国际会计学习与考试指导
附录A
模拟试题及参考答案
模拟试题1
一、名词解释(每小题3分，共15分)
1.国际会计协调
2.母公司理论
3.时态法
4.国际双重征税
5.全面收益
二、判断题(对的打√，错的打×，每小题1.5分，共15分)
1.美国会计准则是由政府授权民间机构制定的。( )
2.当远期汇率高于即期汇率时，就会形成升水收益。( )
3.采用单项交易观点对外币交易进行核算时，销货收入在销售成立时就已经确认。
( )
4.时态法要求改变外币报表的计量单位，但不应该改变原有的计量属性。( )
5.当某公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。( )
6.英国会计模式以“真实和公允”为特征。( )
7.合并会计报表是在母、子公司账簿资料基础上编制的。( )
8.当物价上涨时，企业拥有货币性资产会发生购买力损失。( )
9.在德国，企业会计报表与税务报表不必一致。( )
10.全面收益是采用了“收入费用观”确定收益的。( )
三、简答题(每小题10分，共40分)
1.为什么长期以来衍生金融工具交易被作为表外业务？这会带来什么严重后果？
2.按照会计准则和制度制定的性质分类法，会计模式分为哪几类，各自的特点是什么？
3.简述进行国际财务报表分析时的方法及应当注意的问题。
4.什么是避税港？简述避税港的主要特征。
四、业务题(10分)
资料：假设一中国公司于2006年11月1日从美国进口一套设备，价值＄100 000。该日即期汇率为＄100=803。2006年12月31日的汇率为＄100=801。该货款于2007年1月30日付讫，该日即期汇率为＄100=805。
要求：请就上述资料按单项交易观进行账务处理。
五、论述题(20分)
你是否认为当代发达国家会计实务体系存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立？其主要差异有哪些？有没有趋向协调化的可能？
模拟试题1参考答案
一、名词解释
1.国际会计协调是指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务的差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
2.母公司理论认为，合并会计报表主要为母公司的投资者服务，将合并会计报表视为母公司会计报表的补充，强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视少数股东权益。
3.时态法是一种外币报表折算的方法，其基本做法是：结账日资产负债表中，以现行价值、可变现净值和现行重置成本反映的项目，根据时态的原则，按结账日汇率进行折算；反映为历史成本的项目按历史汇率折算。
4.国际双重征税是指两个或两个以上的主权国家或地区的政府，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人行使税收管辖权，造成对同一征税对象(国际所得) 由两个以上国家或地区政府征税的情况。
5.全面收益是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产) 的变动。
二、判断题
1.√
2.×
3.×
4.√
5.√
6.√
7.×
8.√
9.×10.×
三、简答题
1.长期以来，人们都认为金融工具代表的合同权利和义务不符合资产和负债的定义，而符合定义是确认的前提条件。其所以不符合要素定义，主要在于这些权利和义务不是由过去的事项形成的。带来的严重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和损失(报酬和风险) 长期游离于表外，使表内信息足以误导投资者和报表的其他使用者。
2.自由主义会计模式，会计制度由市场机制所控制；法规主义会计模式，会计制度由法规条文所控制，政府强制执行；协会主义会计模式，会计制度由会计团体或协会制定；合作主义会计模式，会计制度由政府和会计团体协商制定。
3.进行国际财务报表分析时的方法有：①对比分析方法；②与预算比；③与历史数据比；④与同行业比。
进行国际财务报表分析时应当注意的问题如下。
①了解报表提供者所在国的会计环境。
②了解国际财务报告披露实务。
③理解各国经营环境中的差异：社会保险制度；筹资惯例；国家的特殊规定。
4.避税港是指对收入或财产免税或按很低的税率课税的国家和地区。其主要特征：
①税制结构单一，税负极低；
②纳税人移动方便，金融服务便利；
③货币稳定、政治稳定；
④有明确的避税区域。
四、业务题
2006.11.1
借：固定资产——设备￥ 803 000
贷：应付账款——美国公司￥ 803 000
2006.12.31
借：应付账款——￥ 2 000
贷：固定资产——设备￥ 2 000
2007.1.30
借：应付账款——美国公司￥ 801 000
固定资产——设备￥ 4 000
贷：银行存款￥ 805 000
五、论述题
当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。
美英模式和欧洲大陆模式的主要差异如下。
(1) 环境因素的主要差异：①美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家；②美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家主要依靠大银行筹资；
③美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。
(2) 会计实务中的主要差异：①公允表述与遵循法律之间的矛盾；②“适度”稳健与“极度”稳健的原则；③充分披露与不要求充分披露；④利润分配中是否提留公积。
综上所述，美英会计模式与欧洲大陆会计模式的差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能忽视国际协调的趋势。
模拟试题2
一、名词解释(每小题3分，共15分)
1.会计模式
2.国际会计协调
3.母公司理论
4.国际双重征税
5.财务资本保全
二、判断题(对的打√，错的打×，每小题1分，共10分)
1.合并会计报表是在母、子公司账簿资料基础上编制的。( )
2.旨在消除个别物价变动影响的计量结构是“历史成本/一般购买力单位”。( )
3.采用单项交易观点对外币交易进行核算时，销货收入在销售成立时就已经确认。
( )
4.当企业要为外币购货交易套期保值时，应签订期汇合同卖出外币。( )
5.当某公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。( )
6.英国会计模式以“真实和公允”为特征。( )
7.国际会计准则委员会制定的国际会计准则对其成员国具有强制性。( )
8.当物价上涨时，企业拥有货币性资产会发生购买力损失。( )
9.在一般购买力会计模式下，应确认资产持有损益。( )
10.全面收益是采用了“收入费用观”确定收益的。( )
三、简答题(每小题10分，共40分)
1.按照会计准则和制度制定的性质分类法，会计模式可分为哪几类？各自的特点是什么？
2.德国《商法》下按总费用法和按销售成本法编制损益表的差别是什么？
3.影响关联公司间的转移定价问题的主要因素有哪些？
4.什么是货币性项目和非货币性项目？它们各有何特点？
四、业务题(15分)
设A公司于2004年4月12日与期货经纪人签订承诺购入债券期货为＄50 000(当日市价) 的3个月期期货合同，按期货价格的10%交纳初始保证金＄5 000，并在每月月末按照期货价格的涨(跌) 补交(退回) 相应的金额。设4月30日该项债券期货的市价涨至＄52 000。5月31日，A公司预计其市价将转趋疲软，故按＄51 000转手平仓，并支付交易费＄300，通过保证金进行差额结算。
试采用交易日会计和结算日会计，分别做出交易日、4月末和结算日的分录。
五、论述题(20分)
国际避税和反避税是国际税收领域中的普遍问题，试论述国际避税的原因和国际避税的方式主要有哪些？
模拟试题2参考答案
一、名词解释
1.会计模式是会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国(和各地区) 会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
2.国际会计协调是指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务的差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
3.母公司理论认为，合并会计报表主要为母公司的投资者服务，将合并会计报表视为母公司会计报表的补充，强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视少数股东权益。
4.国际双重征税是指两个或两个以上的主权国家或地区的政府，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人行使税收管辖权，造成对同一征税对象(国际所得) 由两个以上国家或地区政府征税的情况。
