审计工作底稿编制指引—货币资金
一、会计记录概况
ABC股份有限公司货币资金期初余额为234,742,779.90元，期末余额为193,142,300.46元。具体包括现金、银行存款、其他货币资金。其中：
（一）现金期初余额为8,047.33 元，本期借方发生额16,022,423.09元，本期贷方发生额16,010,338.39元，期末余额为19,635.07元，客户设置了现金日记账。
（二）银行存款期初余额为195,684,732.17 元，本期借方发生额1,601,584,883.87 元，本期贷方发生额1,628,992,710.00 元，期末余额为167,772,665.39 元，共有8个银行存款账号，3张定期存单。
（三）其他货币资金期初余额为39,050,000.00元，本期借方发生额234,800,000.00元，本期贷方发生额248,500,000.00元，期末余额为25,350,000.00元。
上述各科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号ZA003）。
二、审计步骤
第一步：获取如下资料：
1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；
2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实
书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；
3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币
资金的相关资料；
第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；
第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体审计步骤如下：（一）现金
1、监盘库存现金；
2、抽查大额库存现金收支。
（二）银行存款
1、检查存单，并开立银行存单检查表；
2、函证，并编制银行函证结果汇总表；
3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；
4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；
5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及
现金等价物条件的银行存款等；
6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；
7、检查银行存款收支的截止是否正确。
（三）其他货币资金
1、函证；
2、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。
第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；
第五步：与报表附注进行核对；
第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
由于审计程序按会计科目单列，因此我们将“审计程序及审计过程介绍”分为现金、银行存款、其他货币资金三个部分。
第一部分：现金
（一）审计程序：核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、审计人员将客户提供的财务账套倒入审计系统，系统自动生成货币资金明细表；如客户未提供财务账套资料，则由客户提供明细表；如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、对客户提供明细表的，审计人员应复核加计是否正确；
3、将货币资金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符，并用审计标识“B”“G”“S”标记；
4、检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员登陆中国人民银行网站，查询到2008年12月31日的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末美元额478.83相乘得记账本位币3,496.93 元，计算无误。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZA003）。
提示：
审计人员在复核或编制明细表时，期初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上期的审计调整数未在上期进行账务处理，审计人员要将期初数调整至与上期审定数一致，并在审计说明中描述该事项。同时，本期如存在追溯调整事项，期初数应该是追溯调整后的数字。
（二）审计程序：监盘库存现金。
审计目标：存在、完整、权利与义务、估价与分摊
审计过程：
1、制定监盘计划，确定监盘时间。经与外勤主管（或外勤小组长）沟通，助理人员计划在进点的第二天早8：30开始进行盘点。
2、按盘点计划。次日早，在被审计单位主管会计人员陪同下，实施了保险柜盘点计划。首先，由出纳盘点了保险柜（含现金、有价证券、未入账的支出凭证等），审计人员在旁监盘，并将盘点情况填列在《保险柜检查记录表》中；其次审计人员将盘点库存现金金额与现
金日记账余额进行核对（如有差异,应要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整）。
发现问题：盘点日实有现金数额与盘点日账面应有金额差异10,000.00元。经审计人员进一步询问与检查，是职工的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入帐），审计人员建议调整至其他应收款，经与客户沟通，其不愿意调整，因其小于SAD，所以同意不做调整（底稿见索引ZA004）。
3、由于盘点日非资产负债表日，因此助理人员将盘点金额调整至资产负债表日的金额（计算过程见ZA004）。
审计结论：上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况（底稿见ZA004）。
提示：
1、现金盘点原则：①突击盘点；②盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；
③出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；
④同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。
2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字。
3、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。
4、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
5、对盘点中，多出来的款项、存单、有价证券，或其他证件，应进行追查，查找原因，不能听任出纳随便解释，轻易放过。
（三）审计程序：抽查大额库存现金收支。
审计目标：存在、完整、计价与分摊
审计过程：根据审计策略书的抽样规定，审计人员对一些重大异常的凭证进行了随机抽样检查。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿索引ZA008）。
提示：
1、私设小金库的主要手法有：截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；
2、对私设小金库的行为，我们通常采用的检查方法和程序有：检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；
3、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；
4、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
（四）审计程序：检查货币资金是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计目标：列报
审计过程：检查库存现金列报是否恰当，底稿见ZA002。
（五）关于现金科目的重要提示
除前述各项提示外，进行现金审计时，还应关注下列问题：
1．账实不符。库存现金数额与现金日记账余额不符。
2．白条抵库。
3．库存现金超过核定的限额。
4．坐支现金。现金收入不按规定送存银行，留在企业内部，直接开支。
5．超范围、超标准使用现金。
6．私设“小金库”。收入不入账，私自留存，用于不合理的开支。
7、贪污、私分、挪用库存现金。
8．会计核算基础薄弱，不设现金日记账，会计处理不合规等。
针对上述问题，根据对会计报表的影响程度，作出适当的处理，并可以在管理建议书中反映。
第二部分：银行存款
（一）审计程序：检查与复核银行存款明细表。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、审计人员将客户提供的财务账套倒入审计系统，系统自动生成货币资金明细表；如客户未提供财务账套资料，则由客户提供明细表；如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、对客户提供明细表的，审计人员应复核加计是否正确；
3、将货币资金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符，并用审计标识“B”“G”“S”标记；
4、检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员登陆中国人民银行网站，查询到2008年12月31日的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末美元数138,342.44相乘得记账本位币1,010,536.21 元，计算无误。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZA003）。
（二）审计程序：检查银行存单。
审计目标：存在、权利与义务
审计过程：
1、按银行存款明细表中所列定存账户情况，审计人员向客户获取了定期存款开户证实书（或银行存单）的正本，同时开立了银行存单检查表ZA005，记录了开户证实书（或银行存单）上的各要素；
2、询问企业是否有被质押或限制使用的定期存款，同时与贷款卡中的质押担保信息进行相互复核；
3、对已质押的定期存款（中信银行石家庄分行827349859602659），检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款（中信实业银行裕东支行724121018210000），检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款（中信银行石家庄分行724111018210002），核对相应的兑付凭证（2009年1-016#）、银行对账单和定期存单复印件；
