起的损益则先在权益项目中列报，待金融资产出售后再计入损益。 衍生金融工具会计以上述方式确认的损益与按“收入－费用”的传统模式确认的损益共同构成了企业的最终经营成果，这不仅对传统会计的“实现原则”及“过去事项”前提进行了冲击，而且使企业期间净利润的内容更显得复杂化。 二、衍生金融工具会计发展对税务会计的影响表现为对税法体系的影响 目前，会计法规与税务法规之间的关系基本可分为两个体系：(1)欧洲大陆国家体系，其特点是资本市场很小，银行和政府是主要的债权人，会计信息主要为银行和政府机构的信用政策、税务政策及经济计划服务。会计法规属于成文商法的一部分，实行“帐税合一”的政策。(2)西方英语国家体系，其特点是拥有巨大的资本市场，公众是市场的主要的债权人，会计规则的制定非常独立，会计信息主要是为企业管理者和投资者的决策服务，实行“帐税分开”的政策。 在金融市场日趋全球化的形势下，尽管对实行“帐税合一”政策的欧洲大陆国家的企业来说，其主要的资金来源仍可以是银行和政府机构，但并不排斥其参与国际衍生金融工具的交易以获利或进行套期保值。为增进财务报表使用者对进行衍生金融工具交易的企业财务状况、经营成果的了解，采用衍生金融工具会计的问题也不容回避。然而，由于实行“帐税合一”的政策，衍生金融工具会计关于损益的计量、确认、披露与列报等问题不仅不容于传统会计的理论及规范，而且受到税法基本原则的排斥，即：衍生金融工具会计中由于采用“公允价值”计量基础而产生报表日损益调整的当期确认，既违反了传统会计的“实现原则”，也有违税务会计中的“肯定性原
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/d714205628.html, 衍生金融工具会计问题研究 作者：石磊 来源：《科技信息·中旬刊》2017年第07期 摘要：随着美元构建的货币体系的崩溃，世界各国解绑了和美元的联系，普遍采用浮动利率制，放宽了汇率、利率的金融管制。随着汇率的放宽，汇率的波动必然导致基础金融工具的价值发生较大的波动，这种波动如果不能够规避，就会对投资者带来极大的风险，因此需要采用一种规避风险的形式来降低投资风险，从而促进投资市场的繁荣。衍生金融工具就是为了避免或减少投资风险而发展起来的金融工具，其一诞生就对市场的稳定和发展起到积极的作用。本文就其存在的会计问题进行研究，以作指导。 前言： 衍生金融工具虽然对金融市场的稳定和发展有着积极作用，但是同时也是一种风险极大并且投机性很强的金融工具，因此是一把双刃剑。随着其在全球的金融市场中应用程度加深，其带来的风险也在逐渐加大，尤其是其对会计的影响极为深刻，引起了全球范围内的关注。本文从会计确认和计量与披露方面阐述了其相关方面的问题，以作指导。 1.衍生金融工具简介 1.1衍生金融工具的相关定义 一般来说，衍生金融工具，就是派生的金融工具，其表示的是一类衍生的金融产品，从这个层面来看，其本身的价值与原生金融工具的价值相对应，是一类对应的金融概念。目前国际会计准则委员会对衍生金融工具进行了一定的定义。对于衍生金融工具就是在原生的金融工具的基础上具备三个特征，即其价值随着相对应的汇率，利率，以及信用等级或信用指数等金融相关的事物的变动而变动，以及在相关的金融合同中，要求较少的净投资或者不需要金投资的金融工具，以及其需要在未来某一确定日期进行结算的金融工具等都是衍生金融工具的范畴。从上面的阐述可以得知，衍生金融工具是在原生金融工具基础之上发展起来的新兴金融工具。因此其和原生的金融市场有着不可分割的联系，其是在原生金融工具基础上的拓展，并对原生金融工具的相关性能的衍生和发展，因此在当前的金融市场的应用中有着改善市场环境的优良性能。 1.2衍生金融工具的相关特点 衍生金融工具是对原生金融工具相关性能的衍生，是在原生金融工具的基础上发展来的，因此其首先具备原生金融工具的相关特点，此外由于其是在原生金融工具基础上的扩展，因此具备和原生金融工具不一样的特点，这些特点主要为衍生性，契约性和未来性，杠杆性，风险转移性，以及创新性。对于衍生性来说，其主要是在原生金融工具上的衍生一般以一个或几个
本科生毕业论文论文题目：衍生金融工具会计研究 姓名 指导教师： 专业：会计学 年级：2011级 层次：专升本 学习中心： 完成时间：2013年4 月30日 北京师范大学继续教育与教师培训学院