5.财务资本保全是指在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币) 金额必须大于期初净资产的财务(或货币) 金额，才算赚得利润。
二、判断题
1.×
2.√
3.×
4.×
5.√
6.√
7.×
8.√
9.×10.×
三、简答题
1.自由主义会计模式，会计制度由市场机制所控制；法规主义会计模式，会计制度由法规条文所控制，政府强制执行；协会主义会计模式，会计制度由会计团体或协会所制定；合作主义会计模式，会计制度由政府和会计团体协商制定。
2.按总费用法和按销售成本法编制的损益表的实质差别在于对所反映的企业业绩的不同观点。前者认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售的在产品或产成品，以及企业制造的供自己使用的产品生产业绩，同时在费用部分应扣除这一期间所发生的所有费用即“总费用”。而后者则认为：在损益表上反映的企业业绩只应包括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而在费用部分应扣除的只应是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。当然，按两种方法编制的损益表的最终结果即企业的经营成果都是一样的。
3.(1) 内部因素：①公司组织结构的分散程度；②公司的策略；③公司的业绩评价体制；④公司的管理信息系统。
(2) 外部因素：①不同国家之间的所得税税率；②不同国家之间的关税税率；③外汇交易风险；④所在国政府的限制性措施。
4.货币性项目和非货币性项目这一组概念，既出现在外币会计中，也出现在物价变动会计中，并且分别具有不同的含义。
在外币会计中，货币性项目的特征是，其价值是按外币(子公司所在国的当地货币) 的
固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币(母公司报告货币) 等值就会发生变动。除现金本身外，表示将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任(如应收或应付款) 都属于货币性项目。而非货币性项目的特征是，其当地货币金额，按取得日的汇率折算为本国货币等值后，就与今后的汇率变动脱钩了，而只与当地货币的通货膨胀情况相关。
在通货膨胀会计中，货币性项目指金额固定，但实际购买力发生变动的项目。它会承受一般物价水平变动的影响而产生购买力损益。非货币性项目则指金额随物价变动而变动的项目，它不会承受一般物价水平变动的影响。
四、业务题
1) 交易日会计
4月12日，在签约日(期货合同交易日) 对债券期货进行初始确认，同时确认一项金融资产和一项金融负债(其净投资为零) ，并将其分类为“为交易而持有的”证券；同时，做交纳保证金的会计分录：
借：债券期货投资＄50 000
贷：应付债券期货合同款＄50 000
借：存出保证金＄5 000(＄50 000×10%)
贷：银行存款＄5 000
4月30日，补交保证金＄200(＄5 200-＄5 000) ，并确认因债券投资公允价值变动(上涨) 而获取的(未实现) 投资利得＄2 000(＄52 000-＄50 000) ：
借：存出保证金＄200
贷：银行存款＄200
借：债券期货投资＄2 000
贷：债券投资损益＄2 000
5月31日，确认本月的债券投资损失＄1 000(＄52 000-＄51 000) ，转手平仓，进行差额结算，终止确认此项债券期货：
借：债券投资损益＄1 000
贷：债券期货投资＄1 000
借：应付债券期货合同款＄50 000
财务费用(交易费) ＄300
银行存款＄5 900
贷：债券期货投资＄51 000
存出保证金＄5 200
2) 结算日会计
在4月12日只需做交纳保证金的分录：
借：存出保证金＄5 000(＄50 000×10%)
贷：银行存款＄5 000
在4月30日仍需做补交保证金并确认债券投资公允价值变动的分录。
借：存出保证金＄200
贷：银行存款＄200
借：债券期货投资＄2 000
贷：债券投资损益＄2 000
在5月31日改做转手平仓进行差额结算的分录如下：
借：债券投资损益＄1 000
贷：债券期货投资＄1 000
借：财务费用(交易费) ＄300
银行存款＄5 900
贷：债券期货投资＄1 000
存出保证金＄5 200
五、论述题
国际避税的原因有：①各国税收管辖权的不统一；②税收负担的差异；③税法有效实施上的差别；④使用反避税方法上的差别；⑤采用免除国际重复征税方法上的差别。
国际避税的方法有：①避免成为税收上的居民；②通过资金货物或劳务的流动避税；
③子公司和分公司的选择；④国际避税地避税。
模拟试题3
一、名词解释(本大题共5小题，每小题2分，共10分)
1.会计模式
2.公允价值
3.财务资本保全
4.套期
5.期权合同
二、简述题(本大题共3小题，每小题10分，共30分)
1.简述会计发展模式中微观经济模式的特点。
2.对外国公司财务报告所作的披露和调整一般有哪些方法？
3.简述IASB自2001年重组后的工作成果。
三、业务题(20分)
设B公司于2006年4月12日与期货经纪人签订承诺购入债券期货为＄150 000(当日市价) 的2个月期期货合同，按期货价格的10%交纳初始保证金＄15 000，并在每月月末按照期货价格的涨(跌) 补交(退回) 相应的金额。设4月30日该项债券期货的市价涨至＄156 000。5月31日，B公司预计其市价将转趋疲软，故按＄153 000转手平仓，并支付交易费＄900，通过保证金进行差额结算。
试采用交易日会计和结算日会计，分别作出交易日、4月末和结算日的分录。
四、论述题(本大题共2小题，每小题20分，共40分)
1.论述美英会计模式和欧洲大陆模式在会计实务中的主要差异。
2.你认为现阶段国际会计协调化的阻力和障碍是什么?请简要论述你的观点。
模拟试题3参考答案
一、名词解释
1.会计模式是会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国(和各地区) 会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
2.公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
3.财务资本保全是指在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币) 金额必须大于期初净资产的财务(或货币) 金额，才算赚得利润。
4.套期是指指定一项衍生工具或非衍生工具(只是在少数情况下) ，作为对被套期项目的
公允价值或现金流量变动的全部或部分抵消。
5.期权合同是一种选择权合同，其持权人(期权合同的买方) 享有在合同期满或期满之前按约定的价格购买或销售一定数额的某种金融资产的权利。
二、简述题
1.在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。其特点主要有3点：①如果真实资本基础亏蚀，则企业将不可能生存；②鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注；③有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要。大多数会计微观经济模式的支持者坚信：建立在重置成本基础上的会计计量体系最符合微观经济原则，而且管理的着重点应放在所有的会计报告上。荷兰的会计就是会计微观经济模式的典型例子。
2.(1) 表下注释。一些国家允许外国公司按原所在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响。
(2) 翻译和折算。翻译是指跨国公司将财务报告的语言部分翻译成各主要读者的民族语言。折算比翻译又近了一步，除了语言翻译外，还把货币金额折算为以报表所在国的货币为计价单位的金额。
(3) 增加专用信息。如以瑞典为本土的跨国公司曾在寄给非瑞典读者的财务报告中附加一份名为《理解瑞典财务报表入门》的资料性小册子。
(4) 重新表述。重新表述比以上各种方法都更为彻底，它是指跨国公司按照报告读者的所有国或证券上市国的会计准则或国际会计准则对报表的各项数字进行重新表述。
(5) 增加辅助财务报表。辅助财务报表是相对基本财务报表而言的，是专门为其他国家的财务报告读者所编制的。
3.(1) 制定发布了8个IFRS、4个SIC和14个IFRIC。
(2) 制定发布了《改进国际会计准则》项目，对13个国际会计准则进行改进，发布为改进后的各个准则。
(3) 制定发布了对IAS39和IAS32进行修订的《修订后金融工具准则》；制定发布了对取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7《金融工具：披露》；与FASB、CICA、ASB等研究有关修订IAS39的各项问题，继续对IAS39进行修订。
(4) 为准备修订《框架》进行项目研究。
(5) 提前启动了中小规模主体会计准则项目。