4、复印开户证实书、银行存单、质押合同、2009年1-016#兑付凭证作为工作底稿，编写审计索引号，同时在复印件上写明与原件核对一致；
5、与其他银行存款账户一同实施函证程序。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZA005）。
提示：
1、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事项。
2、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。
（三）审计程序：函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结果汇总表。
审计目标：存在、权利和义务
审计过程：
1、审计人员根据2008年12月末银行对帐单上的余额填写了银行往来询证函
（ZA006-1）。函证范围为：被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；
2、在客户的陪同下亲自到银行进行函证，要求银行将回函寄回事务所，或现场取得回函；
3、根据回函情况编制货币资金函证结果汇总表（ZA006）；
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：
1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：①由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；②或由审计人员亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由××客户陪同审计人员前往银行盖章确认。
2、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。
3、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：在银行函证结果汇总表下的“审计说明”中填写审计人员就被审计单位所述理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。
4、银行回函的盖章一般情况下为银行业务公章。
5、如系初次承接审计的客户，则函证的银行存款金额还需包括期初余额，在填写询证函时增加期初金额一列。
6、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检查存折或电子银行打印的资金流水。
（四）审计程序：取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项。
审计目标：存在、完整性、计价与分摊
审计过程：
1、审计人员取得银行全年对账单及资产负债表日的所有银行存款余额调节表；
2、检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
3、初步浏览对账单余额及调节表后，指导企业会计人员编制ZA006-2等（对银行存款余额调节表的检查）底稿的前半部分，同时检查以下内容：
（1）复核对帐单上的户名是否为公司的名称，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整；
（2）将调节表中所列账面余额与明细账余额核对；
（3）将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对，同时与回函金额核对；
（4）检查调节表各数据加计的准确性；
（5）检查企业会计人员是否已在表中注明未达账项的款项性质、发生日期、金额、凭证号等。
4、检查调节事项的性质和范围是否合理：
（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
（2）检查大额在途存款和未付票据：
①检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整。
②检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理。
③检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整。
④检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。
（3）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。
（4）检查是否存在其他跨期收支事项。
5、将检查未达账项中发现的问题归集，并提出相关调整建议。具体如下：
发现问题：
（1）工行南门里支行：有一项银行已付企业未付的未达账项，系12月运输费
2,126,815.30元，建议予以调整（底稿见索引ZA006-2），经与客户沟通，同意调整。
（2）工行南门里支行：有一项银行已收企业未收的未达账项为12月退回的运输费22,199.49元，经与客户沟通，不同意调整，因其小于SAD，同意不作调整（底稿见索引ZA006-2）。
审计结论：
除上述需调整事项外，未发现其他重大异常情况。
提示：
1、当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
2、对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：
（1）企业已付、银行未付款项
测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。
如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。
（2）企业已收，银行未收款项
审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。
如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。
（3）企业未付、银行已付款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
（4）企业未收、银行已收款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
（五）审计程序：浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查审计目标：存在、完整性
审计过程：
1、审计人员取得被审计单位审计期间内所有的银行存款对账单；
2、与银行回函核对，余额是否一致；
3、根据审计策略书中的规定，初步浏览后，随机抽取10笔大额或同金额收付的凭证进行了检查，未发现问题。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿索引ZA006）。
提示：
1、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联方占用资金未作账务处理的情况；
2、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未发现异常事项。如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与审计结论。
（六）审计程序：关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，是否已作必要的调整和披露。
审计目标：权利和义务、列报
审计过程：
1、审计人员在获取或编制银行存款余额明细表的同时，询问客户是否有已质押、冻结等对变现有限制或存在境外的银行存款，以便作出相应的调整与披露（特别是要提请编制现金流量表的同事关注）；
2、与贷款卡审计人员进行沟通，询问是否存在存单质押贷款事项；
3、经与银行函证核对，除华夏银行石家庄分行827349859602659存单外，未发现有存单质押或其他银行存未被冻结或限制使用情况。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（见底稿索引ZA006）。
（七）审计程序：对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
审计目标：列报
审计过程：
1、审计人员在获取或编制银行存款余额明细表的同时，询问客户是否有不能支取的定期存款、已冻结存款、专项基金专款等不符合现金及现金等价物条件的银行存款，以便在编制现金流量表时予以调整。
2、与函证结果比较、与贷款卡审计人员沟通后，确定没有不符合现金及现金等价物条件的银行存款。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（见底稿索引ZA006）。
（八）审计程序：抽查大额银行存款收支的原始凭证。
审计目标：存在、完整性、计价与分摊
审计过程：根据审计策略书的抽样规定，审计人员对12月发生额超过100万元的凭证进行抽样检查。主要检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容；检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况（如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录）。
审计结论：经审计，未发现重大异常事项。（见底稿索引ZA008）。
（九）审计程序：检查银行存款收支的截止是否正确。
审计目标：存在、完整性
审计过程：审计人员选取资产负债表日前后各5张、金额5万元以上的凭证实施截止测试（即关注其业务内容及对应的项目，如跨期收支等），未发现需调整的重大事项。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（见底稿索引ZA007）。
提示：
在实施截止性测试程序时，一般情况下，重点关注自资产负债表日至审计外勤日之间1个月内的大额异常收支，以防止出现重大舞弊或跨期收支事项。
（十）审计程序：检查货币资金是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
审计目标：列报
审计过程：检查银行存款列报是否恰当，底稿见ZA002。
（十一）审计程序：计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整纪录。
审计目标：存在、完整性、计价与分摊
审计过程：
1、对活期存款，因银行按季结息，审计人员重点抽查了第4季度的计算情况，未发现异常。
2、对定期存款，审计人员按存单利率进行了测算，结果无误。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见SF003）。
提示：