衍生金融工具会计研究 [摘要]随着国际经济的不断自由发展，经济市场的监管也越来越自由化、开放化。尽管带动了经济的高速增长，但是却加剧了市场汇率、银行利率的不断波动。随之诞生的金融衍生工具为这些问题带来了解决之道。国内经济为了紧跟国际发展，金融衍生工具也进入国内市场，并且在国内市场产生一些影响。国家通过调控也制定了金融衍生工具准则。 [关键字]经济市场金融衍生工具工具准则 一、引言 上世纪初期，国内一些金融泰斗开始注意到发达国家对于衍生金融工具的潜心研究的文章，他们也开始参照国内的一些基础理论进行系统化的分析与钻研。随着国内市场体制的不断完善与发展，衍生金融工具会计理论在金融活动中扮演越来越重要的角色。作为国际金融业务发展的产物，对国际金融业务的发展与务实产生了至关重要的影响，为后来国际金融市场的完善发展奠定了坚实的基础。但是凡都有两面性，衍生金融工具也不能是个例外，它既可能是市场规避金融风险的良药，也可能是金融市场投机倒把的利器。衍生金融工具会计相对于其他会计理论而言诞生的相对急促些，他是伴随国际金融业务高速发展之下产生的，时间短暂、经历浅薄，因此国内在使用衍生金融工具会计的同时也在不断地制定相关法律规则。 二、衍生金融工具的发展及影响 衍生金融工具顾名思义衍生金融产品，是由金融产品与工具衍生而来。它是从传统的金融工具中派生而来，其价值依赖于标的资产的价值变化的合约。具有典型的跨期交易、杠杆效应、不确定性和高风险、套期保值与投机套利共存的等特征，按照基础工具种类又划分为股权式衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具等三种类型。....① 随着我国金融市场的不断发展，衍生金融工具得到了会计学界的不断关注。金融界的专家陆续出版各种关于衍生金融工具会计方面的书籍，全面系统地探究衍生金融工具会计在我国的发展。并且随着我国加入世贸组织后全球经济一体化的进程加快，国内衍生金融工具会计也随之迅猛发展，为了更快更好的与国际衍生金融工具会计精准接轨，我国财政部出具了一系列企业会计准则，弥补了我国衍生金融工具会计许多规范准则的空白，并且对国内衍生金融工具会计的务实发展提供了良好的环境。 国内衍生金融工具会计准则对目前国内会计学发展主要产生了以下几点影响： 第一，衍生金融工具会计纳入表内核算，突破传统的会计要素定义。国内衍生金融工具会计新准则的推出，增加了会计信息披露、会计报表信息量以及会计报表之间的关联性。 第二，引入“公允价值”属性改变传统计量模式。在国内会计学初期，会计学统计主要以历史成本进行核算，这就存在时间上的跨区域差异，会计学统计应该以未来时间成本进行核算，这样就引入了“公允价值”这一国际计量属性。公允价值在目前全球金融交易范围内是一种最佳的计量属性。．．．．② 展望我国金融工具会计研究的历程，我们应该理论研究与分析实践相结合，增强衍生金融工具会计的深度与实用性，并且要健全管理机制，增强会计信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的运用在经济市场环境中，对我国特色社会主义市场经济产生有利影响。 三、国内衍生金融工具会计问题 第一，国内衍生金融工具会计理论尚未健全。自从我国加入世贸组织之后，国内与国外之间的金融业务量不断增大，为了避免企业金融业务的风险，必将按照国际金融业务要求来处理相关的金融业务。但是国内衍生金融工具会计理论还停留在学习与模仿国外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具会计的体系准则。 第二，国内衍生金融工具会计缺乏相应的规范准则。现阶段国内衍生金融工具会计还处
会计概述：会计要素及其确认与计量 1、题干：利润是与（）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益的流入。 A、所有者利润分配 B、所有者投入资本 C、经济利益流入 D、所有者经济活动 答案：B 解析：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关成本与 费用后的差额，与所有者投入资本无关。 2、题干：下列符合所有者权益特征的是（） A、不论发生什么情况，企业不需要偿还所有者权益 B、企业清算时，首先把所有者权益返还给所有者 C、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 D、所有者权益均为企业所有者直接投入的 答案：C 解析： 所有者权益特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益（选项A）；②企业清算时只有在清偿所有的负债后，所有者权益才 返还给所有者（选项B）；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 选项C。 选项D，所有者权益的来源包括所有投入的资本，其他综合收益，留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资 本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