(6) 除金融工具会计准则外，列入优先项目积极进行开发的还有企业合并和合并财务报表的新准则以及全面收益准则，在开发过程中与FASB、ASB等紧密合作。
(7) 与FASB的短期国际趋同计划进展顺利，但只是减少现存差异。
(8) 制定发布了《国际会计准则指定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录》草案。同时，IASB积极走访各主要国家，与其准则制定机构会谈协商，达成协议。
(9) 制定了技术更正政策。
三、业务题
1) 交易日会计
4月12日，在签约日(期货合同交易日) 对债券期货进行初始确认，同时确认一项金融资产和一项金融负债(其净投资为零) ，并将其分类为“为交易而持有的”证券；同时，做交纳保证金的会计分录：
借：债券期货投资＄150 000
贷：应付债券期货合同款＄150 000
借：存出保证金＄15 000(＄150 000×10%)
贷：银行存款＄15 000
4月30日，补交保证金＄600(＄15 600-＄15 000) ，并确认因债券投资公允价值变动(上涨) 而获取的(未实现) 投资利得＄6 000(＄156 000-＄150 000) ：
借：存出保证金＄600
贷：银行存款＄600
借：债券期货投资＄6 000
贷：债券投资损益＄6 000
5月31日，确认本月的债券投资损失＄3 000(＄156 000-＄153 000) ，转手平仓，进行差额结算，终止确认此项债券期货：
借：债券投资损益＄3 000
贷：债券期货投资＄3 000
借：应付债券期货合同款＄150 000
财务费用(交易费) ＄900
银行存款＄17 700
贷：债券期货投资＄153 000
存出保证金＄15 600
2) 结算日会计
在4月12日只需做交纳保证金的会计分录。
借：存出保证金＄150 00(＄150 000×10%)
贷：银行存款＄15 000
在4月30日仍需做补交保证金并确认债券投资公允价值变动的分录。
借：存出保证金＄600
贷：银行存款＄600
借：债券期货投资＄6 000
贷：债券投资损益＄6 000
在5月31日改做转手平仓进行差额结算的分录如下：
借：债券投资损益＄3 000
贷：债券期货投资＄3 000
借：财务费用(交易费) ＄900
银行存款＄17 700
贷：债券期货投资＄3 000
存出保证金＄15 600
四、论述题(本大题共2小题，每题20分，共40分)
1.(1) 公允表述与遵循法律之间的矛盾。在英美会计模式中，“公允”优先，允许为达到“公允”而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露；而在欧洲大陆国家，第一位是“合法”，受欧共体第4号指令的“真实公允”要求的影响，为达到“公允”但“不合法”的，表内的列报仍要求“合法”，而只能在报表注释中对“公允”情况加以披露。
(2) “适度”稳健与“极度”稳健的原则。稳健原则的运用，在英美会计模式中只是“适度”稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估；而在欧洲大陆国家，通过不同程度的“任意”低估资产价值，尽管在接受欧共体第4号指令后有所遏制，但“极度”稳健的传统观念不是很容易改变的。
(3) 充分披露与不要求充分披露。财务报告的充分披露体现了保护社会公众投资者利益的要求，欧洲大陆国家往往出于保护公司和主要债权人的利益的考虑，除对股份公开发行的公司外，不要求充分披露。当一国的资本市场逐步发达时，财务报告的目标就会转向主要是保护社会公众投资者的利益，对财务报告的充分披露要求就会提高。
(4) 在利润分配中是否提留公积。在利润分配中预先提留公积的制度，是欧洲大陆国家会计实务体系中通常的做法，而且在世界范围内还有着重大影响。在美英会计模式中，企业对于因特定目的而需要保存一部分留存收益不作分配时，只能是暂时的，不能提永久性的公积，这种留存收益的暂时分拨在特定目的达到或不再需要时，应立即转回留存收益，供利润分配之用。这种做法也是为了维护公众投资者利益的。
2.(1) 税收。各种税收是会计服务的最大需求方。因为各国的税收制度存在很大的差异，因此很容易导致国际会计原则和会计制度的巨大差异。
(2) 政治和经济制度。会计政策有时要实现与某国执行的经济或政治制度相适应的政治或经济目标。由于不可能存在国际统一的政治和经济制度，因而可以预期政治和经济制度上的差异仍将是国际会计协调的一个主要障碍。
(3) 资格认定。对于国际协调的某些障碍是通过严格的国家资格认定要求，由会计人员自己设立的。
(4) 经济发展水平。各国内部经济发展不一样，在国际统一采用一套会计准则，意味着将所有国家的会计拉平到一个层次上，似有难度。
(5) 政治。政治较量，主要是不能放弃对本国会计准则的指导权。特别是如果在国际会计准则制定机制中，由一部分国家起指导作用，而另一部分国家没有什么发言权，这会使后者接受国际会计协调的事实具有一定难度。
(6) 民族自尊或民族主义。
(7) 财务报表使用者关注的焦点和观念不同。在北美，财务报表的使用者主要是投资者和债权人，而在欧洲，财务报表的使用者主要是工会、职工和政府官员等，两者的要求相差很大。
(8) 财务报告的目的不同。财务报告的目的涉及范围很广，有投资决策、管理控制、税务、社会控制和国家经济计划等，按照股东 公允观点与按照税务 稳健观点编制出来的财务报表便有极大的不同。
(9) 会计职业界在各国发展的不平衡。
(10) 会计国家化。每个国家都认为自己的会计制度是最优的，都不愿意“屈从”于其认为较差或不合理的别国会计制度。
(11) 资本市场发展的差别。股票上市公司与不上市公司、股票只在少数几家交易所上市的公司与在多数交易所上市的公司对财务报表披露信息的格式和要求不同，必然使报表的格式和要求难以统一。
(12) 法律体制的不同。成文法国家和不成文法国家对财务会计和报告有极大的影响。
(13) 争夺对国际会计准则的影响力。
(14) 国际经济发展的不平衡。有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，这样的国家很难感受到会计协调的必要性。
(15) 经济后果。以上各种差别因素都会给经济带来直接影响，如影响公司出售证券的能力、影响经济资源的优化配置等。
模拟试题4
一、名词解释(本大题共5小题，每小题4分，共20分)
1.会计模式
2.公允价值
3.金融工具
4.市场风险
5.财务资本保全
二、判断题(本大题共10小题，每小题1分，共10分)
1.法国实行的是统一会计制度。( )
2.美国会计模式以“真实和公允”为特征。( )
3.企业签订期汇合同进行套期保值能否获利取决于今后汇率的实际变动情况。 ( )
4.欧盟的前身欧共体对其成员国的会计协调是通过发布各种指令来实现的。( )
5.英国会计以公认会计原则为特征。( )
6.在会计信息的披露方面，美国会计模式保护债权人的利益，提倡充分揭示。 ( )
7.美国会计准则是由政府授权民间机构制定的。( )
8.国际会计准则委员会在其发展过程中，是先制定了财务会计的概念框架，然后再制定具体会计准则。( )
9.企业签订期汇合同进行套期保值后，汇率的实际变动并不影响企业的获利。 ( )
10.在德国、法国、日本这些实行大陆法系的国家，会计往往受到政府的严格管制，会计规范一般体现在有关法律之中。( )
三、简述题(本大题共5小题，每小题8分，共40分)
1.简述会计发展模式中宏观经济模式的特点。
2.国际会计协调的作用是什么？
3.简述衍生金融工具具备的特征。
4.IASC制定《编报财务报表框架》的目的是什么？
5.简述英美会计模式和欧洲大陆会计模式的主要环境因素差异。
四、论述题(本大题共2小题，每小题15分，共30分)
1.论述发展中国家会计实务体系的一般特征。
2.你认为现阶段国际会计协调化的阻力和障碍是什么?并简要论述你的观点。
模拟试题4参考答案
一、名词解释
1.会计模式是指会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国(和各地区) 会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
2.公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
3.金融工具是指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。
4.市场风险是指由于市场价格变动而导致的金融工具的公允价值或未来现金流量变动的风险。
5.财务资本保全是指在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币) 金额必须大于期初净资产的财务(或货币) 金额，才算赚得利润。
二、判断题
1.√
2.×
3.×
4.√
5.×
6.×
7.√
8.×
9.√10.√
三、简述题
1.在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并
为其服务的。宏观经济发展模式的3个特点：
(1) 企业是国民经济的基本单元；
(2) 企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标；