1、该程序非常规程序，一般不作，如裁减后的程序表规定要作，从重要性水平角度考虑，则主要核对定期存款及非银行金融机构存款利息的存在性、完整性、计价与分摊，且一般由财务费用审计人员执行。
2、在检查是否存在高息资金拆借时，应分析其安全性与流动性。
3、如发现实际利息收入大于应计利息收入，应检查是否存在账外银行存款或高息资金拆借。
4、因银行计算银行利息时采用积数法（即活期利息＝计提积数×活期利率÷360，计提积数＝每天累计存款余额×计息天数），准确计算的工作量大，一般由银行的计算机自动计算完成，所以一般情况下，对于银行计算利息的准确性一般予以信赖，仅需关注是否存在利息跨期确认的情况，但对于特殊的存款，则需与合同对照进行分析核对计算。
（十二）关于银行存款科目的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
一、随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：
1、控制银行存款函证；
2、关注定期存款；
3、关注银行未达帐项。
二、在进行银行存款审计时，还应关注下列问题：
1、账账不符、账实不符。
2、出借、转让账户。
3、多头开户。
4、大量套现。
5、会计核算基础薄弱，不设银行存款日记账，会计处理不合规。
6、票据管理不善，造成款项的损失、被盗等。
7、未达账项的期后收付情况是否被证实。
针对上述问题，根据对会计报表的影响程度，作出适当的处理，并可以在管理建议书中反映。
第三部分：其他货币资金
（一）审计程序：检查与复核其他货币资金明细表。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、审计人员将客户提供的财务账套倒入审计系统，系统自动生成货币资金明细表；如
客户未提供财务账套资料，则由客户提供明细表；如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、对客户提供明细表的，审计人员应复核加计是否正确；
3、将货币资金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符，并用审计标识“B”“G”“S”标记。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（ZA003）。
提示：
如以上还存在非记账本位币其他货币资金，应查询期末汇率并计算折算是否正确。
（二）审计程序：函证其他货币资金存款余额，检查银行回函，编制货币资金函证结果汇总表。
审计目标：存在、权利和义务
审计过程：
该工作与银行存款函证同时进行。具体如下：
1、审计人员根据2008年12月31日其他货币资金对帐单上的余额填写了银行往来询证函（ZA006-1）；
2、在客户的陪同下亲自到银行进行函证，现场取得回函，或采用邮寄的方式函证；
3、根据回函情况编制货币资金函证结果汇总表（ZA006）；
4、根据回函情况及对账单情况，检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整；
5、根据回函情况及对账单情况，、向客户询问是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项，如有，需要明细表中注明，并提请编制现金流量表的同事关注。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：
1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，以确认资产负债日是否需要调整。
2、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。
（三）审计程序：取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。
审计目标：存在、完整性、计价与分摊
审计过程：因被审计单位所有其他货币资金账户不存在未达账项，所以不再编制对余额调节表的检查工作底稿。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：
如企业其他货币资金账户存在未达账项时，需编制对余额调节表的检查底稿，其编制方法与银行存款一致。
（四）审计程序：抽查大额其他货币资金收支的原始凭证。
审计目标：存在、完整性、计价与分摊
审计过程：
根据审计策略书的抽样规定，审计人员对一些重大异常的凭证进行随机抽样检查。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间（含截止性测试）等项内容。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿索引ZA008）。
（五）审计程序：检查货币资金是否恰当列报
审计目标：列报
审计过程：
1、检查其他货币资金列报是否恰当；
2、关注附注是否按库存现金、其他货币资金、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明；
3、底稿详见ZA002。
（六）关于其他货币资金科目的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计（底稿见索引ZB）；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起审。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人
一、现金：
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金
的折算汇率及折算金额是否正确。
ZA003张三√2.监盘库存现金：√√√√（1）制定监盘计划，确定监盘时间；√√√√（2 )将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位
查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批
准后做出调整；
√√√√（3）在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额；√√√√（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须
在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱
的情况。
√√√√3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证
是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
ZA008张三√√√
4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。N/A
二、银行存款：
1.获取或编制银行存款余额明细表:√
(1) 复核加计是否正确,并与总账数和日记账合计数核对是否相符。√
(2) 检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。√2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应
收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检
查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已
经完整纪录。
SF003张三√√√
3.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，
是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
√√
（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核
对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
√√
（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。√√
（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。√√
项目
财务报表认定
存在
完整
性
权利和
义务
计价和
分摊
列报
被审计单位:ABC股份有限公司编制: 李四日期: 2009-1-19 索引号: ZA000报表截止日: 2008-12-31 复核: jack 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
张三
ZA004
ZA003张三
ZA005张三
项目
财务报表认定
存在
完整
性
权利和
义务
计价和
分摊
列报
被审计单位:ABC股份有限公司编制: 李四日期: 2009-1-19 索引号: ZA000
报表截止日: 2008-12-31 复核: jack 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金
4.取得并检查银行存款余额调节表：√√√
（1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核
对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与
对账单记录一致。
√√√
（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是
否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
√√√
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理：√√√
1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明
细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的
转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
√√√
2）检查大额在途存款和未付票据：√√√
l 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银
行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，
确定在资产负债表日是否需审计调整。
√√√
l 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账
的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理。
√√√