3、题干：会计要素是指根据交易或者事项的（）所确定的财务会计对象和基本分类。 A、经济内容 B、经济特征 C、计量属性 D、质量要求 答案：B 解析：会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基 本分类。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 4、题干：下列各项中，不应作为企业资产加以核算和反映的是（）。 A、准备出售的机器设备 B、委托加工物资 C、经营租出的设备 D、报废的机器设备 答案：D 解析：选项A，准备出售的机器，并没有说不能给企业带来经济利益，所以还 是资产。选项B，委托加工的物资，我企业请求别的企业帮忙加工，但是物资 本身还是我企业的资产。选项C，我只是出租给别人用，东西还是我企业的， 所有权也是我企业的。选项D，预期不能给企业带来经济利益的经济资源，不 符合资产的定义，所以不作为企业资产核算。 5、【多选】题干：所有者权益的来源包括（） A、企业投资人投入的资本 B、留存收益
衍生金融工具的会计处理 根据财政部xx年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。 一、衍生金融工具合约面值确认问题 衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。 新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。其理由是：如果只对
变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。 但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。更何况由于衍生金融工具名义交易额大，将其确认至报表以后会导致资产及负债数额不合理地扩大。 综上所述，人们必须改变在初始确认时按合约面值计量资产或负债这一习惯思维，把握衍生金融工具所特有的交易性质，对衍生金融工具的初始确认仅以净交易额或公允价值
近年来电子商务的兴起给企业管理带来变革的同时，极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响，传统的会计理论中的会计主体假设、持续经营假设将受到冲击，这势必对电子商务的会计确认、计量、记录与报告带来冲击。本文将谈谈电子商务环境下的会计确认与计量。一、电子商务的会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。电子商务环境下的资产等会计要素，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。（一）数字化商品的会计确认在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数最金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、新闻和信息、书籍、杂志、电视和广播节目、电影、电子游戏、音乐唱片，以及计算机软件等，这些数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同，因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同，收入与成本的配比原则难以实现。特别应当看到的是，有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入，往往难以准确地界定。（二）电子会计凭证的确认电子商务过程中所产生的原始凭证必然是电子形式的原始凭证。电子会计凭证是会计处理的数据源，其确认就显得十分重要。会计要审核一份企业交易的电子原始数据，就不是简单地像传统会计的审阅纸张式原始凭证那样，因为在纸质的凭证上的签名证实书面材料，会计人员很容易辨识，而对于电子会计凭证，则要考虑到电子原始数据生成的确认，数据存储的管理控制以及传递过程和方法的可靠性。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核，除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外，还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。既然电子签名是未来电子数据的确认标记，当然就包括了电子的原始凭证，因而电子签名对会计原始凭证的作用应当给予承认。会计怎样认证电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是现在大多数会计核算软件中用那种普通的汉字或字母代码填写，就容易产生伪造和舞弊，会计人员就无法辨认这些数据的真伪性。解决签字有效性的做法是采用加密码签字。（三）销售收入的确认现行会计准则对收入实现的条件定义为：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。