(3) 如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益。
瑞典会计几乎完全遵循宏观经济模式。
2.(1) 各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动；
(2) 国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资，特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性；
(3) 各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。
3.(1) 衍生金融工具在形式上都是远期经济合同；
(2) 衍生金融工具的价值随其标的的变动而变动，标的是衍生金融工具价值的基础。
(3) 衍生金融工具(特定的远期合同) 的名义金额通常就是合同的结算价格。
(4) 签约的目的，可以是为交易者转移风险，即套期避险，但利用合同标的变动的不确定性，同样也可以伺机谋利。
(5) 签约时不要求净投资，如期汇合同；或只要求很少的净投资，如期权合同在签约时需交纳期权费。
(6) 衍生金融工具的持有者往往可以自由选择在未来某一日期结算，而且可以采用净额结算的方式，也就是按衍生金融工具的价值变动额进行结算。
4.(1) 帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；
(2) 为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提供基础，借以帮助国际会计准则委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、处理和程序之间的协调；
(3) 帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；
(4) 帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；
(5) 帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；
(6) 帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表中包含的信息；
(7) 向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。
5.(1) 美国和英国同属于不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。相应地，英美会计职业界具有强大的威望和势力，而在法、德等欧洲大陆国家，会计职业界相对来说就不够强大。
(2) 美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资(通过证券市场发行股票和债券) ，因此，其财务报告的目标，主要是保护社会公众投资者的利益，并且财务报告的透明度较高，要求充分披露。而欧洲大陆国家，主要是依靠大银行筹集资金(如德国) ，或在一定程度上依靠政府投资，其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，其“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露。
(3) 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。
四、论述题
1.(1) 会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。
(2) 各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，特别是独立后的前殖民地国家受到其原先的殖民统治者的会计实务的影响。例如，非洲的前法国殖民地，拉美的前葡萄牙、西班牙殖民地，英联邦的前大英帝国殖民地。再如，从集中计划经济转变为不同的市场经济
制度的国家，在会计变革中，仍然留有历史传统的烙印。另一方面，由于改革开放，又不可避免地受到主要投资来源国的会计影响，在向世界全方位开放的国家，欢迎国际会计趋同化，以利于吸引外资、到国际金融市场融资和参与国际经济交流合作。
(3) 在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，其中不少是外商投资企业(包括跨国公司投资的子公司和合资公司) ，这与广大在技术装备和经营管理上陈旧落后的中、小型企业形成很大的反差，不得不在不同程度上对它们的会计实务作出不同的要求。
(4) 鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式；同时，由于会计职业界力量相对薄弱，除极少数国家外，难以由民间机构制定会计准则，许多发展中国家基于改革开放的要求，援用国际会计准则，或是在参照国际会计准则的基础上制定本国的会计准则。
(5) 在编制财务报表中“保密”观念和充分披露的要求相矛盾，政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性”，这种现象随着市场经济的发展，特别是货币市场和资本市场的发展将逐渐淡化。不同国家市场经济发展的不同水平，形成了发展中国家会计实务体系的差别的重要标志。
(6) 强调实际成本计算，倾向于尽可能不确定未实现损益。
(7) 在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式，规定必须先按净利润的一定比例提取法定公积，直至达到企业资本的一定比例为止。其目的是把一部分财力持续保留在公司内。
2.(1) 税收。各种税收是会计服务的最大需求方。因为各国的税收制度存在很大的差异，因此很容易导致国际会计原则和会计制度的巨大差异。
(2) 政治和经济制度。会计政策有时要实现与某国执行的经济或政治制度相适应的政治或经济目标。由于不可能存在国际统一的政治和经济制度，因而可以预期政治和经济制度上的差异仍将是国际会计协调的一个主要障碍。
(3) 资格认定。对于国际协调的某些障碍是通过严格的国家资格认定要求，由会计人员自己设立的。
(4) 经济发展水平。各国内部经济发展状况不一样，在国际统一采用一套会计准则，意味着将所有国家的会计拉平到一个层次上，似有难度。
(5) 政治。政治较量，主要是不能放弃对本国会计准则的指导权。特别是如果在国际会计准则制定机制中，由一部分国家起指导作用，而另一部分国家没有什么发言权，这会使后者接受国际会计协调的事实具有一定难度。
(6) 民族自尊或民族主义。
(7) 财务报表使用者关注的焦点和观念不同。在北美，财务报表的使用者主要是投资者和债权人，而在欧洲，财务报表使用者则主要是工会、职工和政府官员等，两者的要求相差很大。
(8) 财务报告的目的不同。财务报告的目的涉及的范围很广，有投资决策、管理控制、税务、社会控制和国家经济计划等，按照股东 公允观点与按照税务 稳健观点编制出来的财务报表便有极大的不同。
(9) 会计职业界在各国发展的不平衡。
(10) 会计国家化。每个国家都认为自己的会计制度是最优的，都不愿意“屈从”于其认为较差或不合理的别国会计制度。
(11) 资本市场发展的差别。股票上市公司与不上市公司、股票只在少数几家交易所上市的公司与在多数交易所上市的公司对财务报表披露信息的格式和要求不同，必然使报表的格式和要求难以统一。
(12) 法律体制的不同。成文法国家和不成文法国家对财务会计和报告有极大的影响。
(13) 争夺对国际会计准则的影响力。
(14) 国际经济发展的不平衡。有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，对于这样的国家来说感觉不到会计协调的必要性。
(15) 经济后果。以上各种差别因素都将给经济带来直接影响，如影响公司出售证券的能力、影响经济资源的优化配置等。