l 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日
银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。
确认资产负债表日是否需要进行调整。
√√√
l 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行
未付票据金额。
√√√
（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。√√√
（5）检查是否存在其他跨期收支事项。√√√
（6）（当未经授权或授权不清支付银行存款的现象比较突出时）检查银
行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全
、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
√√√
5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：√√
（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清
的银行：
√√
（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出
适当处理。
√√
6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，
应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调
整。
ZA003张三√
7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，是否已作
必要的调整和披露。
ZA006张三√√8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列
明，以考虑对现金流量表的影响。
ZA006张三√9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证
与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等
项内容；检查是否存在非营业目的的大额银行存款转移，并核对相关账户
的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并
作相应的记录。
ZA008张三√√√
10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后各5张、金
额5万元以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期
收支事项，应考虑是否进行调整。
ZA007张三√√
11.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。N/A
12、浏览银行对帐单、科目日记帐（明细帐），寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查ZA006张三√√
张三
ZA006
ZA006张三
项目
财务报表认定
存在
完整
性
权利和
义务
计价和
分摊
列报
被审计单位:ABC股份有限公司编制: 李四日期: 2009-1-19 索引号: ZA000
报表截止日: 2008-12-31 复核: jack 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金
三、其他货币资金：
1.获取或编制其他货币资金明细表：√
（1）复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存
款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账
合计数核对是否相符。
√
（2）检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。√
2.取得并检查其他货币资金余额调节表：√√√
（1）取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是
否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函
结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对
账单记录一致。
√√√
1）应将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，检查保证金与相
关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生
而被审计单位账面无对应保证事项的情形。
√√√2）若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认
书，并应考虑进行调整。
√√√
（2）获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中
加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否
一致。
√√√
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调
整。
√√√
3.核查函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存
款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总
表，检查银行回函。
ZA006张三√√
4.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审
计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日
是否需要调整。
ZA003张三√
5.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收
风险的款项。
ZA006张三√6.选取资产负债表日前后5张、金额5万元以上的凭证,对其他货币资金收支
凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
ZA007张三√√
7.抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与
原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项
内容。
ZA008张三√√√
8.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。N/A
9.检查货币资金是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当
列报。
ZA002张三√10.附注是否按库存现金、其他货币资金、其他货币资金分别列示货币资
金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。ZA002张三√张三
ZA006张三
ZA003
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。注：1.结果取自风险评估工作底稿。
借方
货方
借方
货方
变动额
变动率
库存现金借 19,635.07ZA003 19,635.07 8,047.7311,587.34
143.98%银行存款借 167,772,665.39 2,126,815.30
ZA003 165,645,850.09
195,684,732.17
-30,038,882.08
-15.35%其他货币资金
借
25,350,000.00
ZA00325,350,000.00 39,050,000.00-13,700,000.00
-35.08%合计 193,142,300.46 - 2,126,815.30 - -
191,015,485.16 234,742,779.90
-43,727,294.74
-18.63%审计说明:
1、银行存款需调整事项如下：
审计结论:
除需调整事项外，未发现其他重大异常情况。
项目名称重分类调整上期末审定数
期末未审数
索引号账项调整期末审定数
本期审定数与上期审定数的比较被审计单位:ABC 股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号: ZA001
报表截止日: 2008-12-31 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金审定表
货币资金审定表
2、期末与期初比较，减少了43,727,294.74元，变动率为18.62%，主要原因系本年度固定资产投资（购买办公楼）增加40,000,000.00元。详细内容见现金流量表。
借/贷
（1）ZA006-2未入账的运费，调整分录为：
借：销售费用 2,126,815.30
贷：银行存款 2,126,815.30
22
（1）分类列示
原币金额折算汇率
折合人民币原币金额
折算汇率
折合人民币现金——
19,635.07
——
8,047.73其中：人民币 16,138.14 16,138.14 1,024.98
1,024.98
美元
478.73
7.3046 3,496.93899.35 7.8087
7,022.75港币银行存款——
165,645,850.09
——
195,684,732.17其中：人民币 164,635,313.88
164,635,313.88 183,613,535.88 183,613,535.88 美元
138,342.44
7.3046 1,010,536.21
1,545,865.03
7.8087 12,071,196.29
港币其他货币资金——
25,350,000.00
——
39,050,000.00其中：人民币 25,350,000.00
25,350,000.00 39,050,000.00 39,050,000.00
美元
港币合 计
——
——
191,015,485.16
——
——
234,742,779.90
（3）期末存放在境外的款项元。无（2）期末存在抵押、冻结等对变现有限制款项元。
货币资金披露表
项目期末账面余额
期初账面余额被审计单位:ABC股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号: ZA002
报表截止日: 2008-12-31 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金披露表
期末，银行存款存在质押的定期存款1000万元。其他货币资金中存在使用受限制的保证金存款1450万元。（4）期末有潜在回收风险的款项元。无