传统的商品交易是以契约为前提为保证的，才能进行相关销售收入的确认。而在电子商务交易中，一是流通环节中的机构（如商店、贸易公司、批发站等）和程序将大大减少；二是就每一项交易本身而言交易期间大大缩短，并且通常并不存在合同契约之类为确保收入顺利实现而制定的具有法律效力的文件。在当前社会诚信度普遍不高的情况下，企业一般是不敢在无契约的条件下发货，提供服务或劳务。无论是电子商务开始较早的美国，还是把电子商务炒得沸沸扬扬的我国，电子交易的支付方式都局限于信用卡、电子现金等，且交割方式都体现为款到发货。即使部分送货上门的交易，也是一手交钱，一手交货，实质上仍然体现为现金收讫而后才将所有权转移的特点。传统交易中那种多个环节、多个期间方能完成一次交易，可以先于收到款项而发出商品或提供服务的情况将不复存在。而且出于利益的趋动，互联网公司都乐于将不同交易方式产生的资金流全部记为网上收入。事实上互联网公司获得的仅仅是该等销售收入的一部分。随之而来的问题是，电子商务环境下，收入实现确认同时满足现行准则中四个条件几乎已无可能，并且目前并无规则来界定互联网公司的网上收入和网下收入、销售收入和代理收入、真实收入和虚拟收入，这意味着即使是收入这样的简单概念，在网络经济运作模式下也需要重新加以规范。
第一章会计概述第三节会计要素及其确认与计量
案例引入 这位是任正非先生，他对新来的菜鸟也想了解一下，所以就对小强说到：看见了吗，这是我辛辛苦苦干了20年的华为大公司，资产上亿了，员工好几万人，我想问问你一个小会计如何给我效力啊？你一个人干得了这么多事情吗，算的清楚吗？ 小强自信的说到：老板，看我的吧，我有法宝——我把您单位（奥错了，是咱们单位，哈哈为了拉近关系）所有的事情分成6份，就是我们会计领域的六大要素（所有事情全搞定！360度地毯式无死角核算！） 会计要素
一、会计要素及其确认条件 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。（企业会计准则——基本准则第十条） 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
【例题·判断题】会计要素为企业财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可以成为会计报表要素。（） 【答案】√ （一）资产的定义及确认条件 1.资产的定义与特征： 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则——基本准则第二十条） 根据资产的定义，资产具有以下三方面特征： （1）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。即资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。 例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成一项的应收账款（过去的交易或事项形成的）是资产。预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。 例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。 【注意】企业以经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的资产，属于出租人的资产。 例如：技术已经淘汰的生产线，不能再作为资产，应予以转销。 2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（企业会计准则——基本准则第二十一条） （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
附件9： XXX科技学院学生毕业设计（论文） 外文译文 院（系）经济管理学院 专业班级会计学本科2006级 学生姓名XXX 学号XXX
译文要求 1.外文翻译必须使用签字笔，手工工整书写，或用A4纸打印。 2.所选的原文不少于2万字印刷字符，其内容必须与课题或专业方向紧密相关， 注明详细出处。 3.外文翻译书文本后附原文（或复印件）。 译文评阅 评阅要求：应根据学校“译文要求”，对学生译文的准确性、翻译数量以及译文的文字表述情况等作具体的评价。 指导教师评语： 指导教师（签字） 年月日