客户反馈感谢安越老师的二天培训，使我从不懂新准则到能运用新准则进行分析。老师深入浅出，尤其是抓住要点的方法让我们在最短的时间内掌握所需关于新准则的知识。另外，安越老师对我们的问题也回答的井井有条，详实充分霍尼韦尔（中国）有限公司蒋女士通过本次的培训，对新的会计准则有了很深刻的认识，非常有助于后期的日常工作。非常感谢安越公司给我提供这次培训淮安威灵电机制造有限公司楚先生通过两天的学习，有重点的掌握了新准则的制作依据及新旧准则重大差别点及处理方法，相信对工作会大有帮助镇海炼化碧辟（宁波）液化气有限公司赵女士安越老师讲课细心,内容具有指导性,回答问题全面、细致,两天的课充实而丰富,受益非浅安易施工程咨询（上海）有限公司谭女士有助于很好地理解新旧会计准则,对企业在新会计准则下应该如何去做加深了认识。常州特密高石墨有限公司杨女士通过本次学习从把握了新旧会计准则的差异，时间虽短，但亦能体会主旨，即引入“公允价值”德领数据处理服务（上海）有限公司吴女士很好！北京金远见电脑技术有限公司朴女士很实用，谢谢！卡特彼勒中国有限公司杜先生通过学习了解了新旧会计准则变化的内容，对今后的工作很有指导艾利(昆山)有限公司陈女士此次培训内容充实，实用性很强扬州太平洋重工有限公司张先生收益很大，拓宽视野，实际工作中帮助很大扬州太平洋重工有限公司陈女士深入浅出，不枯燥卡特彼勒中国有限公司罗先生收益匪浅！（美国）福禄克国际公司北京办事处麻晓玲2006年2月15日，财政部颁发了新《企业会计准则》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。新准则大量借鉴了国际会计准则的内容体系，包括公允价值的充分应用、所得税会计、职业判断的运用等方面。对于我们财务会计人员而言，要想在一年不到的时间里掌握新准则的内容、特点以及与现行准则的差异，将是一个重大挑战。我们将结合新准则研究的最新进展，对新准则在实务当中的应用结合例题进行详细地阐释。培训收益参加本次课程，将使您系统学习新会计准则的体系框架，掌握其核心要点、与现行会计准则的主要差异以及对税收的影响。通过学习，将使您预先评估新旧准则的衔接对企业会计制度、财务报表、经营利润和其它重要指标的影响，进而帮助您在账务处理、报表编制和财务分析方面能够充分、合理地应用新企业会计准则。同时通过学习，将使您进一步提高会计知识、扩充财务视野，为您未来职业生涯的发展奠定更加坚实的基础。培训对象会计、财务、税务、内控和审计经理或主管，财务总监、总会计师及其他财务高层管理人员课程大纲一、新企业会计准则概述中国财务会计法规架构新准则的内容体系新准则的特点二、新旧准则的比较与应用企业会计准则第1号──存货存货可变现净值的概念存货成本与可变现净值孰低法的会计处理特殊方法取得存货的入账价值新旧准则中可允许采用的存货计价方法的不同企业会计准则第4号──固定资产新旧准则对固定资产定义的差异及影响取得固定资产时所发生的融资费用/借款费用的会计处理何谓预定可使用状态处置费用的初始计量持有待售的固定资产的确认和计量企业会计准则第8号──资产减值何谓资产减值、资产减值的意义判断是否发生资产减值时应考虑的企业内部与外部的信息来源什么是资产的可收回金额，公允价值减去处置费用后的净额（NRV）与资产预计未来现金流量现值（VIU）计算VIU时贴现率的选用资产减值的会计处理及其对资产折旧/摊销的影响资产减值损失的冲回资产组与总部资产的的概念及其资产减值的会计处理方法企业会计准则第13号──或有事项或有负债、预计负债、亏损合同、重组的概念或有事项的会计处理企业会计准则第14号──收入收入的确认条件-风险和报酬的实质性转移收入的计量-按公允价值采用递延方式收款的会计处理-实际利率法的介绍各种折扣、折让及退货的会计处理及对税收的影响企业会计准则第18号──所得税资产和负债计税基础的涵义及确认方法采用资产负债表债务法进行所得税会计核算的意义及其与利润表债务法/递延法的差异暂时性差异与时间性差异的区别，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的概念递延所得税资产与递延所得税负债、当期所得税费用与递延所得税费用的计算所得税的列报企业会计准则第19号──外币折算什么是功能货币及功能货币的确定方法外币交易的初始计量和后续计量外币报表的折算企业会计准则第30号──财务报表列报新旧准则下利润表项目的异同股东权益变动表的介绍企业会计准则第38号──首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的编报范围
assets?1 资产current assets?11~ 12 流动资产现金及约当现金111 cash and cash equivalents? 库存现金cash on hand?1111 petty cash/revolving funds?1112 零用金/周转金银行存款cash in banks?0 g1113 在途现金cash in transit?1116 约当现金1117 cash equivalents? 约当现金1118 其它现金及other cash and cash equivalents? short-term investment?112 短期投资 - stock?股票- short-term investments 1121 短期投资 term notes and bills?-shortterm investments - short1122 短期投资--短期票券 government bonds?term investments short--1123 短期投资-政府债券beneficiary certificates?short-term investments --1124 短期投资受益凭证 corporate bonds?term investments --1125 短期投资-公司债short term investments other?- 1128 短期投资-其它short-allowance for reduction of shortterm investment to market?1129 -备抵短期投资跌价损失113 应收票据notes receivable? 应收票据notes receivable?1131 应收票据贴现discounted notes receivable?1132 notes receivable - related parties?1137 应收票据-关系人 other notes receivable?其它应收票据1138 tible accounts-－应收票据1139 备抵呆帐allowance for uncollec- notes receivable? 应收帐款114 accounts receivable? 应收帐款accounts receivable?1141 应收分期帐款installment accounts receivable?1142 - related parties? 1147 应收帐款-关系人accounts receivable accounts receivable? tible accounts 1149 备抵呆帐－应收帐款-allowance for uncollec- other receivables?其它应收款118 forward exchange contract receivable?1181 应收出售远汇款forward exchange contract receivable -1182 应收远汇款-外币foreign currencies? discount on forward ex-1183 change contract?买卖远汇折价应收收益earned revenue receivable?1184 income tax refund receivable?应收退税款1185 - related parties?-1187 其它应收款关系人other receivables other?other receivables 1188 其它应收款-其它-allowance for uncollec- other receivables? tible accounts - 1189 备抵呆帐-其它应收款inventories?121~122 存货 merchandise inventory?1211 商品存货 consigned goods?寄销商品1212 goods in transit?在途商品1213 1219 备抵存货跌价损失allowance for reduction of inventory to market? 1221 制成品finished goods? consigned finished goods? 寄销制成品1222 1223 副产品by-products? 1224 在制品work in process? 1225 委外加工work in process -outsourced? 1226 原料raw materials? 1227 物料supplies? 1228 在途原物料materials and supplies in transit? 1229 备抵存货跌价损失allowance for reduction of inventory to market? 125 预付费用prepaid expenses? 1251 预付薪资prepaid payroll? 1252 预付租金prepaid rents? 1253 预付保险费prepaid insurance? 用品盘存1254 office supplies? prepaid income tax?1255 预付所得税 other prepaid expenses?1258 其它预付费用 126 预付款项prepayments? 1261 预付货款prepayment for purchases? other prepayments?1268