（5）期末货币资金数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，应当说明
变动原因。无
货币资金明细表
被审计单位:ABC股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号: ZA003
报表截止日: 2008-12-31 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 货币资金明细表
项目名称
币种
类别
期初审定余额
本期增加
本期减少
期末账面余额调整数
期末审定数
原币折算汇率
记账本位币
原币记账本位币
原币记账本位币
原币折算汇率
记账本位币
原币折算
汇率记账本位币
原币折算汇率
记账本位币
1
2
34
5
6
7
8
9
10
11
1213
14=8+11
15
16
现金
——
8,047.73
B
16,022,423.09 16,010,338.39 19,635.07G - 19,635.07T/B
ZA001
其中：人民币
人民币——1,024.98 1.0000 1,024.98 15,364,847.59 15,364,847.59 15,349,734.43 15,349,734.43 16,138.14 1.0000 16,138.14S 16,138.14 1.0000 16,138.14美元
美元
——899.35 7.8087 7,022.75 91,329.93 657,575.50 91,750.55 660,603.96 478.73 7.3046 3,496.93S 478.73 7.3046 3,496.93银行存款
——
195,684,732.17
B
1,601,584,883.87
1,628,992,710.00 167,772,665.39
G -2,126,815.30
165,645,850.09T/B
ZA001
工行南门里支行0408010309221000325
人民币——3,514,598.77 1.0000 3,514,598.77 233,905,411.26 233,905,411.26 219,272,410.27 219,272,410.2718,147,599.76 1.0000
18,147,599.76S -2,126,815.30
1.0000 -2,126,815.30 16,020,784.46 1.0000 16,020,784.46
农行运河支行600101040001456人民币——15,851,652.88 1.0000 15,851,652.88 791,943,812.29 791,943,812.29 727,285,354.01 727,285,354.01
80,510,111.16 1.0000
80,510,111.16S 80,510,111.16 1.0000 80,510,111.16
农行新华支行601501040026789人民币——24,000.00 1.0000 24,000.00 169.28 169.28
- 24,169.28 1.0000 24,169.28S 24,169.28 1.0000 24,169.28建行新华路支行
13001398608050000698
人民币——97,829,262.19
1.0000 97,829,26
2.19 222,930,46
3.71 222,930,463.71 284,236,607.10 284,236,607.1036,523,118.80 1.0000 36,523,118.80S 36,523,118.80 1.0000 36,523,118.80中行解放路支行（专用户）14967708091268
人民币—— 1.0000
- 150,873,203.93 150,873,203.93 150,063,072.81 150,063,072.81 810,131.12 1.0000 810,131.12S 810,131.12 1.0000 810,131.12交行石家庄分行槐北路支行131080230018170123737人民币——66,384,150.31
1.0000 66,384,150.31 40,574,429.58 40,574,429.58 102,221,45
2.56 102,221,452.56 4,737,127.33 1.0000 4,737,127.33S 4,737,127.33 1.0000 4,737,127.33华夏银行石家庄分行827349859602659
人民币——- 10,000,000.00 10,000,000.00 - 10,000,000.00 1.0000 10,000,000.00S 10,000,000.00 1.0000 10,000,000.00中信银行石家庄分行724111018210002438759人民币——- 15,000,000.00 15,000,000.00
- 15,000,000.00
1.0000 15,000,000.00S 15,000,000.00 1.0000 15,000,000.00浦发银行天津分行77010154800000738
人民币——9,871.73 1.0000 9,871.73
- - 9,871.73 1.0000 9,871.73S 9,871.73 1.0000 9,871.73中信实业银行裕东支行7241210182100003296
人民币——-
- 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1.0000 1,000,000.00S 1,000,000.00 1.0000 1,000,000.00中行解放路支行14967708093946
美元
——1,545,865.03 7.8087 12,071,196.29 18,047,652.51 135,357,393.82 19,455,175.10 145,913,813.25 138,342.44 7.3046 1,010,536.21S 138,342.44 7.3046 1,010,536.21其他货币资金
——
39,050,000.00
B 234,800,000.00 248,500,000.00 25,350,000.00G - 25,350,000.00T/B
ZA001
工行南门里支行04080101~3人民币银行汇票存款10,000,000.00
1.0000 10,000,000.00 60,500,000.00 60,500,000.00 65,000,000.00 65,000,000.00 5,500,000.00 1.0000 5,500,000.00S 5,500,000.00 1.0000 5,500,000.00工行南门里支行21000325人民币银行本票存款5,000,000.00 1.0000 5,000,000.00 30,000,000.00 30,000,000.00 32,000,000.00 32,000,000.00 3,000,000.00 1.0000 3,000,000.00S 3,000,000.00 1.0000 3,000,000.00工行南门里支行10309221人民币信用证保证金存款8,000,000.00 1.0000 8,000,000.00 48,000,000.00 48,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 6,000,000.00 1.0000 6,000,000.00S 6,000,000.00 1.0000 6,000,000.00工行南门里支行20080809人民币信用卡存款50,000.00 1.0000 50,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 50,000.00 1.0000 50,000.00S 50,000.00 1.0000 50,000.00湖南长沙工行坡子街分行账户：20080808
人民币外埠存款1,000,000.00 1.0000 1,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,200,000.00 6,200,000.00 800,000.00 1.0000 800,000.00S 800,000.00 1.0000 800,000.00招商证券车公庄营业部账户：20080807人民币
存出投资款
15,000,000.00
1.0000 15,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00 95,000,000.00 95,000,000.0010,000,000.00 1.0000 10,000,000.00S
10,000,000.00 1.0000 10,000,000.00合 计
234,742,779.90 1,852,407,306.96 1,893,503,048.39
193,142,300.46
191,015,485.16
审计说明:
1、现金--美元：经查询中国人民银行网站，2008-12-31的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末美元额478.73相乘得记账本位币3,496.93 元，计算无误。
2、银行存款--中行解放路支行美元账户：经登陆中国人民银行网站，查询到2008年12月31日的外汇牌价中间价为7.3046，将该汇率与期末原币额138,342.44相乘得记账本位币1,010,536.21 元，计算无误。。
3、银行存款调整数见ZA006-2。
4、经核对对账单及回函，银行存款及其他货币资金账户存款人均为被审计单位，无误。
5、其他货币资金：银行汇票保证金比例为50%，本年末应付银行汇票金额为1100万元，50%为550万元，计算无误。
审计结论:
经审计，未发现重大异常情况。
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项次 人民币 美元某外币
有价证券名称
数量
项目张数
金额
名称数量
① 6,422.43 1,166.00收入凭证② 16,422.43
1,166.00
支出凭证
1
10000
③
④
⑤=②+③-④
16,422.43
1,166.00⑥=⑤-① 10,000.00
-
差异
1.2008.1
2.20职工暂支差
旅费。 10,000.00
原因
2分析
3
合计
报表日至审计日库存现
金付出总额
⑦ 86,515.71 2,579.90报表日至审计日库存现金收入总额
⑧
86,800.00
3,267.17
报表日库存现金应有余
额
⑨=⑤+⑦-⑧
16,138.14 478.73
报表日账面汇率⑩
1.00
7.3046报表日余额折合本位币金额
⑾=⑨*⑩ 16,138.14
3,496.93
审计说明:
审计结论：
上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。