文章来源：玛利亚卡门惠安库扎大学，亚历山大雅西，罗马尼亚 金融危机下的公允价值会计 摘要：2008年9月的金融风暴直击美国经济核心，并且迅速蔓延到世界各地，引发了对使用外来衍生金融工具和公允价值会计的激烈辩论。或多或少受此次危机影响的银行﹑保险管理人员，审计师和政界人士就这一主题多次在新闻头版发表不同意见，本文的目的是审查金融市场的现状，使我们了解到公允价值会计及衍生品在预防这些巨大的丑闻时的重要性，制定准则。同时阐述支持或反对使用公允价值和信用衍生产品的意见并提出应对未来金融危机的解决办法。 关键词：次贷危机金融衍生产品公允价值 一、引言 安然危机震撼了美国经济的核心。监管机构在2000年初发行规则，以方便投资者了解公司资产的价值，并减少（至少部分减少）结构性融资的复杂性。当时，一个最佳的解决方案似乎是合理价值会计，它旨在披露更具相关性和有价值的报告。监管机构认为，鼓励公平价值的透明度和可比性，将有助于恢复投资者对金融市场及其机构的信任。 安然事件之后，美国的标准制定者-财务会计标准委员会（ FASB ）已行使任务，发出的公允价值测量标准（联邦反垄断局第157条）。根据这一标准，资产必须属于这三类之一，如何分类取决于其相对流动性： 1级，包括最流动资产，其价值源于在活跃市场的价格; 2级，包括使用可观察市场的市场数据; 3级，包括最难计量的资产的公允价值计量不可观察，只有通过以内部模式和估算为基础的价格。正是这个第三级别提高了在没有市场参考价时有关强制使用市场价值为交易或金融资产/负债的计价模式。关于公允价值会计的争论再度引发了新闻界把责任归咎于彻底崩溃的住房抵押贷款证券的市场和住房信贷市场1由于缺乏市场流动性产生了上述银行家，责任再次放在公允价值会计，但奇怪的是被视为解决危机不久前审计和政治家之间的辩论所有试图寻找替罪羊的实际危 1因为没有流动性的市场，这里第三级最具争议，它有关强制使用以市场价值为交易、金融资产或负债。关于公允价值会计的辩论作出了头版新闻。争论第3级如此激烈的原因是，这些资产是资产负债表的重要组成部分。2008年第一季度总资产：摩根斯坦利，高盛，摩根大通，花旗集团，雷曼兄弟和美林证券的总资产均达到五千五百万点零万美元。
会计要素及其确认与计量 一、会计要素及其确认条件 实战营 【例题·多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.销售材料收到的价款 D.确认的捐赠收入 【答案】ABD 【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项ABD属于非日常活动，不符合收入会计要素定义。 【例题·多选题】下列各项中，不会引起收入增加的有（）。 A.罚款收入 B.变卖报废设备 C.固定资产出租收入 D.取得投资人投入资金 【答案】ABD 【解析】选项AB，属于非日常活动，涉及的内容是损失或利得；选项D，取得投资人投入资金属于所有者权益核算的内容，通过“实收资本”“资本公积”等账户进行核算。 知识点讲解 5.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）费用的特征： ①费用是企业在日常活动中形成的
【总结记忆】投入资本不是收入、分配利润也不是费用。 ③费用会导致所有者权益的减少 （2）费用的确认条件： ①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； ②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； ③经济利益的流出额能够可靠计量。 实战营 【例题?判断题】下列关于费用要素说法正确的是（）。 A.费用是企业在日常活动发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 B.费用的发生表现为资产的增加或负债的减少 C.费用会导致所有者权益的减少 D.企业的对外捐赠应计入费用 【答案】AC 【解析】B费用的发生表现为企业资产减少或负债增加；D企业对外捐赠属于非日常活动产生的资金流出，不属于费用。 知识点讲解 6.利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。 （1）利润的形成： ①日常活动形成的利润=收入-费用 ②非日常活动中形成的利润：利得 ③非日常活动中形成的损失：损失 【注意】经济利益流入不一定是收入；经济利益流出不一定是费用 （2）利润的确认条件：
高级财务会计第五章衍生金融工具会计 第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存
出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。 2.衍生金融工具的内容。 衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。下面将主要介绍一下金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生金融工具。 （1）金融远期（远期合同）。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必