试论德国会计模式及其对我国的借鉴 会计三班09050906 陈亚莉 摘要:欧盟国家中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名。与其他国家一样德国的会计模式也有自己独特的特点，突出表现在会计模式基于宏观控制而非微观实用，会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理的谨慎性。德国会计模式对欧洲大陆的很多国家生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。并且分析了这种会计模式对我国会计的借鉴。 关键词:德国;会计模式;会计标准 1 德国会计的外部环境 各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。 1. 1 政治体制 德国是联邦制国家，联邦和各州的立法权力由《基本法》( 即宪法) 来明确。德国采取议会共和制，实行立法、司法、行政的三权分离。联邦议院和参议院是最高的立法机关; 最高行政机关是联邦政府。各州与联邦政府的协调经常通过由联邦总理和各州州长共同签署的“国家协议”来实现。 1. 2 经济环境 (1) “社会市场经济”模式 德国实行“社会市场经济”模式，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。因此，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。 (2)发达的银行体系和相对不成熟的证券市场 德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。德国企业的资金主要来源于银行贷款。银行大部分是股份制和私有制的，它们往往还对企业进行直接投资。德国银行有两大特点:一是实行企业化经营，按社会市场经济理论，银行也是独立经营的企业，银行之间存在着竞争，优胜劣汰;二是实行全能的银行制度，即除了经营传统的银行业务之外，还进行证券投资，参与企业决策和管理。由于银行控制着整个国家的金融系统，更加了解企业的信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。发达的银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分的谨慎原则。 1. 3 文化环境 德国文化受罗马文化影响较深，罗马国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深刻的影响。德国人崇尚秩序，强调服从，作风严谨，凡是都讲求规范，德国法律体系的完善、详尽就是这种文化特征的体现;另外，德国是一个审慎的民族，他们对不明朗因素反应较强烈，人们希望社会机构能够维系社会一般遵循的规律。德国是一个偏重阴柔的社会，德国在历史上 曾发动两次世界大战，给世界包括德国带来巨大灾难，使国民对权力的集中感到恐惧，因此德国人对权力集中、个人负责很反感，主张权力分散，互相制约，集体负责，人们往往没有强烈的愿望去发表自己的意见而宁愿被动的作为接受
常用会计科目使用规定 （一）资产类（科目增加记借方，增少记贷方） 库存现金：核算公司库存现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。 银行存款：核算公司存入银行或其他金融机构的各种存款账户增、减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。 其他货币资金：核算公司持有的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。 交易性金融资产：核算公司对外进行的具有交易性（赚取差价）为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。 应收票据：核算公司因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。 应收账款：核算公司因销售商品、提供劳务而应收未收的款项，按客户名称设置明细科目。 其他应收款：核算公司除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金、借出款项、代付款项等往来款，按往来方的名称或用途设置明细科目。 预付账款：核算公司因采购物资或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供应方的名称或预付费用的种类设置明细科目。 固定资产：核算公司固定资产的增减变化情况；凡使用年限1年以上，价值在2000元以上的物品计入固定资产科目核算，按购买时间入账，次月计提折旧，如价值较低但使用年限预计有二年以上的也可计入本科目，使用期限较短，或价值较低的按用途直接计入当期损益。 累计折旧：核算公司固定资产的使用情况，采用平均年限法，余额预留5%，电子类产品3年，办公家私家具5年，房屋等大额固定资产10年折旧，每月计提。 （固定资产－累计折旧＝固定资产净值） 固定资产清理：核算公司因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。 无形资产：核算公司购入或开发成功的专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产，购入的按购入价格，购进时间入账；委托或自我开发的按开发成本，开发试用成功后入账。 累计摊销：核算无形资产使用情况，是核算无形资产的摊销账户，采用平均年限法，余额为0，按10年摊销。 （二）负债类（科目增加记贷方，减少记贷方）
1资产a s s e t s? 11~12流动资产c u r r e n t a s s e t s? 111现金及约当现金c a s h a n d c a s h e q u i v a l e n t s? 1111库存现金c a s h o n h a n d? 1112零用金/周转金p e t t y c a s h/r e v o l v i n g f u n d s? 1113银行存款c a s h i n b a n k s?0g 1116在途现金c a s h i n t r a n s i t? 1117约当现金c a s h e q u i v a l e n t s? 1118其它现金及约当现金o t h e r c a s h a n d c a s h e q u i v a l e n t s? 112短期投资s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t? 1121短期投资-股票s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t s-s t o c k? 1122 短期投资-短期票券short-term investments -short-term notes and bills? 1123短期投资-政府债券s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t s-g o v e r n m e n t b o n d s? 1124短期投资-受益凭证s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t s-b e n e f i c i a r y c e r t i f i c a t e s? 1125短期投资-公司债s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t s-c o r p o r a t e b o n d s? 1128短期投资-其它s h o r t-t e r m i n v e s t m e n t s-o t h e r? 1129 备抵短期投资跌价损失allowance for reduction of short-term investment to market? 113应收票据n o t e s r e c e i v a b l e? 1131应收票据n o t e s r e c e i v a b l e? 1132应收票据贴现d i s c o u n t e d n o t e s r e c e i v a b l e? 1137应收票据-关系人n o t e s r e c e i v a b l e-r e l a t e d p a r t i e s? 1138其它应收票据o t h e r n o t e s r e c e i v a b l e? 1139 备抵呆帐－应收票据allowance for uncollec-tible accounts-notes receivable? 114应收帐款a c c o u n t s r e c e i v a b l e? 1141应收帐款a c c o u n t s r e c e i v a b l e? 1142应收分期帐款i n s t a l l m e n t a c c o u n t s r e c e i v a b l e? 1147应收帐款-关系人a c c o u n t s r e c e i v a b l e-r e l a t e d p a r t i e s?