盘点实有库存现金数额二、有价证券盘点记录三、尚未记账的收入支出凭证本位币合计
追溯调整 19,635.07
盘点日未记账传票收入金额盘点日未记账传票支出金额被审计单位:ABC股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号: ZA004
报表截止日: 2008-12-31 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 保险柜检查记录表
监盘日实有现金数额与监盘日账面应有金额差异10,000.00元。经询问与检查，是职工2008.12.20的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入帐），审计人员建议调整至其他应收款，经与客户沟通，因金额小，不同意调整。保险柜检查记录表
出纳员： AA 会计主管人员： BB 监盘人： 张三 检查日期：2009-1-19盘点日应有与实有差异
盘点日账面应有金额
四、其他在保险柜存储的物
品
上一日账面库存余额一、现金检查盘点记录
项目
25
银行存单检查表
被审计单位:ABC股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号: ZA005
报表截止日: 2008-12-31 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 银行存单检查表
开户银行账号币种户名存入日期到期日索引号期末存单余额期末账面余额备注中信实业银行裕东支行724121018210000人民币ABC股份有限公司2008.2.12009.1.31ZA005-1 1,000,000.00 1,000,000.00说明1华夏银行石家庄分行827349859602659人民币ABC股份有限公司2008.7.12009.6.30ZA005-2 10,000,000.00 10,000,000.00说明2中信银行石家庄分行724111018210002人民币ABC股份有限公司2008.10.12009.9.30ZA005-3 15,000,000.00 15,000,000.00说明3
合计 26,000,000.00 26,000,000.00
审计说明：
1、该存单系一年定期，经检查开户证实书原件1234566789#，未发现有质押、担保或其他限制等情况。
2、该存单系一年定期，已于2008年11月质押，经检查质押合同书原件（987654321#合同）及质押贷款入账情况，无异常。
3、该存单系一年定期，但已于2009年1月5日提前支取，支取的款项已于1月5日入账，已检查2009年1-016#凭证。
4、经函证，无误。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
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审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：
综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为：
二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 工作底稿 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿
联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； （五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项：
规范审计工作底稿编制方法与技巧探讨(一) 审计工作底稿是注册会计师（简称CPA）在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。它是审计证据的载体和形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的直接依据，也是评价考核执业CPA专业能力、工作业绩、知识水平和行业监管机构检查业务质量、明确审计责任的重要依据。所以审计工作底稿的地位和作用十分重要。注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，分析、判断、得出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、零散的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。一、审计工作底稿的现状注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的独立审计实践中，无论就审计工作底稿的设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重影响审计质量。1、审计工作底稿设计不规范。按照国际惯例，只要符合独立准则要求，审计工作底稿一般由各家事务所自行设计。为了使会计事务所在设计底稿时符合“准则”要求，准则详细规定了底稿的基本要求、内容、底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理、归档保管，以及底稿应由符合性测试、截止测试、分析性测试和实质性测试、试算平衡表、审计差异调整表等组成。指南也规定了每张底稿应具备十要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。这些基本要素构成完整的审计工作底稿，缺一不可。但实际上许多会计事务所出于成本效益考虑没有或没有完全依据“准则”或“指南”的要求设计、编制底稿。表现为：内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。只重视实质性测试，没有或即使有符合性、分析性、截止性测试，底稿设计也十分简单，不完全符合规范要求。部分底稿设计逻辑混乱、标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。财政部1999年12月22日发布的“会计信息质量抽查公告（第三号）抽查100家国有企业中发现有28家事雾所审计工作底稿不规范，底稿摘录整理杂乱，格式标识前后不一，勾稽关系不明……。致使审计结论出现偏差，审计报告失实，一些企业重大会计信息失真问题未被充分揭示，有的连业务约定书也不全，重要条款遗漏。”可见问题之严重。2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范。由于我国注册会计师审计业务集中在下半年的10月份到上半年的4月份，时间紧、业务量大、外勤工作时间短，而为适应市场经济发展的需要，行业业务监管力度不断加大，不少会计师事务所迫于内外压力，往往只对重要项目或有问题的项目编制审记工作底稿或在外勤作业后填制底稿，或者只重视审计结果的记录，忽视审计过程的记录填写，出现审计工作底稿与审计结果、审计报告不符或者出现有审计过程而无审计结果、有审计结果而无审计过程的工作底稿。部分审计工作底稿没有审计人员签章，也没有审计组组长复核意见和相关人员签章；在审计工作底稿之间没有建立清晰的勾稽关系，相互引用时没有注明索引号，审计工作底稿印证关系不明，相互混淆，重复取证；有的工作底稿存在只对发现的问题列明定性依据，却没有列出正确处理问题所适用的相关法律法规，有的问题定性、处理依据的法规已经废止或已经不能适用，个别引用的法规在“法规名称、文号和具体条款”三要素上不齐全，有的定性依据与处理处罚的口径在同一份报告、同一类问题中都不尽相同。致使注册会计师业务质量低下、审计风险增大。 3、审计取证不充分。审计证据是审计人员在审计工作中作出审计结论和发表审计意见的客观依据。审计工作底稿应当附有其反映的审计结论或者审计查出问题的证据。但实际工作中发现普遍存在以下情况：一是支持审计工作底稿的审计证据遗漏、充分性不够。有的审计工作底稿描述的问题与所作出的定性结论以及提出的处理处罚意见之间，缺乏相应的审计证据予以支持，审计报告中涉及的审计评价、审计建议中提到的内容，缺乏相应的审计证据予以佐证；二是不相关的资料放在底稿中作为审计证据，引起不必要的歧议。有的审计工作底稿审计证据罗列过多，如总帐可以说明的问题，明细帐可以不必再作为审计证据；三是有的采
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： … (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 ) (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 } (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 % (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 ( 关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ； ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 ！ 关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。 — (5)审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程
审计工作底稿 索引号：第页（共页） 附件：页
审计工作底稿书写要求 一、总体要求：审计人员对审计实施方案确定的每一个审计事项，均应当编制审计工作底稿；一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿；基本情况、审计评价、举报事项、汇总审计事项等也应编制审计工作底稿。 二、索引号：一个审计项目统一按阿拉伯数字流水编号。 三、第页（共页）：底稿只有1页，填写第 1页（共 1 页），如果有2页，第一页填写第 1页（共2页）、第二页填写第 2 页（共 2 页），以此类推。 四、项目名称：与审计通知书所列名称一致。 五、审计（调查）事项：按照审计实施方案确定的事项名称填写。 六、审计人员：需要手签名。 七、编制日期：编制底稿的日期，手签打印均可。 八、审计过程：说明实施审计的步骤和方法（国家审计准则第九十二条列举的审计方法）、所取得的审计证据的名称和来源（如×××单位×××时间×××账页、会计凭证、报表，×××人的×××事项的审计询问记录等）。多个底稿共用审计证据、且审计证据附在其他底稿后的，应当在上述内容表述完毕后，注明“其中，**审计证据附在**号底稿后”。