财务会计与审计自考本科毕业生 毕业论文 题目: 衍生金融工具的研究 学生：耿菲菲准考证号： 030113100389 指导教师：韶华 2014年 10 月 21 日
目次 1 引言（或绪论） (1) 2 衍生金融工具的概述 (1) 2．1 衍生金融工具的定义 (1) 2．2 衍生金融工具的特征 (1) 3 衍生金融工具在我国的发展 (1) 3．1 衍生金融工具的在我国的产生 (1) 3．2 衍生金融工具的在我国的进一步发展 (1) 3．3 我国衍生金融工具研究与国际接轨 (2) 4 衍生金融工具在会计处理问题上存在的弊端 (2) 4．1 衍生金融工具在会计确认方面存在的问题 (2) 4.1.1 衍生金融工具与其他项目在确认原则的冲突 (2) 4.1.2 衍生金融工具归类单一 (2) 4.1.3 没有一个专门的详尽的衍生金融工具会计准则 (2) 4．2 衍生金融工具在会计计量方面存在的问题 (2) 4.2.1 衍生金融工具计量方法带来的弊端 (3) 4.2.2 衍生金融工具种类繁多带来的弊端 (3) 4.3.1 衍生金融工具表披露的缺陷 (3) 4.3.2 衍生金融工具价格变动大，信息披露时效性短 (3) 4.3.3 衍生金融工具信息披露存在一定的主观性 (3) 5 对衍生金融工具未来发展的建议 (3) 5．1 培养衍生金融工具交易人才，降低营运风险 (3) 5．2 加强国金融机构部管理制度建设 (4) 5．3 建立健全完善的法律法规 (4) 5．4 强化信息披露制度 (4) 结论 (5)
致谢 (6) 参考文献 (7)
1 引言 衍生金融工具是20世纪70年代以来在传统金融工具的基础上派生出来的产品。它是金融工具创新的产物, 满足了企业规避金融风险的迫切需求, 并已成为整个金融市场体系中不可或缺的重要组成部分随着国际金融市场的一体化和金融技术的不断进步，衍生金融工具适应了这种需求背景并迅速发展。然而，衍生金融工具既可以为企业带来巨大收益，也给企业带来灾难性的后果，因此应对其会计风险进行分析和防。 2衍生金融工具的概述 2．1 衍生金融工具的定义 财政部(2006)颁布的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》指出，衍生金融工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具会其他合同: (1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动, 变量为非金融变量的, 该变量与合同的任一方不存在特定关系。(2)不要求初始净投资, 或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比, 要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。 2．2 衍生金融工具的特征 衍生金融工具与基本的金融工具不同, 它们具有一定的复杂性与特殊性。通常具有如下几大特点：(1)盈利性强(2)投机性强(3)时间和金额不确定(4)资金的流动性高(5)属于表外业务(6)会计核算难度较大(孟庆贺，2011)。 3 衍生金融工具在我国的发展 3．1 衍生金融工具的在我国的产生 我国对衍生金融工具的会计监管研究始于上世纪90 年代初期，容多为介绍国际会计准则的先进理论成果及衍生工具对我国传统会计理论与实务的冲击。《金融创新与财务会计理论的重构》(峰，2006)，《衍生金融工具的发展及其带来的会计问题》(陆德明，2006)等等，此类文献开始讨论衍生金融工具对财务会计基本概念的影响以及对会计确认、计量、报告的影响。 3．2 衍生金融工具的在我国的进一步发展
衍生金融工具对传统会计的冲击 ２０世纪七八十年代以来，布雷顿体系（固定汇率体系）瓦解，取而代之的是浮动汇率制度。许多国家放宽了对汇率的金融管制，金融市场陷入了由市场供求决定的波动局面，因而金融创新应运而生，且层出不穷。如何在会计中确认、计量、记录与报告这些经济活动，是传统会计面临的极大挑战。这些具有高风险、高收益特征的衍生金融工具由于受到传统会计理论的局限，经常只能作为“表外项目”，而不能在会计报表中得到反映。因此也就不能形成相关而可靠的信息传递给企业利益相关者，导致投资者不能从客观上评价企业，作出最优决策。往往还由于“羊群效应”，造成金融市场不规则地大幅度动荡，不能形成“帕雷托”最优均衡，造成资源的浪费。由此可见，随着经济环境的变化，金融创新的出现，会计也应发生变化，以适应经济的发展。 传统的财务会计理论体系注重实现原则，面向已经发生、完成的经营活动，会计计量也以历史成本为主；而作为衍生金融工具，他们都是一些面向未来的合同或承诺，并非由企业过去的经营活动导致的，而且他们往往不需要现金流出，或者只需要很少的现金流出，因而历史成本在衍生金融工具的计量上也是不适用的。可见，衍生金融工具对传统会计体系的会计要素、确认标准、计量基础和财务报告均产生了冲击。 