精心整理 ccount?帐户 Accounting?system?会计系统? American?Accounting?Association?美国会计协会? American?Institute?of?CPAs?美国注册会计师协会? Audit?External?users?外部使用者? Financial?accounting?财务会计? Financial?Accounting?Standards?Board?财务会计准则委员会? Financial?forecast?财务预测? Generally?accepted?accounting?principles?公认会计原则? General-purpose?information?通用目的信息 Government?Accounting?Office?政府会计办公室? ? Management?accounting?管理会计? Return?of?investment?投资回报? Return?on?investment?投资报酬? Securities?and?Exchange?Commission?证券交易委员会?
Statement?of?cash?flow?现金流量表? Statement?of?financial?position?财务状况表? Tax?accounting?税务会计? Accounting?equation?会计等式? Assets? Creditor? Deflation? Disclosure?批露? Expenses?费用? Financial?statement?财务报表? Financial?activities?筹资活动? Going-concern?assumption?持续经营假设Inflation?通货膨涨? Investing?activities?投资活动? Liabilities?负债? Solvency?清偿能力? Stable-dollar?assumption?稳定货币假设? Stockholders?股东? Stockholders?equity?股东权益?
企业会计制度 第一章总则 第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。 第三条企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。 第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第九条企业的会计记账采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： (一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 (六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 (七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 (十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 (十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 (十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。 14.在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。 15.在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS规定必须统一会计政策。US GAAP规定对统一会计政策没有要求。 16.在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。
中国会计科目的中英文对照 一、资产类Assets 流动资产Current assets 货币资金Cash and cash equivalents 1001 现金Cash 1002 银行存款Cash in bank 1009 其他货币资金Other cash and cash equivalents '100901 外埠存款Other city Cash in bank '100902 银行本票Cashier's cheque '100903 银行汇票Bank draft '100904 信用卡Credit card '100905 信用证保证金L/C Guarantee deposits '100906 存出投资款Refundable deposits 1101 短期投资Short-term investments '110101 股票Short-term investments - stock '110102 债券Short-term investments corporate bonds '110103 基金Short-term investments corporate funds '110110 其他Short-term investments - other 1102 短期投资跌价准备Short-term investments falling price reserves 应收款Account receivable 1111 应收票据Note receivable 银行承兑汇票Bank acceptance 商业承兑汇票Trade acceptance 1121 应收股利Dividend receivable 1122 应收利息Interest receivable 1131 应收账款Account receivable 1133 其他应收款Other notes receivable 1141 坏账准备Bad debt reserves 1151 预付账款Advance money 1161 应收补贴款Cover deficit by state subsidies of receivable 库存资产Inventories 1201 物资采购Supplies purchasing 1211 原材料Raw materials 1221 包装物Wrappage 1231 低值易耗品Low-value consumption goods 1232 材料成本差异Materials cost variance 1241 自制半成品Semi-Finished goods 1243 库存商品Finished goods 1244 商品进销差价Differences between purchasing and selling price 1251 委托加工物资Work in process - outsourced 1261 委托代销商品Trust to and sell the goods on a commission basis 1271 受托代销商品Commissioned and sell the goods on a commission basis 1281 存货跌价准备Inventory falling price reserves 1291 分期收款发出商品Collect money and send out the goods by stages 1301 待摊费用Deferred and prepaid expenses 长期投资Long-term investment 1401 长期股权投资Long-term investment on stocks '140101 股票投资Investment on stocks '140102 其他股权投资Other investment on stocks 1402 长期债权投资Long-term investment on bonds '140201 债券投资Investment on bonds '140202 其他债权投资Other investment on bonds 1421 长期投资减值准备Long-term investments depreciation reserves 股权投资减值准备Stock rights investment depreciation reserves 债权投资减值准备Bcreditor's rights investment depreciation reserves 1431 委托贷款Entrust loans '143101 本金Principal '143102 利息Interest '143103 减值准备Depreciation reserves 1501 固定资产Fixed assets 房屋Building 建筑物Structure 机器设备Machinery equipment 运输设备Transportation facilities 工具器具Instruments and implement 1502 累计折旧Accumulated depreciation 1505 固定资产减值准备Fixed assets depreciation reserves
第一讲会计环境的国际差异 １．１会计的国际发展 l 1494年，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportonalita)在威尼斯出版 l 有的专家认为马可·波罗（Marco Polo）在中国曾看到复式记帐的做法。（参看Holzer 等著：《国际会计》） l 16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展 l 从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位 l 欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。 l 1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。 l 到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。 英国还是现代审计和职业会计师的发源地。在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证 l 进入20世纪，美国的经济实力不断增长。尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响 l 20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度 １．２透视会计的国际方面的三个角度 １．２．１跨国公司会计 站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。 国外子公司会计（accounting for foriegn subsidiaries）的概念 跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面： ⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制 ⑵外币财务报表折算 ⑶国际通货膨胀会计 ⑷跨国公司合并财务报表 ⑸跨国转移价格和国际税务 ⑹外汇风险管理 ⑺国际财务报告 ⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立 ⑼跨国经营业绩评价 ⑽跨国公司审计 １．２．２比较会计 比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。