九、审计认定的事实摘要及审计结论：简要概括审计认定事实发生的时间、地点、责任人、性质、方式、金额、数量等内容，得出的审计结论包括未发现问题的结论和已发现问题的结论，对已发现问题的结论，应说明得出结论所依据的规定和标准，即违法违规问题定性所依据的法律、法规及规章等，审计工作底稿中不需要提出处理处罚建议。 十、审核意见：审核人需要手签，审核意见种类包括： 1.予以认可； 2.责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据； 3.纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。审核人员提出2、3项审核意见的，审计人员应当将落实情况和结果作出书面说明，经审核人员认可并签字后，附于本底稿后。 十一、审核人员：需要手签名。 十二、审核日期：审核底稿的日期，手签打印均可。 十三、附件：审计工作底稿所附审计证据页数。
审计工作底稿编制要 求内容
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司基本情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司基本情况； 2、布置公司清产核资前期准备工作；
3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查围 1、调查单位围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。 2、调查时间围 主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查容 1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资围； 3、报表合并方式及公司合并围；
4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及容； 6、资产损失主要分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及以前年度审计情况； 13、部控制水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。 五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以或形式实施沟通，获取所需资料； 2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大
审计工作底稿编制案例—财务费用 一、会计记录概况 被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。 二、审计目标 （一）确定财务费用的记录是否完整； （二）确定财务费用的计算是否正确； （三）确定财务费用的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符 审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。经“三相符”核对一致，未发现问题。 提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。 （二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因 1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形 成了书面记录（索引I8-1），执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。 2、一般来说，利息支出（包括票据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部 分，应作为审计的重点。 提示： 如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。 （三）审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数 审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1），将应计利息支出数与关联科目“预提费用－利息”进行核对，与“财务费用－利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-1-1）。 TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引I8-2）。 提示：
审计工作底稿规范要求 第一章总则 第一条为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下 简称“本公司”）审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师独立审计具体准则第6 号——审计工作底稿》及其他有关具体审计准则的规定和本公司的有关规章制度，制定本规范要求。 第二条本规范要求审计工作底稿，是指参审人员在审计过程 中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿可以由参审人员自行编制；也可以由被审计单位 管理当局或第三者提供而形成；可以是书面文字形式，也可以是必要的声像资料。审计工作底稿应以自制的书面文字形式为主。 第三条执行会计咨询、会计服务业务，可参照本规范要求的 有关内容办理。 第二章一般原则 第四条审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计意见、 出具审计报告的依据，是按规定要求完成审计工作、履行应尽职责的证明。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，完整记录参审人员的审计轨迹。 第五条审计工作底稿在内容上应做到资料翔实、重点突出、 繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致，记录清晰。 （一）资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠，内容完整。 （二）重点突出，即审计工作底稿应反映对审计结论有重大影响的内容。 （三）繁简得当，即审计工作底稿应根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容可以简单记录。 （四）结论明确，即按审计程序对审计项目实施审计后，参审人员应对该审计项目表达明确的专业判断意见。 （五）要素齐全，即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。 （六）格式规范，即审计工作底稿采用的格式规范。 （七）标识一致，即审计标识符的含义前后一致，并标识在审计工作底稿上。 （八）记录清晰，即审计工作底稿上记录的内容连贯，文字端正，有关验算数据正确。第六条以下情况为影响审计工作底稿繁简程度的相关因素， 并以此做为检查审计工作底稿是否繁简得当的根据： （一）审计约定事项的性质、目的和要求； （二）被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度； （三）被审计单位的内部控制制度是否健全、有效； （四）被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整； （五）是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查。 （六）审计意见类型。 第七条审计工作底稿基本内容如下： （一）被审计单位名称，即会计报表的编报单位，被审计单位可以简写，但应与总体审计计划确定的简称前后一致。 （二）审计项目名称，即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象名称，如具体审计项目是某会计科目的明细科目，则应同时写明该会计科目名称。审计项目名称不可以简写。
年度财务报表工作底稿审计要点 （2009年审计工作适用） 一、资产负债表各科目审计要点： （一）货币资金： 1、编制工作底稿 ⑴现金：年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。 （二）短期投资： 1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。 （三）应收票据： 1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证：获取应收票据复印件。
（四）应收股息和应收利息： 1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 （五）应收账款、预付账款、其他应收款： 1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？ 2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 （六）存货： 1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 （如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。） 3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 （七）待摊费用： 1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？ （八）长期股权投资： 1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余
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****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。
审计工作底稿编制案例介绍—应交税金 一、会计记录概况 A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97元，按照税金的种类设置了若干个明细帐，具体数据如下： 本年度共发生以下事项： 1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万 元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。 无形资产转让手续已经办理完毕。A公司所作的账务处理为： 借：银行存款 5,000,000.00 贷：其他业务收入5,000,000.00 2、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税 纳税申报表为286,805,348.11元。