一、衍生金融工具对会计要素的冲击 会计要素包括存量要素（资产、负债和所有者权益）和增量要素（收入、费用和利润）。传统上按确认标准，资产被定义为由于过去的交易事项而形成的企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，该资源预期能给企业带来经济利益。负债被定义为由于过去达到交易事项形成的企业现有义务，履行该义务预期会导致未来经济利益流出企业。 从以上的定义可以看出资产和负债都是着眼于过去的交易事项形成的，而衍生工具是面向未来的合同，不是立足于过去的交易事项，而且具有杠杆性，对未来经济利益的流入和流出具有很大的不确定性。这不完全符合资产和负债的定义。要将衍生金融工具纳入到会计理论体系中来，势必要改革会计要素的定义。由于衍生金融工具的出现，会计要素应由六要素扩展为八要素，增加利得和损失，主要用于核算已确认而未实现的盈利或亏损。 二、衍生金融工具对会计确认标准的冲击 长期以来，传统会计的确认标准都是建立在权责发生制和收付实现制基础上的，但是不论是权责发生制，还是收付实现制，他们都是以过去发生的交易事项为基础，对未来可能发生的交易和事项不予确认。而衍生金融工具作为风险转移协议，是以将来可能发生的或有事项为基础的。如签订远期合同后，预示着将来某一时日必须履行交割，按事先约定的条件以某种金融资产交换另一种特定的金融资产；参与期货与期权交易后，不仅预示着保证金户头上账户资金随着市价波动而波动，还预示着将来会发生对冲、履约、交割或放弃履约等行为。同样，互换合同也预示着一定量货币利息在互换期间的一系列收付变动。所以，衍生金融工具虽然和基础金融工具密切相关却具有不同特点，也不能用确认基础金融工具的标准去确认它。在目前没有制定出恰当的金融衍生工具会计准则的情况下，许多衍生交易的会计处理便
Contents Abstract..........................................................................................I Introduction (Ⅱ) Efficient Accounting Systems (1) Chapter 1 Accounting (1) 1.1 The decision of accounting (2) 1.2 The functions of accounting (4) Chapter 2 Accounting environment (7) 2.1 The goal of accountant is the starting point in which accounting environment affects the accounting information system (9) 2.2 Accounting assumed reveals close link between accounting and its interdependent external environment (10) 2.3 Accounting standards disclose the request of accounting
environment to accounting information (13) Chapter 3 Accounting system (15) Conclusion (30) References (31) Thanks (32) Efficient Accounting Systems The existence and development of everything are under certain environmental conditions. Accounting, as one of the most important practice of human activities is not a cases outside. Accounting environment have the base sense for the smooth conduct of the activities of accounting, while various accounting environmental factors will have isolated impact on total activity of the accounting system. The study of the structure of the accounting environment system and the relations between the various elements in this system made us to be much more realistic in this area of