中英文会计科目对照表如下: 会计科目中英对照表会计科目 accounting subject 顺序号serial number 编号code number 会计科目名称accounting subject 会计科目适用范围accounting subject range of application 一、资产类 1 1001 库存现金 cash on hand 2 1002 银行存款 bank deposit 5 1015 其他货币资金 other monetary capital 9 1101 交易性金融资产 transaction monetary assets 11 1121 应收票据 notes receivable 12 1122 应收账款 Account receivable 13 1123 预付账款 account prepaid 14 1131 应收股利 dividend receivable 15 1132 应收利息 accrued interest receivable 21 1231 其他应收款 accounts receivable-others 22 1241 坏账准备 had debts reserve 28 1401 材料采购 procurement of materials 29 1402 在途物资 materials in transit 30 1403 原材料 raw materials 32 1406 库存商品 commodity stocks 33 1407 发出商品 goods in transit 36 1412 包装物及低值易耗品 wrappage and low value and easily wornout articles 42 1461 存货跌价准备 reserve against stock price declining 43 1501 待摊费用 fees to be apportioned 45 1521 持有至到期投资 hold investment due 46 1522 持有至到期投资减值准备 hold investment due reduction reserve
比较国际会计研究———英国会计 关于《比较国际会计研究———英国会计》，是我们特意为大家整理的，希望对大家有所帮助。 一、英国格鲁-萨克逊会计体系。盎格鲁-萨克逊会计体系可以明确地与大陆欧洲、拉丁美洲、亚洲以及世界上其他国家或地区的会计区分开来。它不仅在英美推行，而且了相当一部分国家和地区的会计制度和实务。与其他国家集群会计相比，盎格鲁-萨克逊会计信息披露的透明度较高。英国是第一个建立意义上会计职业团体的国家，在会计中具有悠久的传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。1973年，英国加入了欧洲共同体
（Eureopean Community，1993年改称欧盟European Union）。作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定。无疑地，欧盟在成员国会计协调上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。（一）会计的规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。其后英国一直强调全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（实施欧盟第4号指令）历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。这种情况在《1985年公司法》中才得以统一。这次修订对历次公司法的有关加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被
国际会计准则第22号-企业合并 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对企业合并的会计处理作出规定。 本号准则既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权联合的少数情况。购买的会计处理涉及到确定购买的成本，将成本在被购买企业的可辨认资产和负债中进行分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进行会计处理 。其他的会计问题包括对少数股权金额的确定，对发生在一段时期的购买成本或可辨认资产和负债的随后变化的会计处理，以及揭示的要求。 范围 1.本号准则适用于企业合并。 2．本号准则代替于1983年批准的国际会计准则第22号“企业合并会计”。 3．企业合并可以有各种不同的方式，这些方式由法规、税收或其他原因来决定。它可能涉及一个企业购买另一个企业的股权，或对另一个企业的净资产的购买。它可以通过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实施。这种交易可以在参加合并的企业的各股东之间或企业与另一个企业的股东之间进行。企业合并可能涉及建立新企业来控制参加合并的企业、将一个或若干个参加合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者将一个或若干个参加合并的企业解散。当交易的实质与本号准则的企业合并的定义一致时，无论采用哪种特定结构的合并，本号准则所包括的会计处理和揭示要求都将适用。 4．企业合并可能形成购买企业是母公司、被购买企业是购买者的附属公司的母子关系。在这种情况下，购买者应将本号准则运用于合并财务报表。购买者将其在被购买企业中的权益作为对附属公司的投资包括在其自身的财务报表中（见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）。 5．企业合并可能涉及购买其他企业的净资产，包括商誉，而不是购买其他企业的股份。这种企业合并不会导致母子公司关系。在这种情况下，购买者将本号准则运用到其自身的财务报表中，从而也运用于合并财务报表中。 6．企业合并可能引起法定兼并。虽然不同国家之间对法定兼并的要求不同，但法定兼并通常是两个公司之间按下列任何一种方法兼并： （l）一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；
第一章国际会计的形成和发展 1、据国际会计师联合会（IFAC）国际会计师事务所论坛（Forum of Firms）最新统计显示，截至2012年7月31日，除四大外共有19家国际国内联盟会计师事务所，其中美国4家、英国9家、法国4家、阿根廷和约旦各1家。（共计23个） 四大：普华永道国际（PWC）、毕马威国际（KPMG ）、德勤国际（DTT,）、安永全球（EY）2、20世纪60-70年代国际会计研究观点 世界会计（全球会计）观：国际会计是世界上所有国家都承认和接受的一套世界性公认会计准则（GAAP），如齐默曼等（1968）。 国别会计观：国际会计是世界各国会计准则和管理的集合体。该观点主要比较分析各国的会计差异，探索有关超越国界的会计原则与方法以协调各国会计实务，如科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）（1967）。 跨国公司会计观：国际会计是以母公司和国外子公司的会计实践为依据，研究跨国公司国际经营活动中产生的特殊会计问题。（如国外子公司的财务报表如何进行折算调整，如何用本国货币为计量单位重新表述，如何再同母公司的财务报表进行合并等。） 第二章 3、财务报表种类的差异（p29页表2-1） 全面收益表（第二收益表）a、净收益：已确认的已实现收益（损益表） b、其他全面收益：已确认的未实现收益 4、增值表：始创于西欧，也流行于西欧。增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表， 两部分组成：从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额 将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等 5、资产负债表 账户式vs. 财务状况式（表2.6） 资产负债表项目排列：流动性高低 损益表 销售成本式：销售业绩 总费用式：销售业绩+生产业绩（德国） 第三章比较会计模式 6、模式：指某种事物或过程的标准形式或已定型化的形式。 会计模式：指会计这一实践活动的标准形式，是对若干个国家和地区会计特征的综合概括和描述。不同的会计模式，代表不同国家（地区）在某个时期处理会计数据、加工并传递会计信息的特殊程序和风格。 对会计模式进行分类的必要性和意义：a、为国际会计实务的比较提供基础 b、为国际会计协调提供依据 7、Nobes借用生物学的划分方法，按“纲”、“亚纲”、“族”、“种”和“个体”，将不同国家的会计模式进行分层分类，见表3-2。 Nobes会计模式（1998, Abacus）关注对象：公司而不是国家使用非生物术语进行分类（表3-3）类（class）、属（family）、体系（system）、例（example） 8、美国会计准则制定：在美国证券交易委员会（SEC, Securities andExchange Commission）支持下由民间机构负责制定，SEC则拥有监督权和最终修改权。 会计程序委员会（CAP, Committee on Accounting Procedure）：1936-1958 会计原则委员会（APB, Accounting Principles Board）：1958-1973 财务会计准则委员会（FASB, Financial Accounting StandardBoard）：1973-至今 美国会计准则制定法律依据：《证券法》（1933年）和《证券交易法》（1934年） 美国公认会计准则（GAAP）体系 财务会计概念公告（SFAC）、财务会计准则公告（SFAS）、财务会计准则解释（IFAS）