3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。 4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为 172,637,345.03元。 二、审计目标 （一）确定应计和已缴税金的记录是否完整； （二）确定未交税金的余额是否正确； （三）确定未交税金的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序 1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2） 2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。 提示： 如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。 （二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序 执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。（底稿见索引F9-0-2）
审计工作底稿﹑审计证据及索引号编制方法 审计工作底稿 审计工作底稿是在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和资料，是审计证据的载体，也是编制审计报告的基础，在整个审计项目实施中处于相当重要的地位。在编制审计工作底稿时应做到“事实阐述要清楚、问题定性要准确、引用法规要适当”。根据《国家审计准则》要求，结合编制审计工作底稿要素，应注意以下几点： 一、明确审计客体。即是被审计单位名称，也就是接受审计的单位或者项目名称。注意要写单位名称的全称或审计项目全称。 二、明确审计内容。即审计实施方案确定的审计项目，注意项目名称要与实施方案中审计内容相对应，使用语言要专业、精准，尽量简练、清晰。 三、明确审计范围。审计项目时点或期间：明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应具体审计对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期,明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。 五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计结果，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。审计结论及问题性质，定性要准确。如：问题性质：“大额支付现金”，一般应根据《财经违法行为审计处理处罚
手册》等相关审计定性指南书进行定性，切记自取名称，随意定性。引用的定性及处理处罚所依据的法律、法规，应注意与审计发现的问题相对应，法律、法规的条款应按要求写全。这将关系到审计报告的质量和审计决定是否客观公正、合理有据、经得起考验。此外，要做到定性准确，除了问题情节表述客观公正、简明清晰、数据精确以外，还必须要求对所运用的法规、依据充分有效，不能使用废止、失效、没有追溯力、和其他不适用的法规。 六、编写问题摘要及主要事实时，注意语言简练，用词准确事实清楚，即对审计发现问题进行阐述，应说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济活动的过程及结果，从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。 七、明确复核责任，审计组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿进行复核。在履行必要的复核程序后，复核人员除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来，以利于编制者修正或明确审计责任划分。应当根据不同情况分别提出下列意见（一）予以认可；（二）责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；（三）纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。 八、索引号及页码。审计工作底稿要编索引号及统一编号的页码，页码编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。审计工作底稿的索引号要与审计证据材料的索引号相对应。
审计底稿基础规范要求 下面内容是通过日常底稿复核中发现的相关不规范事项，特别是平时做得比较少的完成阶段、初步业务活动阶段、风险评估阶段和特殊事项的审计，在此作进一步的强调，并不代表全部。各位应加强自我学习和团队探讨，团队的探讨对审计人员非常重要，往往一个人的意见并不完全正确，而通过大家对与事项相关的材料、处理依据等充分了解、探讨后才会形成一个正确的处理意见，这样对大家的自我提高也是非常有帮助的。 项目开始前，应根据对项目的判断和执业规范中规定的模板选择条件，选择恰当的审计模板（重要企业、一般企业、审阅），完成期初数据和附注导入、账套关联和审前数设置、重要性水平的设定和项目分工。 一、完成阶段 1、报告流转表上相关信息和签字要齐全。 2、存档的审计报告或专项报告需要本所盖章及相关注师签署。 审计报告日期：是划分注册会计师审计责任和公司财务责任的关键时点。通常注册会计师签署审计报告日期与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署。通常对（拟）上市公司，除获取保持与审计报告日期一致的管理当局声明书、确认函外，还应当获取公司董事会关于通过本次审计报告的决议。 3、存档的审定后报表、附注、被审计单位专项说明等（注：即按责任划分应当由被审计单位自行出具或提供的相关资料）需要被审计单位和相关人员（法定代表人、主管公司会计负责人、会计机构负责人等）签署、盖章确认。本所目前要求被审计单位提交对其报表、附注的确认函（格式附后），确认函的日期保持与审计报告日期一致。 确认函 **会计师事务所有限公司: 我们已审阅了贵所出具的公司XXXX年度审计报告（编号为）、审定的财务报表及财务报表附注（共页）和其他所有专项审计报告及其附注、说明，我们同意按贵所要求对公司财务报表作出调整和进行披露，并正式签署财务报表。
审计工作底稿编制日期的常见问题 审计工作底稿编制时间的填列，是审计中的一个细节。虽然是小事，却让不少执业人员感到困惑，不知道时间如何填列才是合理。尤其是在执业质量的检查中，为了日期填列而被扣分未免可惜。其实，对于日期如何填列，关键是理解了审计工作底稿的整体框架与逻辑，就不会犯日期填列不合理 比较容 程序及进一步审计程序。4、具体审计计划中列示的时间与实际执行时间 差异较大。实务中，应制定审计计划后并据此执行审计业务。这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：了解被审计单位及其环境——未审财务报表分析——风险评估结果汇总表——控制测试。比较常见的问题是：
1.了解被审计单位及其环境底稿的日期晚于控制测试的时间，或与控制测试的时间一致。只有先了解被审计单位及其环境，并对了解到的风险进行评估后，方可执行包括控制测试程序在内的进一步审计程序。 2.风险评估结果汇总表的编制时间早于了解被审计单位及其环境的时间。在审计工作底稿中，风险评估结果汇总表起到一个承上启下的作用。在了解被审计单 3.控制 出具审计报告。比较常见的问题是：1.期后事项的编制日期与审计报告出具日时间差异较大。如果期后事项的编制日期早于审计报告出具日时间较久，就意味着执业人员对期后事项的关注不够。如果对期后事项已履行了相关的审计程序，时隔数日出具审计报告时，仍应对这段间隔期是否存在
重要的期后事项予以关注。2.已审财务报表分析日期晚于项目复核时间。项目复核应是相关的审计程序均履行完毕后的程序，不应早于相关程序的执行日期。3.审计总结日期晚于项目复核日期。只有对审计项目进行总结并草拟报告初稿后方可提交部门及合伙人复核。4.管理层声明书晚于审计报告日期。在实务中，管理层声明书和审计报告日期通常为一致。
审计工作底稿的编制方 法及技巧 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。 （二）技术性规定。《》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”
审计工作底稿编制、复核管理制度 一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。 二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。 三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。 四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。 五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另
加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。 六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。 七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序进行排列后交付项目主审，由主审统一编写该项目顺序编号，并进行复核、归类、整理后，按档案管理规定，交档案保管员建档归案，并按审计档案管理办法管理。 九、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中所形成的审计工作底稿，其权属关系归本公司所有。任何人不得自留或转移。
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。
（二）技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”（第21条），同时，对于由业务助理人员编制的工作底稿，“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责”。（第20条） 二、审计工作底稿的现状和问题 编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高 的工作。受注册会计师行业整体素质不高，会计事务所内部管理制度不健全等因素影响，目前，在编制工作底稿方面尚存在不少问题。主要表现在： （一）审计工作底稿不规范。如内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。 （二）复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未建立审计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制